Lic.

SERGIO PREZ
Abogado y Notario (URL-2005) Contador Publico y Auditor (USAC-1993) Mster en Finanzas Corporativas (URL-2008) Estudios Doctorado en Derecho Constitucional (UMG-2012) Miembro de la Junta Directiva 2009-2011 del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores Guatemala Coordinador de la Comisin Fiscal del IGCPA (2010) Presidente Comisin Organizadora XI Convencin Tributaria IGCPA, (2009) Expositor en el Diplomado de Actualizacin Fiscal del IGCPA (2006 al 2010) Capacitador Asociacin de Gerentes de Guatemala (2009 al 2011) Expositor Invitado en Temas Fiscales y Legales UMG y USAC (2008-2009) Gerente Financiero y Administrativo empresas Sector Privado (1991 a 2006) Abogado Litigante (2005 a la fecha) Consultor y Asesor en Materia Legal, Financiera y Tributaria (2005 a la fecha)
Email: perezalvaradoasociados@gmail.com

Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la Defraudacin y al Contrabando LEY ANTIEVASION II Decreto 4-2012

LEYES QUE AFECTA EL DECRETO 4-2012

Ley del Impuesto sobre la Renta Ley del IVA Decreto 20-2006 Ley Impuesto Circulacin de Vehculos Cdigo Tributario Ley Timbres de Fiscales y Papel para Protocolo Ley de Tabacos Cdigo Penal

LEY DEL ISR

Art. 31 37 39 Materia Tarifa ISR en facturas especiales Observaciones Incremento del 3.1% al 5% en bienes Decremento del 6.2% al 6% en servicios

Deduccin a renta imponible Planes de Previsin Social de capitalizacin Personas Indiv. Rel Dependencia individual deben ser para jubilacin Costos y Gastos no Deducibles
No deduccin de intereses por inversiones de fomento de vivienda x medio cedulas Hipotecarias Se permite la deduccin de gastos por los cuales se pague la retencin no realizada Salarios que no paguen IGSS Facturas compras al exterior de bienes deben ser nacionalizadas mediante pago del DAI, los servicios debe constar el pago al exterior. Limite intereses financieros hasta 3 veces el activo neto multiplicado por tasa inters pactada Reduccin del 70% al 50% de depreciaciones para profesionales Donaciones a iglesias, ONG, fundaciones, etc, se requerir exigirle la solvencia fiscal Se elimina redaccin que permita inconstitucionalidades en relacin al limite del 97% de gastos y costos totales deducibles

LEY DEL ISR

Art. Materia Observaciones

44

Personas Individuales o Jurdicas Mercantiles en Rgimen General del 5% de ISR sobre Ingresos
Personas Individuales o Jurdicas NO Mercantiles en Rgimen General del 5% de ISR sobre ingresos

Se les permitir hacer totalmente sus pagos directamente ante SAT, previa solicitud acompaada de la Solvencia Fiscal
Se elimina la discrecionalidad para que hagan pagos directamente ante SAT, solamente lo pueden hacer cuando no se les haga la retencin

44 A

LEY DEL IVA

Art. Materia Observaciones

9
14 A

Rgimen de Exenciones
Base del Debito Fiscal

Obliga a los entes exentos a utilizar una identificacin de exencin para sus compras
Cuando se reporte en un plazo de 3 meses menos ventas que compras SAT podr determinar la base de calculo del debito, pero se permite al contribuyente probar lo contrario a lo que establezca SAT Se reconoce como documento de soporte de crdito fiscal a aquellos originados por medios electrnicos, a travs de un GFACE autorizado Se regula la Factura de Pequeo Contribuyente En ventas EXENTAS no se debe incluir el impuesto pues ya no se usarn constancias de exencin Se eleva la suma en este rgimen a Q.150,000 anuales Estas facturas no generan crdito fiscal Debe emitir facturas por cada venta mayor a Q.50.00 y en ventas menores acumularlas y hacer una al final del da

18

Documentacin del Crdito Fiscal Documentos Obligatorios Impuesto en los Documentos

