PRESENTATION GENERALE DE LAUDIT

DEFINITION

L audit est un examen critique, men par un professionnel, en toute indpendance, afin d valuer l adquation, la pertinence, la scurit du fonctionnement de tout ou dune partie des actions menes dans une organisation, par rfrence des normes.

CARACTRISTIQUES DE LAUDIT

L audit est une activit indpendante,

L audit est un examen qui repose sur une mthodologie, des normes professionnelles de travail garantissant l objectivit de son opinion ; L audit n value pas les hommes mais les systmes et les actions menes par une organisation : il est tendu vers la recherche d amliorations et de progrs ;

 Portant sur des informations : historiques /prvisionnelles ; quantitatives/qualitatives ; formalises/informelles Laudit conduit des recommandations par : lidentification des risques en prvoir leur rcurrence la correction des dysfonctionnements

Audit et inspection :
Beaucoup de confusion entre ces deux missions : Mais, l inspection : N a pas pour vocation d interprter ou de remettre en cause les rgles et directives. Ralise des contrles exhaustifs plutt que des tests alatoires.

LES DIFFRENTS TYPES DAUDIT

Plusieurs classifications sont proposes :
Par le champ dapplication : audit de rgularit ou de conformit, defficacit et de management ; Par le statut : audit interne, audit externe Au regard de la loi : audit lgal, audit contractuel Par domaine audit : audit oprationnel (audit fiscal, audit social, audit des systmes dinformation...), audit comptable et financier

1- Selon le champ dapplication :

1-1 L audit de rgularit ou de conformit
Dmarche simple et traditionnelle de l auditeur : vrification de la bonne application des rgles, procdures, organigrammes, circuits d information, etc... Analyse par rapport un rfrentiel : comparaison de la rgle la ralit.

1- 2 L audit d efficacit ou de performances

Evolution dans le rle de l auditeur qui met une opinion, non pas uniquement sur l application des procdures, mais galement sur leur qualit. Le rfrentiel devient plus abstrait et il est la rsultante de l exprience cumule de l auditeur : jugement des procdures par rapport ce que l auditeur considre comme efficace et efficient.

1-3 L audit de management.

Dimension nouvelle qui constitue le stade ultime de dveloppement de la fonction. Trois faons de le pratiquer : Vrification que la politique de chaque fonction est en ligne avec la stratgie de l entreprise ou avec les politiques qui en dcoulent (entretien/investissement, publicit/marketing,..). Vrification de la faon dont les politiques sont conues, transmises et excutes tout au long de la chane hirarchique.

Audit du processus d laboration de la stratgie, surtout utilis dans les filiales de groupes pour s assurer du respect du processus stratgique dict par la maison mre.

2- Selon le statut :
2-1 L audit externe
un examen auquel procde un professionnel externe, comptent et indpendant en vue dexprimer une opinion motive

2-2 L audit interne

Laudit interne est une fonction d valuation indpendante exerce au sein de lentreprise pour assister les responsables et leur permettre d avoir une meilleure matrise de leurs activits

Les diffrences portent essentiellement sur :

Statut et responsabilits Bnficiaires de l audit Objectifs de l audit Champ dapplication Indpendance Priodicit.

Deux domaines qui sont toutefois complmentaires

3 Au regard de la loi :
3-1 L audit lgal
Il existe un intrt collectif pour linformation comptable (investisseurs, personnel, actionnaires, dirigeants...). Cest la raison pour laquelle la loi a institu un contrle lgal caractre permanent des comptes des entreprises par un ou plusieurs commissaires au comptes. Le commissariat aux comptes est un audit financier externe rendu obligatoire par la loi sur les socits commerciales.

3-2 L audit contractuel

Laudit contractuel est la rsultante de la volont des parties (organisation - auditeur), il peut tre dcid de manire occasionnelle ou permanente.

