RENTA BRUTA: INGRESOS MENOS COSTO COMPUTABLE INCIDENCIA DE LAS NIIFS EN LA TRIBUTACION EMPRESARIAL

CONCEPTO DE RENTA
Renta Producto Renta Producto Ganancias de capital Ingresos de naturaleza eventual

Renta Producto
Se considera renta al producto que una fuente durable produce o puede producir peridicamente, habiendo sido habilitada racionalmente para producir beneficios.

Ingresos por actividades accidentales

Ingresos a ttulo gratuito Rentas Presuntas

Flujo de Riqueza
Se considera renta al ingreso monetario o en especie que fluye hacia el contribuyente en el perodo a raz de transacciones a terceros.

Consumo ms incremento de patrimonio

Se considera renta al valor del consumo ms el Incremento del patrimonio registrado en el perodo, sea Incorporacin de nuevos bienes o por la simple valorizacin de los existentes.

Consumo de bienes y serv. de propia produccin Variaciones patrimoniales

LAS NIIF Y LA DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IR

ARTCULO 33 DEL REGLAMENTO DE LIR

La contabilizacin de operaciones puede determinar diferencias temporales y permanentes en la renta neta. Salvo disposicin expresa, la forma de contabilizacin no originar la prdida de una deduccin.
Resultado Contable (+) Agregados (-) Deducciones Renta Neta / Prdida Tributaria NIIF

Conciliacin tributaria

LIR

IMPUTACIN DE INGRESOS Y GASTOS

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el artculo 57 sern aplicables para la imputacin de Ingresos y Gastos (Artculo 57 LIR)

RENTAS DE TERCERA CATEGORA

Criterio Aplicable:
Devengo

Reconocimiento
CONTABLE

OPORTUNIDAD PARA LA INCORPORACIN DE LOS EFECTOS ECONMICOS DE LAS OPERACIONES EN EL PATRIMONIO

REGLA DE IMPUTACIN

TRIBUTARIO

DEVENGO

DERECHO DE COBRO

INGRESOS LIR
ARTCULO 57

OBLIGACIN DE PAGO

GASTOS

DEVENGADO: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES

CLASIFICACIN DE INGRESOS NIC 18

Tipos de Ingresos
Ingresos Provenientes de:

Venta de bienes

Producidos Activos de empresa comprados para reventa.

Prestacin de servicios

Implica la ejecucin de una tarea contractualmente acordada durante un perodo de tiempo.

Uso de terceros de los activos de la empresa

Intereses
Regalas Dividendos

NIC 18 INGRESOS VENTA DE BIENES

RTF 2600-5-2003
Transferencia al comprador de los riesgos y beneficios
-RTF 7898-4-2001: A bordo del buque (Operacin FOB) -RTF 0604-5-2001: En bienes muebles se produce con la traditio.

No conserve para s propiedad o control efectivo de los bienes

-RTF 03741-2-2004: En consignacin, cuando se venda a tercero.

Requisitos

Medicin confiable de los ingresos

Es probable que fluyan los beneficios econmicos de la transaccin

Los costos incurridos o por incurrir pueden medirse confiablemente

Informe N 097-2010-SUNAT
Vales de Compra - Teniendo en cuenta el principio del devengado, as como del denominado proceso de "correlacin de gastos con ingresos" (reconocimiento conjunto y simultneo de ingresos y gastos), el reconocimiento del ingreso, por parte de la empresa emisora de los vales de consumo, se realizar cuando se produzca el canje, es decir, con la transferencia de los bienes, o cuando caduque el plazo para el canje del vale. - En este ltimo caso, ello se producir en el entendido que no se producir devolucin del dinero por parte de la empresa emisora de los vales a favor de la empresa adquirente de los mismos.

DEVENGADO: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA PRESTACION DE SERVICIOS

ESTIMACIN DEL RESULTADO DE UNA TRANSACCIN (prrafo 20)

Condiciones

El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad:

cuando se
cumplan todas y cada una de las siguientes

Cuatro (4) condiciones:

1ra. CONDICIN (prrafo 20)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:
1. el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido de manera confiable.

VENDEDOR
Valor de venta S/. 25,000

Servicio
Significa que est determinado su valor razonable. (precio, forma y trminos de la compensacin)

2da. CONDICIN (prrafos 20 y 22)

Criterios para su reconocimiento como
INGRESOS:
2. No existe ninguna duda que la entidad recibir los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
Valor de venta S/. 25,000

VENDEDOR

Servicio
Significa que no existe ninguna duda, al momento de la transaccin, que se cobrar el importe del servicio. Si las dudas surgen posteriormente, esta debe ser reconocida como gasto mas no como ajuste a la cuenta de ingresos.