29 32

45,46, Rgimen del Pequeo 47,48, Contribuyente 49,50

LEY DEL IVA

Art.
52 A

Materia
Factura Especial por cuenta del Productor de productos agropecuarios

Observaciones
Cuando el vendedor no tenga facturas el exportador de productos agropecuarios, artesanales o reciclados deber hacer factura especial retenindole el ISR e IVA Al proveedor de estos productos SAT le exigir inscribirse, actualizarse y obtener su solvencia fiscal anualmente en julio. Cuando se trate de un intermediario este soportara la factura especial pero el a los vendedores primarios les har nota de abono sin que supere lo vendido al exportador Los exportadores de productos agropecuarios debe usar obligadamente BANCASAT Deben exigir las constancias fiscales que procedan para hacer inscripciones, anotaciones, modificaciones, en especial deben pedir el pago del IUSI Se permite al vendedor de un vehculo bajo declaracin jurada avisar del traslado de dominio Anotado el aviso hecho bajo declaracin jurada por parte del vendedor, SAT podr inclusive judicialmente requerir el pago de impuesto al comprador. Los contribuyentes calificados por SAT como especiales estn obligados a enviar cada 6 meses informes detallados de compras y ventas realizadas

57A

Obligacin de los Registros Pblicos

57 B 57 C

Declaracin Jurada del Vendedor de Vehculo Obligacin de Pago del Impuesto sobre Circulacin por el Comprador Obligacin de Presentacin de Informes por Va Electrnica

57 D

DECRETO 20-2006
Art. Materia Observaciones

Sector Publico

La retencin del IVA el sector publico la har al momento de elaborar el comprobante nico de registro de egresos CUR
Se faculta a SAT a verificar las prohibiciones que limitan a un contribuyente a ser Agente Retenedor y cuando este ya lo sea al cumplimiento de sus obligaciones para mantener dicho status. Se reduce la exigencia de bancarizacin de Q.50,000 a Q.30,000

12

Prohibiciones

20, 21

Bancarizacin

Ley Impuesto de Circulacin de Vehculos

Art. Materia Observaciones

25

Tipos de Placas y Actualizacin

Se establecen los tipos de placas que puede autorizar SAT. Se establece la obligacin de actualizarse en los dems impuestos a los contribuyentes que vayan a pagar el impuesto de circulacin de vehculos
Se fija la multa del 100% en caso de no pagar en el plazo establecido el impuesto. Si se hace sin requerimiento de SAT se tendr una rebaja de oficio del 75% de la multa. Para realizar gestiones ante el Registro de Vehculos se deber estar solvente en el pago de este impuesto.

31

Sanciones

CODIGO TRIBUTARIO
Art.
16 A

Materia
Simulacin Fiscal a) b) c)

Observaciones
encubrir el carcter jurdico, dando una apariencia diferente a la real Declarar o confesar falsamente lo que no ha pasado Constituir o transmitir derechos a personas interpuestas

30

Obligacin de Proporcionar Informacin de terceros

Se restituye este articulo, que anteriormente estaba declarado inconstitucional

30 B

Informacin sobre transporte, produccin y distribucin

Efectos del pago Facilidades de Pago

Se faculta a SAT a instalar bajo su costa dispositivos de control en estas reas, tanto para bienes, servicios y telecomunicaciones
Se define el procedimiento que debe usar SAT para cobrar las fianzas a su favor Se eleva a 18 meses el plazo para convenios de pago, los cuales se podrn hacer inclusive en la va econmica coactiva sin previa autorizacin del juez, caso contrario en la va penal Solo en la va administrativa en caso de convenio aplica rebaja del 50% de intereses y 85% de mora Se deja claro que la prescripcin en el mbito del IVA es de 4 aos para reclamar el crdito fiscal Se eleva de Q.2,000 a Q.5,000 el mnimo de cobro incobrable por parte de SAT

36 40

47 55

Prescripcin Incobrabilidad

CODIGO TRIBUTARIO
Art. Materia Observaciones

57 A

Solvencia Fiscal

Se establece su existencia jurdica La constancia no exime al contribuyente de ser auditado Las personas exentas y los productores y vendedores locales de productos agropecuarios, artesanales y reciclados deben obtenerla anualmente Las entidades de gobierno deben solicitarla cuando proceda Es de uso obligatorio para agentes aduaneros
Su computo es a partir de la solicitud de devolucin Se faculta a SAT a cobrarlos cuando hubiere hecho devoluciones indebidas de impuestos

61

Intereses a favor del Contribuyente

69
85

Concepto Infraccin Tributaria

Infracciones sancionadas con cierre temporal Cierre temporal de empresas y establecimientos Prohibicin doble pena

