Contabilidade Internacional

Laura Edith Taboada Pinheiro - D.Sc.

Prof. Adjunta do Departamento de Cincias Contbeis da FACE / UFMG
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Normas Internacionais de Contabilidade IAS 17 (CPC 06(R1))

Operaes de Arrendamento Mercantil

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Bibliografia

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBIS (CPC). Pronunciamento Tcnico CPC 06 (R1): Operaes de Arrendamento Mercantil. Disponvel em: http://www.cpc.org.br LEMES, Sirlei; CARVALHO, L. Nelson. Contabilidade internacional para graduao. So Paulo: Atlas, 2010.

LEI 11.638/07
Antes da Lei 11.638/07 Depois da Lei 11.638/07 Art. 179 (...) IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; Art. 179 (...) IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;

Definies
Arrendamento mercantil um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio em troca de um pagamento ou srie de pagamentos o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado Arrendamento mercantil financeiro aquele em que h transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo. O ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido Venda financiada

Arrendamento Mercantil (Lease)

Arrendador

Bem

Arrendatrio

Contraprestao

MODALIDADES
Arrendamento Mercantil

Arrendamento Financeiro

Arrendamento Operacional

Subarrendamento Mercantil (Sublease)

Definies
Arrendamento mercantil operacional um

arrendamento mercantil diferente de um arrendamento

mercantil financeiro. Um arrendamento mercantil

classificado como operacional se ele no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade
Aluguel

Definies
Valor Justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem transao compulsria Vida econmica : a) o perodo durante o qual se espera que um ativo seja economicamente utilizvel por um ou mais usurios; ou b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que um ou mais usurios esperam obter do ativo Vida til o perodo remanescente estimado, a partir do comeo do prazo do arrendamento mercantil, sem limitao pelo prazo do arrendamento mercantil, durante o qual se espera que os benefcios econmicos incorporados no ativo sejam consumidos pela entidade
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Definies
Valor residual garantido
: a) para um arrendatrio, a parte do valor residual que seja garantida por ele ou por parte a ele relacionada (sendo o valor da garantia o valor mximo que possa, em qualquer caso, tornar-se pagvel); e b) para um arrendador, a parte do valor residual que seja garantida pelo arrendatrio e que seja financeiramente capaz de satisfazer as obrigaes cobertas pela garantia

Valor residual no garantido

a parte do valor residual cuja realizao pelo arrendador no esteja assegurada ou esteja unicamente garantida por uma parte relacionada com o arrendador

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Definies
Custos diretos iniciais So custos incrementais que so diretamente atribuveis negociao e estruturao de um arrendamento mercantil, exceto os custos incorridos pelos arrendadores fabricantes ou comerciantes Investimento bruto no arrendamento mercantil a soma: a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber pelo arrendador segundo um arrendamento mercantil financeiro; e b) de qualquer valor residual no garantido atribudo ao arrendador Investimento lquido no arrendamento mercantil o investimento bruto no arrendamento mercantil descontado taxa de juros implcita no arrendamento mercantil Taxa de juros implcita no arrendamento mercantil a taxa de desconto que, no incio do arrendamento mercantil, faz com que o valor presente agregado: a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil; e b) do valor residual no garantido seja igual soma (i) do valor justo do ativo arrendado e (ii) de quaisquer custos diretos iniciais do arrendador
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Classificao do Arrendamento Mercantil

Baseia-se na extenso em que os riscos e benefcios inerentes propriedade de ativo arrendado permanecem no arrendador ou no arrendatrio Deve ser classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade Deve ser classificado como operacional se ele no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade A classificao de um arrendamento mercantil depende da essncia da transao e no da forma do contrato - Primazia da Essncia sobre a Forma
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Exemplos de situaes que individualmente ou em conjunto levariam a classificar um arrendamento mercantil como Arrendamento Mercantil Financeiro:
a) o arrendamento transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no fim do prazo do arrendamento; b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida; c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida econmica do ativo mesmo que a propriedade no seja transferida; d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e e) os ativos arrendados so de natureza especializada ou em combinao tambm podem levar a que um arrendamento mercantil seja classificado como arrendamento mercantil financeiro.
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Arrendamento Mercantil nas Demonstraes Contbeis do Arrendatrio

Arrendamento Mercantil Financeiro

Reconhecimento Inicial No incio do arrendamento mercantil, os arrendatrios devem reconhecer, em contas especficas, os arrendamentos financeiros como Ativos e Passivos nos seus Balanos por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada, ou se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no incio do arrendamento (mais antiga entre a data do acordo e a data de um compromisso assumido pelas partes)
A taxa de desconto a ser utilizada deve ser a taxa de juros implcita no arrendamento, se for praticvel determinar essa taxa; se no for possvel usar taxa incremental de financiamento do arrendatrio. Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio devem ser adicionados quantia reconhecida como ativo
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Arrendamento Mercantil nas Demonstraes Contbeis do Arrendatrio

Arrendamento Mercantil Financeiro Reconhecimento Inicial ... No comeo do prazo do arrendamento mercantil, o ativo e o passivo dos futuros pagamentos devem ser reconhecidos no Balano pelas mesmas quantias, exceto no caso de quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio que sejam adicionados quantia reconhecida como ativo Mensurao Subsequente Os pagamentos mnimos devem ser segregados entre encargos financeiros e reduo do passivo em aberto. O encargo financeiro deve ser apropriado a cada perodo durante o prazo do arrendamento de forma a produzir uma taxa de juros peridica constante sobre o saldo remanescente do passivo Os pagamentos contingentes devem ser contabilizados como despesa nos perodos em que so incorridos
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Arrendamento Mercantil nas Demonstraes Contbeis do Arrendatrio

