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INTRODUCCIN AL DERECHO TRIBUTARIO

POR: CP LEONARDO PEUELA

El Derecho tributario (tambin conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho Pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario (creacin, recaudo y distribucin del impuesto) con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras de la consecucin del bien comn.

NACIONAL
DERECHO PBLICO INTERNACIONAL Penal Laboral Tributario Constitucional

NACIONAL Civil Comercial

DERECHO PRIVADO INTERNACIONAL

Siguiendo los principios fundamentales de las normas, el derecho tributario tiene leyes superiores de las cuales emanan sus principios, esta norma es la Constitucin Nacional y de ella se desprenden cada una de las caractersticas de los tributos en Colombia.

El Art. 363 de la Constitucin Nacional expresa los principios en que se basa la tributacin as: El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad. Las leyes tributarias no se aplicarn con retroactividad

Su significado est relacionado con la igualdad respecto de la obligacin tributaria; esto quiere decir que a igual riqueza y capacidad econmica, debe aplicarse la misma carga impositiva, en una forma que algunos tratadistas tambin denominan equidad horizontal, (Igual tratamiento a personas en las mismas condiciones) Ejemplo: un ingreso de $10.000.000. Recibido por una persona en cualquier lugar del pas por un concepto similar, debe pagar una misma tarifa.

Es aquel caso en el cual el impuesto progresa o aumenta en la medida en la cual aumenta la base gravable, es decir a mayor base gravable mayor va a ser el tributo.

Los impuestos se cobran o recaudan con el menor costo posible, pero deben rendir en materia de prestacin y ofrecer a la comunidad una satisfaccin plena de sus necesidades, es decir que cumplen con el fin para el cual fueron creados. La eficiencia se ve, cuando se hace la inversin dentro de la mayor rigurosidad en las obras y servicios pblicos que ms reclaman la comunidad, de tal manera que produzcan realmente el efecto esperado y para lo cual se proyect

La leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un periodo determinado, no pueden aplicarse si no a partir del periodo que comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo. Las leyes tributarias no se aplicarn con retroactividad.

Los "impuestos" son obligaciones que el Estado impone a los asociados sin contraprestacin directa ni personal; son obligatorios, unilaterales y el contribuyente no recibe en forma directa ningn beneficio

Las "tasas" son desembolsos pecuniarios que hacen los particulares al Estado como prestacin a su servicio. Suelen ser voluntarias, unilaterales, y existe una relacin entre el valor pagado y el beneficio recibido, sin que tal relacin sea de total equivalencia.

Clase de tributo cuya base para gravarlo es la obtencin por el sujeto pasivo (ciudadano receptor) de un beneficio o de un aumento del valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

El impuesto, se fundamenta en la soberana de la nacin, justificado por la necesidad de atender requerimientos de inters social y es, sin duda, el ms importante de los tributos que percibe el Estado para el desarrollo de sus fines. Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional segn el cual todos los nacionales estn en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad (artculo 95, numeral 9 de la Constitucin Nacional de Colombia). Es decir, como fuente de la obligacin tributaria y, por ende, cuando una persona natural o jurdica presenta una declaracin tributaria, est simplemente cumpliendo con lo preceptuado por la Constitucin.

Como el sistema tributario colombiano se ajusta al principio constitucional de legalidad, la facultad impositiva radica en el rgano legislativo del poder pblico, as lo expresan los numerales 11 y 12 del art. 150 de la carta constitucional, que enuncian la responsabilidad del Congreso de establecer las rentas nacionales, fijar los gastos de la administracin, determinar contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales, en los casos y condiciones que establezca la ley.

