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Tratamiento Tributario de las NICS 21 y 16

AUDITORA II

C.P.C. Sergio A. Chvarri Salas

NIC 21 Operaciones en Moneda Extranjera


Declaracin en moneda nacional o en moneda extranjera. La diferencia de cambio siempre es renta afecta? Tratamiento de la diferencia de cambio. Diferencia de cambio lineal o por el nmero de aos que falte.

Declaracin en Moneda Nacional o Extranjera


Art. 87 CT: Los Libros y Registros como las declaraciones de impuestos en Moneda Nacional. Excepcin: Sujetos autorizados para llevar contabilidad en moneda extranjera (DS 151-2002-EF / DS 056-96-MEF). Declaracin en Soles o en Dlares Americanos? Complicacin en determinacin del impuesto y arrastre de crditos, prdidas y saldos a favor. RTF 00831-1-2002 / 03675-3-2003.

La diferencia de cambio siempre es renta?


No, depender de que las actividades, activos y/o pasivos que las originen estn gravadas con el Impuesto. De igual forma, ser deducible del Impuesto en la medida que las actividades, activos y/o pasivos que la originen estn relacionadas con la obtencin de rentas gravadas. RTF 02564-4-2006 / 07525-2-2005.

Tratamiento de la diferencia de cambio


Hasta el 31.12.2004 Contable: Las diferencias de cambio formaban parte del costo del activo. Por metodologa de ajuste por inflacin la diferencia de cambio activada se enviaba al gasto. Tributario: Inciso f) del art. 61 LIR Por la norma de ajuste por inflacin se enviaba al gasto.

Tratamiento de la diferencia de cambio


A partir del 2005 Contable: Las diferencias de cambio se deben tratar como gasto y ya no como parte del costo del activo. Tributario: Se mantiene el inciso f) del art. 61 LIR Se suspende la norma de ajuste por inflacin

Tratamiento de la diferencia de cambio


En resumen: Existencias: Diferencia temporal. Maquinaria y Equipo: Diferencia permanente. Edificaciones y construcciones: No habra diferencia Hay un proyecto de ley que promueve la derogacin incs. f) y g) art. 61 LIR

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo


Definicin de activo fijo Cargos por depreciacin: Costo del bien Valor residual Vida til Computo de la depreciacin Obsolescencia

Activo Fijo - Diferencia de Cambio


COSTO DEL ACTIVO FIJO Depreciacin lineal o por nmero de aos que falte

Maq. y Equipo (comprado el 01/01/2008)

100

Prstamo por 04 aos Dif. de cambio al: 31/12/2008 (Gasto) 60

Dif. de cambio al:


Dif. de cambio al: Dif. de cambio al: Total ajustes por diferencia de cambio

31/12/2009
31/12/2010 31/12/2011

(Ingreso)
(Gasto) (Ingreso)

-20
12 -16 36

Valor del activo fijo al cuarto ao

136

Depreciacin - Diferencia de Cambio


Detalle OBS. 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 TOTAL Costo Ajuste Ajuste Ajuste Ajuste Adq. D/C D/C D/C D/C 160 140 152 100 60 100 60 -20 100 60 -20 12 100 60 -20 12 -16 136

Depreciacin (Art. 21)

25% 25% 25% 25% 25%

25 15

25 15 -5

25 15 -5 3

25 15 -5 3 -4 -5 3 -4 -6 3 -4 -1 -4 -4

100 60 -20 12 -16 136

40

35

38

34

Depreciacin (Art. 61)

25% 25% 33% 50% 100%

25 15

25 15 -6.67

25 15 -6.67 6

25 15 -6.67 6 -16

100 60 -20 12 -16 136

40

33.3

39.3

23.3

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo


Definicin de activo fijo RTF 3113-1-2006 (PADs Canchas de lixiviacin) RTF 561-4-1996 (Envases de vidrio y plstico)

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo


Cargos por Depreciacin Costo del bien Inters implcito Costos de desmantelamiento y retiro Desembolsos posteriores Diferencia entre Mejoras vs. Gastos de reparacin y mantenimiento

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo


Cargos por Depreciacin Valor residual No recogido en la LIR Vida til Distincin entre edificios y construcciones y dems bienes RTF 7724-2-2005

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo


Computo de la Depreciacin Contable La depreciacin de un activo se inicia cuando est disponible para su uso y no cesa hasta que el activo es dado de baja, incluso si durante dicho periodo el activo no ha sido utilizado

Tributario La depreciacin se inicia desde que se utiliza el bien.

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo


Obsolescencia Respecto de los bienes obsoletos, excepto inmuebles, existe la opcin de depreciar hasta extinguir su costo o darse de baja a la fecha del desuso debidamente comprobado. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado.

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