La mission conseil peut tre une mission daudit externe Une mission de conseil se caractrise par cinq spcificits : Problme particulier Propose des solutions au problme pos Objectif prcis et dure fixe Travail fait pour un responsable dtermin Rle varie selon les termes de la mission

4 - Selon le domaine audit :

4 -1 L audit comptable et financier
Un examen, par sondages, des lments probants justifiant les donnes contenues dans les comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation densembles

4 -2 L audit oprationnel
Il est maintenant utilis dans une telle varit de domaines que laudit est devenu, dans un langage quotidien, le synonyme dexamen critique appliqu a divers domaine et quil convient donc dy adjoindre un qualificatif pour dterminer le type daudit dont il sagit : audit social, audit fiscal, audit des systme dinformation, audit de scurit...

audit de rgularit AUDIT INTERNE

Audit defficacit

Audit de management

AUDIT
audit oprationnel

AUDIT EXTERNE

Audit lgal
( Commissariat aux comptes )

Audit financier Audit contractuel

LAUDIT COMPTABLE
DEFINITIONS
un examen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit du bilan et le compte de rsultat LOECCA un contrle de linformation financire manant dune entit juridique effectu en vue dexprimer une opinion sur cette information LIFAC
un examen, par sondages, des lments probants justifiant les donnes contenues dans les comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation densembles La CNCAC

La mission dAudit comptable et financier nest pas...

Une mission dexpertise comptable

Audit lgal et expertise comptable :

Beaucoup de confusion entre ces deux missions : Mais, l expertise comptable est : Assistance : missions comptables, missions dorganisation, missions juridiques et fiscales Conseil : dans diffrents domaines notamment la gestion financire et le contrle de gestion Expertise judiciaire : les experts comptables peuvent tre commis par les tribunaux pour vrifier un compte litigieux Rvision : les experts comptables peuvent tre appels effectuer des missions de rvision, lissue desquelles ils donnent leur opinion sur la fiabilit des comptes.

La mission dAudit comptable et financier peut tre ...

Une mission de commissariat aux comptes

Le commissariat est une mission daudit comptable caractre lgal

dans la mesure o elle est impose par la loi sur les socits. Le commissaire aux comptes a pour mission permanente de vrifier les comptes de la socit , en vue dmettre son avis sur leur rgularit, la sincrit. Il est galement charg par la loi de certaines vrifications spcifiques et de certaines missions connexes. Voir art 159 181 de la loi N 17/ 95 relatives aux SA

Laudit lgal est :

La mission de certification consiste : La certification proprement dite : Le CAC certifie que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat, de la situation financire et du patrimoine de la socit. Contrle dinformations : Des informations donnes dans le rapport de gestion Des documents adresss aux actionnaires sur la situation financire et des comptes annuels.

Contrle de la lgalit :
En signalant la prochaine AGO sur les irrgularits inexactitudes releves par eux au cours de leur mission et

En rvlant au tribunal, les faits dlictueux dont il a eu connaissances sans que sa responsabilit puisse tre engage par cette rvlation Procdure dalerte : En signalant aux dirigeants de la socit les faits de nature compromettre la continuit dexploitation Missions particulires confies un CAC : Commissariat aux apports ; Commissariat la fusion ; Commissariat la transformation ; Etc...

OBJECTIFS DE LAUDIT FINANCIER

La fiabilisation financire : de linformation comptable et

La rgularit ; La sincrit ; Le respect limage fidle ;

Le respect dun rfrentiel comptable prdfini :

Le dispositif de forme (organisation comptable et liste des comptes) ; Le dispositif de fond (principes comptables et mthodes dvaluation).

Lauditeur doit poser sept questions cls qui en cas de vrification permettent de penser que les comptes sont rguliers et sincres.
Les oprations ralises ont elles fait lobjet dun enregistrement dans les comptes ?

Lobjectif est de vrifier lexhaustivit des enregistrements

Les enregistrements sont ils la traduction correcte dune opration relle ?

Lobjectif est de vrifier la ralit des enregistrements

Les oprations ralises durant lexercice concernent elles le mme exercice?

Lobjectif est de vrifier que le principe de spcialisation des exercices est respect

Les soldes de bilan reprsentent ils des lments existant rellement?

Lobjectif est de lexistence des soldes crances)

vrifier (stocks,

Les lments du bilan sont ils valus correctement?

Lobjectif est de lvaluation des soldes

vrifier

Les documents financiers sont ils correctement prsents?

Lobjectif est de vrifier le respect des rgles de prsentation Lobjectif est de vrifier lexistence des informations annexes ncessaires la bonne comprhension des documents financiers

Ces documents sont ils accompagns dautres informations ncessaires?

