TRIBUTACIN EN MATERIA CONSTRUCTIVAS

CRDITO ESPECIAL PARA EMPRESAS CONSTRUCTORAS

Las empresas constructoras tienen derecho a deducir de sus pagos provisionales mensuales de la LIR el 65 % del dbito IVA generado por: 1.- ventas de inmuebles destinados a la habitacin.2.-contratos generales de construccin de viviendas destinadas a la habitacin, siempre que no sea un contrato por administracin 3.- el precio de venta de las viviendas no puede exceder de las 4.500 UF.4.- contar con permiso de edificacin aprobado.-

Limitaciones al derecho El crdito por vivienda no puede ser superior a 225 UF (salvo viviendas sociales) 2.- no se incluye contratos ampliacin, modificacin, reparacin o mantencin de las viviendas.3.- contratos de urbanizacin de los terrenos.-

MOMENTO EN QUE DEBE EMITIRSE LA FACTURA

Respecto de los contratos de instalacin o confeccin de especialidades, contratos generales deconstruccin, de venta o promesas de ventas de bienes inmuebles gravados por la ley, factura debe emitirse al momento en que se perciba el pago efectivo del precio o parte de ste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte dicho pago, sea anticipo, canje o recuperacin de retenciones, avances de obras, etc.

SUJETOS DEL IVA EN LA CONSTRUCCION La regla general segn dispone el artculo 10 de la ley es el vendedor, Cuando celebre una convencin definida como venta o que se equipare a venta. Respecto del gravamen aplicable a la actividad de la construccin es importante sealar algunos sujetos pasivos especiales que se encuentran indicados en el artculo 11 de la ley como son: 1.- El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile (letra b); 2.- La sociedad o la comunidad, en los casos de adjudicaciones de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por las sociedades, comunidades y cooperativas de vivienda, cuando se trate de la liquidacin de ellas, siendo cada socio o comuneros Solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados ( letra c), y

3.- El aportante, en el caso de aportes a sociedades (letra d) 4.- Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos de instalacin o contratos de especialidades.

DEVENGAMIENTO DEL IVA EN LA CONSTRUCCION la ley de impuesto a la renta, se contiene las normas para determinar, cundo nace para el fisco el derecho a una retribucin monetaria en virtud de haberse cumplido las circunstancias previstas en la ley para que alguna persona se convierta en sujeto pasivo de la obligacin tributaria.

Respecto de la actividad de la construccin se establece que en los contratos de instalacin o confeccin de especialidades, en los contratos generales de construccin, en las ventas y en las promesas de ventas, el impuesto se devenga al momento de emitirse lao las facturas

Cabe sealar que es valido que los contribuyentes puedan entregar la emisin de sus facturas hasta el quinto da posterior a la terminacin del periodo en que se hubieren realizados las operaciones, pero su fecha debe corresponder a la del periodo tributario en que dichas operaciones se efectuaron.

Adjudicacin de bienes

La adjudicacin de tales bienes debe tributar con el IVA sobre el valor asignado a los mismos, la cual en ningn caso podr ser inferior al avalo fiscal de la construccin. Ntese que solo debe considerarse, el valor de la construccin excluyendo el del terreno pues ste no se encuentra afecto al impuesto al valor agregado.

DE LAS INSTALACIONES

Instalacin o confeccin de especialidadesEl impuesto debe aplicarse, so bre el valor total del contrato, incluyendo losmateriales.En rigor, esta regla slo resulta aplicable cuando la instalacin o confeccin deespecialidades se ejecute por suma alzada o bajo cualquiera otra modalidad queconfiera al contrato el carcter de compraventa de conformidad con el articulo 1996del Cdigo Civil, ya que si la obra se realiza por administracin, que jurdicamentecorresponde a un contrato de arrendamiento de servicios, la base imponible de IVAestar constituida exclusivamente por el monto de la remuneracin u honorarioestipulado a favor del respectivo contratista de especialidad

Contratos generales de construccin

La base imponible del IVA estar constituida por el valor total del contrato, incluido los materiales, o por el monto de la remuneracin u honorario de la empresas constructoras segn que el contrato se hubiere celebrado por suma alzada o por administracin, respectivamente.

Contratos de construccin de obras de uso publico.

En los contratos de construccin de obras de uso publico cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de la obra, sea que la construccin la efecte el concesionario original, el concesionamiento por cesin o un tercero, la base imponible esta constituida por el costo total dela construccin de la obra, considerando todas las partidas

CREDITO FISCAL IVA El artculo 23, se indica expresamente que dar derecho a crdito el IVA recargado en las facturas emitidas con ocasin de un contrato de venta o promesa de venta de un bien inmueble, delos contratos de instalacin o confeccin de especialidades y de los contratos generales deconstruccin. Esto indica que el IVA registrado separadamente en la factura que acredite una operacin de esta naturaleza necesaria para el desarrollo del giro de un contribuyente de dicho tributo, podr deducirse del debito fiscal en el periodo que correspondiente.

 El mismo derecho tienen las empresas constructoras, incluyendo las que celebran contratos generales de construccin, por los pagos afectos a IVA que hagan con motivo de contratos que celebren con terceros, ya sea de instalacin o confeccin de especialistas o de construccin departe de la obra que vender, sin perjuicio naturalmente, de los materiales, combustibles, servicios utilizados, gastos generales, etc. Cuyo IVA tambin da derecho a crdito cuando guarde relacin con la actividad de la empresa constructora o contratista. Distinta es la situacin de las empresas que acten como constructoras y, al mismo tiempo, como inmobiliarias, es decir, en este ultimo caso adquieren inmuebles terminados para su venta, ya que slo podrn recuperar como crdito el IVA que corresponda a la primera de las actividades nombradas.-

Dar derecho a crdito fiscal el IVA soportado por adquisiciones de materiales, servicios utilizados o gastos generales, que sean necesarios para la construccin de bienes corporales inmuebles, respecto de las operaciones que se acredit en con facturas emitidas.-