Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, un componente debe reconocer a su costo de adquisicin menos su depreciacin acumulada y el monto acumulado por perdidas por deterioro, para determinar su valor neto en libros.
DEPRECIACIN
Cuando una empresa compra un activo fijo, en realidad est adquiriendo una cantidad de utilidad que habr de coadyuvar en la produccin y/o en los servicios durante toda su vida til. La depreciacin es un proceso de distribucin del costo de adquisicin entre los distintos periodos que se beneficiaron con el uso del activo y no un proceso de valuacin, ni el registro del deterioro fsico ni la baja del valor del mercado del activo.
La distribucin sistemtica y racional del monto depreciable de un componente a lo largo de su vida til.
Frmula
Depreciacin =
Normas aplicables
La NIF C-6 requiere que cada componente cuyo costo de adquisicin sea importante en relacin con el total de una partida de propiedades, planta y equipo, y que particularmente tiene una vida til distinta del resto de los componentes que la integran, debe depreciarse de forma separada, salvo que se trate de un componente no sujeto a depreciacin.
El cargo por depreciacin de cada periodo debe reconocerse en los resultados de ste, en los renglones de costos y gastos que correspondan, salvo por la porcin que deba incluirse en el costo de otro activo.
Gastos de venta Depreciaciones Gastos de administracin Depreciaciones Depreciacin acumulada de Registro de la depreciacin del ejercicio
A manera de ejemplo, tenemos la depreciacin de maquinaria y equipo de produccin, que se incluir en los costos de transformacin de los inventarios.
Gastos de fabricacin
Depreciaciones Depreciacin acumulada de Registro de la depreciacin del ejercicio
Si la entidad tiene diversas expectativas de vida til para cada una de las partes que conforman el resto, puede ser necesario emplear tcnicas de aproximacin para depreciar dicho resto, de tal forma que representen fielmente el patrn de obtencin de beneficios econmicos futuros o la vida til de sus partes, o ambas. La entidad puede elegir depreciar de forma separada las partes que componen una partida y no tengan un costo de adquisicin importante en relacin con el costo de adquisicin total.
Periodo de depreciacin
A partir de la fecha en que los componentes de propiedades, planta y equipo estn disponibles para su uso en las condiciones y ubicacin necesarias para operar segn lo previsto por la administracin, deben empezar a depreciarse, aplicando bases y mtodos consistentes y debe cesar en la fecha ms temprana entre aquella en que el componente se clasifique como destinado a ser vendido.
Costo de adquisicin
Es el monto pagado de efectivo o equivalentes, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada, por un activo al momento de su adquisicin.
Monto depreciable
Es el costo de adquisicin o costo de reemplazo de un componente menos su valor residual y, en su caso, las prdidas por deterioro acumuladas.
Monto depreciable = Costo de adquisicin Valor residual (de desecho)
Monto recuperable
La NIF C-6 lo define como: Monto neto en efectivo o equivalentes que la entidad podra obtener por la disposicin de
un componente, como si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y dems condiciones esperadas al trmino de su vida til, despus de haber deducido los costos derivados de su enajenacin o de su intercambio.
Valor razonable
Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.
Vida til
Se define en trminos de la utilidad que se espera que aporte a la entidad.
Esta vida til se determina teniendo en consideracin periodos que sean justificados y, adems, que sean relevantes para la entidad.
Para determinar la vida til del componente, la NIF C-6 indica que deben tomarse en cuenta todos los factores siguientes:
La utilizacin prevista del componente. El desgaste fsico esperado
La obsolescencia tcnica
Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del componente.
Factores de limitaciones
Intensidad de uso Accin de los elementos Adecuacin de mantenimiento El simple transcurso del tiempo, tal como en el caso de los desechos legales protegidos por la ley durante un periodo limitado.
Factores de limitaciones
Desarrollo tecnolgico o cambios en la demanda del producto, que vuelven obsoleto al activo. Crecimiento o expansin de negocios para los cuales e activo es inadecuado.
Mtodos de depreciacin
El mtodo de depreciacin utilizado debe reflejar el patrn con base en el cual se espera que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros del componente, considerando las polticas de la entidad y las caractersticas del bien.
Mtodo de suma de nmeros dgitos, Mtodo de saldos decrecientes: -mtodos con saldos con doble declinacin - mtodo de saldos con declinacin a 150% Mtodos de grupo y compuestos Mtodo hbridos o de combinacin
Para ilustrar los mtodos y con la finalidad de compararlos, emplearemos los mismos datos en todos los casos como ejemplo:
Activo: Costo de adquisicin Valor residual (desecho) Monto depreciable Vida til estimada Tiempo
Unidades de produccin
Su uso da como resultado una carga uniforme por gasto de depreciacin durante cada ao de la vida til de un componente. Por tanto, cada ejercicio recibe el mismo cargo a resultados, va gastos de operacin.
