Lic. y C.P. Jos Corona Funes.

2013
1
cursus@prodigy.net.mx Tel: 01-442-2-28-31-18
Planeacin del Cierre fiscal 2012
Derechos
reservados
FEBRERO
2
Tema 1 Qu debo de considerar para el cierre
Contable y fiscal?
3
Qu considera el dueo de la
empresa como lo ms importante?
Haber
calculado el
impuesto
Haber enviado
la declaracin
anual
Optimizar la
carga tributaria
10 % 20% 70%
Incide sobre
SUS
UTILIDADES
30% ISR
IETU 17.5%
IVA 16%
Qu Contribuciones se pueden optimizar?
2.
IETU
1. ISR
4
3. IVA
4. ISR por
Dividendos
5
Estrategias Empresariales y
Financieras que afectan la tributacin
NIVELES DE ESTRATEGIAS
1
2
Aplicacin de los
Beneficios fiscales establecidos
3
Estrategias fiscales por
ambigedad en la ley( contencioso)
Frase: El hombre que ha cometido un error y no lo corrige comete otro error mayor.
Confucio (551 AC-478 AC) Filsofo chino.
6
Reinvierta sus utilidades en
Inventarios y Activos Fijos.
Reestructure su Costos y Gastos
Administre mejor
su liquidez
(cuenta por cobrar contra
cuenta por pagar)
Solo pedir prestado cuando
se tenga la plena seguridad
de que la utilidad liquida generada
es mayor que el monto de los prestado
ms los intereses.
Diversifique sus Ingresos
Incremente sus
Niveles de capitalizacin
Ponga a trabajar su
Dinero en el negocio
1
2
3
4
5
6
7
ACTIVO
PASIVO
A
B
CAPITAL C
D
Frase: Por muy alta que sea una colina siempre hay un sendero hacia su cima.
Qu decisiones debo de cambiar
para optimizar mi tributacin.
Nivel 1
7 7
La reinversin de utilidades es el medio ms
sano para generar deducibles (ISR y IETU)
y acreditables(IVA)
La salud fiscal se encuentra en el
EQUILIBRIO FINANCIERO, siendo congruente
con su EQUILIBRIO DE NEGOCIOS
El verdadero medio de ganar mucho consiste en no querer nunca ganar demasiado.

Fnelon (1651-1715) Escritor y telogo francs.
8
Cmo utilizar las ventajas de cada rgimen
fiscal?
Persona
Moral
(S.A.)
Persona
Fsica
Persona
Moral
(SCCBS)
Costo de venta
Ventas Ventas
Compras
Ventas
Compras
1 2 3
Deduccin por
Tasa fiscal
Deduccin de la
Inversin por pago
Utilidad
Ficcin
Utilidad semi-
real.
Utilidad Real
Deduccin de la
Inversin por pago
Ingresos
Deducciones
Nivel 2
9
Los contribuyentes podrn optar por
considerar como comprobante fiscal
para los efectos de las deducciones
autorizadas en este Ttulo, los
originales de los estados de cuenta en
los que se consigne el pago mediante
cheques; traspasos de cuenta en
instituciones de crdito o casas de bolsa;
tarjeta de crdito, de dbito o de
servicio, o monedero electrnico,
siempre que se cumplan los
requisitos que establece el
artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Artculo 31. Las deducciones autorizadas
en este Ttulo debern reunir los
siguientes requisitos:
Empresa Repeco
IV. Llevar un registro de sus
ingresos diarios.


