INTERROGANTES PREVIAS
1. Existen conflictos entre las normas contables y las normas tributarias? 2. Es necesario conocer esos conflictos? 3. Quin manda a quin?
PARTIDA DOBLE
1494
CONTABILIDAD 2010
Pese a haber transcurrido 516 aos desde que Fray Luca Paciolo instituy la partida doble y no obstante al avance tecnolgico de la poca, la importancia de la CONTABILIDAD se mantiene
Se manifiesta cuando el Estado en uso de su potestad tributaria, necesita conocer la base cuantitativa para determinar la obligacin tributaria de las empresas y recurre a la contabilidad de estas, que como se sabe, contiene el registro y anlisis de todas sus operaciones.
CONTABILIDAD
TRIBUTACIN
4.1 FINES
CONTABILIDAD Provee informacin a los usuarios: Inversionistas Trabajadores El Estado
Proveedores
Acreedores Clientes
obligacin.
4.2 TERMINOLOGA
TRIBUTACIN Ejercicio gravable Base imponible Ingresos gravables Costo computable Renta Bruta Deducciones de la Renta Bruta
Ventas o ingresos
Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos operativos Utilidad Neta
Renta Neta
Inventarios Permanentes
Registro de Activos Fijos
4.4 DOCUMENTOS
CONTABILIDAD
Comprobantes de Ingresos Comprobantes de Egresos Notas de Contabilidad Notas de Abono Notas de Cargo Guas de Despacho
TRIBUTACIN
Facturas Boletas de venta Tickets Notas de Crdito
Notas de Dbito
Guas de Remisin
Estados Financieros
Declaraciones Tributarias
4.6 NORMATIVIDAD
CONTABILIDAD TRIBUTACIN
Normas Internacionales
Normas Nacionales
NORMA TRIBUTARIA Las rentas y gastos se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen LIR, art 57 EXCEPCIONES: Ventas a plazos mayores a 1 ao, Detracciones, Bancarizacin, Sueldos no pagados al vencimiento de Declaracin o Gastos de ejercicios anteriores.
patrimonio NIC 18
NORMA TRIBUTARIA Estn exonerados del impuesto hasta el 31/12/2009, cualquier tipo de inters en MN o ME que se pague por ahorros o depsitos a plazos en el SFN LIR, art 19.
NORMA TRIBUTARIA
Los contribuyentes del impuesto valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin, adoptando los siguientes mtodos uniformemente: Primeras entradas, Primeras salidas (PEPS), Promedio diario, mensual o anual (ponderado o mvil), Identificacin, especfica, Inventario al detalle o por menor y Existencias bsica (no es aceptable el mtodo UEPS) - LIR, art 62.
Los costos del perodo son reconocidos en el estado de resultados en base a la asociacin directa entre los ingresos obtenidos y los costos incurridos que guarden relacin - MC/NICs
NORMA TRIBUTARIA Para efectos tributarios, los pagos que se efectan sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere la Bancarizacin, no darn derecho a deducir COSTOS o gastos - Ley 28194, art 8
Un Gasto es la disminucin de los beneficios econmicos durante el periodo contable, en forma de flujo de salida de efectivo, disminucin de activos o aumento de pasivos que producen disminuciones en el patrimonio - MC/NICs
NORMA TRIBUTARIA A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta, los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos netos, con un mximo de 40 UIT LIR, art 37, inciso q)
OTROS CASOS: Gastos recreativos, Retribucin al Directorio, Remuneraciones al valor de mercado, Gastos de viaje, Gastos de vehculos administrativos, Boletas de venta y tickets, etc.
NORMA TRIBUTARIA
Los bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn aplicando sobre su valor, el % que establezca el Reglamento (Edificios 3%, Vehculos 20%, Equipos de cmputo 25% y otros 10%). En ningn caso se podr autorizar porcentajes mayores a los contemplados en dicho Reglamento - LIR, art 40
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago - LIR, art 44, inciso j)
OTROS CASOS: Bancarizacin, Detracciones, Boletas no emitidas por sujetos del NRUS, Provisin de Cobranza dudosa y Depreciacin no registrada, Mermas y Desmedros, Prdidas extraordinarias, Gastos de promocin, etc.
NORMA CONTABLE
La contabilizacin de operaciones bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes
en
la
determinacin
de
la
Renta Neta.
En
consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la Declaracin Jurada.
- DIFERENCIAS PERMANENTES
Efecto en el mismo periodo, en forma definitiva
- DIFERENCIAS TEMPORALES
Efecto en el periodo, pero revertible en los periodos posteriores.
7. CASUSTICA ILUSTRATIVA SOBRE LOS CONFLICTOS ENTRE LAS NORMAS CONTABLES Y LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Los Especialistas SAC inici sus actividades el 01/12/10, para dedicarse a la venta de automviles, habiendo adquirido cuatro (4) unidades a S/. 26,000 c/u segn Factura, ms el flete total de S/. 3,000, por el cual no le otorgaron comprobante.
Del total de automviles comprados, tres (3) se vendieron a clientes en S/. 31,200 cada uno y el restante se vendi al hijo de un accionista en S/. 28,000.
La empresa tiene un solo vendedor que gana S/. 2,000 de sueldo y una bonificacin de S/, 1,000 segn Planilla, ms S/. 500 de comisin (no figura en Planilla) por cada automvil vendido, quien para concretar las ventas invit a cenar y entreg obsequios a los tres clientes, gastando en total S/. 824, segn la factura que alcanz al Departamento de Contabilidad. Por motivos de liquidez, la bonificacin fue cancelada el 10/05/2011
SE SOLICITA
a) Elaborar el Estado de Ganancias y Prdidas del ao 2010 b) Determinar la Renta Neta de Tercera Categora del Ejercicio 2010
ESTADO FINANCIERO
(Base: Principios y Normas Contables)
Ventas Netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Ventas - Sueldos y bonificaciones - Comisiones
(3,000) (1,500)
- Gastos de representacin
UTILIDAD NETA
( 824)
9,276
ESTADO TRIBUTARIO
(Base: Normas Tributarias)
124,800
(1)
1,500
200 7,900
1,000 18,176
14,500*
1,000*
6,000
(1,000)
19,000
CONCLUSIONES
FORTALEZA DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE
- Principios de Contabilidad generalmente aceptados. - Sistema Nacional de Contabilidad. - Cdigo de Comercio. - Plan Contable - Normas Internacionales de Contabilidad NIIF FORTALEZA DE LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA - Principios de Tributacin. - Sistema Tributario Nacional.
- Cdigo Tributario.
- Leyes tributarias del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto a las Transacciones Financieras, Bancarizacin, Retenciones y Percepciones IGV, Detracciones, etc.
CONCLUSIONES
ANLISIS DEL ESCENARIO ACTUAL - Las Normas Tributarias prevalecen sobre las Normas Contables, lo que se ilustra entre otros hechos con lo siguiente: Ms importantes son las Declaraciones Tributarias que los Estados Financieros. No se contabilizan las operaciones que no tienen sustentacin tributaria o exceden a los lmites tributarios. Las personas jurdicas acogidas al RER y las personas naturales acogidas al NRUS no llevan contabilidad. La Administracin Tributaria se ha apropiado la autora de los Libros Auxiliares de Contabilidad, convirtindolos en Libros Tributarios. Los Contadores estn ms preocupados en determinar sus impuestos y en no incurrir en infracciones tributarias, que en el aporte de sus conocimientos financieros o en el desarrollo empresarial.