Depreciacin anual=
Ejemplo
Depreciacin anual=
$108,000.00 $8,000.00 5
= $ 20,000.00
Gastos de venta
Depreciaciones Depreciacion acumulada de equipo de reparto Registro de depreciacin del ejercicio
$20,000.00
$20,000.00
$ $
108,000.00 20% 20% 20% 20% 20% x x $100,000.00 $100,000.00 $20,000.00 $20,000.00
31-12-X4
31-12-X5 31-12-X6
x
x x
$100,000.00
$100,000.00 $100,000.00
$20,000.00
$20,000.00 $20,000.00
$ 60,000.00 $ 48,000.00
$ 80,000.00 $ 28,000.00 $ 100,000.00 $ 8,000.00
Este mtodo asigna un importe fijo de depreciacin a cada unidad de produccin fabricada o unidades de servicio, por lo que el cargo por depreciacin ser diferente segn el tipo de activo, es decir, podr expresarse en horas, unidades de produccin o, como se muestra en el ejemplo, en kilmetros recorridos.
Ejemplo:
El estudio determinaron que el equipo de reparto recorrer el siguiente kilometraje en los cinco aos de su vida til.
Primer ao Segundo ao Tercer ao Cuarto ao Quinto ao 144 000 Km 192 000 Km 160 000 Km 96 000 Km 48 000 Km
Total
640 000 km
0.15625
01-01-X2 31-12-X2
31-12-X3
31-12-X4 31-12-X5 31-12-X6
0.15625 x
0.15625 x 0.15625 x 0.15625 x
192,000
160,000 96,000 48,000
Depreciacin acelerada
Es el reconocimiento de valores grandes de depreciacin en los primeros aos de uso del activo y valores reducidos en sus ltimos aos de vida.
Depreciacin acelerada
Toman como punto de partida el supuesto de que las propiedades, planta y equipo normalmente son ms eficientes en los primeros aos de vida; en consecuencia, prestan mejores servicios durante estos primeros aos, por lo que resultan en un mayor costo de depreciacin durante los primeros periodos de vida til de un componente y en reduccin de los costos en periodos posteriores. Este enfoque se basa en que ciertos componentes pierden mayor cantidad de servicio potencial en los primeros periodos o algunos componentes tienen un gasto de mantenimiento creciente conforme se utilizan y, por tanto, el gasto por depreciacin debera ser mayor en los primeros aos.
La tasa obtenida por lnea recta se multiplica por 2, para calcular el doble de la tasa decreciente;
1 5 aos
X 2 = 40%
Valor en libros
Valor en libros
108,000.00 40% x 40% x 40% x 40% x $108,000.00 $ 64,800.00 $ 38,880.00 $ 23,328.00 $43,200.00 $25,920.00 $15,552.00 $ 9,331.20 $ 5,997.00 $ 43,200.00 $ 69,120.00 $ 84,672.00 $ 94,003.00 $ 100,000.00
$108,000.00 - $8,000.00 x
100,000 x 33.33%
15
31-12-X4 31-12-X5
31-12-X6
3/15 2/15
1/15
x x
$100,000.00 $100,000.00
$100,000.00
$20,000.00 $13,330.00
$ 6,680.00
$ 79,990.00 $ 93,320.00
$ 100,000.00
$ 28,010.00 $ 14,680.00
$ 8,000.00
Comparacin de mtodos
En cada mtodo el importe cargado anualmente a los resultados de operacin por concepto de depreciacin es diferente, pero, al finalizar la vida til del bien, el importe total de la depreciacin es el mismo.
El mtodo se debe escoger segn las circunstancias particulares de las empresas. As se podr emplear el de lnea recta si los ingresos que produce el activo son similares en cada ao. El de unidades producidas se emplear en las empresas donde los activos se desgastan ms rpidamente debido al uso y contribucin en la produccin y
Comparacin de mtodos
Ao Lnea recta Unidades producidas Saldos decrecientes Suma de los dgitos de los aos $ $ $ $ $ 33,330.00 26,660.00 20,000.00 13,330.00 6,680.00
1 2 3 4 5
$ $ $ $ $ $
$ $ $ $ $
$ 100,000.00
$100,000.00
$ 100,000.00
Depreciacin anual
$108,000.00 - $8,000.00 5
$100,000.00 5
= $20,000.00
Depreciacin anual =
= $ 1,666.66
Depreciacin acelerada
Tiempo
Tiempo
Tiempo
1 2 3 4
8* 12 12 12
x x x x
$ $ $ $
5
6 Total depreciado * de mayo a diciembre ** de enero a abril
12
4 **
x
x
$
$
1,666.66
1,666.66
$ 19,999.92
$ 6,667.04 $100,000.00
20,000.00
$
$
100,000.00
-
Bajas
Por su disposicin Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin
NORMAS DE PRESENTACIN
Su integracin debe presentarse en el estado de posicin financiera o en las notas de los estados financieros.
