COURS

COMPTABILITE ET AUDIT DES PROJETS IDA, BAD, USAID

Section 1 1/

: Le Contexte et lObjet des Projets Le contexte de mise en uvre

Motif de l'appel aux concours de la Banque Mondiale : difficult des pays en dveloppement mobiliser en interne des ressources suffisantes, propres assurer le financement de leurs objectifs de dveloppement. Gestion des concours accords : dans le cadre dun Projet de dveloppement mis en place par lEtat-Emprunteur. 2/ Lobjet des Projets de dveloppement

Projet ? :
Structure para-tatique mise en place dans le cadre de la ralisation dun programme, en appui aux actions gouvernementales. Financement des programmes : bailleurs de fonds internationaux (Banque Mondiale, USAID, FED, AFD, BADetc) avec une participation plus ou moins importante de lEtat (contrepartie nationale).

But des programmes

financer des aides au dveloppement des secteurs primaires de lconomie et des infrastructures de base et sociales, fournir un appui institutionnel et organisationnel par le renforcement des capacits techniques des administrations publiques (formation) et des populations villageoises.

Secteurs de l'conomie couverts : - quipements urbains, - agriculture, - sant et nutrition, - ducation, - transport, - logement, - rorganisation de certains secteurs de ladministration (gestion des ressources humaines, fiscalit).

Montants des financements accords (IDA) : Crdits cumuls 31/12/2002 : 135 Milliards USD Crdit exercice 2002 : 8,1 Milliards USD pour 133 nouvelles oprations dans 62 pays (dont 3,7 Milliards pour lAfrique soit 45%)
Au Sngal, portefeuille engagements IDA : 800 Millions USD pour 18 Projets Taux moyen de dcaissement 23%

Montants des financements accords par la BAD: Exercice 2003 : quelques 6 Milliards $US pour plus de 130 nouvelles oprations dans quasiment tous les pays membres africains.
Section 2 : 1/ Modalits dexcution des Projets La mise en place des Projets

Partenaires au Projet : IDA, Etat-Emprunteur, organismes locaux et institutions financires internationales. Conditions de financement des projets :
- contribuer des objectifs de dveloppement, - satisfaire des critres techniques et financiers.

Justifications de la conditionnalit : Ncessit du bon exercice de cette responsabilit fiduciaire pour continuer davoir accs aux marchs financiers internationaux, conscience que labsence de motivation commerciale de la direction du Projet (structure but non lucratif) peut empcher la cration naturelle dune gestion prudente et conomique. Responsabilit Etats-Emprunteurs : conception, prparation et excution des Projets,

Participation Banque dans : identification des besoins du pays et prparation du Projet, valuation globale par examen des besoins conomiques, techniques et financiers du Projet, ngociation avec l'Etat-Emprunteur et approbation du Projet, excution et supervision du Projet.

Dure des projets : limite (gnralement 4 6 ans). Autres Motifs fin Projet : ralisation complte de l'objet ou puisement des ressources alloues. 2/ Financement du Projet

2.1.

Modalits de financement

Dure remboursement des crdits IDA, BAD et FAD: IDA et FAD : 20 50 ans dont un diffr damortissement de 10 ans. BAD : 12 20 ans(diffr max 9 ans) Conditions des crdits : - Intrts nuls (IDA et FAD), variables (BAD)

- Commission dengagement annuelle : 0,5 % de la fraction non encore dcaisse (IDA et FAD), 1% (BAD)
- Commission de service (IDA et FAD) : 0,75 % de la fraction dcaisse mais non encore rembourse par lEtat-Emprunteur.

Montant financ par IDA et FAD : - composantes en devises du Projet (70 95 % du cot total de certains Projets). - Reste du financement (5 30 % du cot du Projet) : Etat-Emprunteur ou autres institutions voulant assurer le co-financement avec lIDA et le FAD. 2.2. AUTRES INSTITUTIONS BANQUE MONDIALE

BIRD : cration depuis 1945, 183 Etats Membres Objet projets : rduction pauvret par promotion dveloppement durable Prte gnralement aux pays dvelopps (avec taux dintrts) Prts cumuls 371 Milliards USD, Prt Exercice 2002 : 11,5 Milliards pour 96 nouvelles oprations dans 40 pays (dont 42 Millions USD pour lAfrique). Intervention principalement dans pays africains suivants : Maghreb, Namibie, Botswana, Afrique SUD, Nigria et Zimbabw (seuls deux derniers ligibles aux financements IDA et BIRD)

IFC (International Finance Corporation) Cration depuis 1956 175 Etats Membres. Objet : Financement secteur priv Financement de 204 nouveaux projets sur 2003
Cumul des financements fin 2003 : 5 Milliards $ dont 446 Millions $ pour lAfrique

MIGA (Multilateral Investment Guarantee Agency)

Objet : garantie investissements trangers dans les PVD contre risques non commerciaux (expropriations, monnaie non convertible, restriction des transferts, guerre civile) + appui (assistance technique) sur information sur opportunits dinvestissement. Montant des garanties en cours : 5 Milliards $ dont 1,2 Milliard pour lAfrique (couverture investissements SONATEL dans IKATEL (Mali) ICSID (International Centre for Settlement of Investment Disputes)
Objet : encourager les investissements trangers par fourniture facilits internationales pour permettre la conciliation et larbitrage des conflits lis aux investissements. NB : renvoi pour conciliation dans beaucoup accords internationaux

2.3 INSTITUTIONS DU GROUPE DE LA BAD

1) BAD : cration depuis 1964, 77 pays membres (dont 53 africains) - Capital autoris : 23,3 Milliards US$ : 2/3 MR et 1/ 3 MNR

- Autorit dcisionnelle : Conseil des Gouverneurs (Ministres finances)

- Dlgation de pouvoirs au CA (18 membres) : 2/3 MR et 1/3 MNR - Attributions : approbation des prts et des garanties des emprunts et investissements Pr BAD (PCA) lu pour un mandat de 5 ans, renouvelable une fois par C Gouv. 2) FAD : actionnaires (BAD et 26 MNR) Guichet concessionnel de la BAD : conditions prts plus douces

Financement dune part des activits du FAT (Fonds dAssistance Technique) cr par la BAD
3) FONDS SPECIAL DU NIGERIA (FSN) Cr par le Nigria pour soutenir le dveloppement des MR les moins avancs de la BAD. Cond. Prt : taux dintrt (4%), commission engagement (0,75% solde non dcaiss), remboursement (25 ans max, diffr 5 ans max)

2.3.

