Pautas a considerar para el ejercicio 2010

Marco Legal - General

* Cdigo de Comercio (1902) * Ley del Notariado (D.Leg. N 1049)

* Ley General de Sociedades (Ley 26887) * Cdigo Tributario (Arts. 62, 87 y 175) * Ley del Impuesto a la Renta y reglamento
* Ley del IGV y reglamento * Resolucin N 234-2006/SUNAT y modificatorias

PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL

1

Determinacin del sistema en el cual se llevarn los libros y/o registros contables, el cual deber comunicarse a SUNAT Manual. Computarizado.

PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL

2

Verificacin de los libros que el contribuyente se encuentra obligado a llevar. Libros Principales. Libros Auxiliares Obligatorios.

PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL

3

Legalizacin de los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios antes de su uso, en el caso de sistema computarizado implica la legalizacin de las hojas continuas en blanco.

PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL

4

Efectuar la anotacin de las operaciones e impresin de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, dentro del plazo mximo de atraso, los cuales deben observar las formalidades exigidas.

PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL

5

Efectuar el empaste de las hojas sueltas

Forma de llevar los Libros y Registros

El sistema elegido es aplicable para todos los libros y registros?

Forma de llevar los Libros y Registros

Manual: Mediante Libros y Registros donde se realizan anotaciones manuales

Sistemas

Computarizado: Mediante un ordenador en hojas sueltas o continuas.

Cmo se determina el Sistema?

Libros Principales
DEFINEN EL SISTEMA MANUAL

- Inventarios y balances
- Diario
- Mayor

U
HOJAS SUELTAS O CONTINUAS

Los dems libros y registros

Pueden llevarse en un sistema diferente

Comunicacin de Cambio de Sistema

Comunicado dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al cambio

Modificacin de Sistema en Libros Principales

No podr variarse en el curso del ejercicio sino hasta el siguiente ejercicio.

Sistema de Libros y Registros Contables

RTF 1006-4-1999 Que los Registros de Venta y Registros de Compras son Registros Auxiliares cuya informacin se encuentra recogida en los Libros Principales de Contabilidad, por lo que el hecho que el recurrente lleve dichos Registros en forma computarizada no significa que haya cambiado su sistema de contabilidad ya que sus dems libros los contina llevando en forma manual.

Comunicacin del Sistema

RTF 9074-5-2001 Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario al haberse acreditado que la recurrente no cumpli con informar a la SUNAT acerca del cambio de su Sistema de Contabilidad

SISTEMA DE CONTABILIDAD
Comunicacin Extempornea Vs. Cambio de Sistema (Libros Principales)
COMUNICACIN EXTEMPORNEA Supuesto Planteado: Hasta el ejercicio 2009 Sistema Manual Supuesto Planteado: Desde Enero hasta Marzo 2009 CAMBIO DE SISTEMA Anota sus operaciones a travs del sistema Manual

Legaliza hojas continuas para su uso a partir de Enero de 2010

No comunica a SUNAT dentro de los 5 primeros das hbiles del mes Comunicacin extempornea Infraccin (Num. 5 Art. 173)

A partir de Abril puede llevar en forma computarizada?

Implica cambio de Sistema No procede cambio en el ejercicio 2009 Se cambia en el ejercicio 2010 Se comunica dentro de los 5 primeros das hbiles del mes de Enero 2010

Procede cambio de sistema a partir de Enero de 2010

Sancin Tabla I: Multa 50% de la UIT

Gradualidad aplicable: Subsanacin Voluntaria Rebaja (100%)

CONTABILIDAD COMPLETA Y SIMPLIFICADA

Qu libros integran la Contabilidad Completa?

Libros y Registros que debe llevar todo negocio Artculo 33 Cdigo de Comercio

Libros Principales

Libros auxiliares obligatorios

CLASIFICACIN

Libros auxiliares voluntarios

ARTICULO 65 TUO LIR Modificado por D. Leg. N 1086

Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar Contabilidad Completa.

