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CONTABILIDADE BSICA II 2013.

1
UFRN Departamento de Cincias Contbeis Curso de Cincias Contbeis
Material de responsabilidade do professor Ermnio Jos Arajo de Carvalho

OPERAES COM MERCADORIAS


resultado bruto com mercadorias - rcm custo das mercadorias vendidas - cmv inventrio permanente atribuio de preos aos inventrios importncia da exatido nos inventrios consideraes adicionais sobre o inventrio inventrio peridico contabilizao do inventrio peridico contabilizao de fatos que alteram os valores de compras e vendas sobre avaliao de estoques em lojas de departamentos tributaes nas operaes mercantis

RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS (RCM)


Resultado Bruto com Mercadorias, ou Resultado com Mercadorias a diferena total das Receitas obtidas pelas Vendas e o Custo dessas mercadorias que foram vendidas.

(-)

(=)

Essa diferena bruta no leva em considerao as demais receitas e despesas.

RESULTADO COM MERCADORIAS = Vendas - Custo das Mercadorias Vendidas

Resultado Lquido do Perodo = Resultado com Mercadorias + Outras Receitas Outras Despesas

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - D R E


Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas (=) Resultado Bruto com Mercadorias (+) Receitas de Juros Soma Menos Despesas de Salrios 15.000 Despesas Diversas 6.000 Resultado Lquido do Exerccio 150.000 (105.000) 45.000 LB 1.000 46.000

(21.000) 25.000 LL

SE O RESULTADO BRUTO FOR POSITIVO, ISTO , SE AS VENDAS FOREM MAIORES DO QUE O CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS, TEREMOS LUCRO BRUTO COM MERCADORIAS.

SE FOR NEGATIVO, TEREMOS PREJUZO COM MERCADORIAS. NO FINAL, APS COMPUTADAS AS DEMAIS RECEITAS E DESPESAS, SER OBTIDO O RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO, QUE PODE SER LUCRO LQUIDO OU PREJUZO DO EXERCCIO.

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)


De que forma o CMV foi apurado? De que maneira se pode calcular o valor do Custo das Mercadorias que vendemos? Existem dois sistemas:

Inventrio Peridico -

Sem controle constante do estoque Sem informao imediata do CMV Levantamento fsico para RCM Avaliao peridica do estoque

Inventrio Permanente - Controle contnuo do estoque Informao imediata do CMV Controle sobre mercadorias vendidas (CMV) e no vendidas (estoque final) Uso de ficha de controle

INVENTRIO PERMANENTE
A manuteno de um adequado controle da movimentao em quantidade e valor dos estoques essencial, no s para fins gerenciais e de controle interno, como tambm para espelhar corretamente seus reflexos e resultados na contabilidade. Em suma o inventrio permanente possibilita que a contabilidade registre todas as movimentaes de estoques; baixando, pelo custo da mercadoria vendida, as sadas representadas pelas vendas. H um contnuo controle sobre o valor das mercadorias em estoque.

na compra: Mercadorias (conta de ativo circulante) a Fornecedores (ou Caixa)

INVENTRIO PERMANENTE contabilizao

na venda: Clientes (ou Caixa) a Receita de Vendas (pelo valor da venda - conta de receita) e Custo das Mercadorias Vendidas (conta de despesa) a Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas - conta de estoque do Ativo Circulante)

INVENTRIO PERMANENTE contabilizao

Dessa forma, aps cada operao de Venda e sua contabilizao, teremos a conta de Vendas atualizada, a de CMV com o total do custo acumulado das mercadorias vendidas at a data e a de Mercadorias refletindo o valor do estoque.

INVENTRIO PERMANENTE contabilizao - exemplo


Se uma empresa possui estoque de Mercadorias no valor de $ 15.000, e vende a metade dele por $ 10.000, a prazo, teremos:

Lanamentos:
Clientes a Receita de Vendas e Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias Mercadorias 15.000 7.500

10.000

7.500 Receita de Vendas 10.000

CMV 7.500

Clientes 10.000

INVENTRIO PERMANENTE contabilizao - exemplo


Se, aps essas transaes, adquirisse mais Mercadorias por $ 6.000, a prazo, e apurasse o Resultado:

Lanamentos: Mercadorias a Fornecedores Receitas de Vendas a Resultado e Resultado a Custo das Mercadorias Vendidas 6.000 10.000

7.500

INVENTRIO PERMANENTE contabilizao - exemplo


Mercadorias 15.000 7.500 6.000 21.000 7.500 13.500 Saldo CMV 7.500 7.500 Receita de Vendas 10.000 10.000 Fornecedores 6.000 Clientes 10.000 O encerramento se faz, normalmente, com a transferncia das contas de Vendas e CMV para Resultado

Resultado
7.500 10.000 2.500

INVENTRIO PERMANENTE registros detalhados de estoque - exemplo


1-6-X1 - Estoque inicial de Mercadorias (ventiladores) (10 unidades compradas a $ 1.000 cada uma no total de $ 10.000) 2-6-X1 - Venda de 6 unidades por $ 8.000 3-6-X1 - Compra de 4 unidades a $ 1.000 cada uma 3-6-X1 - Venda de 6 unidades por $ 8.500

lanamentos:
Caixa (a) a Receita de Vendas CMV (b) a Mercadorias Mercadorias (c) a Caixa Caixa (d) a Receita de Vendas CMV (e) a Mercadorias $ 8.000 valor da venda $ 6.000 valor do custo (ficha) $ 4.000 $ 8.500 $ 6.000 ficha

