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VI - LEGISLAO TRIBUTRIA

Legislao Tributria
1- Legislao tributria 2- Vigncia da legislao tributria 3- Aplicao da legislao tributria 4- Interpretao da legislao tributria 5- Integrao da legislao tributria

1-Legislao Tributria
O sentido da expresso legislao tributria conforme o art. 96 do CTN um conceito amplo. No mbito da legislao tributria, o vocbulo lei, quando utilizado pelo legislador, utilizado em sentido estrito, no podendo ser substituda por outra norma. Segundo o princpio da legalidade tributria, somente a lei em sentido estrito pode desempenhar as funes do art. 97 do CTN. 3

Portanto, sempre que o legislador utilizar a expresso lei, tal significa que somente esta norma poder surtir os efeitos previstos. Contrariamente, caso seja utilizada a expresso legislao tributria, qualquer uma das normas que compe as fontes legislativas, poder ser utilizada.
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2- Vigncia da legislao tributria


Vigncia sentido e conceito. A vigncia significa que a norma jurdica vlida, isto , incorporou-se ao sistema jurdico. A condio fundamental para que tal ocorra que a norma tenha sido elaborada pelo rgo competente, tenha obedecido s regras jurdicas em vigor e tenha sido publicada. Entretanto, mesmo sendo vlida, a norma pode no produzir efeitos. possvel a ocorrncia da vacatio legis, que o perodo entre a publicao e a entrada 5 em vigor da norma.

2- Vigncia da legislao tributria


O CTN estabelece em seu art. 101 a primazia de suas normas a respeito da vigncia da legislao tributria. Assim, como regra geral, em matria de vigncia da lei tributria, aplicamos as regras do CTN e supletivamente as regras gerais do ordenamento brasileiro. A vigncia, ademais, pode se dar no tempo e no espao.
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2.1- Vigncia no espao


Dispositivo legal - CTN. art. 102 A vigncia no espao diz respeito ao mbito geogrfico de aplicao da norma. Regra geral - a legislao de um ente tributante vige apenas no seu territrio. O art. 102 do CTN, contudo, admite a extraterritorialidade da lei tributria dentro de certos limites. Para isso, devem ser celebrados convnios entre as pessoas polticas....( ex. C.F. art. 37, XXII) e serem vlidos perante as suas respectivas 7 constituies.

2.2- Vigncia no tempo


Momento a partir do qual a lei incorpora-se no ordenamento jurdico e passando a surtir os efeitos. Vigncia da lei - a regra geral a lei estabelecer a data em que entra em vigor. Caso silencie a respeito, aplicam-se as regras da Lei de Introduo ao Cdigo Civil (arts. 1 a 6 ) com as respectivas alteraes. No mbito tributrio, a lei mesmo estando vigente pode ainda ter a sua eficcia postergada (peculiaridade exclusiva do direito tributrio).

Vigncia e eficcia da norma tributria.

LICC
Vigncia Revogao Alterao Repristinao

Vigncia no tempo...
A majorao dos tributos e a suspenso de iseno entram em vigor no incio do exerccio seguinte (CTN art. 104, III). Esta regra geral e no apenas em relao aos impostos s/ patrimnio e renda. Este dispositivo deve ser interpretado conforme o art. 150, III, b e c da CF (ver as excees ao princpio da anterioridade tributria!!!). STF- Smula 544 (isenes onerosas).
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CTN. art 103 vigncia das normas complementares no mbito do direito tributrio. Salvo disposio de lei em contrrio.... I - Atos administrativos: na data de sua publicao; II - Decises com eficcia normativa: 30 dias aps a sua publicao; III - Convnios: na data por eles 11 estabelecida.

Vigncia no tempo...

Resumo....
1- A lei pode ser vigente e eficaz; 2 A lei pode ser vigente mas no eficaz; 3 Nem sempre a lei vigente uma lei eficaz; 4- Contudo, para ser eficaz, a lei deve necessariamente, ser vigente.

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3- Aplicao da legislao tributria


CTN- conceitos de vigncia e aplicao da legislao so distintos. Aplicao atividade desenvolvida pelo intrprete no sentido de aplicar a lei vigente (e eficaz) ao fato concreto. A lei tributria, para ser aplicada, deve necessariamente, ser vigente e eficaz.
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CTN. Art. 105


A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do art. 116 .
CTN. art. 106 aplicao retroativa da lei tributria (v. irretroatividade tributria).
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CTN. art.105- fatos geradores futuros


Conforme classificaes doutrinrias o fato gerador pode ser simples ou instantneo; peridico e complexivo ou continuado. Fato gerador instantneo, peridico e continuado. CTN. art 116 o fato gerador pode ser uma situao de fato ou de direito. CTN. art. 117 condio suspensiva e 15 condio resolutria.

Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. 16

Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento; II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio.
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Atos ou negcios condicionais


Condio suspensiva considera-se ocorrido o fato gerador, se houver o implemento da condio.
Condio resolutria considera-se ocorrido o fato gerador, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio.
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4- Interpretao da legislao tributria


Conceito a atividade atravs da qual, o hermeneuta procura extrair da norma jurdica o seu verdadeiro sentido, compreendendo o seu alcance. Esta atividade de suma importncia, sendo rotineiramente desempenhada pelos profissionais do direito (juzes, promotores, fiscais, advogados, procuradores, assessores e consultores, etc).
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Interpretao da legislao tributria


Relevncia da atividade de interpretao: a) adequar a aplicao da norma jurdica ao caso concreto; b) suprir as imperfeies contidas nos institutos jurdicos; c) Justia fiscal. A lei tributria admite todos os mtodos de interpretao, embora possua os seus prprios e em situaes especficas. 20

Antiguidade - in dubio contra fisco. Posteriormente - in dubio pro fisco. Aps a Revoluo Francesa a interpretao literal adquire grande relevncia. Posteriormente o legislador se deu conta de que mesmo com a interpretao literal, cometia-se muitas injustias. A Lei Tributria, portanto, pode ser interpretada por todos os mtodos admitidos 21 pelo sistema jurdico brasileiro.

Evoluo histrica dos mtodos de interpretao

Mtodos de Interpretao
Literal (gramatical ou estrito) Histrico Lgico Sistemtico Teleolgico Econmico Extensivo Restritivo
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Mtodo Literal
tambm denominado mtodo gramatical. Atravs deste mtodo o interprete deve se ater exclusivamente aos vocbulos utilizados pela norma jurdica. No se admite a interpretao extensiva, isto , extrapolando-se os limites previstos na norma. utilizado em casos expressamente previstos pelo CTN.
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Mtodo Histrico
Atravs deste mtodo o interprete procura analisar o avano histrico do instituto (ou matria interpretada). So importantes, como fonte subsidiria, os anais legislativos, as discusses e a exposio de motivos das leis.

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Mtodo Lgico
Utiliza-se a lgica, como cincia importante para a compreenso da norma jurdica. O intrprete no pode fugir s constataes lgicas, que decorrem do contedo interpretado. O raciocnio deve ser dedutivo, sem o auxlio de fontes externas ao texto.
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Mtodo Sistemtico
Por este mtodo o intrprete deve considerar que o dispositivo (ou a norma) interpretada, est inserida em um contexto maior (Sistema Tributrio Nacional). Assim, o artigo est contido em um Captulo, que por sua vez est em uma seo, contido em um Ttulo, em uma norma, que, por sua vez, deve se compatibilizar com a ordem jurdica.
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Mtodo Teleolgico
Por este mtodo o intrprete procura compreender a inteno do legislador ao fazer as alteraes ou na criao do dispositivo interpretado. Novamente os anais legislativos, as discusses e as exposies de motivos so relevantes para se compreender e extrair da norma interpretada, a inteno do legislador. Interpretao finalstica.
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Mtodo Econmico
Mtodo muito utilizado na Alemanha, permitia ao aplicador da lei, na atividade de interpretao, desconsiderar a forma jurdica do ato ou negcio, para indiretamente atingir o valor econmico que motivou o contribuinte do imposto. No direito positivo brasileiro no admitido formalmente, pois choca-se com o princpio da estrita legalidade. Contudo, possvel a sua aplicao em casos muito especficos, particularmente em relao aos atos ilcitos praticados pelo sujeito passivo. 28

Mtodo Extensivo
Por este mtodo, o intrprete, em virtude da m redao do dispositivo, procura abranger mais do que foi dito pelo legislador. Geralmente ocorre pelo fato de que a lei pretendia abranger certa hiptese, exigindo o esforo ampliativo do hermeneuta, para a correta aplicao do dispositivo.
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Mtodo restritivo
Este mtodo parte da constatao que a lei teria dito mais do que o legislador queria e assim, o intrprete procura excluir da norma jurdica aquela matria nela prevista, mas que no teria sido objetivada pelo legislador ordinrio.

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CTN. Art. 109


Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios.
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CTN art. 110


A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.
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Tais artigos devem ser entendidos em conjunto. Embora o Direito Tributrio seja autnomo, no independente. O instituto do Direito Privado pode ter o seu alcance modificado pela lei tributria.
O Direito Tributrio, como ramo especial, pode ampliar ou restringir os conceitos do Direito Privado, desde que no utilizados para definir competncias tributrias.

CTN art. 109 e 110

Equiparao, fico e presuno.


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As presunes podem ser simples (ou comuns) e as legais (ou de direito). As primeiras simples, tambm denominadas presunes hominis, so aqueles que o juiz, como homem, se utiliza no correr da lide para formar sua convico, exatamente como faria qualquer raciocinador fora do processo(...). A presuno equivale, pois, a uma convico fundada sobre a ordem normal das coisas. Giuseppe Chiovenda . Instituies de direito processual civil, vol. III. Trad. J. Guimares 34 Menegale. So Paulo, 1969, p. 139.