ARTICULO 65 TUO LIR Modificado por D. Leg. N 1086

Normas de la Materia:

Reglamento de la Ley del IGV: Artculo 10 Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT Artculo 12 vigente a partir del 01.01.2009 Artculo 13, numeral 5-A vigente a partir del 01.01.2009.

ARTICULO 65 TUO LIR

Modificado por D. Leg. N 1086
INFORME N 229-2008-SUNAT/2B0000 Sumilla Las modificaciones efectuadas por el D. Leg. N 1086, con relacin al RER y al artculo 65 del TUO de la LIR entraron en vigencia el 01.10.2008. Sin embargo, la obligacin de llevar el Libro Diario de Formato Simplificado est supeditada a la entrada en vigencia del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

ARTICULO 65 TUO LIR

Modificado por D. Leg. N 1086
INGRESOS NETOS DEL EJERCICIO ANTERIOR

LIBROS Y/O REGISTROS

Hasta 150 UIT

Como mnimo y en forma obligatoria: a) Registro de Ventas b) Registro de Compras c) Libro Diario de Formato Simplificado

Superiores a 150 UIT

CONTABILIDAD COMPLETA

Contabilidad Completa
Hasta el 31.12.08 no se detallaba

LIBROS Y REGISTROS QUE LA INTEGRAN

A partir del 01.01.09 se definen libros y registros que la conforman Art. 12 Resolucin N 234-2006/SUNAT

CONTABILIDAD COMPLETA
A partir del 01.01.2009

LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES OBLIGATORIOS INVENTARIOS Y BALANCES MAYOR LIBRO CAJA Y BANCOS DIARIO

OTROS LIBROS Y REGISTROS AUXILIARES EXIGIBLES

REGISTRO DE COSTOS
INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

REGISTRO DE VENTAS

REGISTRO DE COMPRAS

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

RETENCIONES INCISOS E) Y F) ARTCULO 34 LIR

CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA

LIBRO CAJA Y BANCOS

Se encuentran exceptuados de su llevanza los deudores tributarios que lleven sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas (Sistema computarizado), siempre que la informacin de ste libro se encuentre contenida en el Libro Mayor .

OBLIGACION DE LLEVAR REGISTROS DE INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS

Cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT del ejercicio en curso
Debern llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye: -Registro de Costos -Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas -Registro de Inventario Permanente Valorizado

Cuyos ingresos brutos anuales hayan Debern llevar un Registro de Inventario sido mayores a 500 UIT y menores o Permanente en Unidades Fsicas iguales a 1,500 UIT del ejercicio en curso Cuyos ingresos brutos anuales hayan Debern practicar Inventarios Fsicos de las Existencias sido inferiores a 500 UIT del al final del ejercicio ejercicio en curso

Base Legal: Artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

OBLIGACIONES FORMALES

IB < 500 UIT

500 UIT < IB < 1,500 UIT

IB > 1,500 UIT

A) Realizar un Inventario fsico de sus existencias al final de cada ejercicio.

B) Realizar un Inventario fsico por lo menos en cada ejercicio

INVENTARIO FSICO
Obligatorio para todos los contribuyentes sea que tenga Ingresos Brutos Anuales menores o iguales a 500 UIT o superiores a dicho monto.

Formalidad

Debe ser refrendado por el contador o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representante legal.

REGISTRO PERMANENTE EN UNIDADES

Excepcin

A partir del 01.01.2009, los contribuyentes obligados a llevar Kardex Valorizado, estn exceptuados de llevar el Kardex en unidades.
Base Legal: Art.5 R.S. N 239-2008/SUNAT (31.12.2008)

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

ANEXO 1 de la Resolucin N 2342006/SUNAT

LEGALIZACIN

Legalizacin de los Libros y Registros

Quin legaliza?

Notario o Juez de la Provincia en la cual se encuentra ubicado el domicilio fiscal

Colocarn una Constancia en la primera hoja de los libros y registros con una informacin mnima. Adems el notario sellar las hojas previamente foliadas.