INVENTRIO PERMANENTE registros detalhados de estoque - exemplo


Mercadorias 10.000 (EI) 6.000 (b) 4.000 (c) 6.000 (e) 14.000 12.000 2.000 CMV 6.000 (b) 6.000 (e) 12.000 Receita de Vendas 8.000 (a) 8.500 (d) 16.500

INVENTRIO PERMANENTE registros detalhados de estoque - exemplo

Dat a
19X9

Entrada
Quant Valor Unit

Sada
Total
Quant Valor Unit

Saldo
Total
Quant Valor Unit

Total

1-6
2-6 6 1.000 6.000

10 1.000 10.000
4 1.000 4.000

10-6 4
23-6

1.000

4.000
6 1.000 6.000

8 1.000
2 1.000

8.000
2.000

Soma 4

4.000 12

12.000

2 1.000

2.000

Nessa ficha, na coluna do Total da Entrada, figura o registro das Compras; e na coluna Total da Sada, o valor de Custo das Mercadorias Vendidas.

INVENTRIO PERMANENTE registros detalhados de estoque - exemplo Usando o controle de estoque para fazer um s lanamento pelo total do CMV do perodo:

Lanamentos: Caixa a Receitas de Vendas Mercadorias a Caixa e Caixa a Receitas de Vendas CMV a Mercadorias 8.000 4.000

8.500 12.000

ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS


Problema - Ter em estoque o mesmo produto adquirido em datas distintas, com custos unitrios diferentes. Qual preo unitrio deve ser atribudo a tais estoques na data do balano.

Lembrete: No Brasil, a legislao do Imposto de Renda tem permitido, apenas, a utilizao do mtodo do preo especfico, do custo mdio ponderado mvel ou a dos bens adquiridos mais recentemente (FIFO ou PEPS), no permitindo, para fins fiscais, o uso do LIFO ou UEPS, motivo pelo qual a maioria das empresas, no Brasil, utiliza principalmente o custo mdio ponderado mvel.

ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Variaes com relao aos diversos custos

A seguir sero apresentadas as possibilidades de atribuio desse valor unitrio, sempre baseadas no custo ou valor de aquisio
PREO ESPECFICO
Significa valorizar cada unidade do estoque ao preo efetivamente pago para cada item especificamente determinado.

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Preo Especfico - Espcie: Automveis Data 19X9

Entrada
Quant Valor Unit

Sada
Total
Quant Valor Unit

Saldo
Total
Quant Valor Unit

Total

1-3
2-3 3 15.000 45.000

5 13.000 65.000
5 3 8 4 2 6 13.000 15.000 65.000 45.000 110.000 13.000 52.000 15.000 30.000 82.000

3-3

1 1 2

13.000 13.000 15.000 15.000 28.000

ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Variaes com relao aos diversos custos

PEPS ou FIFO
Com base nesse critrio, daremos baixa pelo custo de aquisio, da seguinte maneira: o Primeiro que Entra o Primeiro que Sai (PEPS
ou FIFO - First-In-First-Out). Resumindo: vendem-se ou consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas.

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE PEPS - Espcie: Postes

Dat a
19X9 1-9 2-9 3-9

Entrada
Quant Valor Unit

Sada
Total
Quant Valor Unit

Saldo
Total
Quant Valor Unit

Total

10

42.000

420.000 3 40.000

30 30 10 120.000 27

40.000 40.000 42.000 40.000

1.200.000 1.200.000 420.000 1.080.000

10
27 4-9 1 42.000 42.000 9 9 5 6-9 Soma 15 9 1 625.000 41 42.000 41.000 378.000 41.000 4 1.661.000 4 40.000 1.080.000

42.000

420.000

42.000 42.000 41.000 41.000 41.000

378.000 378.000 205.000 164.000 164.000

5-9

41.000

205.000

ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Variaes com relao aos diversos custos

UEPS ou LIFO
Este critrio representa o oposto do anterior (PEPS), dando-se baixa nas vendas pelo custo da ltima mercadoria que entrou.
Resumindo: a ltima a Entrar a Primeira a Sair UEPS (LIFO - Last-In-First-Out).

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE UEPS - Espcie: Postes

Dat a
19X9 1-9 2-9

Entrada
Quant Valor Unit

Sada
Total
Quant Valor Unit

Saldo
Total
Quant Valor Unit

Total

30 30 10 42.000 420.000 10 30 126.000 7 294.000 840.000 9 9 5 5 41.000 40.000 205.000 200.000 4 1.665.000 4

40.000 40.000 42.000 40.000 42.000 40.000 40.000 41.000

1.200.000 1.200.000 420.000 1.200.000 294.000 360.000 360.000 205.000

3-9 4-9

3 7 21 5 41.000 205.000

42.000 42.000 40.000

5-9

6-9 Soma 15 5 625.000 41 40.000 40.000 160.000 160.000

ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Variaes com relao aos diversos custos Mdia Ponderada Mvel
Neste critrio, o valor mdio de cada unidade em estoque se altera pelas compras de outras unidades por um preo diferente.
Resumindo: Este mtodo evita o controle de custos por lotes de compras e gera como custo de aquisio um valor mdio das compras.

