IMPUESTOS TERRITORIALES CASOS PRCTICOS

Bogot D.C., enero 2011

Industria y Comercio

Elementos
Hecho generador Industria Dnde ocurre el HG? Comercio Servicios Es el arrendamiento de inmuebles un servicio? Base gravable En la actividad industrial: total de ingresos por bienes vendidos Tarifas Segn actividades econmicas Segn proyecto de Acuerdo Distrital

Sede fabril

Regmenes en Bogot
Comn Registro de Informacin Tributaria - RIT Personas jurdicas, sociedades de hecho y PN Cmo pasa al rgimen simplificado? Rgimen Simplificado Art. 37 D. 807 1993 Registro de Informacin Tributaria - RIT Quienes pertenezcan al RS del IVA Obligados a declarar Ingresos netos superiores a 80 smlmv Profesionales independientes

En Fiducia Mercantil

En contratos de cuentas en participacin

Base gravable para el gestor Base gravable para el partcipe inactivo

Capitalizacin de la Prima en colocacin de acciones

Es HG de ICA? Segn la DDI, s.

Dividendos y participaciones
Invertir en acciones hace parte del objeto social?

Ingresos por enajenacin de good will

La DDI le da el tratamiento de activo fijo intangible => no gravado con ICA. Conc. 1136 jun 2006

Ingresos por explotacin de marcas y patentes

Por marcas y patentes, s est gravado. Conc. 1136 jun 2006

Impuesto Predial

Elementos del impuesto

Sujeto activo Sujeto pasivo Propietarios y poseedores En fiducia mercantil Hecho generador Causacin y exigibilidad 01 de enero Base gravable Avalo catastral Autoavalo Como mnimo, el avalo catastral No procede correccin por menor valor Sirve como costo fiscal en la enajenacin Bases mnimas

Elementos del impuesto (2)

Tarifas
Actuales Segn proyecto de Acuerdo 2010

Bienes excluidos
Bienes de uso pblico
Procedimiento para que la Administracin los acepte como tales

Otros

Bienes exentos

Autoavalo e impuesto sobre la renta

Costo fiscal para enajenacin Valor patrimonial

"Autoavalo catastral" IGAC

Soluciones alternativas
Fiducia Mercantil Estructuras internacionales

Situacin en la sabana de Bogot

Devolucin de saldos a favor y de pagos de lo no debido

Firmeza de la declaracin Trmino de solicitud

Predial en zonas comunes?

El bien privado incorpora el comn

Avalos catastrales
Objeciones Solicitud de revisin

Procedimiento tributario con declaracin

Declaracin Requerimiento especial Respuesta Liquidacin Oficial de Revisin Recurso de reconsideracin Resuelve recurso Demanda de nulidad y restablecimiento del derecho

Procedimiento tributario sin declaracin

Emplazamiento para declarar Respuesta Pliego de cargos Liquidacin de aforo

Impuesto de Delineacin Urbana

Sustento legal

Impuesto de Delineacin Urbana

Decreto 352 de 2002 Art. 71. Hecho generador. El hecho generador del impuesto de delineacin urbana es la expedicin de la licencia para la construccin, ampliacin, modificacin, adecuacin y reparacin de obras y urbanizacin de terrenos en el Distrito Capital de Bogot. Acuerdo 352 de 2008 Art. 2. Hecho generador. El hecho generador del impuesto de delineacin urbana lo constituye la ejecucin de obras o construcciones a las cuales se les haya expedido y notificado licencia de construccin y sus modificaciones, en sus modalidades de obra nueva, ampliacin, adecuacin, modificacin, restauracin, reforzamiento estructural, demolicin y cerramiento de nuevos edificios, en el Distrito Capital de Bogot, previstas en el artculo 7 del decreto nacional 564 de 2006, o en le que haga sus veces.