Oportunidad

Antes de su uso

Legalizacin de los Libros y Registros

* Nmero de legalizacin
* Apellidos y nombres, razn o denominacin social del deudor
Contenido de la Constancia * Nmero de RUC * Denominacin del libro * Nmero de folios

* Fecha y Lugar en que se otorga

* Sello y firma del Notario

Legalizacin del segundo y siguientes libros

Hojas sueltas o continuas
Se presentar el ltimo folio legalizado del libro o registro anterior

Acreditar la conclusin del libro o registro anterior:

Manual

* Presentacin del libro anterior concluido,

o

* Fotocopia legalizada de: (i) folio

donde est legalizacin , y (ii) ltimo folio

HOJAS NO UTILIZADAS
Se permite su utilizacin para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.

ANOTACIN DE OPERACIONES E IMPRESIN

REGLAS GENERALES SOBRE EL CONTENIDO

REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Datos de cabecera Requisitos relacionados con Contener hojas y folios originales no otros aspectos formales del admitindose la adhesin y pegado Condiciones para la confiabilidad libro Empleo del Plan Contable General vigente en el pas Expresados en moneda nacional y en castellano. Requisitos relacionados con la Totalizacin de cada folio, columna o Informacin contenida en los cuenta contable. libros Ordenada cronolgicamente y correlativamente. Inclusin de todas las operaciones

DATOS DE CABECERA
Denominacin del Libro o Registro Periodo y/o Ejercicio al que corresponde la informacin registrada Nmero de RUC, Apellidos y nombres, denominacin y/o razn social del Deudor Tributario.
No es necesario consignar en el Libro de Ingresos y Gastos.

Contenido Obligatorio de Libros y Registros

Datos de Cabecera

Si se lleva Manual, estos datos bastarn incluirlos slo en el primer folio

Si se llevasen en hojas sueltas o continas esta informacin deber estar en todas las hojas.

Contenido Obligatorio de Libros y Registros

Deben ser folios originales no admitindose la adhesin o pegado de hojas o folios.
Para ser confiables, adems deben ser legibles, sin espacios, ni lneas en blanco, interpolaciones , enmendaduras o seales de haber sido alteradas.

Incluir registros o asientos de ajustes, reclasificacin o rectificacin que corresponda.

Libros y Registros Contables

RTF 6896-4-2002

As como algunas filas aparecen superpuestas a otras habindose adherido al libro fragmentos de hojas computarizadas, por lo que no cumplen con el artculo 43 (del Cdigo de Comercio)

PLAN CONTABLE GENERAL VIGENTE

Requisitos obligatorios en los Libros y Registros

EMPLEO DEL PCGR
Regulacin vigente hasta el 31.12.2008
Resolucin CONASEV N 00684-EFC/94.10 (03.03.84)

Si en el Ejercicio Anterior sus Ingresos Brutos no superan 100 UIT

MNIMO 3 DIGITOS

Si en el Ejercicio Anterior los Ingresos Brutos superan 100 UIT

MNIMO 4 DIGITOS

Salvo excepciones respecto de aquellos obligados por norma especial a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto.

Plan Contable General

Regulacin vigente a partir del 01.01.09
(Modificacin efectuada por Res. 2392008/SUNAT)
Se utilizar el vigente en el pas, emplendose cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por normas tributarias se requiera una desagregacin mayor.

Salvo excepciones respecto de aquellos obligados por norma especial a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto.

Plan Contable General

Opcin a partir del 01.01.2009
Plan Contable General Revisado (PCGR) o Plan Contable General Empresarial (PCGE)

Obligatorio a partir del 01.01.2011

Plan Contable General Empresarial (PCGE)

Salvo excepciones respecto de aquellos obligados por norma especial a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto.

EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS

Supuestos
b) Empaste de un ejercicio gravable. De ser posible debe empastarse hasta por un ejercicio gravable, teniendo en cuenta que el nmero de hojas a empastar mnimo debe contener 20 o ms hojas. b) Empaste de dos o ms ejercicios gravables. En forma excepcional se establece que cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a 20, el empaste podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables.