Toutes les oprations sont correctement enregistres et prsentes

Exhaustivit : Toutes les oprations sont enregistres

Ralit : Toutes les oprations Enregistres sont relles

Respect des principes et mthodes Comptables et des rgles de prsentation

Comptabilises dans la bonne priode

Correctement values

Correctement prsentes dans les comptes annuelles

Enregistres dans les comptes appropris

Les Normes dAudit

Les normes daudit ont pour objectifs de :
Dfinir les principes fondamentaux Dfinir les procdures essentielles Rappeler les obligations lgales ou rglementaires Prciser les modalits dapplication et les conditions de mise en oeuvre

Les Normes dAudit

Inspires fortement des normes IFAC, les normes marocaines daudit sont de 3 types :
Les normes de comportement Les normes de travail Les normes de rapport

NORMES DE COMPORTEMENT
COMPETENCE : Pour exercer les fonctions dauditeur, les loi 15/89 et 17/95 ont dfini les qualifications requises. A cet effet, Lexpert comptable est seul habilit :
Attester la rgularit et la sincrit des bilans et des comptes de rsultat des tats comptables et financiers, Exercer la mission de commissaire aux comptes.

Lauditeur et ses collaborateurs compltent rgulirement et mettent jour leurs connaissances.

NORMES DE COMPORTEMENT
INDEPENDANCE (Article 161 et 162 de la loi 17/95) : Obligation dtre et de paratre indpendant ; Conservation dune attitude desprit indpendante lui permettant deffectuer sa mission avec intgrit et objectivit ; Libert de tout lien entravant son intgrit et son objectivit ; Rgles applicables galement aux collaborateurs.

Dispositions de la loi 17/95

Article 161: Ne peuvent tre dsigns comme commissaires aux comptes: 1) Les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires d' avantages particuliers ainsi que les administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire de la socit ou de l' une de ses filiales ; 2) les conjoints, parents et allis jusqu'au 2e degr inclusivement des personnes vises au paragraphe prcdent;) 3) ceux qui reoivent des personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus, de la socit ou de ses filiales, une rmunration quelconque raison de fonctions susceptibles de porter atteinte leur indpendance ; 4) les socits d' experts-comptables dont l' un des associs se trouve dans l' une des situations prvues aux paragraphes prcdents.

Si l' une des causes d' incompatibilit ci-dessus indiques survient en cours de mandat, l' intress doit cesser immdiatement d' exercer ses fonctions et en informer le conseil d' administration ou le conseil de surveillance, au plus tard quinze jours aprs la survenance de cette incompatibilit .

Dispositions de la loi 17/95

Article 162 : Les commissaires aux comptes ne peuvent tre dsigns comme administrateurs, directeurs gnraux ou membres du directoire des socits qu'ils contrlent qu'aprs un dlai minimum de 5 ans compter de la fin de leurs fonctions. Ils ne peuvent, dans ce mme dlai, exercer lesdites fonctions dans une socit dtenant 10% ou plus du capital de la socit dont ils contrlent les comptes. Les personnes ayant t administrateurs, directeurs gnraux, membres du directoire d' une socit anonyme ne peuvent tre dsignes commissaires aux comptes de cette socit dans les cinq annes au moins aprs la cessation de leurs fonctions. Elles ne peuvent, dans ce mme dlai, tre dsignes commissaires aux comptes dans les socits dtenant 10% ou plus du capital de la socit dans laquelle elles exeraient lesdites fonctions.

NORMES DE COMPORTEMENT
QUALITE DU TRAVAIL: Lauditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant ses travaux datteindre un degr de qualit suffisant compatible avec son thique et ses responsabilits.

NORMES DE COMPORTEMENT
SECRET PROFESSIONNEL:
Article 177 : Les commissaires aux comptes ainsi que leurs collaborateurs sont astreints au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance raison de leurs fonctions. Il sassure galement que ses collaborateurs sont conscients des rgles de secret professionnel et les respectent.

NORMES DE COMPORTEMENT
ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS: Toute mission propose lauditeur fait
lobjet, avant acceptation du mandat, dune apprciation de sa part de la possibilit deffectuer cette mission. Il doit, en outre, examiner priodiquement pour chacun de ses mandats, si des vnement remettent en cause le maintien de sa mission.