Tambin se considera que
cambian de opcin en los trminos del
prrafo anterior, los contribuyentes que
reciban el pago de los ingresos derivados
de su actividad empresarial, mediante
traspasos de cuentas en instituciones
de crdito o casas de bolsa, cuando en
este caso se cumpla alguno de los
requisitos que establece el
artculo 29-C del Cdigo Fiscal de
la Federacin, a partir del mes en que
se reciba el traspaso de que se trate.
Artculo 139. Los contribuyentes sujetos al
rgimen previsto en esta Seccin, tendrn
las obligaciones siguientes:
Nivel 3
10
Contrato de Servicios?
Empresa
SIMULACION
Entrega factura
Enva dinero por
transferencia
Outsourcing
Paga a
trabajadores,
sueldos no
registrados
Socios
Sindicato
1
2
Enva dinero por
transferencia
3
4
Enva dinero por
transferencia
Nivel 4
11
Tema 2 Qu hacer en el cierre contable?
12
El Estado de Resultados
Ingresos
Deducciones
Utilidad
Impuestos
Utilidad despus
de impuestos
13
Activo
Efectivo
Acciones
C XC
Inventarios
Edificio
Maquinaria
Mobiliario
Patentes
Pasivo
Capital
Contable
Ingresos
Costo y
Gastos
Utilidad
Balance y Resultado
Empresarial
Efectivo
*Mxico
*Extranjero
Acciones
CXC
Casa-Habit
Edificio
Patentes
Negociacin
Pasivo
Capital
Contable
Ingresos
Gastos
Utilidad
Balance y Resultado
Patrimonial
( de cada socio)
Impuestos Impuestos
Las utilidades empresariales
se convierten en ingresos para
el resultado patrimonial
SOCIO
EMPRESA
Nota: Las
estrategias fiscales
se aplicarn tanto
a la persona moral
como a los socios
14 14
Empresa
Patrimonial
( socios
Patrimoniales)
Empresa
de
Trabajadores
( socio
externo)
Empresa
Fiscal
( Socios
fiscales)
Empresa
de Socios
industriales
Proveedor
Cliente
15
Tema 3 Qu hacer con el cierre fiscal?
Balance General al 31 de Diciembre del 2012
Cuentas por cobrar $ 2,000.000.00
Bancos $ 50.000.00
Capital Social $ 50.000.00
Utilidad del Ejercicio $ 2,000.000.00
Ingresos $ 7,000.000.00
Deducciones Autorizadas $ 5,000.000.00
Utilidad del Ejercicio $ 2,000.000.00
Caso prctico # 1
1. Qu estrategia podra disear para optimizar el ISR?
16
17 17 17
Facturas Operaciones
No registradas
Estrategia
Fiscal
1 2 3
Cul debe ser mi
decisin?
Artculo 10 de la LISR. Las personas morales debern
calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal
obtenido en el ejercicio la tasa del 28%( para el 2011 la tasa es
del 30%)

Segundo prrafo (Se deroga).

El resultado fiscal del ejercicio
se determinar como sigue:

I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la
totalidad de los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, las deducciones
autorizadas por este Ttulo. Al resultado
obtenido se le disminuir, en su caso, la
participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas pagada en el ejercicio, en los
trminos del artculo 123 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le
disminuirn, en su caso, las prdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
18
Base Fiscal
El impuesto del ejercicio se pagar mediante
declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas,
dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la
que termine el ejercicio fiscal.

Las personas morales que realicen exclusivamente
actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas,
podrn aplicar lo dispuesto en el penltimo prrafo del
artculo 81 de esta Ley.
19
20
Tema 4 Qu es una deduccin Autorizada ?
Qu es algo estrictamente
Indispensable?
21
Qu es un Gasto
estrictamente indispensable?
22
Artculo 31 de la LISR. Las
deducciones autorizadas en este
Ttulo debern reunir los
siguientes requisito.

