Sobre o instrutor:
Augusto Rocha; Contador (FEA/USP); Especializao TUKKK, Finlndia, MBA Copenhagen Business School; Planejamento Estratgico / Controladoria em empresas de grande porte de bens de consumo; Palestrante em cursos de Custos, Oramento Empresarial, English for Accounting.
Sobre vocs:
Nome
Empresa em que trabalha Atividades dentro da empresa Viso geral de Custos dentro da empresa
No dia de hoje: - Intro: o que mudou? - Sistema Contbil de Custos: Custo por Absoro - CPC 01 e CPC 12
- CPC 16 - Estoques
- Implantao de Sistemas de Custos
Objetivos do curso
Entender a Contabilidade de Custos sob a ptica contbil, societria, tributria e gerencial; Apresentar as novas normas brasileiras de contabilidade para valorizar os estoques e apurar o CPV Custo dos Produtos Vendidos, Demonstrar como implantar o sistema contbil para atender as IFRS e NBC-T; Apresentar as distores apresentadas pela Contabilidade de Custos na anlise de rentabilidade por produto e as alternativas desenvolvidas pela Contabilidade Gerencial
ESTOQUES
CPC 16 NBC TG 16 CPC PME NBC TG 1000 Seo 13
10
11
Resultado:
Desvinculao da Contabilidade da Legislao Tributria
Empresa industrial
Demais sociedades
Custo apurado pelo critrio de valorizao dos estoques arbitrado pela Receita Federal RIR Regulamento do Imposto de Renda
Apura o custo pelo sistema contbil de custos. No mais aceito o critrio de valorizao arbitrado pela Receita Federal
1.Desvinculao com a legislao fiscal / tributria. 2.Estoques calculados a valor presente. 3.Estoques avaliados pelo valor realizvel lquido. 4.Custos calculados com base na capacidade normal de produo. 5.Custos indiretos resultantes da diferena entre produo real e capacidade normal de produo so reconhecidos no resultado.
6.Os custos indiretos variveis devem ser rateados aos produtos fabricados com base no consumo da matria-prima.
7.Custo de co-produtos e subprodutos so avaliados por novos mtodos.
Histrico do processo de convergncia das normas brasileiras de contabilidade - NBCT, s normas internacionais - IFRS
Lei 2.627/40
Lei 6.404/76
Lei 11.638/07
Cdigo Civil Lei 10.406/02 Estatuto das ME, EPP e MEI Lei Complementar 123/06 e 128/09
16
Lei 11.638/07
BEM VINDOS ERA DO JULGAMENTO! A 11.638/07 demanda muito mais conhecimento do Contador em relao ao mercado em que sua empresa est inserido, assim como aspectos internos da mesma.
Processo de Convergncia
IFRS
International Financial Reporting Standard
CPC
Comit de Pronunciamentos Contbeis
NBC-T
Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica
NBC TG 16
PROFISSIONAL
PRINCPIOS CONTBEIS GERALMENTE ACEITOS 1. Valorizar matria-prima a preo mdio ou PEPS 2. Segregar custos e despesas. 3. Ratear custos fixos ou indiretos aos produtos e 4. Alocar despesas diretamente ao resultado do ms.
NOVAS NORMAS DE CONTABILIDADE IFRS International Financial Reporting Standards NBC TG Normas Brasileiras de Contabilidade - Geral 1 Capacidade Normal de Produo 2 Valor presente 3 - Reconhecimento parcial de custo indireto como despesa 4 Valor realizvel lquido 5 Custo do subproduto e co-produto
22
CUSTO
GASTO DESPESA
Gasto para vender o produto e administrar a empresa
23
CUSTO GASTO
ESTOQUE
DESPESA
RESULTADO
24
CUSTO
GASTO DESPESA
DIRETO / VARIVEL
INDIRETO / FIXO
Rateado aos produtos
25
29
DEMONSTRAO DO RESULTADO
Brasil
Europa
sia
Receita
( - ) Custo = Resultado ( - ) Despesas = Lucro
1.000
600 400 100 300
1.000
600 400 100 300
1.000
600 400 100 300
30
31
GASTOS
CUSTOS DIRETOS
MATRIA PRIMA
MO-DE-OBRA DIRETA
PRODUTOS
DESPESAS
DEMONSTRATIVO DE RESULTADO
ESTOQUES CPV
MATRIA-PRIMA
PRODUTOS EM ELABORAO
PRODUTOS ACABADOS
SISTEMA DE CUSTOS
33
Administrao
Almoxarifado
Corte
Usinagem
Estamparia
Montagem
Manuteno
MAPA DE DISTRIBUIO
CONTA CONTBIL Cdigo Denominao Critrio de CENTROS DE CUSTOS PRODUTIVOS AUXILIARES TOTAL
rateio
3.2.1 3.2.2 3.2.3 3.2.4 3.2.5 3.2.6 Salrios Encargos sociais Energia eltrica Depreciao de mquinas Alugul de imveis Outros custos industriais folha pgto folha pgto kw utilizao m2 diversos
Corte
Almox
Manut.