NORMES DE TRAVAIL
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission, valuation du contrle interne, Obtention des lments probants, Dlgation et supervision, Tenue des dossiers de travail, Utilisation des travaux des auditeurs internes, Utilisation des travaux de lexpert comptable Coordination des travaux avec les auditeurs, Application des normes de travail aux petites entreprises.

Les diffrentes phases de la mission daudit

Une mission daudit sorganise dans la dure. Les travaux raliser sont rpartis sur plusieurs mois, avant et aprs la date de clture de lexercice de lentreprise audite. Les auditeurs ne travaillent pas au hasard au gr de leur inspiration. Il respectent une mthodologie qui comprend des tapes de travail et des techniques mettre en oeuvre lors de chacune de ces tapes.

Acceptation de la mission

Dbut de la mission ou de lexercice

Intervention intrimaire : En cours de lexercice

Orientation et planification

Prparation des travaux finaux

Apprciation du contrle interne

Inventaire physique

Contrle direct des comptes

Revue des vnements postrieurs la clture Emission des rapports daudit

Date de disponibilits des comptes

Date de lapprobation des comptes

Etape 1 : prise de connaissance

Acceptation de la mission

Prise de connaissance gnrale de lentreprise

Orientation et planification

 Acceptation de la mission

Lobjectif de premire tape est de permettre lauditeur de se rendre compte sil est en mesure daccomplir la mission qui lui est propose.
Lacceptation implique galement le respect dune procdure : notification lOEC, publication dans un journal dannonces lgales... Lacceptation de la mission suppose ltablissement dun document contractuelle dnomme lettre de mission ou pour, le commissaire aux comptes un programme de travail et budget dhonoraires

La lettre de mission : Dans ce contrat chacune des deux parties dcrit ses droits et obligations, le travail accompli, le cot qui sera factur, la dure de la mission, les lments que le client doit mettre la disposition de lauditeur. Le programme de travail et budget dhonoraires La mission du CAC ayant un fondement lgal, son excution ne peut restreinte contractuellement. Nanmoins, il est souhaitable dobtenir des dirigeants un accord crit sur le contenu du programme de travail et du budget dhonoraires.

Le programme de travail et budget dhonoraires doit comprendre :

Noms des collaborateurs appeler intervenir ; Description des normes de travail et des normes applicables lentit audite Calendrier des interventions Estimation du temps total dintervention et des honoraires

 Orientation et planification de la mission

Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrles et la planification ultrieure de la mission. Lauditeur doit lors de cette tape : Acqurir une connaissance gnrale de lentreprise et de son environnement, avec pour objectif didentifier les risques propres cette entreprise Identifier les systmes et les domaines significatifs, avec pour objectif de dterminer les lments sur lesquelles lauditeur doit concentrer ses travaux Rdiger un plan de mission, avec pour objectif de prciser et de formaliser la nature, ltendue et le calendrier des travaux.

1 - Connaissance gnrale de lentreprise et de son environnement :

Collecte de linformation

Outils et techniques utiliss

Approche mthodologique adopte

Collecte de linformation :
Lors de cette tape, lauditeur ne cherche pas fonder son opinion mais collecter un maximum dinformations sur lentreprise et son environnement afin de dtecter les risques sur lanalyse desquels il orientera sa mission. Les informations collecter concernent notamment : Informations gnrales Informations relatives au groupe et la branche professionnelle Autres informations relatives lenvironnement externe Informations juridiques Informations comptables et financiers Informations sur la politique gnrale de lentreprise

Outils et techniques de collecte de linformation :

Les techniques utilises relvent essentiellement des techniques suivantes : Visites des installations : la visite des locaux (bureaux, usines...) na pas pour objet daller au coeur du processus de production mais seulement de faire toucher du doigt les ralits qui existent derrire les chiffres. Entretiens avec les responsables : ils permettent de donner la possibilit lauditeur de complter sa prise de connaissance de lentreprise; lauditeur permet de mener des entretiens avec les diffrentes personnes qui sont susceptibles de fournir une information approprie ( expert comptable, dirigeants, auditeur interne... Revue analytique : il sagit de lanalyse de lvolution de lentreprise sur les trois derniers exercices des lments issus des comptes de lentreprise par le calcul des ratios, comparaison des rsultats avec les budgets, comparaison avec le secteur dactivit... Cette technique permet de mettre en relief les aspects qui ncessitent un audit approfondi et ceux sur lesquels on peut allger les tests.