I. Ser estrictamente
indispensables para los fines
de la actividad del
contribuyente, salvo que se trate
de donativos no onerosos ni
remunerativos, que satisfagan los
requisitos previstos en esta Ley y
en las reglas generales que para
el efecto establezca el Servicio de
Administracin Tributaria y que se
otorguen en los siguientes casos:
23
RENTA. PARA DETERMINAR SI EL GASTO QUE EL CONTRIBUYENTE PRETENDE DEDUCIR ES
ESTRICTAMENTE NECESARIO PARA SUS FINES DEBE ATENDERSE A SU OBJETO SOCIAL (ARTCULO 24,
FRACCIN I, DE LA LEY QUE REGULA EL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE HASTA EL TREINTA Y UNO DE
DICIEMBRE DE DOS MIL UNO). El artculo 24, fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta prev como deducciones autorizadas, los gastos que sean estrictamente
indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, para lo cual debe
atenderse al objeto de la persona moral, por ser ste el que marca
la directriz de tal actividad y el que determinar si es preponderante o
no la erogacin para cumplir con sus fines, sin que obste que dichos
desembolsos carezcan de una relacin directa o inmediata con un ingreso, de
modo causal, debido a que nicamente se requiere que contribuyan de modo
indirecto a la obtencin del mismo. Por ende, si en el acta constitutiva de
la sociedad se pact como parte del objeto social la promocin,
superacin y actualizacin de los conocimientos profesionales de
los socios y asociados, los gastos que se realicen para satisfacer tales
propsitos s son estrictamente indispensables, en virtud
de que tienden a satisfacer una necesidad del contribuyente y coadyuvan a
alcanzar sus fines.
24
Acta Constitutiva
Objeto Social
Persona Moral
Persona Fsica
Escrito Libre
25
Cmo se forma un objeto
social?
Compra-venta de
bienes
Elaboracin de
Contratos de Comodato
Notario
Fiscalista
Ingresos: Venta de Bienes
Deducciones: Compra de Bienes
26
Tema 5 Cmo generar deducciones autorizadas?
Estrategias de nivel 3
27
Existen tres formas de generar
un incremento en las deducciones para ISR y
IETU
Trasladando los activos
existentes a un rgimen
fiscal adecuado
Cuentas por cobrar
Mercancas
Activos Fijos
Generando gasto a travs
de la creacin de activos
Acciones
Certificados de Capital
Derechos de autor
Patentes y Marcas
Cuenta por cobrar ( pagar)
Ejemplo: Si enajeno una
maquinaria a una persona
fsica que puede deducirla de
inmediato, me permitir
acelerar la deduccin
legalmente.
Ejemplo: Pagando al socio
su trabajo con acciones
( a continuacin se ver
este ejemplo).
1 2
28
Incrementando el gasto a
travs de la incorporacin
de los activos
patrimoniales de los
socios
Ejemplo: aportando un
terreno ocioso que no
estaba en la actividad
empresarial, para deducirlo
fiscalmente.
3
Casas
Terreno
Dinero e inversiones
29
Trasladando los activos existentes a
un rgimen fiscal adecuado
1
30 30
Empresa
Actual
Activos de la
persona fsica
Nueva
Empresa
( Patrimonial)
1.
opcin
Se trasladan los activos a la persona moral o fsica
A B
Se pasan los activos
de la empresa
Actual a la empresa
patrimonial
Se pasan los activos
de la personas fsica
a la nueva empresa
31
Localizacin:
Clasificacin: LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Clave: VI-TASR-XXV-26
Fuente: Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
Edicin: 6a. poca, Ao II