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Mdia Ponderada Mvel - Espcie: Postes

Dat a
19X9 1-9 2-9 3-9

Entrada
Quant Valor Unit

Sada
Total
Quant Valor Unit

Saldo
Total
Quant Valor Unit

Total

30 10 42.000 420.000 3 40.500 40 121.500 37

40.000 40.500 40.500

1.200.000 1.620.000 1.498.500

4-9
5-9 6-9 Soma 15 5 41.000 205.000

28

40.500

1.134.000 9
14

40.500
40.678 40.678 40.678

364.500
569.500 162.720 162.720

10 625.000 41

40.678

406.780 4 1.662.280 4

ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Variaes com relao aos diversos custos Diferena entre os mtodos Crticas Custo ou mercado (o mais baixo) A Demonstrao do Resultado Importncia da exatido nos inventrios Consideraes adicionais sobre o inventrio

ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Variaes com relao aos diversos custos Diferena entre os mtodos
No exemplo utilizado, para os trs critrios apresentados, as vendas foram: 3-9 3 unidades a $ 50.000 = $ 150.000 4-9 28 unidades a $ 45.000 = $ 1.260.000 6-9 10 unidades a $ 48.000 = $ 480.000 Total das vendas = $ 1.890.000
PEPS ou FIFO
Vendas (-) CMV Resultado 1.890.000 1.661.000 229.000

UEPS ou LIFO
Vendas (-) CMV Resultado 1.890.000 1.665.000 225.000

MDIA PO ND MVEL
Vendas (-) CMV Resultado 1.890.000 1.662.280 227.720

Estoque Final 164.000

Estoque Final 160.000

Estoque Final 162.720

ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Variaes com relao aos diversos custos Crticas
O critrio do Preo especfico resulta em contabilizao mais perfeita, com apurao de um resultado contbil mais correto. Quando usamos o PEPS, estaremos dando baixa pelo custo da primeira unidade em estoque (mesmo que a unidade vendida seja a ltima comprada o fluxo de custo e no de unidades. O uso do UEPS provoca o aparecimento de um CVM mais atualizado quando os preo sobem o baixam, pois a baixa feita pelos valores das ltimas compras. O estoque final, assim, estar sendo baseado nos valores mais antigos.

ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Custo ou mercado (o mais baixo)


De acordo com o Conceito da Prudncia (Conservadorismo), deve ser esse o princpio norteador da avaliao de estoques. O custo ser sempre utilizado, a menos que o valor de mercado seja menor.
Para mercadorias, valor de mercado deve ser entendido como o valor de venda lquido de impostos e de despesas incidentes sobre a venda.

ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Custo ou mercado (o mais baixo) Demonstrao de Resultado
Demonstrao de Resultado (Estoque pelo Custo) Vendas (-) CMV Estoque Inicial (+) Compras Total (-) Estoque Final Lucro Bruto 4.000 38.000 42.000 (5.000) 37.000 8.000 45.000 Demonstrao de Resultado (Estoque pelo Mercado) Vendas (-) CMV Estoque Inicial (+) Compras Total Lucro Bruto 4.000 38.000 42.000 37.600 7.400 45.000

(-) Estoque Final (4.400)

ATRIBUIO DE PREOS AOS INVENTRIOS Custo ou mercado (o mais baixo) Demonstrao de Resultado
Demonstrao de Resultado
Vendas (-) CMV (ao Custo) Estoque Inicial (+) Compras Mercadorias disponveis (-) Estoque Final (Custo) Lucro Bruto (Custo) 4.000 38.000 42.000 5.000 (37.000) 8.000 (600) 7.400 45.000

Menos
Variao no Estoque (devido ao preo de Mercado) Lucro Bruto

IMPORTNCIA DA EXATIDO NOS INVENTRIOS


Para se ter uma noo da importncia dos inventrios, bastante dizer que deles depende diretamente a preciso do Balano e da Demonstrao de Resultado.
Suponhamos o que aconteceria com uma empresa que avaliasse erroneamente seu estoque final, superestimando-o em $ 50.000. Faremos as duas demonstraes de Resultado, a correta, com valor exato de estoque final, e a outra, com o valor incorreto:

IMPORTNCIA DA EXATIDO NOS INVENTRIOS


Demonstrao de Resultado da Cia. H para o ano X1 Com inventrio final Vendas (-) CMV Estoque Inicial (+) Compras Mercadoria Disponvel Perodo 100.000 350.000 450.000 100.000 350.000 450.000 Correto 500.000 Incorreto 500.000

(-) Estoque Final


Lucro Bruto com Mercadorias (-) Outras Despesas Lucro Lquido

150.000(-)

300.000(-)
200.000 150.000(-) 50.000

200.000(-)

250.000(-)
250.000 150.000(-) 100.000

A superestimao do inventrio final provocou a superestimao do lucro na mesma importncia.