2- Identifier les systmes et les domaines significatifs :

Pour le CGNC le seuil de signification est la mesure que peut faire le CAC du montant partir duquel une erreur , une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit et la sincrit des comptes annuels ainsi que limage fidle du rsultat des oprations, de la situation financire et du patrimoine de lentreprise .

Lvaluation du caractre significatif dune constatation faite par lauditeur est sans doute lune des tches les plus dlicates de sa mission. Cest avant tout laisse au jugement dun professionnel qui se doit dtre indpendant et comptant.

La fixation du seuil de signification permet :

De mieux orienter et planifier la mission en concentrant les travaux sur des lments significatifs et sur les chiffres qui qui dpassent le seuil de signification ;
Dviter les travaux inutiles lors de la recherche dlments probants, par exemple viter de longues recherches sur un poste mineur car, mme sil recle des erreurs, celle-ci seront de toutes faons infrieures au seuil de signification ; De justifier les dcisions concernant lopinion mise : fiabilit ne signifie pas exactitude.

La fixation du seuil de signification doit tre fait par rapport aux domaines et systmes de signification :
Les domaines significatifs concernent les comptes qui peuvent receler des erreurs suprieures au seuil de signification : Comptes par lesquels transitent des mouvements importants ; Comptes importants par rapport aux critres juridiques et conomiques ; Comptes affects par les jugements et les estimations ; Comptes qui font appel une technique comptable complexe ; Comptes qui, par leur nature, sont porteurs de risques.

Les systmes significatifs concernent le traitement de linformation comptable : systme de paie, de traitement des achats, systme informatique...

3 Plan de mission :
La connaissance gnrale de lentreprise et de son environnement et lidentification des domaines et des systmes significatifs, font lobjet dune analyse dont les rsultats doivent tre formaliss dans une document dnomm plan de mission. Son contenu peut comprendre les lments suivants : Prsentation de lentreprise ; Informations comptables ; Dfinition de la mission ; Domaines et systmes significatifs ; Orientations du programme de travail ; Equipe et budget ; Planification de la mission.

 Apprciation du contrle interne

Dfinition :
Le contrle interne est l ensemble des mesures dauto contrle, comptables ou autres, que la direction dfinit, applique (et fait appliquer) et surveille sous sa responsabilit afin d assurer la matrise de ses oprations et la sauvegarde du patrimoine de l entreprise . Le contrle interne est un processus mis en uvre par le conseil d administration, les dirigeants et le personnel d une organisation, destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs fixs

Contrle interne - Les termes utiliss :

le contrle interne est un processus. Il constitue un moyen d arriver ses fins et non une fin en soi.
Un processus est une squence dactions qui associe troitement des oprations physiques et des systmes dinformation. Les processus sont d autant mieux effectus que des dispositifs adquats viennent en assurer la matrise et le contrle. Ces dispositifs sont dsigns sous le vocable de systmes tels que : Rglements internes, procdures Systmes d information Objectifs individuels ou collectifs, Structure organisationnelle, dfinition des tches et des postes

le contrle interne est mis en uvre par des personnes. Ce n est pas simplement un ensemble de manuels de procdures et de documents; il est assure par des personnes tous les niveaux de la hirarchie. Cest une proccupation, une volont de tous les responsables, qui doivent prvoir, dans chacune des modalits qui concourent la gestion de lentreprise, les scurits qui permettent d en assurer, autant que possible, l autorgulation et l auto-contrle.

le management ne peut attendre du contrle interne qu une assurance raisonnable, et non une assurance absolue. Le contrle interne est ax sur la ralisation d objectifs dans un ou plusieurs domaines qui sont distincts mais qui se recoupent permettant datteindre : La pertinence des politiques : la direction est mme de dfinir la politique la mieux adapte aux objectifs et moyens de l entreprise; Lefficacit : la politique dcide par la direction est respecte ; Lefficience : les ressources ncessaires pour la mise en uvre de cette politique sont obtenues au moindre cot.