3ra. CONDICIN (prrafos 20 y 24)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:
3. El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad

VENDEDOR

Servicio
ABRIL MAYO JUNIO JULIO Mtodos para determinar el grado (porcentaje) de avance o terminacin: a) b) c) Inspeccin del trabajo efectuado. Servicios prestados a la fecha en relacin al total del compromiso. Proporcin de los costos incurridos en relacin a los costos totales estimados.

4ta. CONDICIN (prrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

4. los costos ya incurridos en el servicio y los que faltan incurrir hasta completar el servicio pueden ser medidos confiablemente.

VENDEDOR

Costo S/. 5,000

Servicio

NIC 18 INGRESOS DEVENGO EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS

RTF 1841-2-2002

El importe de los ingresos puede medirlos confiablemente

Los costos incurridos o por incurrir se pueden medir confiablemente

Requisitos

Es probable recibir los beneficios econmicos de la transaccin

Puede medirse confiablemente, el grado de terminacin

COSTO COMPUTABLE

INVENTARIOS
Las existencias son: mantienen para su venta. Activos que se: hallan en proceso de produccin para dicha venta. encuentran en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.

NIC 2 INVENTARIOS
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier disminucin de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern reconocidas como gasto en el periodo en que ocurra la disminucin o la prdida.

RENTA BRUTA: COSTO COMPUTABLE

ENTINDASE COMO ENAJENACIN DE BIENES AL:
1) Costo de adquisicin. 2) Costo de produccin o construccin 3) Valor de ingreso al patrimonio

(LIR. ART. 20)

COSTO
Materiales Directos
Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin o Produccin* *Primera Disposicin Final del Decreto Supremo No 134-2004-EF: El concepto de gastos de produccin indirectos corresponde a lo que establezcan las NICs relacionadas con existencias.

Costo (art. 20 LIR)

Depreciacin Fijos Variables

MERMAS Y DESMEDROS
Mermas: Informe tcnico Metodologa Empleada Desmedros: Destruccin Presencia de Notario Pblico Comunicacin a la SUNAT Base Legal: Ley. de I. Renta Reglamento Art. 21 inciso C

COSTO COMPUTABLE DEL SERVICIO Y COSTO DE VENTAS DEL SERVICIO

NIC 2 EXISTENCIAS: Prrafo 19 seala que en el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por el costo que suponga su produccin

CASUISTICA
Caso de hoteles estada de huspedes: costos se acumulan hasta el momento de la salida.

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS

19 En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no se incluirn en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarn como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.

CONCEPTO COMPUTABLE DE BIENES Y SERVICIOS

Inciso g) del artculo 11 del RLIR:

Para la determinacin del costo computable de los bienes y servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

DEFINICIONES
Los Activos Fijos son:
posee una empresa para su uso

en la produccin o suministro de bienes y servicios

Activos Tangibles que :

para arrendarlos a terceros para propsitos administrativos y se esperan usar durante ms de un perodo econmico.

La base legal recogida por nuestra legislacin . . .

La depreciacin aceptada ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido (tabla inc. b) art. 22 del reglamento) para cada unidad del activo fijo sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. inc. b) art. 22 del Rgto. de la LIR.

REGISTRO CONTABLE DE LA DEPRECIACION

RTF N 10498-3-2008

La deduccin para efectos de la determinacin de la renta neta del Impuesto a la Renta, de la depreciacin de bienes del activo fijo est supeditada a la obligacin de efectuar el registro contable correspondiente.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 38

ACTIVOS INTANGIBLES

EJEMPLOS DE ACTIVOS INTANGIBLES

o las marcas de fbrica o los membretes de diarios y nombres de publicaciones o los programas de computador (software) o las licencias y franquicias o los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad industrial, derechos de servicio y operacin) o recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos; y o activos intangibles en desarrollo.

DEFINICIN

ACTIVO INTANGIBLE ES:

1. Un activo no monetario identificable

2. Sin sustancia fsica la produccin 3. Destinado a el suministro de bs y servicios el arrendamiento de terceros fines administrativos

ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE

Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple con los criterios de reconocimiento, la empresa clasificar la generacin del activo en:

(a) un fase de investigacin; y (b) una fase de desarrollo

AMORTIZACIN: ASPECTOS TRIBUTARIOS

Activos Intangibles adquiridos y de duracin Limitada: Amortizables o 100% gasto. Activos Intangibles de duracin Ilimitada: No amortizables

SUSTENTACION DE COSTOS
RTF 2933-3-2008 (RTF s 902-2-99, 456-2-2001, 7451-22004) .Que este Tribunal ha sealado en reiteradas Resoluciones tales como las N 586-2-2001 y 06263-22005 que en ningn extremo de la norma se estableci que para efecto del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo de produccin o valor de ingreso al patrimonio, deban estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Administracin no puede reparar el costo de ventas por este motivo. (Criterios en contra: RTFs 2919-1-2004, 886-5-2005)

SUSTENTACIN DE COSTOS
RTF N 012189-3-2009
Si bien es cierto, que de acuerdo a lo sealado en el artculo 44 inciso j) de la LIR se prohbe la deduccin de gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de CP, no es menos cierto que dicha prohibicin no resulta aplicable a todos los gastos, como es el caso de la depreciacin, pues en este caso slo basta con que se cuente con la documentacin que sustente la existencia del activo fijo. RTF similares Ns 01980-5-2003, 3168-5-2003, 01360-12010.