Plazos

Observaciones

Dentro de los 4 Aplicable a ambos supuestos: primeros meses del 1. Hojas anuladas. ejercicio gravable Se debern incluir las hojas siguiente al que que hayan sido anuladas. correspondan las operaciones contenidas en dichos 2. Empaste en varios tomos libros o registros. Primera pgina. En el caso de hojas sobrantes Dentro de los 4 utilizados para otros periodos primeros meses del cada tomo incluir como ejercicio gravable primera pgina una fotocopia siguiente a aquel en del folio que contenga la que se reunieron legislacin del libro o registro veinte (20) hojas al que corresponde. sueltas o continuas.

Principales formalidades a observar en Sistema Computarizado

Proyeccin del nmero de hojas por cada libro o registro, as como la eleccin el tipo de hojas a utilizar 1

PROCESO SECUENCIAL
Foliacin de las hojas de cada Libro y/o registro en orden correlativo 2
Legalizacin (Importante Solicitud)

Impresin de las operaciones dentro del plazo de atraso

Empaste

4 5

PROYECCIN DE HOJAS
Se debe tener en cuenta

El volumen de operaciones que realiza la empresa de acuerdo a su giro

Eleccin del papel adecuado para cada tipo de libro y/o registro, de acuerdo al nmero de columnas que estos contienen, segn el tipo de impresora.

-Fallas durante impresin.

la

- Errores del personal encargado de la impresin. - Errores del sistema al momento de la impresin

Referencia del nmero de hojas utilizadas en el ejercicio anterior complementado con las expectativas del crecimiento de la empresa

Datos:
- Libro : Diario. perodos: 2009 y 2010. - Sistema: Computarizado.
Operaciones Diciembre 2009 3 meses

Plazo mximo de atraso

Plazo mximo de Empaste

Marzo 2010

Abril 2010

- Hojas continuas: Legalizadas

en el ejercicio 2009.

4 meses

- Nmero de folios: Superior a 20 por el ejercicio 2009.

Plazo mximo de atraso Se debe legalizar e imprimir en dicho lapso

Anlisis: -Libro Diario: plazo mximo de atraso, 3 meses siguientes de realizadas las operaciones en cada periodo (entindase mes).

Operaciones Enero 2010

Abril 2010

3 meses siguientes

CONSIDERACIONES ESPECIFICAS PARA EL EJERCICIO 2010

INFORMACIN MNIMA Y FORMATOS ARTICULO 13 DE LA RESOLUCIN N 234-2006/SUNAT

Sistema de Contabilidad
Hojas Sueltas o Continuas
Informaci n mnima

Manual

No es obligatorio observar los formatos establecidos en la Resolucin N 2342006/SUNAT

Debern observar los formatos establecidos en la Resolucin N 2342006/SUNAT

Si no se encuentran obligados a cierta informacin pueden optar por no incorporar la columna

INFORMACIN MNIMA Y FORMATOS OPCIONES

Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT (24.01.09)

Suspenden vigencia del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. (*)

Excepto: Numeral 5-A Numeral 13.4

(*) Mediante la Primera Disposicin Complementaria de la Res. De Superintendencia N 2862009/SUNAT (31.12.2009) modificatoria se prorroga la suspensin de la vigencia del referido art. 13 hasta el 30.06.2010.

Requisitos generales contemplados del artculo 1 a 11 y 14 y 15 Informacin mnima de los LRVAT Formatos que los Integran

Vigente a partir del 01.01.2007

Aspectos suspendidos
del 25.01.2009 al 30.06.2010

Situacin a partir de la suspensin del artculo 13

Artculo 12 Contabilidad Completa Inciso 5 A Libro Diario Formato Simplificado. Numeral 13.4 Excepcin en la llevanza del Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas a todos los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado. Rige desde el 01.01.2009

LLEVADO DE LIBROS Y REGISTROS

Sistemas Manual y Computarizado

Articulo 13 Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT Informacin mnima Y formatos

OBLIGATORIO El ejercicio de la opcin genera en el ejercicio 2011, la obligacin de llevar todos los libros y/o registros de manera electrnica

Sistema Electrnico

Formatos, estructura e informacin de los libros y registros Resolucin N 286-2009/ SUNAT (31.12.2009)

OPCIONAL para cada libro o registro del 01.07.2010 al 31.12.2010

LLEVADO DE LIBROS Y REGISTROS A PARTIR DEL 01.07.2010

REGISTROS DE VENTAS Y COMPRAS

Informacin Mnima y Formatos

INFORMACIN MNIMA
Los registros debern contener la informacin mnima referida en el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.