Suspension des financements

Indication dans laccord de crdit des cas de suspension :

manquement de lEtat-Emprunteur ses obligations relatives au paiement du principal, des commissions ou de tout autre montant d,

rglement d'une dpense non autorise en vertu de laccord de crdit ou paiement d'une dpense autorise mais non justifie par des pices dment tablies,

manquement toute autre obligation dfinie par laccord de crdit, comme par exemple la violation de l'accord dexonration fiscale (par la perception dimpts et taxes sur les revenus, les biens et les avoirs du Projet),

incapacit ou absence de volont continue de soumettre les rapports priodiques exigs et de faire certifier les comptes du Projet par une mission daudit. Organisation et fonctionnement des Projets Administration et gestion Coordonnateur ou Directeur de Projet Cellule technique et unit de gestion du Projet (UGP) Rem : de plus en plus approche programme Ministres (entit prenne ex : DAGE)

3/ 3.1) -

retour vers

3.2

Particularits organisationnelles des Projets

Points positifs : Simplicit des structures, Dirigeant unique (contrle personnel) Nombre limit d'oprations

Points ngatifs :
Nomination Directeur, Cumul des tches, Procdures peu formalises

Les organes de contrle

4.1
-

Au niveau gouvernemental
Tutelle technique du Ministre dont le secteur est vis (Conseiller technique suit lvolution des aspects techniques du Projet) Composante du Ministre des Finances suit lexcution financire : contrle rgularit dpenses, vrification respect procdures appel doffres, signature chques et DRF suivi missions daudit Au niveau du bailleur de fonds la rception des rapports dactivits priodiques du Projet, lenvoi priodique de missions de suivi-valuation,

4.2

Suivi des activits du Projet par : -

4.3

lexamen des rapports daudit,

lexamen de cohrence des DRF et des RDD avant rglement. Les autres contrles externes (audits annuels)

Chapitre 2 : Section 1 :

Cadre comptable et financier des Projets Importance de linformation financire pour les partenaires au Projet

Constat : volont de transparence financire des partenaires Origines : importance des ressources de financement et envergure des Projets sur lconomie nationale, mauvaise gestion par le pass des financements par les Ministres Constat de lIDA : seule la fourniture dans les dlais requis dune information financire fiable pourrait permettre de suivre lexcution correcte des activits du Projet. Exigences IDA : (lors des ngociations pour la signature de laccord de crdit) conditions dblocage et poursuite des financements : mise en place systmes comptables et de contrle interne fiables, envoi lIDA des tats financiers certifis par des auditeurs indpendants.

Chapitre 2 : Section 2 : 1/

Cadre comptable et financier des Projets

Problmes dinexistence dun cadre et dun rfrentiel comptables prdfinis

Imprcision des directives de la Banque

Constat : absence de dfinition prcise du contenu et de la nature des documents de synthse tablir par les Projets de dveloppement (dans les diffrentes directives publies par la Banque).
Seule prcision de la Banque : 'il est souhaitable que la comptabilit du Projet soit tenue (et les tats financiers tablis) conformment aux normes comptables admises sur le plan international''. Nouvelles Directives sur information financire et audit (Juin 2003) les tats financiers annuels doivent tre tablis conformment aux normes comptables juges acceptables par la Banque

 Notion Normes comptables juges acceptables : Normes Internationales dInformation Financire et Normes Comptables Internationales (IFRS/IAS) mises par le Conseil des Normes Comptables Internationales (IASB), Normes Comptables Internationales du Secteur Public (IPSAS) tablies par le Comit du Secteur Public de lIFAC - PSC Acceptation Normes Comptables Nationales sous double condition : - Pas de divergences importantes avec Normes Comptables Internationales - Effet des divergences explicit dans les notes aux tats financiers Difficults pratiques dapplication : Problme degr de perfectionnement et de qualification du personnel comptable du Projet relativement la connaissance des dispositions pertinentes des normes comptables internationales. Problme particularits dactivits, de structures et doprations des Projets

Consquences : Clart, exactitude et exhaustivit de linformation financire publie par les Projets grandement affectes. Risque non prise en compte conventions, mthodes et rgles comptables spcifiques aux projets.

Nouveaux objectifs de la Banque (cf Nouvelles Directives) :

harmonisation des mthodes adopter en matire dinformation financire et daudit dans chaque pays, pour Projets co-financs : entente avec autres partenaires (bailleurs de fonds) sur nature tats financiers audits produire et rpondre aux besoins de tous, pas de dfinition de rgles prcises sur tats financiers prsenter Exception : cas dadoption comptabilit de caisse Exigence de la Banque : adoption modle prsentation dcrit dans Normes IPSAS (Information financire selon le systme de comptabilit de caisse)

Contenu du modle : relev des ressources reues et des dpenses payes ( y compris celles payes par tiers en faveur entit), Principes comptables adopts et notes annexes (y compris tableau immobilisations et rcapitulatif des crances et des dettes), Attestation de la direction de lentit indiquant que les fonds de la Banque ont t employs aux fins prvues

Choix des normes comptables : Normes IFRS/IAS : tats financiers entits but lucratif Normes IPSAS : tats financiers entits secteur public autres quentits but lucratif Cas projets Banque Mondiale : prfrence Normes IPSAS

2/

Systme comptable mettre en place : comptabilit de trsorerie ou dengagement

Remarque prliminaire : ncessit correspondance structure comptable mettre en place et nature et importance du Projet. Justification : une trop grande complexit risquerait de rendre le systme totalement inoprant, faute du personnel et des fournitures (logiciels informatiques, documentation) indispensables son bon fonctionnement. Analyse faire : examen des avantages et inconvnients de chaque systme comptable.

2.1

Systme de comptabilit dengagement

Systme de rfrence prconis par les normes comptables internationales de lIASB sous le nom de ''accrual basis''.

Technique de base :
constatation de lincidence financire des oprations et vnements du Projet sans tenir compte de leur date dencaissement ou de paiement. enregistrement et prsentation des oprations et vnements ds que le passif est n (achat de marchandises ou de services) ou les droits acquis (services rendus ou marchandises livres).

Avantages : Renseigner les utilisateurs sur : les oprations antrieurement conclues et ayant donn lieu des mouvements de fonds, les dpenses et charges futures (charges payer) : importance pour les Projets en priode dachvement, les recettes encaisser ultrieurement (subventions recevoir).

Inconvnients pour les projets ayant un nombre restreint d'oprations traiter : adoption de procdures de comptabilisation complexes ni pratique, ni conomique, possibilit cration cots importants sans grand avantage marginal.

Systme comptabilit Trsorerie plus adquat.

2.2 Systme de comptabilit de trsorerie

Technique de base : les recettes et les dpenses - distinguer utilement des produits et des charges - ne sont comptabilises que lorsquil y a mouvement de fonds (encaissement ou dcaissement). Avantages : 1) Respect exigence Banque : mise en place systme permettant de rendre compte de l'utilisation des ressources alloues.

Rponse adquate par systme comptabilit de trsorerie : enregistrement et prsentation des financements reus (recettes) et des utilisations (dpenses) faites de ces financements.

2) systme comptable de certains projets pas aussi perfectionn que lexigerait une comptabilit dengagement. Inconvnients :

Absence de comptabilisation des passifs encourus; de sorte que sans subventions nouvelles, il peut tre difficile pour le Projet de faire face ses engagements court terme.
2.3 Systme comptable hybride (cf systme comptable Normes IPSAS) Interprtation des termes des normes comptables internationales de l'IASB par certains auteurs de la doctrine comptable amricaine : ''l'exigence d'adoption d'un systme de comptabilit d'engagement ne s'applique qu' la prsentation des tats financiers de l'entit et non l'enregistrement de ses oprations financires''.