Fecha: Mayo 2009

Pgina: 426

Texto:
El legislador clasific dentro de la temtica del artculo 45-A, todas aquellas actividades
generales que puede desarrollar una persona jurdica y mencion que el costo de las
mercancas que integren el inventario final del ejercicio, se determinarn conforme al sistema
de costeo absorbente, sobre la base de costos histricos o predeterminados. Aadiendo que la
deduccin se realizar en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la
enajenacin de los bienes de que se trate, sin embargo, tambin dise reglas especiales para
diversos grupos de contribuyentes, tales como los vinculados a la comercializacin, cuyo
tratamiento especial se establece en el artculo 45-B, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Dicho precepto de forma relevante indica que las empresas con este tipo de actividades
debern considerar de forma "nica" dentro del costo: a) El importe de las adquisiciones de
mercancas, b) disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones,
sobre las mismas efectuadas en el ejercicio, as como; c) los gastos incurridos para adquirir y
dejar las mercancas en condiciones de ser enajenadas. En consecuencia, de un anlisis de
ambas disposiciones se advierte que el artculo 45-A, establece una regla general que no le
aplica a los del artculo 45-B, ya que stos deben considerar "nicamente", dentro del costo, los
elementos que han quedado sealados, por ello, al no quedar sujeto a la
temporalidad de la enajenacin del artculo 45-A referido, stos
podrn deducir desde su adquisicin y no quedarn obligados a
hacerlo hasta su enajenacin. (9)
Para la empresa
patrimonial
32
Contrato de Enajenacin de Bienes
Socios
Empresa
Paga con servicios y
entrega la factura
Entrega de Activos
Compra
venta de
bienes
muebles e
inmuebles
1
2
Objeto social
33
Asientos Contables
Socios
Empresa
Ingreso por venta de A.Fijo $ 100
2
1
Costo de activos fijos $
100
Activos Fijos $ 100
1
Cuentas por cobrar $ 116
Cuentas por pagar $ 116
IVA por Causar $ 16
Activos Fijos $ 100
IVA por acreditar $ 16
Ingreso por servicios $ 100
IVA por Causar $ 16
Gasto por servicios $ 100
IVA por acreditar $ 16
3
Cuentas por pagar $ 116
Cuentas por cobrar $
116
2
34
Consideraciones sobre otros activos
a trasladar.
Cuentas por cobrar No hay IVA
Mercancas Si hay IVA
Activos Fijos Si hay IVA
Activos Diferidos( patentes) No hay IVA
35
En conclusin: los beneficios de esta estrategia son:
Proteger los activos en otra persona moral o fsica
Permitirla la deducibilidad acelerada de todos los activos que ya se tienen
1
2
No con la intencin de cometer un fraude sino protegerlo contra
los excesos de la autoridad fiscal.
36
Generando gasto a travs de
la creacin de activos
2
37
Acciones
Certificados de Capital
Derechos de autor
Patentes y Marcas
Cuenta por cobrar ( pagar)
Ejemplo: Pagando al socio
su trabajo con acciones
( a continuacin se ver este
ejemplo).
Algunos de los activos que se pueden crear son los
siguientes
Ver
siguiente
hoja
38
Caso prctico:
Pago a accionistas con acciones
Estrategia de Creacin de Activos- Gasto
39
Utilidades por
sus aportaciones
Pagos por sus
Servicios
Cuenta de CUCA Cuenta de Gastos
Disminuye el
Coeficiente de utilidad
Socio
Industrial
Socio
Capitalista
Aportaciones
Cuenta de CUFIN
Asimilado a
salarios
Salarios
Expide
comprobante
fiscal como
Honorarios,
Actividad
Empresarial o
Arrendamiento
Cmo se le debe de remunerar al
socio?
40
Qu servicios presta de manera
real el socio a la empresa?
Promocin de Productos
Venta de Productos
Anlisis de Proveedores
Estudios de Mercado
De carcter mercantil De carcter civil
Coordinacin de la
Produccin.
Supervisin de
actividades
administrativas.
Direccin de actividades .
Qu sucede si al socio se le pagan sus
servicios con acciones?
41
EN QUE INVIERTE EL SOCIO?
Persona Fsica

COMPRA- VENTA DE acciones
Mercado no reconocidos
42
Contrato de Comisin Mercantil
Socios
Empresa
Con flujo de
dinero
Paga va transferencia
Presta servicios y factura
Paga va transferencia
Entrega acciones
Compra
venta de
bienes
muebles e
inmuebles
1
2
3
4
43
Asientos Contables
Socios
Empresa
Ingreso por servicios $ 100
Bancos $ 116
2
1
IVA Acreditable $ 16
Accionistas $
116
Gastos por servicios $ 100
Accionistas $
116
Capital Social $
116
1
IVA Causado $ 16
Bancos $ 116
3
Bancos $ 116
Accionistas $ 116
Bancos $ 116
2
44
Situacin Fiscal
Socios
Empresa
Con flujo de
dinero
1. Deduce para ISR
y IETU
2. Acredita el IVA
2. Deduce para ISR
y IETU
1.Acumula el ingreso para
ISR y IETU
3. Causa el IVA
45
Contrato de Comisin Mercantil
Socios
Empresa
Sin flujo de
dinero
Presta servicios y factura
Entrega acciones
Alternativo
1
2
46
Asientos Contables
Socios
Empresa
Ingreso por servicios $ 100
Accionistas $ 116
2 1
IVA Acreditable $ 16
Accionistas $ 116
Gastos por servicios $ 100
Accionistas $ 116
Capital Social $ 116
1
IVA Causado $ 16
47
Situacin Fiscal
Socios
Empresa
Sin flujo de
dinero
1. Deduce para ISR
y IETU
2. Acredita el IVA
2. Deduce para ISR
y IETU
1.Acumula el ingreso para
ISR y IETU
3. Causa el IVA
Alternativo
48
Mediante acta de asamblea llevada ante notario pblico
Artculo 182 Ley General de Sociedades
Mercantiles. Son asambleas extraordinarias, las
que se renan para tratar cualquiera de los siguientes
asuntos:

III.- Aumento o reduccin del capital social;
Artculo 180.- Son asambleas ordinarias, las que se
renen para tratar de cualquier asunto que no sea de los
enumerados en el artculo 182.
Qu tipo de acta de asamblea permite
aumentar el capital social?
49
Tema 6 Gastos no deducibles a favor del socio
( Dividendo ficto)
50 50
Balance General al 31 de Diciembre del 2012
Cuentas por cobrar $ 2,000.000.00
Bancos $ 50.000.00
Capital Social $ 50.000.00
Utilidad del Ejercicio $ 2,000.000.00
Ingresos $ 7,000.000.00
Deducciones Autorizadas $ 3,000.000.00
Utilidad del Ejercicio $ 2,000.000.00
Caso prctico # 2
Gastos no deducibles $ 2,000.000.00
Posible
Dividendo
Ficto.
Artculo 165. Las personas fsicas debern acumular a sus
dems ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades.
.

Para los efectos de este artculo, tambin se consideran
dividendos o utilidades distribuidos, los siguientes:
II. Los prstamos a los socios o
accionistas, a excepcin de aqullos que
renan los siguientes requisitos:

a)Que sean consecuencia normal de las
operaciones de la persona moral.
b)Que se pacte a plazo menor de un
ao.
c)Que el inters pactado sea igual o
superior a la tasa que fije la Ley de
Ingresos de la Federacin para la prrroga
de crditos fiscales.
d)Que efectivamente se cumplan estas
condiciones pactadas.
Dividendo Ficto
51
52
Artculo 11. Las personas morales que
distribuyan dividendos o utilidades
debern calcular y enterar el impuesto
que corresponda a los mismos, aplicando
la tasa establecida en el artculo 10 de esta
Ley. Para estos efectos, los dividendos o
utilidades distribuidos se adicionarn con el
impuesto sobre la renta que se deba pagar
en los trminos de este artculo. Para
determinar el impuesto que se debe adicionar
a los dividendos o utilidades, stos se
debern multiplicar por el factor de 1.3889 y
al resultado se le aplicar la tasa establecida
en el citado artculo 10 de esta Ley. El
impuesto correspondiente a las utilidades
distribuidas a que se refiere el artculo 89 de
esta Ley, se calcular en los trminos de
dicho precepto.

.
53
No se estar obligado al pago del
impuesto a que se refiere este artculo
cuando los dividendos o utilidades
provengan de la cuenta de utilidad
fiscal neta que establece esta Ley.

El impuesto a que se refiere este
artculo, se pagar adems del
impuesto del ejercicio a que se
refiere el artculo 10 de esta Ley,
tendr el carcter de pago definitivo y
se enterar ante las oficinas
autorizadas, a ms tardar el da 17 del
mes inmediato siguiente a aqul en el
que se pagaron los dividendos o
utilidades.
54
Cuando los contribuyentes a que se refiere este artculo
distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia de
ello paguen el impuesto que establece este artculo, podrn
acreditar dicho impuesto de acuerdo a lo siguiente:

I. El acreditamiento nicamente podr efectuarse contra el
impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo de la
persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto a
que se refiere este artculo.