La informacin mnima debe anotarse en columnas separadas.

INFORMACIN MNIMA
Registros de Ventas y Compras
Reglamento del TUO de la Ley del IGV: Vigente Resolucin N 2342006/SUNAT: A partir del 01.07.2010
Si no se encuentran obligados a cierta informacin mnima pueden optar por no incorporar la columna

ARTCULO 10 REGLAMENTO LIGV

INFORMACIN MNIMA PARA CADA REGISTRO
INFORMACIN ADICIONAL POR MODIFICACIN EN EL VALOR DE LAS OPERACIONES REGISTRO DE OPERACIONES

Aspectos que regula

Formatos e Informacin Mnima a partir del 01.07.10 Libro INFORMACIN MINIMA Y FORMATOS

REGISTRO DE a) Informacin Mnima: Detallada en el VENTAS E numeral 14 del artculo 13 INGRESOS b) Formato: Obligatorio solo cuando se (Informacin lleva en forma Manual Mensual) c) Formato 14.1.: Registro de Ventas e Ingresos REGISTRO DE a) Informacin Mnima: Detallada en el COMPRAS numeral 8 del artculo 13 (Informacin b) Formato: Obligatorio solo cuando se Mensual) lleva en forma Manual Formato 8.1.: Registro de Compras

REGISTRO DE VENTAS
Informacin Mnima y Formato

REGISTRO DE VENTAS
Fecha de emisin del CP Tipo de CP N de serie de CP o mquina registradora N CP, en forma correlativa por serie o N mquina registradora N RUC cliente Valor exportacin Base Imponible operacin gravada Importe exonerado o inafecto ISC IGV e IPM

Informacin Mnima Rgto. IGV

Otros tributos y cargos

Importe total CP

Registro de Ventas e Ingresos

Requisitos adicionales a partir del 01.07.2010
- Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.

- En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la fecha de vencimiento y/ o pago del servicio.
- Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2). - Documento de Identidad, cuando no tenga RUC. - Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente(*).
A partir del 01.03.09
Monto de operacin mayor a S/. 700

- Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

(*) Personas naturales:Consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo

PLAZO DE ATRASO
REGISTRO DE VENTAS

Diez das hbiles desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se EMITE el comprobante de pago
Numeral 14 del Anexo 2 de Superintendencia N 234-2006/SUNAT la Resolucin de

REGISTRO DE COMPRAS

Anlisis conceptual del requisito de anotacin

. Leyes Ns 29214 y 29215 (23.04.2009) . Jurisprudencia de Observancia Obligatoria RTF N 01580-5-2009 (03.03.2009)

FORMALIDADES DEL REGISTRO DE COMPRAS

El Registro de Compras debe estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el reglamento (artculo 10 Rgto)
Base Legal: Primer prrafo literal c) art. 19 TUO.

OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIN

Los comprobantes de pago u otros documentos, deben ser anotados en el Registro de Compras, en cualquier momento por el sujeto del impuesto.
Base Legal: Primer prrafo literal c) artculo 19, modificado por Ley N 29214.

La anotacin de operaciones en el Registro de Compras

Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV, debern haber sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso o en el que corresponda a los 12 meses siguientes, debindose ejercer en el perodo a que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo sealado en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del artculo antes mencionado. Base Legal: Artculo 2 de la Ley N 29215.