As mismo, constituye hecho generador el acto de reconocimiento de la existencia de edificaciones en el Distrito Capital de Bogot, de que trata el artculo 57 del decreto nacional 1600 de 2005 modificado por el artculo 57 del decreto nacional 564 de 2006

Art. 73. Sujeto Pasivo. Es sujeto pasivo del impuesto de delineacin urbana, el Distrito Capital de Bogot, y en l radican las potestades tributarias de administracin, control, fiscalizacin, liquidacin, discusin, recaudo, devolucin y cobro. Art. 75. Base gravable. La base gravable del impuesto de delineacin urbana es el monto total del presupuesto de obra o construccin. La entidad distrital de planeacin fijar mediante normas de carcter general el mtodo que se debe emplear para determinar el presupuesto.

Art. 4. Sujeto pasivo. Son sujetos pasivos del impuesto de delineacin urbana los titulares de las licencias de construccin, en los trminos del artculo 16 del decreto nacional 564 de 2006 y las normas que lo modifiquen. Art. 5. La base gravable para la liquidacin del impuesto de delineacin urbana en el Distrito Capital es el monto total del presupuesto de obra o construccin. Se entiende por monto total del presupuesto de obra o construccin el valor ejecutado de la obra, es decir, aquel que resulte al realizar la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de obras o construcciones, dentro del trmino de la vigencia de la licencia incluida su prrroga. En el caso de reconocimiento de construcciones en el Distrito Capital, la base gravable ser el resultado de multiplicar el valor de los metros construidos por el valor del metro cuadrado que fije la entidad distrital de planeacin, para el respectivo perodo objeto del acto de reconocimiento.

Art. 76. Costo mnimo del presupuesto. Para efectos del impuesto de delineacin urbana, la entidad distrital de planeacin podr establecer precios mnimos de costo por metro cuadrado y por estrato.

Derogado por el artculo 18 del acuerdo 352 de 2008. Lo anterior podra significar que en la actualidad no existe fundamento jurdico para exigir el pago del impuesto con base en las bases mnimas establecidas por el Distrito?, yo creo que no, porque de todas maneras de conformidad con el pargrafo del artculo 7 del acuerdo 352, para la presentacin de la declaracin de autoretencin, se debe obedecer a los precios mnimos de costo por metro cuadrado. Art. 6. Tarifa. La tarifa del Impuesto de Delineacin Urbana es del 3%, salvo el causado sobre el pago realizado a ttulo de anticipo a que se refiere el artculo 7 del presente acuerdo, el cual se liquidar a la tarifa del 2.6%. Para los actos de reconocimiento de la existencia de edificaciones en el Distrito Capital de Bogot, de soluciones exclusivamente habitacionales desarrolladas en los estratos 1 y 2, la tarifa aplicable es del 1% y para los dems actos de reconocimiento la tarifa es del 2.6%.

Art. 77. Tarifas. En desarrollo de lo dispuesto en el artculo 158 del decreto-ley 1421 de 1993, la tarifa del impuesto de delineacin urbana es del 2,6% del monto total del presupuesto de obra o construccin.

Art. 78. Exenciones. Estarn exentas del pago del impuesto de delineacin urbana: a) Las obras correspondientes a los programas y soluciones de vivienda de inters social. Para los efectos aqu previstos se entender por vivienda de inters social la definida por el artculo 91 de la ley 388 de 1997. b) Las obras correspondientes a edificaciones nuevas que se construyan en el rea urbana del Distrito Capital de Bogot para estacionamientos pblicos, entre el 21 de diciembre de 1998 y el 31 de diciembre de 2001, siempre y cuando cumplan las condiciones establecidas en la normatividad legal vigente y que se expida para el Distrito Capital. c) Las obras que se realicen para reparar o reconstituir los inmuebles afectados por actos terroristas o catstrofes naturales ocurridos en el Distrito Capital, en las condiciones que para el efecto se establezcan en el decreto reglamentario. d) Los edificios declarados de conservacin histrica, urbanstica y/o arquitectnica, cuando en ellos se adelanten obras tendientes a su restauracin o conservacin conforme a proyectos autorizados por el Departamento Administrativo de Planeacin Distrital .