$ 320,000.00 $ 3,270,000.00
1 Los
edificios se valuan a precio de costo. La depreciacin se calcula por el mtodo de linea recta sin incluir valor de desecho, con una vida til estimad de 20 aos y una tasa de 5% anual. La depreciacin del ejercicio es de $300,000.00
2 El
mobiliario y equipo se vala a precio de costo. La depreciacin se calcula por el mtodo de lnea recta sin incluir valor de desecho, con una vida til estimada de 10 aos y una tasa del 10% anual. La depreciacin del ejercicio es de $70,000.00
3 El
equipo de reparto se vala a precio de costo. La depreciacin se calcula por el mtodo de lnea recta sin incluir valor de desecho, con una vida til estimada de 5 aos y una tasa del 20% anual. La depreciacin del ejercicio es de $200,000.00
4 El
equipo de transporte se vala a precio de costo. La depreciacin se calcula por el mtodo de lnea recta sin incluir valor de desecho, con una vida til estimada de 20 aos y una tasa del 5% anual. La depreciacin del ejercicio es de $160,000.00
Activo Circulante No circulante Propiedades, planta y equipo Terreno Edificios 1 Depreciacin acumulada Mobiliario y equipo 2 Depreciacin acumulada Equipo de reparto 3 Depreciacin acumulada Equipo de transporte 4 Depreciacin acumulada
1 Los
10,000,000.00
4,000,000.00
350,000.00
$ $
$
600,000.00 800,000.00
320,000.00
400,000.00
480,000.00
$ 15,230,000.00
edificios se valuan a precio de costo. La depreciacin se calcula por el mtodo de linea recta sin incluir valor de desecho, con una vida til estimad de 20 aos y una tasa de 5% anual. La depreciacin del ejercicio es de $300,000.00 2 El mobiliario y equipo se vala a precio de costo. La depreciacin se calcula por el mtodo de lnea recta sin incluir valor de desecho, con una vida til estimada de 10 aos y una tasa del 10% anual. La depreciacin del ejercicio es de $700,000.00 3 El equipo de reparto se vala a precio de costo. La depreciacin se calcula por el mtodo de lnea recta sin incluir valor de desecho, con una vida til estimada de 5 aos y una tasa del 20% anual. La depreciacin del ejercicio es de $200,000.00 4 El equipo de transporte se vala a precio de costo. La depreciacin se calcula por el mtodo de lnea recta sin incluir valor de desecho, con una vida til estimada de 20 aos y una tasa del 5% anual. La depreciacin del ejercicio es de $160,000.00
Componentes sujetos a depreciacin, tales como edificios, maquinaria y equipo, muebles y enseres, herramienta pesada, vehculos, costos de rehabilitacin y de urbanizacin de terrenos, etc.
Atendiendo a la caracterstica cualitativa de importancia relativa, la presentacin de los estados financieros debe considerar lo siguiente:
a) Componentes abandonados, componentes ociosos por un periodo prolongado con posibilidad de ponerse en servicio y componentes en curso de construccin deben presentarse por separado del resto de las propiedades, planta y equipo.
b) Componentes temporalmente ociosos y con una certeza razonable de que sern puestos en servicio en bree no es necesario presentarlos por separado
c) Componentes totalmente depreciados que continen en operacin deben seguirse presentando por separado.
NORMAS DE REVELACIN
Debe revelarse, con respecto a cada uno de los rubros de propiedades, planta y equipo, la informacin que se muestra enseguida.
El costo de adquisicin y la depreciacin y deterioro acumulados, tanto al principio como al final de cada periodo
Mtodos de depreciacin
Vida tiles
a) El valor neto en libros de los componentes que se encuentren temporalmente fuera de servicios
b) El costo de adquisicin de cualesquiera componentes que, estando totalmente depreciados, se encuentran todava en su uso
c) El valor neto en libros de los componentes retirados de su uso activo y que no han sido clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo al Boletn C-15
Revelaciones relevantes
Entidades Pblicas
A) han emitido instrumentos financieros de deuda o de capital y actualmente stos se negocian en un mercado pblico, ya sea en una bolsa de valores nacional o extranjera; B) Estn en proceso de registrar instrumentos financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de negociarlos en un mercado pblico.
EJERCICIO