Presunes

Presunes legais
Dividem-se em presunes relativas (iuris tantum), presunes mistas e presunes absolutas (iuris et de iure). As primeiras, sendo relativas, admitem prova em contrrio, enquanto que as absolutas, por no comportarem dilao probatria, podem at transmutar-se em verdadeiras fices legais. As presunes mistas, admitem prova em contrrio, previstas expressamente em lei. 35

Fico
o artifcio por meio do qual a lei materializa certas abstraes, a fim de que passem a gerar efeitos jurdicos como se reais fossem. O objeto dessa transformao ficta diz-se figura jurdica. , assim, uma criao da lei, distinta da verdade material subjacente e que tida como verdade pelo legislador. Em geral, tem por fim a aplicao de uma norma 36 vlida para um fato real a outro (ficto).

Equiparao
Consiste no fato de a lei, considerar uma pessoa (ou fato), igual (ou semelhante) a outro, para se atingir objetivos relevantes. Assim, por exemplo, A (pessoa natural), em virtude da prtica de determinados atos previstos em lei, pode ser equiparada a pessoa jurdica (empresa), para efeitos tributrios.
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Dissimulao do fato gerador


CTN. Art. 116. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
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Interpretao literal- CTN. art. 111

S se aplica legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso de crdito tributrio; II - outorga de iseno ; e III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
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Interpretao benigna- CTN art.112 Hipteses: a)S possvel quando define infraes ou comina penalidades. b) Em caso de dvida quanto a:
capitulao legal do fato; natureza ou circunstncias materiais do fato ou extenso de seus efeitos; autoria, imputabilidade ou punibilidade; natureza da penalidade ou sua graduao
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Interpretao legal da hiptese de incidncia

CTN art.118- A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I- da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II- dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
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5- Integrao da Legislao Tributria

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Integrao o processo pelo qual, em virtude de omisso ou lacunas na lei, o hermeneuta preenche o vcuo deixado pelo legislador. A distino entre a integrao e a interpretao que naquela, em virtude das lacunas na lei, buscase suprir tal deficincia, a fim de se aplicar adequadamente a lei ao caso concreto, enquanto que nesta ltima, o hermeneuta aplica os diversos mtodos para a compreenso do alcance da norma jurdica.
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Integrao...
CTN. art. 108 Na ausncia de disposio expressa, o intrprete dever utilizar, na ordem indicada e de forma obrigatria: a)a analogia; b) os princpios gerais de Direito Tributrio; c) os princpios gerais do Direito Pblico; e d) a eqidade. Pargrafos.... 44

Analogia...
A analogia uma atividade atravs da qual o hermeneuta busca compreender e comparar coisas similares, parecidas, prximas, semelhantes. No so exatamente idnticas, uma vez que a integrao somente utilizada na falta de legislao expressa. O emprego da analogia no pode resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
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Princpios gerais do Direito Pblico


1- Legalidade e Moralidade. 2- Supremacia do interesse pblico. 3 Indisponibilidade do interesse pblico. 4 Quem pode o mais, geralmente pode o menos. 5 Quando a Constituio quer os fins ela fornece os meios.
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Equidade...
Consiste em se outorgar o tratamento mais justo (mais brando) ao acusado, conforme os preceitos da justia.

O emprego deste mtodo de integrao no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.

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Bibliografia
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 16. ed. So Paulo: Saraiva, 2012. CARRAZZA, Roque Antonio. Vigncia e aplicao das leis tributrias. In Curso de Direito Tributrio. Coord. Ives Gandra da Silva Martins. 9. ed. So Paulo: Saraiva, 2006. HARADA, Kyioshi. Direito financeiro e tributrio. 21. ed. So Paulo: Atlas, 2012. MAXIMILIANO, Carlos. Hermenutica e aplicao do direito. 15. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1995. MELO, Jos Eduardo Soares de. Interpretao e integrao da legislao tributria. Coord. Ives Gandra da 48 Silva Martins. 9. ed. So Paulo: Saraiva, 2006.

MELO, Jos Eduardo Soares de. Interpretao e integrao da legislao tributria. Coord. Ives Gandra da Silva Martins. 13. ed. So Paulo: Saraiva, 2011. ROSA JUNIOR, Luiz Emygdio F. da. Manual de Direito Financeiro e Direito Tributrio. 19. ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2005. SCHERKERKEWITZ, Isso Chaitz. Presunes e fices no direito tributrio e no direito penal tributrio. Rio de Janeiro: Renovar, 2002. TORRES, Ricardo Lobo. Normas de interpretao e integrao do direito tributrio. 6. ed. Rio de Janeiro: 49 Forense, 2001.