Consquence : possibilit tenue comptabilit selon le systme comptable de trsorerie et prsentation des tats financiers de fin de priode selon le systme comptable d'engagement.
Condition d'application : ncessit d'un suivi extra-comptable des passifs encourus (notamment dettes fournisseurs et dettes sociales), des subventions recevoir et des biens de l'actif (stocks et immobilisations). Avantages : prise en compte des avantages des deux premiers systmes comptables tout en rduisant leurs limites respectives.

3/

Amortir ou non les immobilisations

Entreprise industrielle et commerciale : question de lamortissement rgle par les lois comptables : 'lamortissement est une charge obligatoire mme en labsence de bnfice''. Particularits des Projets de dveloppement : Arguments des auteurs dfavorables : Objectif comptabilit projets : traduire leurs flux financiers rels (les fonds reus et lusage qui en a t fait) Consquence : charges calcules (amortissements) non prises en comptes. Arguments des auteurs favorables : l'amortissement permet la dtermination dune valeur nette comptable des immobilisations qui serait proche, dans le cas ventuel d'une valuation, leur valeur de march.

Importance de cette valeur de march : dure de vie limite des Projets

connaissance, date d'achvement des activits, valeurs de march pour

lesquelles : ils procderont la cession des biens immobiliss,

o transmettront les biens au nouveau Projet constitu ou leur Ministre de tutelle.

Problmatique : en raison du financement intgral des biens du Projet par les bailleurs de fonds, quid opportunit constat amortissements et constitution capacit dauto-financement (CAF)?. Solution alternative : amortissement et reprise en produits des subventions laide desquelles ces biens ont t financs. Consquence : Aucune capacit dauto-financement n'est dgage.

Autres interrogations responsables Projets :

a) Dure d'amortissement des biens : dure de vie ou dure du Projet ?

Avantage : permettre la dtermination dune valeur comptable laquelle le bien transfr sera apport au nouveau Projet constitu. Constat : - question dure damortissement pertinente que dans le cas des constructions du Projet. - autres immobilisations (matriels dquipement et de transport) : gnralement dure de vie comptable concide avec celle du Projet (4 6 ans).

Autres interrogations responsables Projets :

b) Amortissements drogatoires Justification amortissements drogatoires : opportunit fiscale pour les entits soumises limpt sur les bnfices. Consquence : en raison de leur statut dexonr fiscal, inopportunit pour les Projets. 4/ Dgager ou non un rsultat Caractrisitiques des entits vocation commerciale : recherche de profits (objectif des activits). Consquence : ncessit davoir des systmes comptables fournissant une information dtaille sur les cots engendrs par leurs activits et les rsultats gnrs.

Caractristiques des Projets :

Comptabilit des Projets et exigences connexes de la Banque, plutt axes sur la ncessit de justifier lemploi des fonds affects. Consquence : du fait de son caractre non lucratif, inopportunit de dgager un rsultat dans un Projet.

Arguments favorables de la section comptable de lAICPA :

1) '' mme si elle est but non lucratif, une entit ne peut survivre et continuer son exploitation, que si elle a des ressources gales ou suprieures ses dpenses''. 2) Rsultat peut tre un important indicateur dquilibre financier et peut tre par consquent intressant pour les responsables des Projets et les utilisateurs des tats financiers.

Recommandation section comptable de lAICPA : cration d'une ligne Excdent ou Dficit des Produits sur les Charges dans le compte de rsultat des entits qui, comme les Projets, sont but non lucratif.

Origines de lExcdent ou du Dficit :

Existence de ressources propres autres que les subventions reues des bailleurs de fonds. indemnits dassurance reues la suite de sinistres subis par le Projet,
produits de cession dimmobilisations rformes, recettes provenant de la vente des dossiers d'appel d'offres, produits (intrts) bancaires.

pnalits de retard sur lexcution de marchs par les fournisseurs. Existence de charges calcules : provisions pour dprciations ou provisions pour risques et charges.

-Constat

: incidence induite par les dotations aux amortissements annule par la reprise en produits de la quote-part des subventions qui ont servi au financement des biens amortis.

Consquence : origine dsquilibre engendr par les charges calcules :

provisions pour dprciation des stocks, ou provisions pour risques et charges des litiges ou des contentieux auxquels le Projet serait partie prenante.

Recommandation : prvoir dans ltat annex joint aux tats financiers du Projet, une rubrique ''Explication de la formation du rsultat'' l'attention des lecteurs des tats financiers des Projets. Section 3 : Principe : Schmas comptables des oprations du Projet

Tenue de la comptabilit selon rgles de droit commun (SYSCOA)

Exception : compte tenu spcificits activits et structure juridique des Projets

schmas comptables spcifiques aux Projets

1) Avance de dmarrage Nature ? N compte 16741 Rception de lavance : Ecriture comptable ?

Dbit 5211 Banque X Compte Spcial

Crdit 16741 Avance de dmarrage

2) Dossiers de Demande de Retrait de Fonds (DRF)

2.1) Envoi des dossiers de DRF (montant 100 000 000 F)

Ecriture comptable? Dbit 45821 IDA, BAD DRF rembourser 100 000 000 Crdit 71821 IDA, BAD Subv. dexploitation Spcificits Projets BAD Formulaire A2 : dpenses dj payes Formulaire A3 : Etat prvisionnel dpenses 4 mois venir
2.2) Rception des fonds dans le compte spcial 2.2.1) Hypothse rejet nul - Remboursement total de la DRF Ecriture comptable ?

100 000 000

Dbit 5211 Banque X compte spcial 100 000 000 Crdit 45821 IDA DRF rembourser 100 000 000

2.2.2) Hypothse rejet 10 000 000 F - Remboursement 90 000 000 F

A) Rception de lavance Ecritures comptables ? - Encaissement des fonds
Dbit 521 Banque Compte Spcial 90 000 000
Crdit 45821 IDA DRF rembourser 90 000 000

- Rgularisation subv. dexploitation

Dbit 71821 IDA Subv. dexploitation Crdit 45821 IDA DRF rembourser 10 000 000 10 000 000

- Rgularisation Avance de dmarrage

Dbit 16741000 Avance de dmarrage Crdit 16742000 Rejets rgulariser 10 000 000 10 000 000

B) Rejet provisoire

Dpenses rejetes rclames sur la prochaine DRF

Mmes critures comptables quun envoi ordinaire de DRF C) Rejet dfinitif Deux possibilits de remboursement : - Contrepartie nationale

- Ressources propres du Projet

C1) Remboursement contrepartie nationale : 2 hypothses

H1) Remboursement partir du compte bancaire de la contrepartie gr par le Projet vers le compte spcial Ecriture comptable ? Dbit 5211 Banque X compte spcial 10 000 000

(passage compte virement interne)

Crdit 5212 Banque Y Contrepartie nationale 10 000 000

H2) Remboursement sur le budget gnral de lEtat (Trsor Public) Ecriture Comptable ?