IMPORTNCIA DA EXATIDO NOS INVENTRIOS


Sabemos que o inventrio final de um perodo igual ao inicial do seguinte. Se em X2 o inventrio final fosse apurado corretamente, teramos:
Demonstrao de Resultado da Cia. H para o ano X2 Com inventrio inicial Vendas (-) CMV Estoque Inicial (+) Compras Mercadoria Disponvel Perodo (-) Estoque Final Lucro Bruto com Mercadorias 150.000 400.000 550.000 100.000(-) 450.000(-) 150.000 200.000 400.000 600.000 100.000(-) 500.000(-) 100.000 Correto 600.000 Incorreto 600.000

(-) Outras Despesas


Lucro Lquido

80.000(-)
70.000

80.000(-)
20.000

IMPORTNCIA DA EXATIDO NOS INVENTRIOS


Ao serem somados os dois lucros lquidos, nos anos X1 e X2, teremos o mesmo total.
Lucro Lquido Apurado com Ano Inv corretos Inv incorretos 19X1 19X2 Soma 50.000 70.000 120.000 100.000 20.000 120.000 Erro no lucro Lquido 50.000 a mais 50.000 a menos

Se o Inventrio Final : a) Superestimado, o lucro lquido ser Superestimado; b) Subestimado, o lucro lquido ser Subestimado. Se o Inventrio Inicial : a) Superestimado, o lucro lquido ser Subestimado; b) Subestimado, o lucro lquido ser Superestimado.

CONSIDERAES ADICIONAIS SOBRE O INVENTRIO


O inventrio deve abranger todas as mercadorias de propriedade da empresa; Ateno s mercadorias em trnsito do vendedor para a empresa ou da empresa para o comprador, dependendo das condies contratuais; Na operao genuna de consignao, o consignante mantm a propriedade da mercadoria at que o consignatrio a venda. Assim, quando o consignante remete a mercadora para o consignatrio, no h registro de venda no consignante nem de compra no consignatrio.

INVENTRIO PERIDICO

CMV = Total das Mercadorias Disponveis para Venda - Estoque Final


A) Incio das atividades do perodo sem estoque no primeiro dia do exerccio; B) Comprado $ 104.500 de Mercadorias (valor total); C) Estoque Final de $ 22.500, calcularamos:

Total das Mercadorias Disponveis para Venda no Perodo = Total das Compras = $ 104.500 CMV = 104.500 - 22.500 = 82.000

INVENTRIO PERIDICO

CMV = Total das Mercadorias Disponveis para Venda - Estoque Final


A) Incio das atividades do perodo com estoque no primeiro dia do exerccio no valor de $ 23.000; B) Comprado $ 104.500 de Mercadorias (valor total); C) Estoque Final de $ 22.500, teramos:

Total das Mercadorias Disponveis para Venda no Perodo = Estoque Inicial + Total das Compras = logo: CMV = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final CMV = 23.000 + 104.500 - 22.500 = 105.000

INVENTRIO PERIDICO

Para isso necessrio que a empresa faa um inventrio fsico de todos os seus estoques e depois verifique o custo de aquisio de cada um deles para chegar, extracontabilmente, ao valor do estoque final.

Poderamos fazer a seguinte DR de forma dedutiva >>>>>>>

INVENTRIO PERIDICO
DEMONSTRAO DO RESULTADO DA CIA. A PARA O ANO DE 19X9

Vendas (-) CMV Estoque Inicial (+) Compras no Perodo Mercadorias Disponveis p/ Venda (-) Estoque Final Lucro Bruto (+) Receitas de Juros
Menos Despesas de Salrios Despesas Diversas Lucro Lquido do ano

150.000
23.000 104.500 127.500 (22.500)

Soma
15.000 6.000

(105.000) 45.000 1.000 46.000

(21.000) 25.000

INVENTRIO PERIDICO - contabilizao


Para a apurao do Resultado com Mercadorias (RCM), no caso do Inventrio Peridico, precisamos do levantamento fsico do Estoque, o que, portanto, nos oferece uma informao extracontbil. Para apurar o Resultado com Mercadorias (RCM), aplicar as frmulas:

C M V

E I + C - E F e R C M = V - C M V onde E I = Estoque Inicial C = Compras E F = Estoque Final V = Vendas

INVENTRIO PERIDICO - contabilizao


Contabilizar a apurao do RCM A conta Mercadorias - valor do estoque para o balano

Valor correto do estoque no ltimo dia do perodo Resultado com Mercadorias(Resultado Bruto Obtido)
Resultado (+) Receitas (-) Despesas Resultado Final do Perodo
necessrio que contabilizemos essa apurao de RCM, pois a conta Mercadorias precisa ter seu saldo correto, com o valor do estoque no ltimo dia do perodo, para apresentao em Balano. E Resultado com Mercadorias dever apresentar o Resultado Bruto obtido, para ser transferido para Resultado, onde, depois de lanadas as demais Receitas e Despesas, ter-se- o Resultado Final do Perodo.