Art. 9. Exenciones. Estarn exentas del pago del impuesto de delineacin urbana hasta el ao 2019, las siguientes obras: a) En la modalidad de obra nueva, las obras correspondientes a los programas y soluciones de vivienda de inters social con sus correspondientes reas comunes construidas en los estratos 1, 2 y 3. b) Las obras de autoconstruccin de vivienda, de estratos 1 y 2, que no excedan los topes definidos por la ley para el valor de la vivienda de inters social. c) Las ampliaciones, modificaciones, adecuaciones o reparacin de los inmuebles de los estratos 1, 2 y 3 de uso residencial, con avalo catastral vigente inferior a 135 SMLMV. d) Las obras que se realicen para reparar o reconstruir los inmuebles afectados por actos terroristas o catstrofes naturales ocurridos en el Distrito Capital, en las condiciones que para el efecto se establezcan en el decreto reglamentario. e) Las obras de restauracin y conservacin en los bienes inmuebles de inters cultural.

Situaciones generadas debido a los cambios introducidos por el Acuerdo 352 de 2008

Costos mnimos
Antes de la modificacin introducida por el Acuerdo 352 de 2008, el impuesto de delineacin urbana se cancelaba con una tarifa equivalente al 2.6%, sobre el monto total del presupuesto de obra o construccin, concepto que de conformidad con el artculo 76 del Decreto 352 de 2002, debe obedecer por lo menos a los precios mnimos de costo por metro cuadrado y por estrato, establecidos por la Secretara Distrital de Planeacin.

Con la entrada en vigencia del Acuerdo 352 de 2008, se estableci en su artculo 7, el anticipo del impuesto, consistente en que, para la expedicin de la licencia los contribuyentes del impuesto de delineacin urbana en el Distrito Capital de Bogot, debern efectuar un primer pago a ttulo de anticipo equivalente al 2.6% del monto total del presupuesto de obra o construccin

Por su parte, de conformidad con el artculo 8 del Acuerdo 352 de 2008, luego de expedida la licencia y despus de finalizada la obra, los contribuyentes del impuesto de delineacin urbana debern presentar y pagar la declaracin del impuesto dentro del mes siguiente a la finalizacin de la obra o al ltimo pago o abono en cuenta de los costos y gastos imputables a la misma o al vencimiento del trmino de la licencia incluida su prrroga, lo que ocurra primero, conforme a la base gravable establecida en el artculo 5 del presente acuerdo. El mayor valor resultante de la diferencia entre el valor ejecutado de la obra y el presupuesto de obra, base del anticipo, de ser positivo se liquidar a la tarifa del 3%...

Como consecuencia del cambio de normatividad respecto de la forma de liquidacin del impuesto de delineacin urbana, se ha presentado dentro del gremio constructor, la siguiente situacin (inquietud): Es necesario tener en cuenta los precios mnimos de costo por metro cuadrado y por estrato, para efectos de la presentacin de la declaracin del anticipo del impuesto de delineacin urbana, teniendo en cuenta que luego de la finalizacin de la obra, ser necesario presentar una nueva declaracin, cancelando la diferencia entre el valor ejecutado de la obra y el presupuesto de obra? A pesar de que resulta lgico pensar que en todo caso se deber declarar y cancelar el impuesto de delineacin urbana con base en el valor ejecutado de la obra, y por lo tanto, no habra la necesidad de tener en cuenta los costos mnimos al momento de presentar la declaracin con el anticipo del impuesto, l Pargrafo del artculo 7 del Acuerdo 352 de 2008, indica:

Pargrafo. El clculo del pago inicial del impuesto se determinar con base en los precios mnimos de costo por metro cuadrado y por estrato que fije la entidad distrital de planeacin para cada ao.