El art. 338 de la Constitucin Nacional seala: En tiempos de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales y parafiscales. Slo en casos de excepcin, como el referido en el art. 215 de la C.N, es decir, cuando sobrevengan estados que perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden econmico, social y ecolgico del pas, o que constituyan grave calamidad pblica, podr el Presidente con la firma de todos los ministros, dictar decretos con fuerza de ley, destinados exclusivamente a conjurar la crisis y a impedir la extensin de sus efectos. En estos casos el gobierno, si a bien lo considera, previa la declaratoria de perturbacin podr mediante decretos legislativos y protempore establecer contribuciones fiscales, siempre que ellas sean necesarias para conjurar la perturbacin econmica. Las medidas dejarn de regir al trmino de la siguiente vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante el aos siguiente, le otorgue carcter permanente.

"...la relacin jurdico-tributaria comprende, adems de la obligacin tributaria sustancial, cuyo objeto es el pago del tributo, una serie de deberes y obligaciones de tipo formal, que estn destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el Gobierno puede determinar los impuestos, para dar cumplimiento y desarrollo a las normas sustantivas".

El artculo 1. Del Estatuto Tributario establece: Origen de la obligacin sustancial. La obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.

Se origina por la realizacin del hecho generador del impuesto. 2. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares. La Ley crea un vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligacin queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligacin. 3. La obligacin tributaria sustancial tiene como objeto una prestacin de dar, consistente en cancelar o pagar el tributo.
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La obligacin tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligacin de pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con existencia jurdica propia, dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinacin de la obligacin tributaria sustancial, y en general relacionadas con la investigacin, determinacin y recaudacin de los tributos. Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentacin de las declaraciones tributarias, la obligacin de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios, la de llevar la contabilidad, la de suministrar informacin ocasional o regularmente, la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas, etc.

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HECHO GENERADOR SUJETO ACTIVO SUJETO PASIVO BASE GRAVABLE TARIFA

Es el presupuesto establecido en la ley cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

Es el acreedor de la obligacin tributaria. El Estado como acreedor del vnculo jurdico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto, cuando se realiza el hecho generador, esta funcin la cumple la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).

Es el deudor de la obligacin tributaria. Jurdicamente es el responsable, obligado frente al Estado al pago del impuesto.

Es la magnitud o la medicin del hecho gravado, a la cual se le aplica la tarifa para determinar la cuanta de la obligacin tributaria.

Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

EN RAZN DE SU ORIGEN

EN RAZN DE CRITERIOS ADMINISTRATIV OS

EN FUNCIN DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

EN FUNCIN DE SU PLAZO

EN RELACIN AL TERRITORIO DONDE SE APLIQUEN

INTER NOS

EXTER NOS

DIREC TOS

INDIRE CTOS

PLENO S

REGR ESIVO

PROG RESIV O

TRANS ITORIO S

PERM ANENT ES

NACIO NALES

DEPAR TAMEN TALES

MUNIC IPALE S

La retencin en la fuente no es un impuesto, sino un mecanismo de cobro anticipado de un impuesto en el momento en que sucede el hecho generador. Contrario el concepto popular, la retencin en la fuente no es ningn impuesto, sino que es el simple cobro anticipado de un impuesto, que bien puede ser el impuesto de renta, a las ventas o de industria y comercio. La retencin en la fuente por ser un pago anticipado de un impuesto, sta se puede descontar en la respectiva declaracin, ya sea de Iva, de Renta o de Ica.

Surge originalmente como un mecanismo de recaudo del Impuesto sobre la Renta para inversionistas extranjeros sin domicilio en el pas, por concepto de dividendos. El D.1651/61 autoriz al Gobierno para establecer retenciones en la fuente con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y sus complementarios, las cuales sern tenidas como buena cuenta o anticipos.

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Acelera y asegura el recaudo de los impuestos. Da liquidez al estado, consiguiendo que el impuesto en lo posible, sea recaudado en el mismo ejercicio gravable en el cual se cause. Mecanismo de Control y Cruce de informacin. Previene la Evasin. Da presencia del estado en muchos lugares.

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Sujeto activo: Es el estado. Existe un sujeto que representa al estado que es el AGENTE RETENEDOR. Sujeto pasivo: Persona sobre quien se realiza la retencin. Hecho generador: Pago o abono en cuenta. Base: Valor de la transaccin, sin tener en cuenta IVA, descuentos no condicionados, tributos en general, etc. Tarifa: Porcentuales. Cada concepto tiene una tarifa a aplicar.