RENTA NETA: REGLAS GENERALES

SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE

BIENES, SERVICIOS Y OTROS?
es causal?

* *

no no

No es deducible

REGLAS GENERALES

es fehaciente?
s

No es deducible

se us Medios de Pago?
s s

no

No es deducible Se reduce a Valor de Mercado Costo va depreciacin

* se adquiri a valor de mercado?

es gasto o costo?

no

* *

no

se ha devengado?
s

no

Ver excepciones

SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS

DEVENGADO SUSTENTACION DE GASTOS

IMPUTACIN DE LOS GASTOS

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el artculo 57 sern aplicables para la imputacin del Gasto (Artculo 57 LIR)

RENTAS DE TERCERA CATEGORA

Criterio Aplicable:
Devengo

GASTOS: PARRAFO 4.49 DEL MARCO CONCEPTUAL

Definicin:
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos en los pasivos o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o bien la depreciacin del equipo).

IMPUTACIN DE LOS GASTOS

Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:
OPORTUNIDAD

Asociacin directa (simultnea) con el Ingreso que genera.

Cuando los beneficios econmicos surgen a lo largo de varios perodos contables, los gastos se reconocen utilizando una distribucin sistemtica y racional entre los perodos que involucra.

Si no genera beneficios econmicos futuros, cuando se genera la obligacin de pago

JURISPRUDENCIA

CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 8534-52001: En cuanto a los gastos por intereses devengados por pagares, por alquileres, por servicios de energa elctrica, etc, se establece que la causa eficiente o generadora del gasto es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan en forma continua, segn lo pactado contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribucin o que se haya emitido el comprobante.

JURISPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 0207-12004: Para la deduccin de un gasto se debe acreditar su devengamiento y adicionalmente que est sustentado en un comprobante de pago en caso que exista la obligacin de emitirlo.
RTF s: 1404-1-2002, 8534 -5-2001 y 611-1-2001

Comprobante de pago de fecha 2013 referido a un servicio devengado en 2012

Cuando es deducible?
Cmo entiende la Administracin y el Tribunal Fiscal el devengo? Cul es el alcance de las formalidades?

ACREDITACION DOCUMENTAL
El inciso j) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no son deducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago. () No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.

RTF. N 1622-1-2005
No son deducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos establecidos por el RCP previstos en el Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT, para el caso de las facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de compra, tickets que permitan la sustentacin de gasto o costo para efecto tributario, as como los documentos autorizados previstos en los numerales 6.1 y 6.2 del Artculo 4 del citado reglamento, los cuales son los nicos que permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario.

RENTA NETA: REGLAS ESPECIFICAS.

DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses Gastos de Representacin Gastos Recreativos Depreciacin Vehculos Automotores Directores Donaciones y Liberalidades
Int. Vinculados (3)
0.5% Ing. Brutos 40 UIT 0.5% Ing. Brutos 40 UIT Edif.: 5% Otros: Lmite Tabla
Indispensable y permanente Administracin: Lmite Ingresos

6% utilidad comercial
Regla General: Prohibido Exc.: 10% Renta Neta Imponible

DEDUCCIONES LIMITADAS
Viajes y Viticos Viajes: Indispensable Viticos: doble gobierno

Boletas de Venta de sujetos RUS

6% factura Reg. Compras 200 UIT

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picn G.

DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas, desmedros y faltantes
Mermas: Informe Tcnico Desmedro: Destruccin Notario Faltante: Inventario

Remuneraciones Acc. y parientes

Probar trabajo Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a. Provisiones y Castigos

Pago o retencin

Sistema Financiero: SBS y MEF Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro Castigo: Previa provisin y causal Rgto. Probanza judicial o sustento. No basta denuncia policial

Prdidas y Delito

Premios

Constancia Notarial

DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Gastos del Exterior

Probar relacin fuente peruana Comprobante normas pas ms req. mn.

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picn G.

DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos Personales
Accionistas y Direccin

Impuesto a la Renta Multas y Sanciones Intangibles

Propio y de terceros. Exc: Intereses no domiciliados

Impuestas por Sector Pblico Nacional

Duracin Ilimitada: No deducible Duracin Limitada: Ejercicio o Amortizacin Requisitos Rgto. Comprobantes de Pago

Gastos sin comprobante de pago

No habidos vs. Dados de baja RUC

Declaracin de la SUNAT

Lugares de Baja o Nula Imposicin

Todo lo que sea gasto Excepciones previstas en LIR