Infracciones con cierre temporal aplica procedimiento de cierre con autorizacin de juez de paz art. 86
Ya no procede por realizar actividades sin estar inscrito en SAT, ahora tambin procede por no tener libros contables, fiscales o mercantiles autorizados Ahora se puede evitar el cierre pagando una multa de Q10,000 mnima para contribuyente normal y de Q.5,000 para pequeo contribuyente SAT no puede sancionar 2 veces la misma infraccin y si hay indicio s de delito debe denunciarlo

86

90

CODIGO TRIBUTARIO
Art. 94 Materia Infracciones a los deberes formales Observaciones Se elevan 5 sanciones por infracciones Se elimina la sancin de Q.5,000 por no tener libros contables Se establece multa de Q.10,000 por realizar actividades sin estar inscrito ante SAT Se establece multa de Q.5,000 por emitir documentos obligatorios en forma borrosa, ilegible o incompleta Se establece multa de Q.1,000 por no emitir retenciones o hacerlo en forma extempornea Se establece multa de Q.5,000 al notario que no exhiba el protocolo ante SAT excepto testamentos. Antes que lo requiera SAT el contribuyente puede pedir rebaja del 85% por las infracciones que acepte voluntariamente Se faculta a SAT a corregir declaraciones del contribuyente que no afecten montos de impuestos, debiendo dar aviso al contribuyente Se faculta a SAT a cobrarlos previa requerimiento, que deber hacer el contribuyente dentro del plazo de 5 das El contribuyente podr rectificar antes de ser notificada la audiencia del pliego de ajustes, actualmente se le prohbe desde que es fiscalizado

94A

Reduccin de Sanciones por Deberes Formales Otras atribuciones de SAT

98 A

99 A 106

Cobro de saldos lquidos de cuenta corriente tributaria Omisin o rectificacin de declaraciones

CODIGO TRIBUTARIO
Art. 120 Materia Inscripcin de contribuyentes y responsables Observaciones El registro mercantil no podr inscribir a persona individual o jurdica sin que cuente con NIT se deber hacer simultneamente Se prohbe al registro mercantil registrar la disolucin de una empresa o entidad mercantil sino se presenta solvencia fiscal. Se permite a las personas que dejaron de ser representantes legales dar aviso de ello a SAT pero se exigir constancia del Registro Mercantil. Se permite a SAT bloquear el NIT por omisos Por ley la actividad principal del contribuyente lo constituye la actividad que le genere mas de 50% de los ingresos Se faculta a SAT para cerrar negocios, empresas o establecimientos que no estn autorizados o bien que no tengan facturas autorizadas. La medida se mantendr hasta que cesen los actos. Solo en caso de servicio publico esencial o casa de habitacin, se podr sustituir el cierre por el pago de multa de Q.10,000.00

120 A

Medidas Preventivas

125 A

Conservacin y Certificacin de Documentos recibidos por SAT

SAT podr digitalizar todos los documentos que reciba de contribuyentes y su certificacin harn prueba en juicio

CODIGO TRIBUTARIO
Art. Materia Observaciones

125 B

Medios Equivalentes a la firma autgrafa

La informacin recibida por medio de comunicaciones y firmas electrnicas sern reconocidas conforme la ley y disposiciones de SAT
Se elimina la obligacin de SAT de confirmar la ausencia del pas de un contribuyente para notificarle

133

Forma de hacer las notificaciones

145 A

Mecanismo previo para solucionar conflicto tributario

Se faculta a SAT a que previo a notificarle la audiencia, el contribuyente en acta acepte pagar los ajustes con rebaja del 40% de intereses y 80% la multa por mora, dentro de 5 das de firmada el acta
Se fija en 10 das el plazo para pagar intereses reclamados por SAT La ley aclara que la Revocatoria se presentar ante SAT, El ocurso ante el Directorio de SAT Se deja claro que un expediente estar en estado de resolver luego que retorne de la audiencia conferida a la Asesora Tcnica del Directorio de SAT