La anotacin de operaciones en el Registro de Compras

El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, NO IMPLICAR LA PRDIDA DEL DERECHO AL CRDITO FISCAL, el cual se ejercer en el perodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Base Legal: Segundo prrafo literal c) artculo 19 modificado por Ley N 29214

DEBERES FORMALES DEL REGISTRO DE COMPRAS

No implica la prdida del Crdito Fiscal del IGV
EFECTOS DE LA INOBSERVANCIA
Se ejerce en el perodo al que corresponde adquisicin

Se configuran infracciones tipificadas en el Cdigo Tributario

En qu perodo se ejercer el crdito fiscal?

Respecto del perodo en el que se ejercer el crdito fiscal, considerando que corresponde efectuar una interpretacin conjunta de las Leyes 29214 y 29215, el Tribunal concluye razonando como sigue: () el ejercicio del crdito fiscal y la anotacin no son actos que puedan hacerse en forma separada, sino que por el contrario, las normas han previsto que el ejercicio del derecho al crdito fiscal debe hacerse en el perodo al que corresponda la hoja en la que el comprobante de pago o documento hubiese sido anotado ()

El ejercicio del crdito fiscal es potestativo u obligatorio?

La norma no ha previsto el ejercicio del crdito fiscal en trminos de potestad sino en trminos de deber. En efecto, esta no prev que dicho crdito pueda ejercerse en cualquier perodo a voluntad del administrado, sino que debe ser ejercido en el plazo que ella seale y debido a que el art. 2 de la Ley N 29215 establece que no resulta de aplicacin lo dispuesto por el segundo prrafo del inciso c) del art. 19 de la Ley del IGV, de no ejercerse el crdito fiscal cuando la ley lo indique, se perder el derecho a su ejercicio

Conclusin en torno a la obligatoriedad de la anotacin de las operaciones en determinado plazo, as como a la oportunidad para el ejercicio del derecho al crdito fiscal
El Tribunal Fiscal concluye como sigue:

Se concluye de lo expuesto que el deber de anotar las operaciones en el registro de compras est sometido a los plazos previstos por el artculo 2 de la Ley N 29215 (mes de emisin del comprobante de pago o documento, mes de pago del impuesto, si fuera el caso, o dentro de los doce meses siguientes), y que el derecho al crdito fiscal debe ser ejercido en el perodo en el que se anot dicho comprobante de pago o documento, de lo contrario, se perder el citado derecho

PLAZO DE ATRASO
REGISTRO DE COMPRAS

Diez das hbiles desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se RECEPCIONE el comprobante de pago.
Numeral 8 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT

REGISTRO DE COMPRAS
Informacin Mnima y Formato

REGISTRO DE COMPRAS
a) b) Fecha de emisin del CP Fecha de vencimiento o fecha de pago

c)
d) e)

Tipo de CP
N de serie de CP N CP, o N de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto.

Informacin Mnima Rgto. IGV

f)
g) h)

N RUC proveedor
Nombre, razn social o denominacin del proveedor. Base Imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin Base Imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinada a operaciones gravadas y/o de exportacin y/o operaciones no gravadas.

i)

REGISTRO DE COMPRAS
j) Base Imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin. Valor de las adquisiciones no gravadas. ISC IGV Adquisicin registrada en literal i)

k)

Informacin Mnima Rgto. IGV

l)

m) IGV Adquisicin registrada en literal h) n)

o)
p) q) r)

IGV Adquisicin registrada en literal j)

Otros tributos y cargos Importe total CP N CP emitido por el sujeto no domiciliado

CONSIDERACIONES PARA EL REGISTRO

Se anota en columnas Independientes segn su Destino
Exclusivamente operaciones Gravadas y exportaciones Para operaciones gravadas y no gravadas conjuntamente (*). Exclusivamente para Operaciones no gravadas

La operacin est gravada

NO

SI

Se coloca en una columna de Operaciones no gravadas.

En estos casos el IGV de estas operaciones se anotar tambin en columnas independientes.

(*) Se entiende que en este grupo se incluir toda adquisicin respecto de la cual no se pueda determinar su destino.