Ahora bien, resulta pertinente advertir que el Acuerdo 352 de 2008 en su artculo 18, derog expresamente el artculo 76 del Decreto 352 de 2002, que estableca el costo mnimo del presupuesto de obra o construccin para efectos de la determinacin del impuesto de delineacin urbana.
As las cosas, es manifiesta la contradiccin del Acuerdo 352 de 2008, por cuanto, por un lado deroga la obligacin de calcular el presupuesto de obra o construccin con base en los costos mnimos establecidos por planeacin, pero por otro, en el pargrafo del Art. 7 establece que para la presentacin de la declaracin de anticipo del impuesto, se tendr que tener en cuenta los costos mnimos establecidos por la Secretara Distrital de Planeacin. Lo cierto es que, actualmente la Direccin Distrital de Impuestos ha iniciado procesos de fiscalizacin sobre las declaraciones de anticipo del impuesto de delineacin urbana, proponiendo la correccin de las declaraciones y liquidando sancin por inexactitud, bajo el argumento que no se tuvo en cuenta los costos mnimos al momento de presentar la declaracin. Sin embargo, de existir un caso en el que un contribuyente haya presentado la declaracin del anticipo del impuesto de delineacin urbana, sin tener en cuenta los costos mnimos para determinar el presupuesto de obra o construccin, consideramos que es viable defender con xito ante la administracin o ante la jurisdiccin tal causa. A pesar de lo anterior, nuestra recomendacin es declarar y cancelar el anticipo del impuesto de delineacin urbana teniendo en cuenta el presupuesto calculado con base en los costos mnimos determinados por la Secretara Distrital de Planeacin.

Sujeto pasivo
Antes de la modificacin introducida por el Art. 4 del Acuerdo 352 de 2008, el sujeto pasivo del impuesto de delineacin urbana, eran los propietarios de los predios en los cuales se realiza el hecho generador del impuesto1.
Es usual que para el desarrollo de proyectos de construccin en Colombia, sea utilizada la figura de la fiducia mercantil, a travs de la cual, el lote en el que se desarrollar el proyecto es trasladado a un patrimonio autnomo. De este modo, el propietario formal del inmueble, es la sociedad fiduciaria, que administra el patrimonio autnomo.

Como consecuencia de lo anterior, y en aplicacin del Art. 74 del Decreto 352 de 2002 (antes de la modificacin dada por el Art. 4 del Acuerdo 352 de 2008), la declaracin del impuesto de delineacin urbana, deba ser suscrita por la sociedad fiduciaria, por lo cual, en el caso en que tal declaracin era presentada por fideicomitente o por el constructor responsable, la Direccin Distrital de Impuestos, inicia un proceso de fiscalizacin contra la sociedad fiduciaria, alegando que la declaracin fue presentada por un no obligado, proponiendo sancin por inexactitud en cabeza de la sociedad fiduciaria.
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Artculo 74 Decreto 352 de 2002.

Ahora, tal situacin fue corregida por el Art. 4 del Acuerdo 352 de 2008, ya que estableci que son sujetos pasivos del impuesto de delineacin urbana los titulares de las licencias de construccin, en los trminos del artculo 16 del decreto nacional 564 de 2006 y las normas que lo modifiquen. El artculo 16 del decreto 564 de 2006, fue derogado por el Decreto 1469 de 2010, que en su Art. 19 indica:
Artculo 19. Titulares de las licencias de urbanizacin, parcelacin, subdivisin y construccin. Podrn ser titulares de las licencias de urbanizacin, parcelacin, subdivisin y construccin los titulares de derechos reales principales, los propietarios del derecho de dominio a ttulo de fiducia y los fideicomitentes de las mismas fiducias, de los inmuebles objeto de la solicitud.

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De esta manera, en la actualidad, es perfectamente viable que sea el fideicomitente quien presente la declaracin del impuesto de delineacin urbana.

Hecho Generador
De conformidad con el artculo 71 del Decreto 352 de 2002, El hecho generador del impuesto de delineacin urbana lo constituye la ejecucin de obras o construcciones a las cuales se les haya expedido y notificado licencia de construccin y sus modificaciones, en sus modalidades de obra nueva, ampliacin, adecuacin, modificacin, restauracin, reforzamiento,
Por su parte, el artculo 72 del Decreto 352 de 2003, establece en relacin con la causacin del impuesto El impuesto de delineacin urbana se debe declara y pagar cada vez que se presente el hecho generador del impuesto.

Son frecuentes los casos en que luego de solicitar la expedicin de una licencia urbanstica que genera el impuesto de delineacin urbana, se solicita una modificacin a la respectiva licencia. En muchos de esos casos, la modificacin de la licencia no implica una modificacin en la base gravable del impuesto, esto es, el monto total del presupuesto de obra o construccin, entendido ste como el valor final de la obra ejecutada.