Dbit 5211 Banque X compte spcial Crdit 71811 Subv. exploitation Etat

10 000 000 10 000 000

C2) Remboursement sur ressources propres du Projet Hypothse : ressources propres loges dans compte bancaire contrepartie nationale. Ecriture comptable? Dbit 5211 Banque X compte spcial 10 000 000 (passage compte virement interne) Crdit 5212 Banque Y Contrepartie nationale 10 000 000

3) Subventions reues par le Projet 3.1) Subventions dexploitation

3.1.1) Subventions reues de lIDA

A lenvoi des dossiers de DRF, enregistrement en subventions

3.1.2) Subventions reues de lEtat

A) Promesse de libration (notification du budget par MEF) Ecriture comptable ?

Dbit 4495 Etat Subv. dexploitation recevoir

Crdit 71811 Etat Subv. dexploitation B) Libration effective des fonds

8 140 000 000

8 140 000 000

Hypothse 1 : virement partiel 200 000 000 FCFA (Caisse davance) Ecriture comptable ? Dbit 5212 Banque contrepartie nationale 200 000 000 Crdit 4495 Etat Subv. dexploitation recevoir 200 000 000

Hypothse 2 : factures payes par bon dengagement A la rception du titre de rglement du trsor public

Dbit 4011 Fournisseur X 50 000 000 Crdit 4495 Etat Subv. dexploitation recevoir 50 000 000
3.2) Subventions dquipement
Dfinition : Part des financements (IDA et Etat) laide de laquelle, le Projet a acquis des biens immobiliss.

Technique de comptabilisation : Par souci de commodit et de simplicit, ne mouvementer quen fin danne (cf critures de rgularisation de clture) 4) Les paiements directs Origine : Cot important de certaines transactions (gros marchs de gnie civil) Mcanisme : virement direct dans le compte bancaire du fournisseur

Ecritures comptables? Rception factures fournisseurs Dbit 60.. Achats fournitures 100 000 000

Crdit 4011 Fournisseur Y

100 000 000

Envoi du dossier de paiement direct lIDA Dbit 45823 IDA paiements directs 100 000 000

Crdit 71821 IDA Subv. dexploitation 100 000 000

Rception avis de rglement de lIDA Dbit 4011 Fournisseur Y 100 000 000

Crdit 45823 IDA paiement direct 100 000 000

5) Produits dactivits annexes : ressources propres projet

recettes de dossiers dappel doffres (N compte 8411), pnalits de retard perues sur lexcution de marchs (8412), indemnits dassurance la suite de sinistres au Projet (7582), intrts bancaires (775), produits de cession dimmobilisations rformes (822). 6) Ecritures de rgularisation de clture 6.1) Subventions dquipement

Rem 1 : Total des financements du Projet enregistr au cours de lexercice en subventions dexploitation rgularisation de clture de la part des subventions dquipement Dbit 71821000 IDA Subventions d'exploitation Crdit 14171000 IDA Subvention dquipement ou Dbit 71811000 Etat Subvention dexploitation Crdit 14110000 Etat subvention dquipement
Rem 2 : total immobilisations nettes = total subv. dquipement nettes

Reprise de la quote-part des subv. quip. inscrite au compte de rsultat

Dbit 14171000 IDA subvention dquipement Crdit 86520000 Reprise de subv. dquipement IDA ou Dbit 14110000 Etat subvention dquipement Crdit 86510000 Reprise de subv. dquipement Etat 6.2) Rgularisation des Subventions dexploitation Etat

Hypothse : Subvention notifie au Projet non utilise la clture

Dbit 71811000 Etat Subvention dexploitation 540 000 000 Crdit 47700000 Produits constats davance 540 000 000 Ecriture extourner au dbut de lanne suivante

7) Demandes Retrait de Fonds tablir

Origine : Dpenses non encore demandes en remboursement la clture et dj enregistres en charge. Supports : relev bancaire et compte fournisseur

Recensement de ces dpenses pour enregistrement Dbit 4582200 IDA DRF tablir Crdit 71821000 IDA Subventions d'exploitation

8) Avances justifier (missions rapproches)

Cas pratique :
Remise DIOP de 2 000 000 F pour organisation sminaire 1 Le lendemain, remise 3 000 000 F pour organisation sminaire 2 Dpenses sminaire 1 (1 500 000 F), reliquat sminaire 1 (500 000 F) utilis pour complment frais sminaire 2 soit dpenses sminaire 2 (3 500 000 F)

8) Avances justifier (missions rapproches) Dbit 47111 Avance 1 justifier (Diop) Crdit 5211 Banque X Dbit 47111 Avance 2 justifier (Diop) Crdit 5211 Banque X Dbit 6277 Frais de sminaires Dbit 47112 Reliquat reverser 2 000 000 2 000 000 3 000 000 3 000 000 1 500 000 500 000

Crdit 47111 Avance 1 justifier (Diop)

2 000 000

Dbit 6277 Frais de sminaires

Crdit 47112 Reliquat reverser Crdit 47111 Avance 2 justifier (Diop)

3 500 000
500 000 3 000 000

Section 4 : 1/

Les documents de synthse du Projet

Les tats financiers de base : particularits

Principe : tablissement des tats financiers de base des Projets selon les principes et mthodes comptables de droit commun. Exception : ncessit de radaptations rendues ncessaires par la forme juridique ou la nature de lactivit des Projets.

1.1

Principes comptables de base adapts au contexte des Projets

1.1.1 Principe de sparation des exercices : spcificits 1.1.2 Principe de continuit dexploitation : spcificits

1.1.3 Principe de permanence des mthodes comptables

Motifs de drogation au principe (IASB) :

changement significatif dans la nature des oprations de lentit, dcouverte d'une prsentation plus approprie des tats financiers de lentit relativement la nature des vnements et transactions,

changement des rgles de prsentation requis par une norme comptable internationale.

Importance du principe dans les projets ? : 1.1.4 Principe de prminence de la ralit sur lapparence Divergence doctrine : traduction apparence juridique ou ralit financire ?. Exemple pratique : Crdit-bail Position de lIASB (Norme 1) : ''les transactions et les autres vnements de la vie de lentreprise doivent tre enregistrs et prsents conformment leur nature et la ralit financire sans sen tenir uniquement leur apparence juridique''.

Exemple courant dans Projets : Mise disposition par la contrepartie nationale d'immobilisations (locaux ou biens mobiliers) provenant dun Projet qui a atteint sa dure de vie et qui a t cltur. 1.2 Rgles de prsentation : Spcificits Etats financiers de base dun Projet :

bilan,
compte de rsultat, annexe : complte et commente linformation donne par le bilan et le compte de rsultat.

Contenu annexe : notes et informations complmentaires permettant :

-dindiquer les principales rgles et mthodes comptables suivies ainsi que

leurs spcificits, - de donner des informations complmentaires sur lexcution des activits du Projet (vnements et transactions importants), - de prsenter et de commenter (dans des notes annexes) les rubriques les plus importantes des tats financiers et dexpliquer la formation du rsultat dgag par le Projet.

Constat : pertinence des rubriques des tats financiers Projets Entreprises commerciales Rubriques importantes dans les Projets : ACTIF Immobilisations : problme valuation cot d'entre Biens acquis titre onreux : Cot d'acquisition

Biens reus titre gratuit : valeur vnale

Mthodes d'valuation ? : - Expertise externe, - Valeur vnale des biens de mme nature exploits. Compte "Bailleurs DRF rembourser"

Etat subvention recevoir

Produits constats davance

PASSIF

Fonds propres
Subventions d'quipement : particularits : - quilibre mcanique avec total immobilisations, - financement cot intgral des biens du Projet, - financement biens amortissables, Subventions d'quipement inscrites au compte de rsultat,

Rsultats non affects.