10% 10% 5% 5% 5% 5%
5% 5% 5% 5% 30% 15%
Distribuio dos centros de custos auxiliares aos produtivos Almoxari fado Manuteno
total OS
20% 10%
40% 50%
20% 20%
20% 20%
ESTOQUES
11,00
12,00
13,00
DEMONSTRAO DO RESULTADO
Descrio
Receita ( - ) Custo = Resultado ( - ) Despesas = Lucro Descrio Receita ( - ) Custo = Resultado
Produto A
500 250 250 50 200 Produto A 500 400 100
Produto B
300 200 100 30 70 Produto B 300 150 150
Produto C
200 150 50 20 30 Produto C 200 50 150
Total
1.000 600 400 100 300 Total 1.000 600 400
( - ) Despesas = Lucro
50 50
30 120
20 130
100 300
60 50 40
30
20 10
0
Janeiro Fevereiro Maro Abril
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ESTOQUES
CPC 16 NBC TG 16 CPC PME NBC TG 1000 Seo 13 CPC 12 NBC TG 12 CPC 01 NBC TG 01
40
IMPAIRMENT
Impairment uma palavra em ingls que significa deteriorao em sua traduo literal. Tecnicamente trata-se da reduo do valor recupervel de um bem ativo. No mbito internacional o impairment j est estabelecida pelo FASB nos Estados Unidos e pelo IASB com as IAS e as IFRS que so as normas internacionais de contabilidade. No Brasil esse procedimento normatizado pelo CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, instituido em 07/11/07 pelo CPC, reconhecido pelo CFC atravs da resoluo 1.110/07.
IMPAIRMENT PRINCIPAIS CONCEITOS: -Valor Justo (Fair Value) -Valor em Uso (Value in Use) Fluxo de Caixa Descontado
IMPAIRMENT
- Valor justo ou preo lquido de venda: obtido atravs de um contrato de venda formalizado, ou de uma negociao em um mercado ativo, menos as despesas necessrias de venda. Caso estas informaes no estejam disponveis, o preo deve ser baseado na melhor informao disponvel para refletir o valor que a entidade possa realizar a venda podemos entender como valor de mercado. - Valor em uso: estimado com base nos fluxos de caixa futuros derivados do uso contnuo dos ativos relacionados, utilizando-se de uma taxa de desconto para trazer estes fluxos de caixa a valor presente.
IMPAIRMENT O Pronunciamento define valor recupervel como o maior valor entre o preo lquido de venda do ativo e o seu valor em uso. Caso um desses valores exceda o valor contbil do ativo, no haver desvalorizao nem necessidade de estimar o outro valor.
IMPAIRMENT
Assumindo que o valor residual de um determinado ativo R$ 1000,00 em qual dos casos abaixo teramos impairment? Qual seria o lanamento contbil pertinente?
Valor em Uso Valor Lquido de Venda
IMPAIRMENT
Impairment ocorre nos casos B e C
Caso B D Despesas de Impairment 20 C Ativo Fixo- 20 Caso C D Despesas de Impairment 40 C Ativo Fixo- 40
* A depreciao tambm deve ser ajustada
a)Contabilizao no comprador: Dbito - Estoque R$ 70 Dbito ICMS a Recuperar R$ 10 Crdito Fornecedores R$ 80 No caso do comprador a situao mais complexa, pois a taxa de juros imputada pelo fornecedor no conhecida, neste caso deve ser estimada tomando a cadeia de fornecedores como um todo.
A diferena ($ 20) entre o valor presente das contas a pagar ($ 80) e o valor que ser pago no final de seis meses ($ 100) apropriada ao resultado do perodo como despesa financeira.
Estoques so ativos: (a)mantidos para venda no curso normal dos negcios; (b) em processo de produo para venda; ou
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produo ou na prestao de servios.
Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor. A grosso modo, similar ao que sempre tivemos: custo ou mercado, dos dois o menor.