El monto del impuesto que no se pueda acreditar conforme
al prrafo anterior, se podr acreditar hasta en los dos
ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del
ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos.
Cuando el impuesto del ejercicio sea menor que el monto que
se hubiese acreditado en los pagos provisionales, nicamente
se considerar acreditable contra el impuesto del ejercicio un
monto igual a este ltimo.
55
Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el
impuesto a que se refiere el quinto prrafo de este artculo,
pudiendo haberlo hecho conforme al mismo, perder el derecho
a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en
la que pudo haberlo efectuado.
II. Para los efectos del artculo 88 de esta Ley, en el
ejercicio en el que acrediten el impuesto conforme a la fraccin
anterior, los contribuyentes debern disminuir de la utilidad
fiscal neta calculada en los trminos de dicho precepto, la
cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el
factor 0.3889.
Para los efectos de este artculo, no se considerarn
dividendos o utilidades distribuidos, la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas.
Las personas morales que distribuyan los dividendos o
utilidades a que se refiere el artculo 165 fracciones I y II de
esta Ley, calcularn el impuesto sobre dichos dividendos o
utilidades aplicando sobre los mismos la tasa establecida en el
artculo 10 de esta Ley. Este impuesto tendr el carcter de
definitivo.
56
Tema 7 Gastos deducibles con documentacin y cheque.
Estrategias que pertenecen al nivel 3
Balance General al 30 de Noviembre del
2011
Cuentas por cobrar $ 2,000.000.00
Bancos $ 50.000.00
Capital Social $ 50.000.00
Utilidad del Ejercicio $ 2,000.000.00
Ingresos $ 7,000.000.00
Deducciones Autorizadas$ 3,000.000.00
Utilidad del Ejercicio $ 2,000.000.00
Caso prctico # 3
Gastos no deducibles $ 2,000.000.00
Pagos sin
Cheque
Para
Abono en
cuenta
57
III. Estar amparadas con documentacin que
rena los requisitos de las disposiciones fiscales y que los
pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se
efecten mediante cheque nominativo del
contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios,
o a travs de los monederos electrnicos que al efecto
autorice el Servicio de Administracin Tributaria, excepto
cuando dichos pagos se hagan por la prestacin de un
servicio personal subordinado.

Artculo 31. Las deducciones autorizadas en este
Ttulo debern reunir los siguientes requisitos:
58
59
Tratndose del consumo de combustibles para vehculos martimos,
areos y terrestres, el pago deber efectuarse mediante cheque
nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios,
a travs de los monederos electrnicos a que se refiere el prrafo
anterior, aun cuando dichos consumos no excedan el monto de
$2,000.00.
Los pagos que en los trminos de esta fraccin deban efectuarse
mediante cheque nominativo del contribuyente, tambin podrn
realizarse mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o
casas de bolsa.
Las autoridades fiscales podrn liberar de la obligacin de
pagar las erogaciones con cheques nominativos, tarjetas de
crdito, de dbito, de servicios, monederos electrnicos o
mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o
casas de bolsa a que se refiere esta fraccin, cuando las
mismas se efecten en poblaciones o en zonas rurales, sin
servicios bancarios.
Cuando los pagos se efecten mediante cheque
nominativo, ste deber ser de la cuenta del contribuyente
y contener su clave del Registro Federal de Contribuyentes
as como, en el anverso del mismo la expresin "para abono
en cuenta del beneficiario".
Los contribuyentes podrn optar por considerar como
comprobante fiscal para los efectos de las deducciones
autorizadas en este Ttulo, los originales de los estados
de cuenta en los que se consigne el pago mediante
cheques; traspasos de cuenta en instituciones de crdito o
casas de bolsa; tarjeta de crdito, de dbito o de servicio, o
monedero electrnico, siempre que se cumplan los requisitos
que establece el artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
60
61
Requisitos de deducciones que se extingan con la
entrega de dinero.