Avance de dmarrage Dpenses de prparation du Projet (Project Preparation Fund - PPF)

Fonds de roulement du Projet reconstituer priodiquement

Nature de l'avance :

Avance conditionne (justification postriori des dpenses effectues) assimilable aux quasi-Fonds propres.

 Rejets rgulariser

Origine des rejets : dpenses contestes par la Banque pour non conformit.
Consquence : reconstitution des financements hauteur seulement des dpenses non contestes.

COMPTE DE RESULTAT

Produits activits annexes :

Produits autres que les subventions reues des bailleurs : indemnits dassurance reues la suite de sinistres subis par le Projet, produits de cessions dimmobilisations rformes, recettes provenant de la vente des dossiers d'appel d'offres, produits (intrts) bancaires, pnalits de retard sur lexcution des marchs par les fournisseurs.

Subventions d'exploitation reues

Quote-part des subventions d'quipement vire au rsultat de l'exercice.

2/

Etats financiers complmentaires (IDA)

Objectif : permettre aux partenaires du Projet (Banque et Etat-Emprunteur), par la fourniture de renseignements complmentaires, de mieux suivre lexcution des oprations financires.

Etats financiers complmentaires des Projets IDA : tableau Emplois - Ressources du Compte Spcial (annexe 3.2.1) Etat de relev de dpenses (annexe 3.2.2) Etat rcapitulatif des relevs de dpenses (annexe 3.2.3) Etat de rapprochement du Compte Spcial (annexe 3.2.4)

3) BAD : Exigences minimales sur le contenu de l'information financire fournir justification complte de l'emploi de la totalit des fonds fournis au projet par la Banque et par tout co-financeur,

prsentation sincre et fidle dans les tats financiers de toutes les informations ayant trait au Projet (situation financire (y compris les rsultats financiers) et notes explicatives sur le fonctionnement),
indication des principes comptables et des politiques financires du Projet et de tout changement dans les principes et mthodes comptables dans la rubrique ''Notes aux tats financiers'', faire certifier les tats financiers soumettre la Banque par un auditeur indpendant et comptent.

2/

Etats financiers complmentaires (BAD)

Objectif : permettre aux partenaires du Projet (BAD et Etat-Emprunteur), par la fourniture de renseignements complmentaires, de mieux suivre lexcution des oprations financires.

Tableau des Recettes et Dpenses du Compte Spcial (annexe IV) Document comptable essentiel rclam par la Banque. Principes comptables adopts et les notes annexes (y compris le tableau des immobilisations et le rcapitulatif des crances et des dettes).

Etat rcapitulatif des relevs de dpenses (annexe VII) regroupement des DF en grandes catgories de dpenses
Situation du Compte Spcial (annexe VIII)

3/

Priodes comptables

Nouvelles Directives de lIDA (Juin 2003) : Circonstances particulires o priodes comptables non gales 12 mois : Si priode entre date dmarrage Projet et date clture exercice infrieure 6 mois 1er rapport daudit couverture 18 mois au maximum

du dernier exercice rapport daudit final couverture 18 mois au maximum

Si date clture Projet nest pas postrieure plus de 6 mois au dbut

Si dure du Projet courte (moins de 24 mois) rapport daudit unique couverture dure du Projet

Chapitre 3

: Le cadre fiscal des Projets

Section 1

Les dispositions gnrales du Code des Impts Sngalais

1) Impt sur les socits Article 5 livre I-Titre I Code Gnral des Impts : "sont affranchis de l'impt sur les socits : - - les associations ou organismes but non lucratif''.

Exception : cas ralisation bnfices dactivits lucratives

facturation de prestations de service, rception d'intrts bancaires sur le Compte Spcial du Projet, cession d'immobilisations rformes,

vente de dossiers d'appel d'offres.

2) Taxe sur la valeur Ajoute

Article 311 Livre II - titre I CGI :

Principe : Imposition la TVA : - des affaires faites au Sngal, - relevant d'une activit conomique. Exception : activits agricoles et salaries au sens du code du travail. TVA due par toute personne physique ou morale effectuant : - une livraison matrielle ou juridique de biens meubles corporels ou de travaux immobiliers, - une prestation de services. Prcision importante : Application TVA quels que soient le statut juridique des personnes en cause et la forme et la nature de leur intervention.

3) Impt sur le Revenu des Personnes Physiques

Article 27 - alina II du CGI

Principe : Imposition des personnes physiques : - dont domicile fiscal au Sngal, - nationalit indiffrente, - base : ensemble des revenus (source indiffrente) Exception : existence de conventions internationales sur les doubles impositions. Constat gnral : aucune disposition de caractre gnral du Code des impts sngalais ne soustrait totalement les Projets et le personnel qui les composent, aux impositions de droit commun (Impt sur les Socits, TVA et Impt sur le Revenu).

Section 2 : Les exemptions particulires prvues par les accords de crdit

1/

Champ dapplication

Principe politique fiscale de lIDA (mention dans accord de crdit) : Interdiction prlvement de sommes provenant du crdit accord pour rgler des impts perus par l'Etat-Emprunteur, Consquence : exemption du Projet toute imposition de droits et de taxes. Constat : divergence avec dispositions fiscales en vigueur.

2/

Solutions prconises

Avantages : conformit la fois aux lgislations fiscales en vigueur dans le territoire de lEtat-Emprunteur et la politique fiscale de lIDA.

2.1 Principe 2.2)

Impt sur les socits - Exonration des subventions reues, - Imposition des produits d'activits annexes ( prlever sur ces produits). TVA

Principe : imposition des oprations titre onreux (achats de biens et services) ralises par le Projet. Mcanismes : - Cas existence contrepartie nationale : - paiement factures HT sur subventions IDA - paiement TVA sur ressources contrepartie nationale - Cas absence contrepartie nationale : prsentation certificat d'exonration fiscale aux fournisseurs 2.3 Impt sur le Revenu des Personnes Physiques

Principe (dispositions CGI Sngalais) : imposition des revenus quelle que soit leur origine. Conditions : domicile fiscal au Sngal et internationales relatives aux doubles impositions. absence de conventions

Principe IDA : aucune imposition sur des sommes provenant des ressources du Projet.

Solutions alternatives : 1re Solution : hypothse existence contrepartie nationale Paralllisme avec solutions adoptes pour la TVA : Quote-part IDA : rmunration nette et charges sociales. Quote-part Etat-Emprunteur : impt sur le revenu ( prlever sur contrepartie nationale). 2me Solution : hypothse absence contrepartie nationale Principe : adoption systme dclaratif d'impt sur le revenu (appliqu par pays europens). Mcanisme : Versement l'employ de son salaire brut, charge pour lui de procder la dclaration et au paiement de limpt auprs de ladministration fiscale. Risque : systme mconnu en Afrique vasion fiscale Remde : sanctions Exemple : Anne N : versement salaire mois Fvrier de l'employ subordonn la prsentation par ce dernier de la quittance fiscale qui atteste que limpt relatif au mois prcdent (Janvier) a t acquitt.