Tal es el caso por ejemplo de la modificacin de los planos de alinderamiento y los cuadros de reas del proyecto, en cuyo caso, si bien es cierto es necesaria la expedicin de una licencia de modificacin a la licencia inicial, circunstancia que se constituye como hecho generador del impuesto, y causa el impuesto, no genera la obligacin sustancial de pago en cabeza del solicitante de la modificacin de la licencia inicial, por cuanto no existe modificacin a la base gravable del impuesto.
Dicho de otra manera, es cierto que al momento de la expedicin de la licencia de modificacin se da el hecho generador del impuesto de delineacin urbana y por lo tanto se causa el mismo, lo que genera la obligacin formal en cabeza del titular de la licencia de presentar una declaracin del impuesto de delineacin urbana, para obtener la expedicin de la licencia de construccin.

Ahora, que el titular de la licencia tenga la obligacin formal de presentar una declaracin del impuesto de delineacin urbana, no quiere decir que automticamente se genere la obligacin sustancial del pago del impuesto.

Lo anterior, debido a que para efectos de establecer si el titular de la licencia de construccin tiene la obligacin sustancial de pago del impuesto, es necesario adelantar un proceso de determinacin y depuracin de la base gravable del impuesto. Es decir, no basta tan solo con que se configure uno de los elementos del impuesto, como lo es el hecho generador, para concluir que necesariamente se tiene que pagar una suma de dinero como consecuencia de la expedicin de la licencia.
Adems de lo anterior, es necesario que con la modificacin de la licencia inicial se presente una variacin en la base gravable del impuesto inicialmente determinada en la expedicin de la licencia inicial. De manera tal que, si la modificacin supone el aumento en el presupuesto de obra o construccin, sobre tal aumento se debe aplicar la tarifa del impuesto de delineacin urbana, lo cual generar como resultado la obligacin sustancial y positiva del pago del impuesto. Por el contrario, si la modificacin de la licencia no genera aumento en la base gravable del impuesto, el titular de la licencia tendr que presentar una declaracin de impuesto de delineacin urbana, pero declarar en ella un presupuesto de obra o construccin de cero (0), al cual al aplicarle la tarifa, no generar valor a pagar alguno.

No obstante, la Direccin Distrital de Impuestos en una aplicacin errnea del los artculos 71 y 72 del Decreto 352 de 2002, afirma que si se expide por parte de una Curadura Urbana una licencia de construccin generadora del impuesto de delineacin urbana, se causa el impuesto y necesariamente se tiene que pagar una suma de dinero, independientemente que no se genere una modificacin en la base gravable del impuesto, pretendiendo con ello que el contribuyente pague un impuesto dos veces sobre un mismo hecho econmico, toda vez que el titular de la licencia ya pag el impuesto de delineacin urbana al momento de la expedicin de la licencia inicial. As las cosas, de presentarse un proceso de fiscalizacin por este asunto, consideramos que tenemos los argumentos para desvirtuar las pretensiones de la Direccin Distrital de Impuestos.

En Bogot
Sujeto activo Sujeto pasivo Titulares de licencia En fiducia mercantil Hecho generador Causacin Exigibilidad Firmeza de la declaracin Saneamiento y correccin cuando se modifica la licencia dentro de la vigencia Base gravable Costos mnimos Realidad del proyecto frente a los supuestos de costos mnimos Valor real del proyecto cuando es inferior a los costos mnimos

En Bogot (2)
Tarifa Exenciones

En Medelln
Sujeto activo Sujeto pasivo
Titulares de licencia En fiducia mercantil

Hecho generador Base gravable Tarifa

En Cartagena
Sujeto activo Sujeto pasivo
Titulares de licencia En fiducia mercantil

Hecho generador
Causacin Exigibilidad

Base gravable Tarifa

En Cali
Sujeto activo Sujeto pasivo
Titulares de licencia En fiducia mercantil

Hecho generador Base gravable Tarifa

En Barranquilla
Sujeto activo Sujeto pasivo
Titulares de licencia En fiducia mercantil

Hecho generador Base gravable Tarifa

Deducibilidad del impuesto