INVENTRIO PERIDICO - contabilizao Compras, Vendas e Mercadorias (contabilizar as operaes em contas que representem cada tipo de operao) Compras - Registro das Compras Vendas - Registro das Vendas Mercadorias - Registro do Estoque

INVENTRIO PERIDICO - contabilizao Exemplo: Suponhamos a


existncia de um estoque inicial, no primeiro dia do perodo, de $ 67.000. A conta que o representar: Mercadorias

67.000

Quando efetuada uma compra: Compras 123.000

Compras a Fornecedores (ou Caixa)

INVENTRIO PERIDICO - contabilizao Exemplo: Quando procedemos a


venda, lanamos a operao pelo seu valor total de venda, assim: Clientes (ou Caixa) a Vendas

Se o total das Vendas do perodo fosse de $ 98.000: Mercadorias 67.000 Compras 123.000 Vendas 98.000

A conta mercadorias permanece intacta durante o exerccio, e o seu saldo, depois da primeira operao de compra ou venda, no mais representar o valor do estoque existente.

INVENTRIO PERIDICO - contabilizao


Apurao do Resultado: 1 ETAPA: C M V = EI + C - EF
Forma contbil de apurao do Custo das Mercadorias Vendidas CMV Valores componentes so transferidos para uma conta denominada Custo de Mercadorias Vendidas

Assim, sero transferidos a seu dbito, os valores do Estoque Inicial e das Compras e, a seu crdito, os do Estoque Final

CMV

E I + C Dbito Dbito

E F Crdito

INVENTRIO PERIDICO - contabilizao


Custo das Mercadorias Vendidas a Diversos a Mercadorias (pelo valor do Estoque Inicial) a Compras (pelo saldo) e Mercadorias a Custo das Mercadorias Vendidas (pelo valor do Estoque Final) Mercadorias Compras CMV

67.000
105.000 105.000

67.000 123.000 123.000 Vendas 98.000

67.000 123.000
190.000

105.000 105.000

85.000

INVENTRIO PERIDICO - contabilizao


Basta agora transferirmos Vendas e CMV para o Resultado Resultado do Exerccio a Custo das Mercadorias Vendidas e Vendas a Resultado do Exerccio Mercadorias 67.000 105.000 105.000 67.000 Vendas 98.000 85.000 98.000
Para Resultado do Perodo, tambm, deve ser feita a transferncia das demais Receitas e Despesas para a apurao do Resultado final do perodo.

CMV 67.000 123.000 190.000 85.000

RESULTADO 98.000 13.000

105.000 105.000
85.000

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS Devolues e Abatimentos

Motivos:

Desacordo com o pedido, com a nota fiscal ou com as condies fsicas do produto
Medidas adotadas:

Devoluo da mercadoria, total ou parte Solicitao de abatimento ao vendedor


Vamos examinar esses aspectos do ponto de vista do vendedor e do comprador

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

Devolues e Abatimentos
Para o vendedor A devoluo e abatimento devem ser registrados em contas prprias Ambos alteram o valor das vendas No caso de Devoluo Devolues de Vendas a Caixa (ou Clientes) Mercadorias a CMV Abatimento s/ Vendas a Caixa (ou Clientes)

e (pelo retorno da mercadoria)

No Caso de Abatimento

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

Os saldos de tais contas, no fim do perodo, sero jogados contra o saldo de Vendas, para apurao do valor das vendas lquidas:

Devolues e Abatimentos
Vendas a Diversos a Devolues de Vendas a Abatimentos sobre Vendas
Abatimento Vendas 2.000 Vendas 112.000 CMV 85.000 Dev. Vendas 3.000

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

Devolues e Abatimentos
Situao final:
Vendas (a) 3.000 112.000 (b) 2.000 (c)107.000 Dev.Vendas 3.000 3.000 (a) Abatimento Vendas 2.000 2.000 (b)

CMV

Resultado Perodo

85.000

85.000 (d)
(d) 85.000

107.000 (c)

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

Devolues e Abatimentos
A DEMONSTRAO DO RESULTADO NA FORMA DEDUTIVA FICA:

Vendas Menos: Devolues Abatimentos Vendas Lquidas

112.000
3.000 2.000

(5.000) 107.000 (85.000)

(-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

Resultado c/ Mercadorias (Lucro Bruto)

22.000 etc.

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

Devolues e Abatimentos
Para o comprador A devoluo ou o abatimento alteram o valor das suas compras Abrir contas especficas
Na Devoluo Fornecedores (ou Caixa) a Devolues de Compras Caixa (ou Fornecedores) a Abatimentos s/ Compras

No Abatimento

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

Devolues e Abatimentos
Os saldos de tais contas, no fim do perodo, sero jogados contra o saldo de Mercadorias (Inventrio Permanente) ou Compras (se Inventrio Peridico).