Objectifs du Contrle interne

Le contrle interne est dfini comme l ensemble des moyens humains et techniques, tels que l organisation, les procdures, les systmes, ayant pour objectifs : la protection et la sauvegarde du patrimoine ; la ralisation et l optimisation des oprations ; la fiabilit des informations financires ; la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur ; le respect des objectifs et des rgles fixs par la direction gnrale.

Les concepts du Contrle interne

un dispositif au coeur de lentreprise

un ensemble doutils dauto-contrle une finalit : la fiabilisation de la gestion

Principe de contrle interne

Principe dorganisation : Le conseil des experts comptables estime que lorganisation doit tre pralable, adapte, adaptable, vrifiable, formalise et comporter une sparation convenable des fonctions. Principe dauto contrle ou dintgration : Le recoupement consiste comparer des informations qui doivent semblables alors quelles figurent dans des documents diffrents. Principe de permanence : Les procdures utilises par lentreprise doivent tre prennes Principe duniversalit : Ce principe signifie que le contrle interne concerne toutes les personnes dans lentreprise en tout temps et en tout lieu.

Principe dindpendance :
Ce principe implique que les objectifs du contrle interne sont atteindre indpendamment des mthodes, procds et moyens de lentreprise. Principe dinformation : Linformation qui chemine dans les circuits du contrle interne doit tre pertinente, utile, objective, communicable et vrifiable. Principe dharmonie :

Le contrle interne nimplique en aucun cas une multiplication aussi inutile que coteuse de procdures lourdes et redondantes, il doit tre adapt lentreprise et son environnement en fonction de limportance des risques et du cot de sa mise en oeuvre. Principe de la qualit du personnel :
Tout contrle interne est, sans un personnel comptent est vou chec.

Approche mthodologique : approche par les risques

Lide de base est que chaque activit comprend des zones sensibles prsentant des risques plus ou moins importants qui se traduisent par une dformation de linformation.

Quest ce quun risque?

Possibilit de ralisation dun vnement redout pouvant avoir des consquences nfastes. l valuation des risques consiste en l identification et l analyse des facteurs susceptibles d affecter la ralisation des objectifs de l entreprise.

Pourquoi une approche par les risques ?

Il n existe aucun moyen d liminer tous les risques. Les risques sont inhrents aux affaires. Il convient cependant de dterminer le niveau de risques acceptable et de le matriser
Mieux orienter les travaux daudit vers les zones de risques :

efficacit de la mission daudit.

Optimiser le temps en dosant le programme de contrle en fonction de limportance des risques : efficience de la mission daudit.

Les trois constituants dun risque :

Manifestation du risque Incident Sexprime par un fait, une anomalie concrte souvent chiffrable Exemple : Factures clients impays

Impact du risque Incidence

Facteur du risque Causes

Prjudice financier ( perte Lis lenvironnement relle ou manque gagner ) interne ou externe lentreprise Exemple : Exemple : Faiblesse de la Cots et pertes financiers procdure du crdit clients Non suivi du recouvrement

Exemples :
Manifestation du risque Incident 1- Ruptures de stocks de matires premires frquentes Impact du risque Incidence Facteur du risque Causes Recommandations

2- avoirs pour retours de produits finis importants

3- RRR en augmentation constante denviron 15% chaque exercice

Classification des risques :

Plusieurs classifications complmentaires sont possibles : 1- Classification selon les niveaux doccurrence Risques potentiels : risques thoriques prsentant un haut niveau doccurrence d la nature de lopration si aucun systme de contrle nest mis en place.

Risques possibles : risques probables d labsence ou linsuffisance du systme de contrle en place

Risques rels : risques effectivement constats

2- Classification selon lorigine des risques Risques lis aux secteurs dactivit : concurrence, rglementation spcifique, clients et fournisseurs... Risques lis lentit : perspectives de dveloppement, produit, mode de production, rpartition gographique des units oprationnelles, structure du capital, organisation structure...

Risques lis au systme de contrle : absence non application ou inefficacit dune procdure, complexit du systme dinformation...
Risques lis une opration : selon que lopration est rptitive, ponctuelles ou exceptionnelles et selon que lopration a une valeur faible ou leve.