CPC 16 Custo de Transformao So custos para transformar a matria-prima em produto acabado. Corresponde a: -Custo direto: matria-prima, materiais e mo-de-obra direta -Custo indireto fixos ou variveis: mo-de-obra indireta, depreciao, manuteno, energia eltrica, etc...
CPC 16 Alocao dos custos fixos indiretos - Custos rateados aos centros de custos. - Deve ser baseada na capacidade normal de produo. - O volume real de produo pode ser utilizado se aproximar da capacidade normal. - Custos indiretos no alocados so reconhecidos como despesas do perodo
Ms 1:D-Estoque Prod. Acabado / C-Estoque de Prod. Elaborao 31.200 Ms 2:D-Estoque Prod. Acabado / C-Estoque de Prod. Elaborao 36.160 Ms 3:D-Estoque Prod. Acabado / C-Estoque de Prod. Elaborao 39.260
Descrio Preo de Venda Quantidade Vendida Receita Operacional CPV Lucro Bruto % de Lucro Bruto
Ms 1:C-Estoque Prod. Acabado / D-CPV 31.200 Ms 1:C-Estoque Prod. Acabado / D-CPV 36.160 Ms 1:C-Estoque Prod. Acabado / D-CPV 39.260
De acordo com a nova norma, o procedimento acima no est correto. A norma determina que nestes casos parte dos custos indiretos de fabricao fixos no devem ser contabilizados em Estoques, mas sim lanados diretamente para despesas (CPV). Os valores referentes aos custos indiretos que sero ativados devero ser os valores proporcionais capacidade normal de produo (capacidade normal esperada).
CPC 16 Capacidade Normal de Produo Alguns Conceitos Capacidade Terica Capacidade Normal Capacidade Real
Deve ser definida em conjunto entre os departamentos de custos, engenharia e planejamento e controle da produo.
Somente mediante ao uso do conceito de capacidade normal que podemos chegar em um custo fixo unitrios.
CPC 16 Capacidade Normal de Produo Os custos indiretos de produo eventualmente no-alocados aos produtos e os valores anormais de custos de produo devem ser reconhecidos como despesa do perodo em que ocorrem, sem transitar pelos estoques, dentro desse mesmo grupo, mas de forma identificada.
CPC 16 Capacidade Normal de Produo - Impacto O valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida no pode ser aumentado por causa de um baixo volume de produo ou ociosidade. Os custos fixos no-alocados aos produtos devem ser reconhecidos diretamente como despesa no perodo em que so incorridos. Em perodos de anormal alto volume de produo, o montante de custo fixo alocado a cada unidade produzida deve ser diminudo, de maneira que os estoques no sejam mensurados acima do custo.
CPC 16 Capacidade Normal de Produo Impacto Os custos indiretos de produo variveis devem ser alocados a cada unidade produzida com base no uso real dos insumos variveis de produo, ou seja, na capacidade real utilizada.
Descrio Gastos Gerais de Fabricao Variveis Horas Reais Trabalhadas Custo Varivel Unitrio
Ms 1 Ms 2 Ms 3 Ms 4 Ms 5 Ms 6 1.725.000 1.800.000 1.920.000 1.575.000 1.950.000 2.550.000 11.500 150,00 12.000 150,00 12.800 150,00 10.500 150,00 13.000 150,00 17.000 150,00
CPC 16 Produtos em Conjunto ou Subprodutos Quando os custos de transformao de cada produto no so separadamente identificveis, eles devem ser atribudos aos produtos em base racional e consistente. Essa alocao pode ser baseada, no valor relativo da receita de venda de cada produto, seja na fase do processo de produo em que os produtos se tornam separadamente identificveis, seja no final da produo, conforme o caso.
A entidade deve usar o mesmo critrio de custeio para todos os estoques que tenham natureza e uso semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra natureza ou uso, podem justificar-se diferentes critrios de valorao.
CPC 16 Valor Realizvel Lquido Objetivo da norma A prtica de reduzir o valor de custo dos estoques (write down) para o valor realizvel lquido consistente com o ponto de vista de que os ativos no devem ser escriturados por quantias superiores quelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso.
CPC 16 Valor Realizvel Lquido - Deve ser feito item a item - Apenas nos itens que tiverem seu valor contbil maior que o valor realizvel lquido deve ser provisionada a perda por desvalorizao de estoque norma extremamente conservadora!
CPC 16 Valor Realizvel Lquido - Deve ser feito item a item - Apenas nos itens que tiverem seu valor contbil maior que o valor realizvel lquido deve ser provisionada a perda por desvalorizao de estoque norma extremamente conservadora!