Diversos a Compras Devolues de Compras Abatimentos sobre Compras

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

Devolues e Abatimentos
Exemplo:
Compras Mercadorias (EI) 15.000 15.000(a) (EF) 14.000 Dev. Compras (b) 4.500 4.500 Abat. s/ Compras (c) 2.500 2.500 91.000 4.500(b) 2.500(c) 84.000(d)

CMV (a) 15.000 14.000 (e) (d) 84.000 99.000 14.000 85.000

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS -

Devolues e Abatimentos

Vendas Menos: Devolues 3.000 Abatimentos 2.000 Vendas Lquidas (-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Estoque Inicial 15.000 (+) Compras 91.000 Menos: Devolues 4.500 Abatimentos 2.500 (7.000) 84.000 Mercadorias Disponveis no Perodo 99.000 (-) Estoque Final 14.000 Lucro Bruto etc....... correspondem s compras lquidas

A DEMONSTRAO DO RESULTADO NA FORMA DEDUTIVA:

112.000

(5.000) 107.000

85.000 22.000

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

Devolues e Abatimentos
No caso de inventrio permanente, poderamos ter:
Mercadorias

Diversos a Mercadorias Devolues de Compras Abatimento sobre Compras


Abatimento Compras (b) 2.500 2.500

(EI) 15.000 91.000 (Compras) 4.500 (a) 2.500 (b) 85.000 (c)
14.000 Dev. Compras

CMV (c) 85.000 (Obtido pela ficha de estoques)

(a) 4.500

4.500

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Devolues e Abatimentos
Esses lanamentos das contas de devolues e abatimentos devem ser feitos mensalmente para que o saldo de Mercadorias esteja correto ao final de ada ms. A mesma demonstrao anterior poderia ser feita. Tambm poderiam as devolues e abatimentos ser registrados diretamente em Mercadorias. Com isso o saldo contbil dessa conta poderia, todo dia, estar batendo com as fichas de estoque. Mas isso no normalmente requerido. O que se quer, para uma boa gesto , quase sempre, balanos mensais e somente a obrigatria a exatido das contas. O uso dessas contas especficas muito til para se ter o controle desses valores e as informaes gerenciais a respeito de tais fatos.

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS Devolues e Abatimentos

Devolues - controle nas fichas do Inventrio Permanente

Devolues de Compras
Registro na Ficha de Controle na coluna Entrada com valor negativo, para corrigir o valor de Entrada e no alterar o valor do CMV, o que ocorreria se o registro fosse na coluna Sada.

Devolues de Vendas
As devolues de Vendas tambm representam correo do valor exato das sadas; portanto, registramo-las tambm na coluna de Sada, com valor negativo.

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS Devolues e Abatimentos

Abatimentos e Descontos Comerciais - Controle nas fichas do Inventrio Permanente

Sobre Compras
So registrados na coluna de entrada, com valor negativo, porm na parte relativa apenas a valores, j que as quantidades de mercadorias permanecem inalteradas.

Sobre Vendas
No so registrados na Ficha de Controle, pois alteram os valores de Vendas, apenas, e na Ficha temos controle do Estoque e do Custo das Mercadorias Vendidas; e estes dois valores no se alteram com tais fatos.

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

Descontos Comerciais
So os concedidos pelo vendedor a favor do comprador, no ato da compra.

Diferena entre descontos e abatimentos


Os abatimentos so concedidos aps as vendas e os descontos comerciais so contratados no ato da venda.

Contas especficas
Descontos Comerciais s/ Vendas ou Descontos Comerciais concedidos, para o vendedor; Descontos Comerciais s/ Compras ou Descontos Comerciais Obtidos, para o comprador.

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

Gastos com transporte e Outros

O custo real de uma mercadoria adquirida no somente o constante da Nota Fiscal, mas o resultante da soma deste com todos os gastos necessrios para a colocao do produto em condies de venda. Normalmente, sero os custos de fretes e seguros os que aparecero com maior frequncia.
O seu registro feito, normalmente, a dbito da conta prpria.

Gastos c/ Transporte em Compras a Caixa ( ou Contas a Pagar)

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

Gastos com transporte e Outros


No inventrio peridico essa conta ir, no encerramento, aumentar o saldo de Compras, e, na Demonstrao de Resultados na forma dedutiva, aumentar o total das compras. Exemplo:
Demonstrao do Resultado do Exerccio ............. (-) Custo das Mercadorias Vendidas Estoque Inicial 18.000 (+) Compras 135.000 (+) Transporte 3.500 (-) Devolues e Abatimentos 7.000 131.500 Mercadorias Disponveis p/ Vendas 149.500 (-) Estoque Final 9.000

140.500

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

Gastos com transporte e Outros


No caso, entretanto, de Despesas com Transportes nas Venda, devem ser lanadas como despesas normais do perodo, a serem computada na apurao do resultado lquido.
A contabilizao nesse caso ficar: Despesas com Transportes nas Vendas a Caixa (ou Contas a Pagar)
Obs.: quando h gastos com transporte e outros a onerar o valor das Compras, surge um problema referente ao levantamento do Estoque Final de Mercadorias. necessrio que nesse valor de Estoque Final sejam computados os gastos mencionados relativos a essas mercadorias. Se o inventrio final for avaliado apenas por seu valor de fatura (de compra), aqueles gastos seriam dados, todos, como pertencentes s mercadorias vendidas.