146

Verificacin y audiencias

154 al Tramite del Recurso de 157 Revocatoria y Ocurso

CODIGO TRIBUTARIO
Art. 158 159 Materia Tramite del Recurso de Reposicin Observaciones La ley aclara que se presentar ante el Directorio de SAT cuando sea resolucin originaria de este. Se fija el tramite a lo interno de SAT y participar Secretara y Asesora Tcnica del Directorio El juez est obligado a certificar lo conducente en la va penal cuando el contribuyente no cumpla con el requerimiento de SAT dentro de 10 das fijados para hacerlo Se le da carcter de titulo ejecutivo a la certificacin del saldo de cuenta corriente del contribuyente Las costas procesales impuestas por el juez al contribuyente sern fondos privativos de SAT Se permite utilizar en donde proceda, aparte de la Apelacin, Aclaracin y Ampliacin; todos aquellos recursos regulados en la ley del Organismo Judicial y Cdigo Procesal Civil y Mercantil

170 A

Apercibimiento en medida cautelar por Resistencia a la Accin Fiscalizadora de SAT Procedencia del Juicio Econmico Coactivo Costas Recursos en el Juicio Econmico Coactivo

172

182 183

LEY DE TIMBRES FISCALES Y PAPEL PARA PROTOCOLO

Art. 6 16 Materia De la Tarifa Especifica Papel para Protocolo Momento del Pago del Impuesto del Timbre De la Fabricacin, control, distribucin y venta Observaciones Se eleva el valor de cada hoja de Q.1.00 a Q.10.00 Se fija el pago de la tarifa del 3% sobre los dividendos pagados en cualquier forma incluyendo mediante cupones, Se faculta a SAT para fabricar y distribuir los timbre y papel para protocolos SAT podr suscribir convenios con el Colegio de Abogados y Notarios para que este pueda vender por cuenta de SAT papel para protocolos

23

LEY DE TABACOS
Art. 27 Materia De la base imponible Observaciones Se restituye la redaccin del segundo prrafo de este articulo que el 13 de septiembre de 2010 fue declarado inconstitucional por doble tributacin. En el mismo prrafo que se restituye se eleva la renta imponible para calcular el impuesto del 46% al 75% sobre el precio de venta al consumidor pero excluyendo el IVA

CODIGO PENAL
Art.
358 B

Materia
Casos Especiales de Defraudacin Tributaria

Observaciones
Se adicionan los numerales siguientes: 11. Quien, para simular la adquisicin de bienes o mercancas de cualquier naturaleza o acreditar la propiedad de los mismos cuya procedencia sea de carcter ilcito o de contrabando, falsifique facturas, utilice facturas falsificadas, obtenga facturas de un tercero, o simule la existencia de un contribuyente. 12. Quien emita, facilite o proporcione facturas a un tercero para simular la adquisicin de bienes o mercancas de cualquier naturaleza, o acreditar la propiedad de los mismos, cuya procedencia sea de carcter ilcito o de contrabando.

DISPOSICIONES FINALES DE LA LEY

Art.
71

Materia
Sistema Informtico para control de entes exentos Pequeos Contribuyentes

Observaciones
SAT informar en su pagina WEB y a travs del diario cuando dejaran de tener validez las constancias de exencin Se unificaran de oficio los 2 regmenes de pequeo contribuyente Las existencias de facturas tendrn vigencia de 3 meses condicionado a que coloquen la leyenda: Factura de pequeo contribuyente, no genera derecho a crdito fiscal El articulo 51 de la ley del IVA eliminando la facultad de cambiarse de rgimen al pequeo contribuyente para el rgimen normal sin previo aviso a SAT Se deroga el segundo prrafo del articulo 89 del Cdigo Tributario que permita una rebaja del 75% de la sancin por omisin de pago de tributos cuando el contribuyente rectificaba la declaracin de impuestos antes de ser requerido o fiscalizado por SAT Se deroga el articulo 498 del Cdigo Penal que regulaba como falta tributaria no entregar constancias Se deroga el articulo 24 de la Ley de Timbres que indicaba que Rentas Internas era la dependencia a cargo de la fabricacin y venta de timbres y papel para protocolo

72, 73

75

Derogatorias

DISPOSICIONES FINALES DE LA LEY

Art. Materia Observaciones

76 77

Aplicacin de las Reformas Vigencia

Deber considerarse lo que establezca el articulo 7 del Cdigo Tributario En forma general 8 das despus de su publicacin en el Diario Oficial Publicado 17 de febrero 2012 Vigencia efectiva (1-3-2012)