I.3.3.1.4. resolucin miscelnea. Para los efectos del artculo
31, fraccin III de la Ley del ISR, se considera que el requisito de
deducibilidad consistente en que los pagos cuyo monto exceda
de $2,000.00, se efecten mediante cheque nominativo del
contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a
travs de monederos electrnicos, slo es aplicable a las
obligaciones que se cumplan o se extingan con la entrega
de una cantidad en dinero, sin que resulte
aplicable en aquellos casos en los cuales el inters del
acreedor queda satisfecho mediante cualquier otra forma de
extincin de las obligaciones que den lugar a las
contraprestaciones.
62
Cmo superar las
limitaciones al Artculo 31
Fraccin III de la LISR.
Cheque
Comprobante
fiscal
Si Si
No
Comprobante
fiscal
Si
Si
Comprobante
fiscal
No
Cheque
Cheque
OK
Cheque
No
Comprobante
fiscal
No
1
2
3
4
Estrategia para artculo 31 Fraccin III de la LISR
63
Artculo 35. Cuando el contribuyente
efecte erogaciones a travs de un tercero,
excepto tratndose de contribuciones,
viticos o gastos de viaje, deber expedir
cheques nominativos a favor de ste o
mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crdito o casas de bolsa, y
cuando dicho tercero realice pagos por
cuenta del contribuyente, stos debern
estar amparados con documentacin que
rena los requisitos del artculo 31, fraccin
III de la Ley.
64
Artculo 2065. C.C. Federal. El pago puede ser hecho por el mismo deudor,
por sus representantes o por cualquiera otra persona que tenga inters
jurdico en el cumplimiento de la obligacin.
Artculo 2066. C.C. Federal. Puede tambin hacerse por un tercero no
interesado en el cumplimiento de la obligacin, que obre con
consentimiento expreso o presunto del deudor.
Pago a travs de un Tercero
Mandante Mandatario
Proveedor
65
1
2
Existe un criterio sostenido en la tesis nmero VI-TASR-XXX-61, publicado en la revista del
TFJFA, numero 32, Sexta poca, ao III, de agosto 2010, pgina 241, que indica en lo
conducente:
PAGOS POR CUENTA DE UN CONTRIBUYENTE, REALIZADOS POR UN TERCERO.
Conforme lo establecido en el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, el mismo es muy claro en establecer dos situaciones respecto de
los pagos que se practican mediante la figura de un tercero. La primera de
ellas, se actualiza cuando el contribuyente efecte erogaciones a travs de un
tercero, () en cuyo caso el contribuyente deber expedir cheques nominativos
a favor de ste, (). El segundo supuesto que establece el artculo de
marras, corresponde a cuando el tercero realice pagos por cuenta del
contribuyente, los cuales debern estar amparados con documentacin que
rena los requisitos del artculo 31, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, en cuyo caso, es el tercero quien con su patrimonio realiza el pago del
impuesto (sic), sin embargo no lo realiza a su nombre, si no por cuenta del
tercero. Luego estando en este ltimo supuesto, no resulta procedente que
para deducir los pagos () la autoridad demandada determine que la
contribuyente visitada se encuentre obligada a demostrar que el dinero con el
que se efectuaron los pagos cuestionados, salieron de su patrimonio al del
tercero () ya que dichos requisitos operan para el primero de los supuestos
que contempla el citado artculo 35 y no respecto del segundo.
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poca: Sexta poca
Instancia: Segunda Sala Regional del Golfo
Publicacin: No. 38 Febrero 2011.
Pgina: 394
EROGACIN REALIZADA POR UN TERCERO, CASO EN QUE ES DEDUCIBLE
PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.-
En los trminos del artculo 35 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en 2006, los
contribuyentes pueden efectuar erogaciones a travs de un tercero -excepto tratndose de
contribuciones, viticos o gastos de viaje-, para lo cual basta que expidan cheques
nominativos a favor de ste o mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o
casas de bolsa, y cuando dicho tercero realice pagos por cuenta del contribuyente, stos
debern estar amparados con documentacin que rena los requisitos del artculo 31,
fraccin III, de la Ley.- Por ello, a pesar de que no se consigne en un
contrato la instruccin girada por el contribuyente al
tercero, ni que el contrato respectivo se encuentra
protocolizado ante Notario Pblico; el pago efectuado por el tercero, a
nombre del contribuyente, y amparado con el comprobante respectivo, es deducible para
efectos del artculo 31, fraccin III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 355/10-13-02-3.- Resuelto por la Segunda Sala
Regional del Golfo del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 22 de
septiembre de 2010, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Mara del Carmen
Ramrez Morales.- Secretaria: Lic. Gina Rossina Paredes Hernndez.
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poca: Sexta poca
Instancia: Tercera Sala Regional Hidalgo - Mxico
Publicacin: No. 39 Marzo 2011.
Pgina: 537
ACREDITAMIENTO DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. PROCEDE A FAVOR DEL
CONTRIBUYENTE AUN CUANDO LOS PAGOS EFECTUADOS SE HICIERON CON CHEQUE
NOMINATIVO DE LA CUENTA DE UN TERCERO POR CONTRATO DE MANDATO.
El artculo 5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que para que sea