REGISTRO DE COMPRAS INFORMACIN MNIMA, Detracciones

Nmero de constancia de depsito de detraccin. Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin.
Salvo cuando se lleva en forma computarizado y existe sistema de enlace que permite identificacin
Base Legal: Resoluciones de Superintendencia sobre Detracciones

Registro de Compras
Requisitos adicionales a partir del 01.07.2010
- Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra. - Cdigo de Dependencia Aduanera.

Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin.

- Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2)

- Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

Modificacin del Valor de Operaciones Informacin Adicional Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones. Modificaciones deben estar sustentadas con Notas de Dbito y Crdito, respecto de operaciones respaldadas con CPs. Notas de Dbito y Crdito debern ser anotadas en Registros de Ventas o Compras, segn corresponda. Adicionalmente se debe referir: Tipo, Serie y N CP, cuando corresponda a un solo CP

Base Legal: Numerales 2 y 4 del artculo 10 del Reglamento LIGV

Modificacin del Valor de Operaciones

A partir del 01.07.10, se incluye como Informacin Mnima y se exige referenciar adicionalmente fecha de emisin del Comprobante de Pago. Se regula en forma expresa que las notas de dbito y crdito se anotarn en los Registros de Ventas y Compras, segn corresponda, en las mismas columnas utilizadas para anotar los Comprobantes de Pago que modifican. Base Legal: Literal y) Num. 8 y literal r) Num. 14 Art. 13 Res. SUNAT 234-2006/SUNAT.

OPERACIONES QUE NO OTORGAN DERECHO A CREDITO FISCAL

Registros Computarizados

Podrn registrar operaciones diarias en forma consolidada. REQUISITO: Sistema de Control Computarizado, que mantenga informacin detallada y permita efectuar verificacin individual. Base Legal: Num. 3.4 del artculo 10 del RIGV

OPERACIONES QUE NO OTORGAN DERECHO A CREDITO FISCAL Sistemas de Control

REQUISITOS: Deber contener Informacin mnima exigida para Registro de Ventas y Registro de Compras.
Base Legal: Num. 3.5 del artculo 10 del RIGV
Registro de Ventas si existe obligacin de identificar al cliente, se deber adems consignar: (i) Nmero de documento de identidad; (ii) Apellido paterno, apellido materno y nombre comercial.

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

Regulacin antes de la modificatoria
Art. 13 Numeral 5: Libro Diario Inciso 5.3: Tratndose de personas jurdicas que obtuvieran en el ejercicio anterior ingresos brutos menores a 100 UITs, stas podrn optar por llevar el Libro Diario en formato simplificado () En este caso se encontrarn exceptuados de llevar el Libro Diario, el Libro Mayor y el Libro Caja y Bancos.

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

Regulacin dispuesta por la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT, vigente a partir del 01.01.2009 Se deroga inciso 5.3. del numeral 5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Se incorpora numeral 5-A, para regular el Libro Diario de Formato Simplificado. Se detalla como un Libro vinculado a asunto tributario Se establece plazo mximo de atraso para Libro Diario de Formato Simplificado.

Qu implican los cambios producidos?

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

Regulacin dispuesta por la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT Ya no es parte del Libro Diario sino califica como un Libro diferente. Resulta obligatorio su llevado. No es opcional. No sustituye a los libros principales tales como Mayor y Caja y Bancos.

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

Regulacin dispuesta por la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT Cuestiones por analizar Constituye un Libro Principal o un Registro Auxiliar? Los contribuyentes con ingresos brutos hasta 150 UIT, pueden optar por llevar otros Libros y Registros? Resulta obligatorio el Libro Diario de Formato Simplificado si se llevan los Libros Principales: Diario, Mayor y Caja y Bancos?.

PLAZO DE ATRASO

Tres (3) meses desde el primer da hbil siguiente de realizadas las operaciones.