Oprations TVA : schmas comptables

a) Prise en charge de 80% du montant TTC - Compte Spcial IDA : 80% du montant TTC ou 94,4% montant HT - TVA prcompte : 18% du montant HT - Compte contrepartie nationale : 5,6% du montant HT a.1) A la facturation _____________ ___________________________ Dbit 6 Achats biens et services TTC Crdit 401 Fournisseurs HT Crdit 4442 TVA prcompte TVA _____________ __________________________ a.2) Au moment du paiement de la facture du fournisseur Hypothse 1 : prise en charge par lIDA de 80% des factures TTC ______________ _____________________________________________ Dbit 401 Fournisseurs 100% montant HT Crdit 5210001 CBAO-Compte Spcial 94,4% montant HT Crdit 5210002 SGBS contrepartie nationale 5,6% montant HT ______________ ________________________________________

Oprations TVA : schmas comptables

Hypothse 2 : prise en charge par lIDA de 100% des factures HT ou 84,74% des factures TTC ______________ ______________________________________________ Dbit 401 Fournisseurs 100% montant HT Crdit 5210001 CBAO-Compte Spcial 100% montant HT ______________ ______________________________________________ Rem : Aprs ces rglements, le compte fournisseur reste crditeur de la TVA (18% montant HT) qui ne lui a t pas rgle par le Projet. a.3) A la rception du bordereau denvoi de la DDI adress au Receveur des taxes indirectes Dans les deux hypothses : ________________ _____________________________________________ Dbit 4442 TVA prcompte montant TVA Crdit 71821000 Etat Subvention dexploitation montant TVA _______________ _____________________________________

Oprations TVA : schmas comptables

Cas particuliers des fournisseurs (socits nationales) Dlivrance par la DDI dune attestation de prcompte prsenter par le Projet ces socits

DEUXIEME PARTIE

LA REVISION DES COMPTES DU PROJET

Chapitre 1 : Considrations Gnrales : Contexte dExcution de la Mission Section 1 : Normes de rvision applicables

Principe : application des normes daudit gnralement admises dictes par les instances professionnelles nationales.

Exigence IDA : application des Normes daudit juges acceptables :

Normes Internationales dAudit Internationale des Comptables) (ISA) de lIFAC (Fdration

Normes daudit tablies par lOrganisation Internationale des Institutions Suprieures de Contrle des Finances Publiques (INTOSAI)

Raisons voques : normes daudit et organisations professionnelles en pleine volution, dans certains pays, diffrence des normes daudit dun pays lautre.

Consquence : difficult duniformisation de la porte et du contenu des travaux de vrification et des rapports des auditeurs des divers Projets financs par la Banque.

Section 2 1. 1.1.

Contenu de la mission

Audit des tats financiers du Projet Principe gnral

Application des normes professionnelles d'audit quelle que soit la structure juridique de lentit dont les comptes sont audits : socit commerciale, Projet ou Association. Consquence : dmarche gnrale daudit identique. 1.2 Exception : dispositions particulires des termes de rfrence et des directives daudit de la Banque

Constats : 1) inexistence dun cadre et dun rfrentiel comptables prdfinis dans les Projets de dveloppement. Consquence : difficult pour auditeurs identifier les documents certifier. 2) Exigences IDA sur travaux d'audit spcifiques effectuer par lauditeur

Travaux daudit spcifiques : Vrifier ltat des relevs de dpenses prsent par le Projet. Vrifier les oprations effectues par le Projet dans le compte bancaire spcial et prsenter ltat de rapprochement bancaire correspondant. Examiner les dossiers de passation de marchs. Vrifier, au del de la ralit et de lexactitude des dpenses, le caractre ligible de ces dpenses en vertu de laccord de crdit. Vrifier que les financements attribus ont t employs par le Projet dans un souci dconomie et defficience et uniquement aux fins pour lesquels ils ont t accords. Vrifier, de faon plus gnrale, que le Projet sest conform aux dispositions de laccord de crdit.

2.

Interventions connexes la mission de l'auditeur

Origines : - absence de personnel comptable qualifi dans le Projet,

- survenance de faits particuliers dans la vie du Projet. Exemples :

1)

excution de travaux qui sortent du domaine de la mission de rvision

(ex prparation de tout ou partie des tats financiers ou conseil juridique) opinions favorables (IFAC et USAID - connaissance auditeur environnement client et lien naturel entre recommandations et solutions dtenues), opinions dfavorables (indpendance de l'auditeur - situation de rente et position juge et partie),

2) 3)

dclenchement de la procdure dalerte (continuit dexploitation menace) : caractre obligatoire ou non de la procdure ? rvlation au procureur des faits dlictueux dont l'auditeur connaissance : caractre obligatoire ou non de la procdure ?. a

Section 3 : Critres particuliers de slection et de dsignation de l'auditeur

1) Procdures de slection de l'auditeur

Principe : Slection (sauf autorisation particulire) sur appel d'offres ou consultation restreinte (diffrence avec commissaires aux comptes d'entreprises commerciales).

Objectifs recherchs : transparence, meilleures qualifications professionnelles et moindre cot. Contrles priori et postriori par l'IDA : transparence et rationalit choix final. Dure mandat auditeur : en principe trois (3) exercices comptables.

Exigences IDA sur qualits auditeur (Nouvelles Directives) : Auditeurs techniquement comptents et indpendants

Critres : Avoir fait ses preuves et tre de bonne rputation, tre rompu aux audits des entits bnficiaires daide au dveloppement Utiliser des procdures et des mthodes conformes aux pratiques daudit gnralement admises Employer du personnel ayant les comptences et lexprience requise

2) Indpendance de l'auditeur

Exigence des normes professionnelles : " viter de se trouver dans une position susceptible soit d'altrer sa libert de jugement, soit de faire obstacle l'accomplissement de sa mission". Facteurs d'influence sur l'indpendance : - Intervention active des responsables du Projet dans la nomination de l'auditeur (Contre exemple Kenya nomination par Cour Comptes), - Renouvellement du mandat, - Pressions politiques et sociales relativement la nature de la certification et la divulgation de certaines irrgularits commises,

- Prolongement de la mission de rvision.

Chapitre 2 : Section 1 : 1/

Organisation, Excution et Finalisation de la mission daudit : Aspects particuliers Lorganisation et la planification de la mission Travaux prliminaires lexcution de la mission

1.1

Lacceptation de la mission

Exigence des normes professionnelles : pralablement lacceptation de la mission de rvision des comptes du Projet : apprciation possibilit excution. Particularits dans les Projets : - problme du respect des dlais prescrits (30 Juin de chaque anne),

- ncessit pour quipe d'intervention du cabinet d'expriences pertinentes dans audit des projets.

1.2

Ltablissement des termes de rfrence Particularits missions audit Projets : - audit contractuel, - exigences spcifiques de l'IDA sur travaux effectuer. Objectifs des termes de rfrence : permettre l'IDA dattirer lattention de lauditeur sur certaines questions spciales (lies aux particularits des Projets) et qui sont normalement hors du champ de la rvision classique des comptes. Recommandation : tablissement lettre d'engagement par auditeur : dfinition obligations rciproques.