SON LAS PERSONAS QUE DE ACUERDO CON LA LEY ESTAN OBLIGADOS A PRACTIAR LA RETENCIN, CADA VEZ QUE REALICEN UN PAGO O ABONO O EN CUENTA

Efectuar la retencin. 2. Presentar la Declaracin de Retencin en la fuente mensualmente dentro de los plazos fijados por la ley. 3. Consignar oportunamente la retencin. 4. Expedir certificados: Por concepto de salarios y por otros conceptos.
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Sobre el respecto el artculo 368 del E.T. contempla: Son agentes de retencin o de percepcin, las entidades de derecho pblico, los fondos de inversin, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, las uniones temporales y las dems personas naturales o jurdicas, sucesiones ilquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposicin legal, efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. Como bien se puede concluir de la norma transcrita, toda Persona jurdica es agente de retencin. Respecto a la Persona natural, esta es agente de retencin solo si cumple las condiciones establecidas en el artculo 368-2: Ser comerciantes y que en el ao inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT

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Ingresos laborales. Dividendos y Participaciones. Honorarios. Comisiones. Servicios. Rendimientos financieros. Enajenacin de Activos Fijos (PN). Ingresos de tarjetas dbito. Otros ingresos (Compras). Loteras, rifas, apuestas y similares. Pagos al exterior a Ttulo de Renta. Servicios Tcnicos y de Asistencia. Pagos al exterior. Ingresos provenientes del exterior en moneda extranjera.

SUMATORIA DE LOS INGRESOS DEL PERIODO (directos e indirectos, en dinero o en especie) MENOS: INGRESOS QUE NO CONSTIYEN RENTA NI GANANCIA OCACIONAL. (Limitados al 30% de los ingresos laborales o tributarios del periodo) Aportes obligatorios al fondo de pensiones (limitado hasta el 30% de los ingresos laborales o tributarios del periodo.) Aportes voluntarios al fondo de pensin (limitado hasta el 30% de los ingresos laborales o tributarios del periodo.) Sumas que destine el trabajador a cuentas de ahorro a largo plazo para el fomento de la construccin AFC (hasta una suma que no exceda el 30% de los ingresos laborales o tributarios del mes) Ingresos recibidos por terceros que no aumenten el patrimonio del trabajador. En el caso de los bonos de alimentacin no son ingreso para el trabajador el valor pagado hasta 41 UVT, para aquellos trabajadores que devenguen un salario inferior a 310 UVT. IGUAL: SUBTOTAL MENOS: RENTAS EXENTAS (Art. 206 E.T.) Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad, que implique proteccin a la maternidad. Gastos de entierro del trabajador Gastos de representacin de algunos funcionarios pblicos IGUAL: SUBTOTAL MENOS: 25% DE RENTAS DE TRABAJO EXENTAS (limitado a 240 UVT mensuales) IGUAL: INGRESO LABORAL GRAVADO MENOS: deduccin por pagos por vivienda o el costo financiero en virtud de un contrato de leasing habitacional (limitado hasta 100 UVT mensuales) o los pagos por salud y educacin del contribuyente, su conyugue y hasta dos hijos (limitado al 15% de los ingresos laborales gravados). Para solicitar este beneficio el trabajador debi haber obtenido ingreso inferiores a 4600 UVT en el ao inmediatamente anterior. MENOS: Aportes obligatorios a la EPS (Se toma el total de aportes realizados por el trabajador en el ao anterior y se divide por el nmero de meses que aporto) IGUAL: BASE GRAVABLE EN PESOS / UVT IGUAL: BASE GRAVABLE EN UVT ubicacin en la tabla de retencin segn el rango en UVT Aplicacin de la formula indicada en la tabla para obtener el valor a retener. IGUAL: Retencin en UVT se multiplica por el valor de la UVT y se obtiene el valor de retenci n en pesos.