Arrendamento Mercantil Financeiro Mensurao Subsequente Um arrendamento financeiro d origem a: uma despesa de depreciao (amortizao) relativa a ativos depreciveis (amortizveis), assim como uma despesa financeira para cada perodo contbil A poltica de depreciao (amortizao) para os ativos arrendados depreciveis (amortizveis) deve ser: consistente com a poltica dos demais ativos depreciveis (amortizveis) sobre os quais se detenha a propriedade Se no houver certeza razovel de que o arrendatrio vir a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento, o perodo de uso esperado a vida til do ativo; caso contrrio, o ativo deve ser totalmente depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da sua vida til, dos dois o menor.
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Arrendamento Mercantil nas Demonstraes Contbeis do Arrendatrio

Arrendamento Mercantil Financeiro Divulgao a) para cada categoria de ativo, o valor contbil lquido ao final do perodo; b) conciliao entre o total dos futuros pagamentos mnimos do arrendamento mercantil ao final do perodo e o seu valor presente; e os futuros pagamentos mnimos ao final do perodo, e o seu valor presente: at 1 ano; mais de 1 ano e at 5 anos; mais de 5 anos; c) pagamentos contingentes reconhecidos como despesa durante o perodo; d) valor, no final do perodo, referente ao total dos futuros pagamentos mnimos de subarrendamento mercantil; e) descrio geral dos acordos materiais de arrendamento mercantil do arrendatrio: base para pagamento contingente; existncia e condies de opes de renovao ou de compra e clasulas de reajustamento
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Arrendamento Mercantil nas Demonstraes Contbeis do Arrendatrio Arrendamento Mercantil Operacional Os pagamentos da prestao do arrendamento operacional devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta durante o prazo do arrendamento mercantil

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Arrendamento Mercantil nas Demonstraes Contbeis do Arrendador Arrendamento Mercantil Financeiro

Reconhecimento Inicial Como conta a receber por valor igual ao investimento lquido no arrendamento mercantil (pagamentos mnimos e valor residual no garantido descontado taxa de juros implcita) Os pagamentos do arrendamento mercantil a serem recebidos so tratados pelo arrendador como amortizao de capital e receita financeira para reembols-lo e recompens-lo pelo investimento e servios
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Arrendamento Mercantil nas Demonstraes Contbeis do Arrendador Arrendamento Mercantil Financeiro

Reconhecimento Inicial Para os arrendamentos mercantis financeiros que no sejam os que envolvem arrendadores fabricantes ou comerciantes, os custos diretos iniciais (no de vendas e marketing) devem ser includos na mensurao inicial da conta a receber de arrendamentos mercantil financeiro e reduzem o valor da receita reconhecida durante o prazo do arrendamento mercantil

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Arrendamento Mercantil nas Demonstraes Contbeis do Arrendador Arrendamento Mercantil Financeiro

Mensurao Subsequente O reconhecimento da receita financeira deve basear-se no padro que reflita a taxa de retorno peridica constante sobre investimento lquido do arrendador Os pagamentos devem ser aplicados ao investimento bruto no arrendamento mercantil para reduzir tanto o principal quanto as receitas financeiras no realizadas Um ativo objeto de arrendamento mercantil financeiro que classificado contabilmente como mantido para venda, deve ser contabilizado em consonncia com o CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada
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Arrendamento Mercantil nas Demonstraes Contbeis do Arrendador Arrendamento Mercantil Financeiro

Divulgao
a) conciliao entre o investimento bruto no final do perodo e o valor presente dos pagamentos mnimos a receber nessa mesma data. O investimento bruto no arrendamento e o valor presente dos pagamentos mnimos a receber no final do perodo: at 1 ano; mais de 1 ano e at 5 anos; mais de 5 anos; b) receita financeira no realizada; c) valores residuais no garantidos que resultem em benefcio do arrendador; d) proviso para pagamentos mnimos incobrveis; e) pagamentos contingentes reconhecidos como receita durante o perodo; f) descrio geral dos acordos materiais de arrendamento mercantil do arrendador
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Arrendamento Mercantil nas Demonstraes Contbeis do Arrendador Arrendamento Mercantil Operacional

A receita de arrendamento mercantil deve ser reconhecida: No resultado na base da linha reta durante o prazo do arrendamento mercantil mesmo se os recebimentos no estiverem nessa base Os custos, incluindo a depreciao, incorridos na obteno da receita de arrendamento devem ser reconhecidos como despesas Os custos diretos iniciais incorridos pelos arrendadores quando da negociao e estruturao do arrendamento devem ser adicionados ao valor contbil do ativo arrendado e devem ser reconhecidos como despesa durante o prazo do arrendamento
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Transao de Venda e Leaseback

Uma transao de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil financeiro, qualquer excesso de receita de venda obtido acima do valor contbil no deve ser imediatamente reconhecido como receita por um vendedor-arrendatrio. Em vez disso, tal valor deve ser diferido e amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil A transao um meio pelo qual o arrendador financia o arrendatrio, com o ativo como garantia
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Transao de Venda e Leaseback

Se em uma transao de venda e leasebak operacional estiver claro que a transao estabelecida pelo valor justo, qualquer lucro ou prejuzo deve ser imediatamente reconhecido (nesse caso houve uma transao de venda normal)

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