As estimativas do valor realizvel lquido devem ser baseadas nas evidncias mais confiveis disponveis no momento em que so feitas as estimativas do valor dos estoques que se espera realizar.
O valor realizvel lquido da quantidade de estoque mantido para atender contratos de venda ou de prestao de servios deve ser baseado no preo do contrato. Se os contratos de venda dizem respeito a quantidades inferiores s quantidades de estoque possudas, o valor realizvel lquido do excesso deve basear-se em preos gerais de venda.
(-) Cofins
(=) Preo de Venda Lquido (-) Comisso de Vendas (-) Fretes (-) Embalagem varivel (-) Boleto Bancrio Valor Realizvel Lquido
7,60
72,75 5,00 1,50 0,53 0,03
91,20
873,00 60,00 18,00 6,40 0,40 788,2
Item Quant.
Unit.
Total
A B C D E
Despesas Bancrias
Total
Valor Realizvel Proviso Lquido 3,50 36,50 (2.250,00) 2,57 26,43 2,23 22,77 (9.690,00) 1,97 20,03 (14.850,00) 1,80 18,20 Total (26.790,00)
RTT - REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO O RTT Regime Tributrio de Transio deixa claro em seu texto que as alteraes na Legislao Societria para adaptao das regras contbeis brasileiras aos padres internacionais no devem ter qualquer aplicao tributria, sendo mantidas, at que nova lei seja editada, as regras contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2.007, de modo a se obter a neutralidade fiscal da adoo do padro contbil internacional.
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Custo Direto
PRODUTO VALO:
-Matria-Prima -Material de Embalagem -Mo-de-Obra Direta -Frete de Sada* -Comisso de Vendas*
Custo Direto
Procura resolver 3 problemas:
-Custos fixos independentes da fabricao ou no, e no oscilam diante de diferentes volumes. -Alto grau de arbitrariedade dos rateios.
-Aumentando-se o volume tem-se um menor custo fixo por unidade e vice-versa. Distores causadas por mudanas de volumes em outros produtos.
Custo do Produto
Custo do Produto
Custo do Perodo
Custo do Perodo
Custo Direto
Metodologia Gerencial!! Conceito de Margem de Contribuio
No custo por absoro, todos os custos de produo, fixos e variveis so includos, no custo direto, apenas os custos variveis de produo so considerados para clculo do custo unitrio de produo.
Custo Direto
Vendas (20,000 $30) Menos gastos variveis: CMV Varivel (20,000 $10) Despesas Adm e de Vendas variveis (20,000 $3) Total gastos variveis Margem de Contribuio Menos gastos fixos Custo Indireto Despesas Fixas Lucro Operacional $ 600,000 $ 200,000 60,000 260,000 340,000 $ 150,000 100,000 250,000 $ 90,000
Comparao no 2o.ano
Custo Direto
Vendas (20,000 $30) Menos gastos variveis: CMV Varivel (20,000 $10) Despesas Adm e de Vendas variveis (20,000 $3) Total gastos variveis Margem de Contribuio Menos gastos fixos Custo Indireto Despesas Fixas Lucro Operacional $ 900,000 $ 300,000 90,000 390,000 510,000 $ 150,000 100,000 250,000 $ 260,000
Resumo
Como uma empresa consegue achar o seu ponto de equilbrio? Quais benefcios eu posso tirar de uma abordagem como o Custo Direto? Quais as vantagens desta metodologia?
Cenrio Atual
Empresas competindo em um ambiente complexo - fundamental a compreenso de suas metas e mtodos para ating-las; A capacidade de explorao de ativos intengveis se tornou to importante quanto dos ativos tangveis; Desenvolvimento de relacionamentos Inovao Bens e servios de alta qualidade, bom preo e ciclo mais curto
Motivao de funcionrios
Mtodos Tradicionais
ABC
Mtodos Tradicionais
$$ $ $$$
Driver de durao
Medida de quantidade de tempo para fazer uma atividade
Sistemas de custeio tradicional geralmente utilizam h/h ou h/m para ratear custos aos produtos
Produtos
Suporte organizao
Clientes
Os custos indiretos so alocados aos produtos com base em um nico critrio, h/h ou h/m, por exemplo.
1) Definir atividades e
direcionadores de custos
Na Pretzel, a equipe do ABC, as seguintes atividades e direcionadores de custos
ATIVIDADES Pedidos de Clientes Desing de Produtos Tamanho da Ordem Relao com Consumidores Outros DIRECIONADORES DE CUSTOS Nmero de pedidos Nmero de produtos desenhados Horas-Mquina Nmero de clientes ativos n.a
1) Definir atividades e
direcionadores de custos
Pedidos de Clientes - alocados todos os custos de recursos que so consumidos por pegar e processar pedidos dos clientes. Design de Produtos - alocados todos os custos de recursos consumidos para o design de produtos.