1- phase prliminaire
2- test de conformit 3- mise en vidence des forces et des faiblesses

Description du systme

Suivi de quelques transactions

Forces du systme

Faiblesses du systme 4- tablissement du programme dtaill de rvision

5- test de permanence

valuation du contrle interne 7- mise jour du programme dtaill de rvision

6- mission de lettre de recommandation

Bonne

Mauvaise

1- Description du systme :
Avant de pouvoir juger un systme de contrle interne, il es indispensable que lauditeur ait compris son fonctionnement par une description des oprations telles quelles sont effectues sur le terrain. Pour ce faire, lauditeur peut utiliser : Les procdures crites de lentreprise Les entretiens avec le personnel concern par la mission daudit Les dossiers des auditeurs prcdents Lauditeur peut recourir aux outils suivants : Les notes descriptives ou approche narrative Les diagrammes de circulation La grille de sparation des fonctions Le questionnaire de contrle interne

1-1- Note descriptive ou Approche narrative :

Les notes descriptives ou approche narrative sont rdiges par lauditeur afin de fournir :

Les responsabilits et les tches

Les circuits des documents Cette technique prsente les inconvnients majeurs :

du style personnel de celui qui la rdige, style qui nest pas comprhensif par chacun (abrviation, annotations)
la mise jour priodique demande souvent une longue recopie des procdures, pour viter davoir des textes embrouills

1-2- diagramme de circulation ou la mthodes des Flow-charts :

Le diagramme de circulation de circuits des documents appel encore ordinogramme ou flow-chart reprsente graphiquement une suite doprations dans lesquelles figurent les diffrents documents utilises et les centres de travail ou responsabilit. Ltude du circuit de traitement des oprations permet de : Visualiser rapidement le circuit des documents et la localisation des point de contrle Relever les insuffisances et les surcharges dinformation de certain servies Sassurer dune bonne sparation des tches

La prsentation des symboles peut varier selon les auteurs, mais dans lensemble, on retient les symboles suivants :

Document extrieur lentreprise prciser Document cre par lentreprise prciser Travail effectu sur un document Classement temporaire

Classement dfinitif

Document sortant de lentreprise Document ventuel

tablissement dune liasse

Tout livre : grand livre, livre dinventaire

Le circuit des achats

BC crer suite une DA et signer par le resp achat Contrle des Qt et Qlit BC-BL et prparation du BR Dtails du BR ports la cde notamment Qt encore en attente Apposition sur la facture dun tampon avec N squentiel ; toute copie est marque duplicata Comparaison mentions de la facture avec BC et BR Comptabilisation de la facture au journal dachats aprs avoir prpar les imputations comptables

Services utilisateurs

Services achats

Rception

Comptabilit fournisseurs

Exemple :
La socit X fabrique des jouets. La livraison des matires premires et des pices dtaches diverses est effectue par le responsable de magasin qui au vu de ses

stocks commande aux fournisseurs. La livraison des fournisseurs ne donne pas lieu
un bon de rception, mais chaque service a lhabitude de conserver le bon de livraison donn par le fournisseur. Les factures sont directement reues par le service comptabilit qui les enregistre en comptabilit et dans un chancier puis les classe dans des dossiers (un par fournisseur). Les paiements sont effectus par des chques prpars par le service comptabilit et signs par le PDG qui les remet ensuite au service comptabilit ; celui-ci a ensuite la charge de les comptabiliser

puis de les envoyer au fournisseur.

1-3- Le questionnaire de contrle interne :

Le QCI est une liste de questions prtablies permettant travers des rponses par oui ou non de :

recenser les lments du dispositif du contrle interne ressortir les points de faiblesses du systme reprsents par les rponses ngatives ressortir les points de forces thoriques du systme reprsents par les rponses positives

La structure du QCI est dfinie par le schma suivant :

Objectif du contrle :
Questions

Ref diag

oui

non Commentaires

Ref PVP

En fonction des grands objectifs de laudit : exhaustivit ralit

Cocher le colonne concerne Pour faciliter les recherches

Pour vrifier que tous les points de contrle ont fait lobjet dun Programme de Vrification des Procdures

En fonction des diffrents lments du systme qui permettent de remplir lobjectif

En particulier sil y a un contrle alternatif

Objectif du contrle : apprciation du contrle interne de linventaire des stocks

Questions 1- le responsable des stocks est-il une autre personne que comptable? 2- la protection contre les mouvements physiques non autoriss est-elle prvue? 3- un systme dinventaire permanent est-il utilis :
a) En quantit b) En valeur

Ref oui diag

non

Commentaires Ref PVP

4- Des inventaires physiques priodes sont-ils effectus? 5- Les rsultats sont-ils rapprochs avec linventaire permanent? 6- le responsables analyse-t-il les diffrences? .....