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

(i) (ii) (iii) INFORMACIN MNIMA (INC. 5-A ART. Del ART. 13) Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin (NUEVA) Fecha o perodo de la operacin Glosa o descripcin de la operacin Antes de la modificatoria se indicaba: Descripcin genrica de la operacin mensual. Cuentas de acuerdo al Plan Contable General Vigente Se elimina Tabla 9 que contena cdigos contables Totales

(i)
(v)

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

FORMATO 5.2.: Libro Diario de Formato Simplificado Sustituido en virtud a la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin N 239-2008/SUNAT. El Anexo conteniendo el formato se public el 08.01.2009. Se agregan las columnas siguientes: - Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin -Saldos intermediarios de Gestin - Cuentas de Funcin del Gasto - Cuentas de Orden

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

Mediante la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria de la Res. de Superintendencia N 2862009/SUNAT (31.12.2009), se incluye el numeral 5.1. al inciso 5-A del artculo 13 conteniendo la relacin de los asientos contables que debe contener dicho libro:
-Apertura del ejercicio gravable -Operaciones del mes -Ajuste de meses anteriores de ser el caso -Ajustes de operaciones del mes -Cierre del ejercicio gravable.

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

INFRACCIONES Y REGIMEN DE GRADUALIDAD

ESQUEMA LGICO
NORMA PRIMARIA FORMAL
Tiene por contenido una obligacin tributaria formal

NORMA SECUNDARIA SANCIONADORA Cuando se configure la infraccin

ELEMENTOS DE LA INFRACCION TRIBUTARIA

Verificacin de una accin u omisin
Num.3, Art. 176 (incompleta) Num. 1, Art. 176 (no presentar en los plazos)

Violacin de normas tributarias formales

Lista sealada en el Artculo 172 CT

Tipicidad de la infraccin y reserva de la Ley

Necesidad de la predeterminacin legal de las infracciones y sanciones

TIPO DE INFRACCIN
Infraccin continuada: Contina en el tiempo hasta que se detecte y/o corrija

ART. 175
Infraccin unitaria y no Plural: Independientemente del nmero de libros que se encuentren en infraccin

Sancin: MULTA Parmetro Ingreso Neto

Se considerar la informacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente a los campos o casillas referidas a Ventas Netas y/o ingresos por servicios, entre otros ingresos gravables y no gravables del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin.

Sujetos acogidos al Rgimen General

Sujetos acogidos al Rgimen Especial

Se considerara el acumulado en los campos o casillas de ingresos netos de las declaraciones mensuales presentadas durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin.

Sancin y Gradualidad
Omitir llevar libros (Num. 1)

Sancin: 0.6% IN
Parmetros tope: -Mnimo: 10% UIT -Mximo: 25 UIT Gradualidad: Subsanacin Inducida

Gradualidad

CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas SUBSANACIN INDUCIDA

ARTCULO DEL CDIGO TRIBUTARIO

FORMA SUBSANAR INFRACCIN

DE LA

SUBSANACIN VOLUNTARIA

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin. Sin pago Con Pago

Numeral 1

Llevando los libros y/o registros respectivos u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, que ha omitido llevar, observando la forma y condiciones establecidas en las normas respectivas.

No aplicable

50%

80%

Sancin y Gradualidad
Llevar sin cumplir u observar las formas (Num. 2)

Sancin: 0.3 % IN
Parmetros tope: -Mnimo: 10% UIT - Mximo: 12 UIT

Gradualidad: Subsanacin Voluntaria e Inducida

Gradualidad
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA ARTCULO DEL CDIGO TRIBUTARIO FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin SUBSANACIN INDUCIDA

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surte efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin. Sin pago Con Pago

Numeral 2

Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las Leyes y Reglamentos, observando la forma y condiciones establecidas en las normas.

No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago Rebaja 100%

50%

80%

Sancin y Gradualidad
Llevar con atraso (Num. 5)

Sancin: 0.3 % IN
Parmetros tope: -Mnimo: 10% UIT - Mximo: 12 UIT

Gradualidad: Subsanacin Voluntaria e Inducida

Gradualidad

CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas) ARTCULO DEL CDIGO TRIBUTARIO FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN SUBSANACIN VOLUNTARIA
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin

SUBSANACIN INDUCIDA

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin.

Sin Pago

Con Pago

Sin pago

Con Pago

Numeral 5

Poner al da los Libros y Registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.

80%

90%

50%

70%