Tamanho de Pedido - alocados todos os custos de recursos consumidos como consequncia do nmero de unidades produzida.
Relao com consumidores alocados todos os custos associados com manuteno de relao com clientes.
Outros alocados todos os custos que no esto relacionados com nenhuma atividade.
1.000.000
510.000
300.000 1.810.000
Materiais diretos, MOD e frete so excludos pois o sistema de cstos atual da Pretzel j pode alocar diretamente estes custos aos produtos ou pedidos.
Pedidos de Design Tamanho das Relao com Outros Clientes de Ordens Consumidores Produtos
Departamento Produtivo Salrios de mo-de-obra indireta Depreciao de equipamentos Utilidades Aluguel da Fbrica Departamento Administrativo Salrios administrativos Depreciao de equipamentos (escrit) Aluguel do Escritrio Departamento de Marketing Salrios de Markeitng Despesas de Vendas 20% 10% 10% 0% 0% 0% 60% 70% 10% 20% 15% 30% 0% 5% 0% 0% 10% 0% 0% 30% 25% 0% 40% 45% 100% 25% 20% 0% 0% 40% 0% 10% 0% 20% 60% 50% 0% 10% 0% 0% 0% 5% 20% 40% 100%
Total
ATIVIDADES
Departamento Produtivo Salrios de mo-de-obra indireta Depreciao de equipamentos Utilidades Aluguel da Fbrica Departamento Administrativo Salrios administrativos Depreciao de equipamentos (escrit) Aluguel do Escritrio Departamento de Marketing Salrios de Markeitng Despesas de Vendas
Grupo de Atividade Pedidos de Clientes Desing de Produto Tamanho da Ordem Relao com Clientes Outros
Total de Atividade ordens desings h/m clientes na R$320 R$630 R$19 R$1.470
Taxa da Atividade por ordem por desing por h/m por cliente
20.000 250
na
ABC na Pretzel
Materiais Diretos MOD Frete Custos Indiretos e Despesas
Traado
Traado
Traado
ABC na Pretzel
Materiais Diretos MOD Frete
Comprar Materiais
Visitas a Clientes
Outros
Produto Gama 1. Requer novos designs 2. 400 ordens separadas. 3. 400 designs personalizados preparados. 4. 1,250 gamas produzidos, requerindo 2 h/m cada para um total de 2,500 h/m
Pedidos de Clientes Design de Produtos Tamanho de Ordens Relao com Clientes Total
3 1 177 1
Pedidos de Clientes
Desing do Produto Tamanho da Ordem (-)Custo Total (=) Margem do Produto
192.000
0 332.500 1.753.750 906.250
128.000
252.000 47.500 589.500 -49.500
367.500
490.500 858.000
-1.250
Ventos Yatch Vendas Custos Diretos Materiais Diretos MOD Frete $2.123 $1.900 $205 $11.350
10.651 699
Agora, vamos ver essa histria contada por um sistema de custos tradicional...
Gama
540.000
TOTAL
3.200.000
2.044.250 615.750
282.000 258.000
O sistema tradicional de custos sobrecarrega os alfas e reporta uma menor margem para este produto.
O sistema de custos tradicional beneficia o gama e reporta uma margem maior para este produto
Custeio tradicional aloca todos os custos indiretos aos produtos. Custeio ABC aloca apenas os indiretos consumidos por produtos a estes produtos.
Benchmarking pode ser usado para comparar o custo das atividades com pradres globais de performance alcanado por outras organizaes.
Limitaes
Requer recursos substanciais para implementar e manter
PARA FINALIZAR:
CUSTO CONTBIL: SISTEMA CONTBIL DE CUSTOS CUSTO POR ABSORO, ATENTAR NOVA LEI CONTBIL, ESPECIALMENTE CPC 16 ESTOQUES! CUSTO GERENCIAL: - CUSTO DIRETO: empresas com alta incidncia de custos diretos/variveis - CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADE: empresas com alta incidncia de overheads
www.ifrs.org
www.cpc.org.br
MANUAL DE CONTABILIDADE SOCIETRIA Fipecafi Editora Atlas 2010 ESTOQUES CPC 16 Coleo IFRS Editora IOB 2010
Editora MacGraw-Hill