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

Gastos com transporte e Outros


Exemplo: se numa empresa existir: Estoque Inicial - $ 5.000 Compras - $ 45.000 Transporte em Compras - $ 9.000 Estoque Final (pelo preo de compra) - $ 10.000
(notar que no Estoque Final no foram computados os gastos com Transporte das Compras)

Sabemos que esse valor final de Mercadorias tambm est onerado; os gastos com transporte das compras afetaram $ 45.000 de mercadorias. Se apurarmos, por exemplo, que os $ 10.000 existentes agora fazem parte dessas compras, necessitamos de uma diviso proporcional: as mercadorias compradas e vendidas devem arcar com uma parte dos gastos, e as mercadorias compradas e ainda estocadas, com outra parte. Assim, o valor do estoque final igual aos $ 10.000 apurados, mais $ 2.000 de despesas com transporte. O Custo das Mercadorias Vendidas assim ficaria: >>>>>>>>>>>>>>>>>>

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

Gastos com transporte e Outros


Custo das Mercadorias Vendidas Estoque Inicial (+) Compras Lquidas Compras (+) Transporte (-) Estoque Final CMV $ 5.000 $ 45.000 $ 9.000

$ 54.000

$ 59.000 ($12.000) $ 47.000

Essa observao tambm vlida para os Abatimentos e Descontos Comerciais sobre Compras.

No caso do Inventrio Permanente, pode-se abrir tambm uma conta especfica, mas ela precisa ser encerrada mensalmente. Lanamento: Mercadorias a Gastos com Transporte em Compras

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

Gastos com Transporte - Outras Observaes Registro nas Fichas do Inventrio Permanente
Os Gastos com Transportes, Seguros e outros nas Compras devem ser somados ao custo de fatura das mercadorias para lanamento na ficha de controle, j pelo total; como isso nem sempre possvel, pode-se deixar para incluso posterior, quando se produzir aumento na coluna Entrada somente em valores. As Despesas com Transporte nas Vendas, da mesma forma como Abatimentos, no so registradas na ficha, j que no alteram o Estoque e nem CMV.

CONTABILIZAO DE FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS Descontos Financeiros


Os Descontos Financeiros (no confundir com Descontos Comerciais e, tampouco, com Abatimentos) so os prmios oferecidos pelo vendedor ao comprador, por um pagamento antecipado de dvidas assumidas com transao de Mercadorias. Se o valor da venda for de $ 10.000, para pagamento em 60 dias, com 5% de desconto se o pagamento for em 30 dias, e o cliente aproveitar tal prmio, a contabilizao assim ficar:

No comprador:

No Vendedor:

Fornecedores a Diversos a Caixa 9.500 a Descontos Financeiros Obtidos 500 Diversos a Clientes Caixa 9.500 Descontos Financeiros Concedidos 500

10.000

10.000

SOBRE AVALIAES DE ESTOQUE EM LOJAS DE DEPARTAMETNOS Grande variedade de mercadorias Grande quantidade de itens Dificuldade de controle Dificuldade de inventrios Necessidade de sistema

Tributaes nas Operaes Mercantis


Diversos tributos incidem sobre operaes com mercadorias. Vamos tratar, inicialmente, do ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios. Incide nas compras e nas vendas. Est includo no custo das compras e integra o valor das vendas. E a empresa comercial recolhe ao tesouro estadual a diferena entre ambas as operaes em cada ms.
A incidncia tributria no por Regime de Competncia: no sobre Receitas de Vendas diminudas do CMV, mas sobre as Receitas de Vendas diminudas das Compras.

Tributaes nas Operaes Mercantis


Suponhamos que uma empresa, no primeiro ms de seu exerccio:
- compre $ 100.000 em mercadorias, e que - desse montante, 70% sejam vendidas, constituindo o CMV de $ 70.000; - ficando $ 30.000 em estoques; - admitamos um ICMS de 17% sobre essas compras, o que significa que h $ 17.000 desse tributo contidos dentro dos $ 100.000 das compras do ms; - as mercadorias vendidas (com o custo de $ 70.000) so negociadas por $ 90.000, com incidncia de ICMS de 17% tambm sobre esse valor ( o que significa que, dentro desses $ 90.000 esto contidos $ 15.300 a ttulo de ICMS) Com tudo isso, quanto de ICMS a empresa ter que recolher?

Tributaes nas Operaes Mercantis


Pela nossa legislao, a empresa precisar recolher a diferena entre o ICMS nas vendas e o ICMS na compras, se o primeiro valor exceder o segundo (se ocorrer o contrrio ser gerado o direito de compensar esse excesso no ms seguinte):
ICMS nas Vendas: 17% x 90.000 (-) ICMS nas compras: 17% x $ 100.000 ICMS sobre as operaes do ms = 15.300 = (17.000) = (1.700)

Nesse caso no h nada a recolher. Ter o direito de compensar no ms seguinte a diferena de $ 1.700 do ICMS a ser recolhido. DRE incorreta Vendas $ 90.000 (-) CMV $ 70.000 (-) LB $ 20.000 Lucro Bruto

No ms seguinte: Compre $ 60.000 de novas mercadorias Venda todo o estoque vindo do ms anterior, com o custo de $ 30.000 e mais metade dessa compra do ms, outros $ 30.000, totalizando um CMV de $ 60.000, por $ 80.000. Nesse segundo ms ter que calcular o quanto vai agora recolher de ICMS. Far o seguinte: >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>

Tributaes nas Operaes Mercantis


ICMS nas Vendas: 17% x 80.000 (-) ICMS nas compras: 17% x 60.000 ICMS sobre as operaes do ms (-) Saldo a compensar do ms anterior (=) Valor a recolher = 13.600 = 10.200 (-) = 3.400 = 1.700 (-) = 1.700