1.3

La runion de prise de contact (dbut de mission)

Objectifs : 1) permettre l'auditeur de confirmer oralement aux responsables du Projet les obligations rciproques des deux parties : 2) entretien avec responsables Projet pour prise de connaissance globale du Projet (particularits, environnement, structure organisationnelle, systmes comptables)

2/

La planification de la mission daudit

Elments prioritaires :

2.1

Etablissement du programme gnral de travail ou plan de mission

Objectif du plan de mission : fournir l'auditeur et ses collaborateurs une prise de connaissance rapide des particularits du Projet ainsi que la nature et ltendue de la mission.

Contenu du plan de mission : ensemble des informations de toute nature runies par lauditeur, lors de la prise de connaissance globale du Projet :

Contenu plan mission :

particularits du Projet : structure organisationnelle, domaines dactivits, responsabilits au niveau de la direction,

particularits du systme comptable : principes comptables et rgles de prsentation spcifiques adapts au contexte des Projets,
contenu de la mission :

diligences complmentaires effectuer,

documents spcifiques vrifier et certifier, interventions connexes effectuer, nature des rapports mettre, organisation de la mission (quipe de travail, calendrier et budget des interventions).

2.2

Elaboration du budget Particularits de la mission de rvision des comptes dun Projet : diligences tendues. Consquences : budget plus tendu. Causes : - exigence vrification des oprations du Projet 100%, - diligences spcifiques requises par l'IDA ncessitant un temps d'intervention supplmentaire - exemples : visite des sites (zones dinvestissement) du Projet (localisation zones rurales), travaux de rapprochement du compte spcial, examen des dossiers de passation de marchs.

3/

Lorganisation de la fin de la mission

3.1 3.2

La revue des dossiers et documents de travail La runion de synthse ou ''exit conference''

Section 2 : Lexcution pratique de la mission daudit : Aspects Particuliers 1/ Lapprciation de la conformit aux dispositions de laccord de crdit

Objectif : s'assurer que le Projet a respect toutes les dispositions de l'accord de crdit. Exigence : instructions et directives daudit de la Banque. Sources de documentation : dispositions accords de crdit et termes de rfrence : - Examen des dossiers de passation de march, - Audit des tats de relevs de dpenses, - Examen de la situation fiscale du Projet,

- Libration de la contrepartie nationale.

2/

Laudit des procdures des cycles principaux Cycles significatifs d'un Projet : Achats/Fournisseurs, Ressources, Trsorerie, Paie/Personnel.

Constat : Cycles significatifs d'une entreprise commerciale : Ventes/Clients et Production/Stock quasi-inexistants dans un Projet.

2.1

Les procdures du cycle Achats/Fournisseurs

Exigences spcifiques de rgularit des achats (selon IDA) :

2.1.1

Achats effectus dans un souci d'conomie et d'efficience Conditions : achats aux meilleures conditions du march (prix le plus bas) Consultation de fournisseurs systmatique, achats ncessaires au fonctionnement du Projet utilit du bien par rapport l'objet du Projet.

2.1.2

Eligibilit des dpenses effectues

Exemple de catgories de travaux, fournitures et services finances dans le cadre d'un accord de crdit pour un Projet intervenant dans le secteur des infrastructures routires :

Numro Catgorie

Libell

Montant affect

I. II. III. IV. V.

Travaux de gnie civil Fournitures Services de consultants Formation Frais de fonctionnement

2 000 UM 250 UM 1 100 UM 400 UM 550 UM

___________
TOTAL FINANCEMENT DU PROJET UM = Unit Montaire ( titre indicatif) 4 300 UM

Conditions d'ligibilit des dpenses : se rattacher obligatoirement l'une des cinq catgories prcdentes, tre engag dans le cadre de l'objet du Projet dfini dans l'accord de crdit. respecter le plafond budgtaire (possibilit rallocation)

2.1.3

Recours aux procdures de passation de marchs

Principe d'engagement des dpenses du Projet : appel la concurrence des fournisseurs. Mcanismes : selon montant du march :

consultation restreinte

ou appel d'offres. Objectifs recherchs : garantir des pratiques commerciales saines : prix raisonnables et qualit apprciable des produits et services achets. Contrle postriori par l'IDA : vrification du respect des rgles de passation des marchs : publication de l'avis dans un support mdiatique appropri, tenue effective des sances de dpouillement des offres, critres d'attribution du march

2.1.4

Les demandes dautorisation pralable

Mcanimes : - Fournir l'IDA toutes les informations relatives un march, - Requrir son autorisation (avis de non objection) pour conclure ce march.

Spcifications des marchs : - nature particulire (ex immobilisation) - ou montant important.

Vrifications de l'auditeur : obtention systmatique de ces avis de non objection pour les marchs spcifis.

22.2

Les procdures du cycle Ressources

Origines des ressources du Projet : - Subventions des bailleurs de fonds, - Contrepartie nationale, - Ressources propres du Projet

Vrifications de l'auditeur : - Ressources externes : libration effective par les partenaires au Projet, - Ressources internes : exhaustivit et gestion des ressources.

2.3

les procdures du cycle Trsorerie

Principe : ouverture par le Projet d'un compte bancaire pour chaque type de ressources. Vrifications de l'auditeur : - conditions d'ouverture et de fonctionnement de ces

comptes (rmunration ventuelle, pouvoirs de

signature ) - rgularit des oprations effectues.

2.4
2.4.1

Les procdures du cycle Paie/Personnel

Les prts et avances au personnel

1er Constat : ni interdits, ni autoriss par les accords de crdit.

2me Constat : exigence d'ligibilit des dpenses du Projet s'y opposerait.

Cas d'attnuation : difficults sociales des employs.

Solution alternative : tolrance conditionne.

Conditions : - caractre d'avance sur salaire et non de prt long terme,

- remboursement avant envoi prochaine demande de refinancement. Cas particulier : avances et prts aux Directeurs des Projets ?. 2.4.2 Le recrutement du personnel

Condition : appel candidature sauf autorisation expresse. Vrification par auditeur : respect de cette exigence.

2.4.3 Les charges de personnel

2.4.3.1 Rmunrations et indemnits verses :

Vrifications de l'auditeur : caractre non fictif des rmunrations et indemnits verses au personnel.

conformit des rmunrations et indemnits verses avec les clauses des contrats du personnel,
autorisation pralable de la direction du Projet avant tout versement dindemnits dheures supplmentaires.

2.4.3.2 Les frais de mission et de transport Vrifications de l'auditeur : caractre rel et raisonnable des missions,

autorisation et justification (examen des ordres de mission et des pices justificatives de dpenses),
caractre raisonnable des notes de frais relatives ces missions (comparaison avec les taux standards internationaux fixs par la Banque).

3/

Audit des tats financiers du Projet

3.1.

Objectifs et tendue de laudit

Principe : Objectif d'audit identique celui d'une entreprise commerciale : exprimer une opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des tats financiers.