acreditable el impuesto respectivo debern reunirse, entre otros requisitos, que la
contribucin corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes,
estrictamente indispensables entendiendo que tienen esta
caractersticas las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles
para los fines del impuesto sobre la renta, lo que no implica que deban reunirse los
requisitos que el artculo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece para las
deducciones tratndose del acreditamiento. En ese sentido la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ha definido que la expresin deducibles para
efectos estrictamente indispensables, relacionada con el acreditamiento del impuesto
al valor agregado, significa que se deber emplear el sistema de deducciones del
impuesto sobre la renta, con la finalidad de dar uniformidad tributaria al esquema de
acreditamiento de los gastos, compras y dems erogaciones, es decir, la remisin que
hace la Ley del Impuesto al Valor Agregado a la del Impuesto sobre la Renta, con la
intencin de tomar el esquema de las deducciones del ordenamiento sealado en
ltimo trmino y determinar as el impuesto al valor agregado acreditable.
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3
Por lo tanto, si un contribuyente plante el acreditamiento ante la autoridad
fiscalizadora y sta lo rechaz por no cumplirse con las formalidades del
artculo 31, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, argumentando
que es improcedente porque los pagos del impuesto
trasladado se realizaron con cheque nominativo de un
tercero y no de la cuenta del contribuyente es ilegal la
consideracin de la autoridad, si en el juicio demuestra el obligado
principal que tena celebrado contrato de mandato con tercero
para que efectuara tales pagos, ya que la Ley del Impuesto al Valor Agregado
no prev ese supuesto para la procedencia del acreditamiento, por lo tanto,
debe declararse la nulidad lisa y llana de ese acto administrativo, con
fundamento en lo dispuesto por el artculo 51, fraccin IV de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, pues los pagos que realice el
contribuyente de impuesto trasladado aun cuando lo haga con efectivo
o cheque disponible de la cuenta de un tercero, hace procedente el
acreditamiento del impuesto al valor agregado trasladado, en virtud del
mandato existente. 69
Se consideran ingresos obtenidos por las personas
fsicas, los que les correspondan conforme al Ttulo III de
esta Ley, as como las cantidades que perciban para
efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que
dichos gastos sean respaldados con documentacin
comprobatoria a nombre de aqul por
cuenta de quien se efecta el gasto.
Artculo 106. Estn obligadas al pago del impuesto establecido en
este Ttulo, las personas fsicas residentes en Mxico que
obtengan ingresos en efectivo, en
bienes,
..
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Tema 8 Ingresos Acumulables
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72
CAPTULO I
DE LOS INGRESOS
Artculo 17. Las personas morales
residentes en el pas, incluida la asociacin en
participacin, acumularn la totalidad de los
ingresos en efectivo, en bienes, en servicio,
en crdito o de cualquier otro tipo, que
obtengan en el ejercicio, inclusive los
provenientes de sus establecimientos en el
extranjero. El ajuste anual por inflacin
acumulable es el ingreso que obtienen los
contribuyentes por la disminucin real de sus
deudas.
Para los efectos de este Ttulo, no se
consideran ingresos los que obtenga el
contribuyente por aumento de capital, por pago
de la prdida por sus accionistas, por primas
obtenidas por la colocacin de acciones que
emita la propia sociedad o por utilizar para
valuar sus acciones el mtodo de participacin
ni los que obtengan con motivo de la
revaluacin de sus activos y de su capital.
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Las personas morales residentes en el
extranjero, as como cualquier entidad
que se considere como persona moral
para efectos impositivos en su pas, que
tengan uno o varios establecimientos
permanentes en el pas, acumularn la
totalidad de los ingresos atribuibles a los
mismos. No se considerar ingreso
atribuible a un establecimiento
permanente la simple remesa que
obtenga de la oficina central de la persona
moral o de otro establecimiento de sta.
No sern acumulables para los
contribuyentes de este Ttulo, los
ingresos por dividendos o utilidades
que perciban de otras personas
morales residentes en Mxico. Sin
embargo, estos ingresos incrementarn la
renta gravable a que se refiere el artculo
16 de esta Ley.
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Contrato de Asociacin de Ingresos
Contrato atpico donde una de las partes
transmite la propiedad de bienes al cliente
y factura, para posteriormente repartir los
ingresos sin restar los costos.
Nota del autor
CAPITULO III( Cdigo Civil Federal)
De las Obligaciones Conjuntivas y Alternativas
Artculo 1961.- El que se ha obligado a diversas cosas o hechos,
conjuntamente, debe dar todas las primeras y prestar todos los
segundos.
Cmo se hara el asiento contable si me asocio en ingresos
con otro contribuyente?
Gasto
Cancelacin de
ingreso
75
Esta estrategia pertenece al nivel 3
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