Logo, alm de receber as vendas e pagar a compras, recolher $ 1.700. Repare que, se feita de maneira excessivamente simples (e incorreta tambm, como ainda veremos), contabilizaria: DRE (incorreta) do 2 ms Vendas (-) CMV Lucro Bruto (-) Despesas com ICMS $ 80.000 $ 60.000 (-) $ 20.000 $ 1.700 (-)

Percebe-se que operaes gerando o mesmo Lucro Bruto de $ 20.000 no primeiro e segundo meses estariam gerando lucros lquidos diferentes. Por isso a contabilizao adotada hoje no Brasil no essa. Vejamos como se contabilizam essas operaes na prtica brasileira atual: >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>

Tributaes nas Operaes Mercantis


O ICMS nas compras considerado como item parte, como um imposto pago a ser recuperado; assim ele separado do restante do custo da compra da mercadoria, ficando uma conta de Ativo parte, separada do estoque. Trata-se de um imposto pago nas compras a ser recuperado quando da incidncia desse mesmo tipo de imposto nas vendas. Assim, voltando ao primeiro ms, teramos a seguinte contabilizao, comeando pelas compras:

Diversos a Caixa ou Fornecedores ICMS Pago a Recuperar Estoques

$ 17.000 $ 83.000

$ 100.000

Essa conta de ICMS Pago a Recuperar fica no Ativo Circulante como uma espcie de crdito contra o Estado, no pressuposto de que ser recuperado pelas vendas futuras.
Agora nas vendas: Caixa ou Clientes a Vendas Brutas Seguido de: Despesas de ICMS nas Vendas a ICMS Pago a Recuperar

$ 90.000

$ 15.300

A conta ICMS nas Vendas ser demonstrada como Reduo das Vendas Brutas na DRE, e a conta ICMS Pago a Recuperar continuar no Ativo, agora com saldo devedor de $ 1.700.

Tributaes nas Operaes Mercantis


E a mercadoria a ser baixada o ser com base no valor de custo de aquisio, excludo o ICMS nessa aquisio. Como foram vendidas 70% das compras do ms: Custo das Mercadorias Vendidas a Estoques $ 58.100

Isso gerar a DRE do 1 ms:


Vendas Brutas (-) ICMS nas Vendas Vendas Lquidas (-) CMV Lucro Bruto $ 90.000 $ 15.300 (-) $ 74.700 $ 58.100 (-) $ 16.600

Tributaes nas Operaes Mercantis


No segundo ms os registros sero: - Pela compra: Diversos a Caixa ou Fornecedores ICMS Pago a Recuperar Estoques

$ 60.000 $ 10.200 $ 49.800

Essa conta de ICMS Pago a Recuperar fica agora com o saldo devedor de $ 11.900 a ser compensado com o ICMS que vier a incidir nas prximas Vendas. - Pela venda:
Caixa ou Clientes a Vendas Brutas Seguido de: Despesas ICMS nas Vendas a Diversos a ICMS Pago a Recuperar a ICMS a Recolher

A conta ICMS Pago a Recuperar ter seu saldo zerado e, depois disso, surgir, no passivo, a conta ICMS a Recolher, com saldo credor de $ 1.700. Custo das Mercadorias Vendidas a Estoques $ 49.800 Os estoques, caso no houvesse deles sido diminudo o ICMS, seria de $ 60.000; mas esse valor, lquido dos 17%, cai para esse montante de $ 49.800. Isso gerar a seguinte DRE para o 2 ms

$ 80.000 $ 13.600 $ 11.900 $ 1.700

Tributaes nas Operaes Mercantis


Vendas Brutas (-) ICMS nas Vendas Vendas Lquidas (-) CMV Lucro Bruto DRE do 2 ms $ 80.000 $ 13.600 (-) $ 66.400 49.800 (-) $ 16.600

Agora temos o mesmo lucro bruto para as duas demonstraes do resultado. E o pagamento de $ 1.700 de ICMS figura como Passivo e no como despesa. Outros Tributos PIS, COFINS e IPI tem a mesma forma de contabilizao do ICMS, por tratar-se de valores no cumulativos, ou seja, so valore compensveis do montante a pagar aos respectivos fiscos. Porm, se h imposto na aquisio, mas no h a incidncia na sada, ou seja, por ocasio das vendas, tambm no haver direito de recuperao. O valor dos impostos incorporaro os estoques, as despesas e o imobilizado, dependendo do caso.

Tributaes nas Operaes Mercantis


Se uma empresa comercial compra mercadorias por $ 1.000.000, com 18% de ICMS sobre esse valor, tributo esse recupervel nas vendas, e a esse montante acrescido 10% de IPI, mas esse ltimo tributo no se recupera na venda, ento a contabilizao ser feita como a seguir: Diversos a Caixa ou Fornecedores ICMS Pago a Recuperar Estoques

$ 180.000 $ 920.000

$ 1.100.00

Note que os $ 100.000 de IPI pagos na compra esto adicionados aos estoques.
Se o IPI fosse recuperado nas vendas, seria diferente: Diversos a Caixa ou Fornecedores ICMS Pago a Recuperar IPI Pago a Recuperar Estoques

$ 180.000 $ 100.000 $ 820.000

$ 1.100.000