Exception : particularits des Projets objectif d'audit plus tendu : vrification d'tats financiers complmentaires.
3.1.1. Audit des tats financiers de base : Spcificits

Principe : tablissement des tats financiers du Projet selon les principes et mthodes comptables de droit commun.

Exception : ncessit d'adaptations spcifiques de ces principes de base

 vrifications par l'auditeur :

de la correcte application des principes suivants : principe de continuit dexploitation principe de permanence des mthodes comptables principe de la prminence de la ralit sur l'apparence. du respect des rgles de prsentation ( mention de rubriques spcifiques dans les tats financiers ("Bailleurs DRF rembourser", "Subventions d'quipement", "Rejets rgulariser", "Avance de dmarrage", "Produits d'activits annexes").

3.1.2

Audit des Relevs De Dpenses (RDD)

Objectif : confirmation par lauditeur de la rgularit des dpenses demandes en remboursement par le Projet. Vrifications de l'auditeur - dpenses :

tayes par des pices justificatives prsentes par le Projet,

dment autorises par les responsables du Projet, ligibles aux termes de laccord de crdit, correctement comptabilises (rapprochement des dpenses figurant dans les RDD avec la comptabilit).

3.1.3

Audit du Compte Spcial

Gestion du Compte Spcial - obligations comptables du Projet : procder aux enregistrements comptables associs aux oprations effectues sur le Compte Spcial,

rconcilier les soldes comptables avec les soldes bancaires,

tablir un tableau Emplois-Ressources et un tat de rapprochement du Compte Spcial.

Objectif de laudit du Compte Spcial - vrifier : la justification et la conformit des retraits oprs sur le compte, le respect des obligations comptables relatives la gestion du Compte Spcial.

3.2.

Cas particuliers (nouvelles directives)

3.2.1. Exemption daudit : Motifs circonstances particulires + valuation du niveau de risque du Projet faible

Cas plus frquents :

-existence de mcanismes alternatifs de contrle efficaces cot total Projet infrieur 500 000 USD

3.2.2. Financement dernire mission daudit

Cas dernire mission effectue aprs la clture du Projet : Financement sur un compte de garantie bloqu ouvert et approvisionn avant clture Projet (Escrow Account)

Section 3 : Expression de lopinion de lauditeur : Les rapports daudit

1/

Les rapports mis par lauditeur

Deux types de rapports : rapports classiques : communs aux socits commerciales : rapport gnral et rapport de contrle interne du commissaire aux comptes.

rapports particuliers : spcifiques aux Projets

1.1.

Les rapports classiques

1.1.1.

Rapport sur les tats financiers de base (annexe 5.1)

Principe : utilisation rapport modle IFAC Spcificit : trois paragraphes

1.1.2.

Rapport sur le contrle interne (annexe 5.2)

Constat : inexistence d'un modle prcis de rapport Spcificit : destin la direction du Projet et recueil de ses commentaires sur les observations releves.

1.2.
1.2.1. 1.2.2

Les rapports particuliers

Rapport sur la conformit aux dispositions de laccord de crdit (annexe 5.3) Rapport sur le Compte Spcial (annexe 5.4)

1.2.3

Rapport sur les Etats de Relevs de Dpenses (annexe 5.5)

1.3.

Nouvelles directives Banque

Projets crs partir 1er Juillet 2003 : rapport unique contenant rapports particuliers et rapport dopinion sur tats financiers

Chapitre 3 : Autres particularits des missions daudit dorganismes financs par lUSAID
Section 1 : Contenu de linformation financire

Constat : A l'instar Banque Mondiale, absence de prcision exhaustivit tats financiers prsenter.
Spcificits USAID : prsentation obligatoire d'un document essentiel :

le ''Fund Accountability Statement'' ou ''Etat de Trsorerie'',

possibilit prsentation tats financiers complmentaires. Existence deux types dtats complmentaires : - tat des engagements de lorganisme la clture de lexercice (dettes fournisseurs, organismes sociaux et personnel). - tat dinventaire des actifs (biens) de lorganisme : immobilisations, stocks de matires et de fournitures ...

Section 2 : Critres de slection de l'auditeur Statut international du cabinet, Comptence et qualification du personnel du cabinet : niveau d'anglais, formation continue ( min 80 h / 2ans),

revue qualit
Section 3 : Lexcution pratique de la mission daudit : vrifications complmentaires effectuer 1/ Normes de rvision appliquer

Principe : application des normes daudit dans le secteur public (Gouvernment Auditing Standards -GAS) mises par lInspecteur Gnral des Etats-Unis. Normes complmentaires : - normes professionnelles de lAICPA, - textes rglementaires de lOffice of Management and Budget (OMB) - directives et instructions daudit publies par lUSAID.

2/ Examen dtaill des procdures du cycle Achat/Fournisseurs :Spcificits

Principe : Examen spcial des dossiers de passation de marchs - application des mmes procdures d'audit mission Projets IDA.

Particularit : acquisition de biens et services - dfinition d'exigences spcifiques.

2.1. Liste des biens dont lacquisition est prohibe biens dquipement militaire,

matriels de tlsurveillance,
biens et services destins la police locale et aux activits de maintien de lordre, biens et services destins lInterruption Volontaire de Grossesse, biens de luxe et quipements de jeux de hasard.

Diligences de l'auditeur : vrifications du respect de ces interdictions.

2.2

Lorigine des biens et services et la publicit du financement de lorganisme Lorigine des biens

2.2.1

Condition : tous les vhicules moteur financs ncessairement fabrication amricaine. Drogation : sur demande dautorisation pralable adresse lUSAID avant lacquisition du bien concern.

2.2.2

La publicit du financement de lorganisme

Condition : assurer une publicit approprie la subvention et au Projet mis en place (en tant que programme auquel le gouvernement des Etats-Unis a contribu). Obligations de lorganisme : identifier son emplacement par une pancarte approprie, procder un marquage par opposition de lemblme de lUSAID sur les biens financs.

2.3

Transport des biens et du personnel de l'organisme

Principe : utilisation de navires et de compagnies ariennes amricaines pour le transport des biens et du personnel Drogation : justification postriori

3/

Lapprciation de la conformit aux lois, rglements et accords de subvention

Constats : -

contrairement mission d'audit Projet Banque Mondiale, mise en uvre obligatoire. Projet Banque Mondiale : apprciation uniquement conformit avec accord de crdit - Projet USAID : apprciation conformit avec accord de crdit et lois et rglements

4/

Laudit de lEtat de Trsorerie (annexe IV)

Objectif d'audit : expression d'une opinion sur la rgularit des recettes, des dpenses et des biens (indiqus comme fournis directement par l'USAID). Rubriques vrifier par l'auditeur : - Recettes, - Dpenses, - Solde bancaire de clture .

Section 4 : Particularits des rapports mis par l'auditeur

Exigence des directives USAID : mission de trois types de rapports : Rapport sur lEtat de Trsorerie (annexe 6.2) Rapport sur le contrle interne (annexe 6.3),

Rapport sur la conformit aux lois, rglements, et accords de subvention (annexe 6.5)
Pratique courante : regroupement des trois types de rapport dans un rapport unique daudit (mis en sept (7) exemplaires dont six (6) en anglais et un (1) en franais).

FIN