1- 4 - La grille de sparation des fonctions :

La grille de sparation des fonctions est un tableau permettant de vrifier lexistence dune sparation suffisante entre les fonctions fondamentalement incompatibles

La structure de la grille est schmatise par la reprsentation suivante :

Service 1 Service 2 Service 3 Opration 1 Service 4

Opration 2
Opration 3

Oprations
Passation de la commande Livraison des FRS Rception des factures

Magasins

Services

comptabilit

PDG

Comptabilisation des factures

Prparation des chques Signature des chques Comptabilisation des chques Envoi des chques

Conclusion sur les outils :

Les outils ne sont pas utiliss de faon systmatique :

Lauditeur choisit loutil le mieux appropri lobjectif recherch

Il prlve dans sa boite outil celui qui permet de raliser au mieux le travail daudit.

Les tests en contrle interne :

La mise en uvre des outils de contrle interne ne suffit pas, il faut des tests pour une meilleurs apprciation du contrle interne : 1- Les tests de conformit ou dexistence : Ces tests sont effectus afin de sassurer de la bonne comprhension du systme. Lauditeur doit vrifier la ralit du droulement des oprations depuis le dbut jusqu la fin. Par exemple, pour le circuits dexploitation ventes-clients-stocks , prendre quelques bons de commande et les suivre jusqu leur classement, leur saisie, ou leur envoie un tiers extrieur lentreprise. Toutes les personnes qui interviennent dans le circuit sont identifies.

2- Les pistes daudit ou chemin daudit :

A lorigine, outil de contrle comptable, cette technique est utilise aujourdhui de faon plus gnrale pour reconstituer une opration en partant du traitement final dun document pour remonter sa source, en passant par tous les stades intermdiaires.
La piste daudit est un test de permanence mais ralis en sens inverse du droulement du circuit. 3 Lobservation physique : Lobservation physique est un outil daudit permettant de sassurer de la ralit dun lment ou dun fait par la constatation matrielle de son existence. On peut observer : Un lment physique du patrimoine, un processus, des documents, des lments immatriels.

4 - Les tests de permanence :

Ces tests permettent de sassurer que les points forts, mis en vidences lors de lexamen des procdures, sont efficacement et continuellement appliqus.

LE CONTRLE DES COMPTES

Le contrle des comptes consiste comparer les chiffres des comptes annuels avec divers justificatifs qui vont servir de preuves : actes notaris, factures dachats ou de ventes, bon de commandes et de livraison, relevs bancaires, fiches de paie...
Le contrle des comptes revient toujours justifier un chiffre par une pice comptable ou par tout autre lment probant.

La collecte dlments probants qui vont permettre au CAC de fonder son opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes annuels comprend les huit techniques suivantes :
Linspection physique et lobservation ; La confirmation directe ; Lexamen des documents reus par lentreprise ; Lexamen des documents cres par lentreprise ; Les contrles arithmtiques ; Les analyses, estimations, rapprochements et recoupements effectus entre information ; Lexamen analytiques ;

Les informations verbales obtenues des dirigeants et salaris.

Approches de la rvision des comptes :

1- approche traditionnelle : Elle consiste rviser les comptes dans lordre de la balance.

Bien que cette mthode est exhaustive, elle nest cependant pas pratique, dans la mesure o le contrle de certains comptes de situation engendre le contrle dautres comptes de gestion.
Exemple : examen dun compte demprunt :

La justification du solde du compte en conformit avec le tableau damortissement (bilan)

La ventilation de ce solde selon son exigibilit (ETIC) La justification des intrts pris en charge au cours de lexercice (CPC) Les engagements donns en garantie au profit du prteur (ETIC)

1- approche par cycle :

Elle consiste rviser les comptes par cycle : Cycle de trsorerie/financement ; Cycle des immobilisations/ investissement Cycle des approvisionnement / FRS-achat Cycle des ventes Cycle des stocks

Cycle des frais de personnels

Cette mthode est plus logique pour le contrleur : elle permet doptimiser le temps dintervention et que lessentiel a t fait.