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Expositor

Fabian Mendy
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Septiembre 2012 Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA)
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas(NIA)
Caso Enron - Sarbanes-Oxley Act
Reguladores del sector
pblico requisito de mayor
transparencia
Normas Clarificadas rigen a partir del
2010

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Septiembre 2012 Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA)

NIAs
Principios
Generales y
Responsabilidades
Determinacin
de Riesgos y
Respuestas
Evidencia
Usando el
trabajo de otros
Conclusiones y
Reportes
reas
Especializadas
NIA 200
NIA 210
NIA 220
NIA 230
NIA 240
NIA 250
NIA 260
NIA 265
NIA 300
NIA 315
NIA 320
NIA 330
NIA 402
NIA 450
NIA 500
NIA 501
NIA 505
NIA 510
NIA 520
NIA 530
NIA 540
NIA 550
NIA 560
NIA 570
NIA 580
NIA 600
NIA 610
NIA 620
NIA 700
NIA 705
NIA 706
NIA 710
NIA 720
NIA 800
NIA 805
NIA 810
Revisada y Re-emitida
Re-emitida nicamente
Nueva
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Septiembre 2012 Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA)

Implicaciones prcticas
Incremento en la
determinacin de
riesgos y en
respuestas
especficas: NIA
540, y 550
Auditora de grupos:
NIA 600
Uso del trabajo de
otros (NIA 402, 402:,
500/620:)
Trminos del trabajo y
representaciones (NIA
210 y 580)
Evidencia incluyendo
confirmaciones: NIA 501 y
505
Reportes: NIA
700/705/706:
Comunicaciones: NIA
260: y 265
Materialiidad de
planificacin y de
ejecusin y evaluacin
de errores: NIA 320:y 450
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Implementacin: algunos cambios
a considerar

Implementacin:: desafiante

Implementacin: en general ya
cubierto
Implementacin: relativamente
sencilla
Nivel de cambio de las NIA Clarificadas
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Consideraciones para auditoras de empresas pequeas y
medianas

Se reconoce que una entidad pequea y mediana es diferente a una entidad ms
grande.
El enfoque de auditora puede variar en las circunstancias.
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Norma de control de calidad nmero 1
Las firmas deben:
Cumplir con los requerimientos de cada ISQC 1
Se deben documentar las polticas y procedimientos y deben ser comunicadas al
personal de la firma
Las polticas de la firma deben asegurar contar con suficiente personal calificado
Deben establecerse polticas de consulta
Deben asignarse socios de control de calidad en auditora de empresas listadas
Debe establecerse un proceso de monitoreo del sistema de control de calidad
Se debe documentar la operacin del sistema de control de calidad.


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NIA 200: Objetivos de una auditora
El propsito de una auditora es aumentar la confianza en la informacin que se
da a los usuarios
Los estados financieros son preparados por la gerencia y son su
responsabilidad.
El auditor debe obtener una razonable seguridad que los estados financieros en
su conjunto estn libres de error material, ya sea debido a fraude o a error.
Para emitir un informe el auditor debe haber cumplido con todas las NIAs de lo
contrario no puede decir en su reporte que cumpli con las NIAs .
El auditor debe planificar y llevar a cabo el trabajo con escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir errores materiales.
Si el auditor no puede lograr el objetivo de una NIA, esto significa un tema
significativo y hay que evaluar si se modifica la opinin o se renuncia al trabajo.





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NIA 210: Acordando los trminos de una auditora
El auditor continua o acepta una auditora cuando las bases del trabajo han sido
aceptadas por la gerencia :
Estableciendo si las precondiciones de la auditora estn presentes :
- base contable aceptable,
- la gerencia reconoce su responsabilidad en la preparacin de los estados
financieros y en el diseo e implementacin del control interno que asegure
que los estados financieros estn libres de error ya sea por fraude o error, y
- la gerencia de la dar al auditor toda la informacin.
Confirmando que hay un entendimiento entre el auditor y la gerencia de los
trminos del trabajo.
Los trminos del trabajo deben ser acordados con la gerencia por escrito
anualmente.


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NIA 220: Control de calidad en una auditora
De acuerdo con la Norma de Control de Calidad Nmero 1, las firmas de
auditora deben establecer y mantener un sistema de control de calidad para
proporcionar razonable certeza de que:
- La firma y sus profesionales cumplen con las NIA y los requerimientos
legales.
- Los reportes que se emiten son apropiados en las circunstancias.
El firmante de la opinin asume la responsabilidad de asegurarse que esto se
cumpla.
Para las entidades listadas se requiere un socio de calidad y se debe
documentar su trabajo.




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NIA 230: Documentacin
Se documenta para dejar evidencia de las conclusiones y de que la auditora se
plane y ejecut de acuerdo con las NIAs.
Debe documentarse quin hizo la tarea, cuando y quin la revis y cuando.
Los procedimientos deben tener conclusiones.
Los temas significativos y las conclusiones deben documentarse.
Los papeles de trabajo deben archivarse oportunamente (60 das luego de fecha
opinin segn Norma de Control de Calidad Nmero 1).

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NIA 240: La responsabilidad del auditor en relacin al fraude
El auditor debe identificar y evaluar el riesgo de error por fraude en los estados
financieros y a nivel de aserciones, saldos y divulgaciones.
Se presume riesgo de error significativo por fraude en el reconocimiento de
ingresos (si se refuta: documentarlo).
El auditor debe incorporar imprevisibilidad en la naturaleza, extensin y
oportunidad de los procedimientos.
El auditor debe asegurarse que al hacer los procedimientos analticos finales no
surgen elementos de error por fraude.
La carta de representacin debe incluir una manifestacin que la gerencia es la
responsable de prevenir y detectar el fraude y que han dado toda la informacin
al auditor.






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NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora
La gerencia es responsible de asegurarse que la entidad cumple con las leyes
incluyendo su impacto contable.
El auditor obtiene suficiente evidencia del cumplimiento con las las leyes y
regulaciones que tienen efecto material en los estados financieros, identifica
instancias de incumplimiento que tengan efecto material en los estados
fiancieros y responde apropiadamente.
Si se identifica incumplimiento se analiza con la gerencia y si no se resuelve se
evalua impacto en la auditora. Si es material: opinin calificada o adversa. Si no
hay suficiente informacin: opinin calificada o abstencin.

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NIA 260: Comunicacin con el gobierno corporativo
El auditor debe:
a) Comunicar con claridad a los miembros del gobierno corporativo las
responsabilidades del auditor y un resumen de su enfoque planeado y de la
oportunidad de los procedimientos.
b) Obtener de los miembros del gobierno corporativo informacin relevante para la
auditora
c) Proporcionar por escrito a los miembros del gobierno corporativo con
observaciones significativas surgidas de la auditoria y relevante para su
responsabilidad de supervisin del proceso de reportes financieros.
d) Promover una comunicacin efectiva y de doble va entre el auditor y los
miembros del gobierno corporativo.




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NIA 265: Comunicaciones de debilidades de control interno
El auditor debe comunicar las debilidades de control interno que lleguen a su
conocimiento en el transcurso de la auditora y que de acuerdo con su juicio
profesional requieren ser comunicadas (deficiencias significativas).

La comunicacin no tiene porqu ser por escrito.



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NIA 300: Planificacin de la auditora
Se debe elaborar una estrategia y un plan de auditora.
Aspectos claves:
Analtica para identificar riesgos.
Determinacin de materialidad.
Evaluar necesidad de involucrar expertos.



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NIA 315: Identificacin y evaluacin de riesgo de error material ya sea debido
a fraude o a error
Determinacin de riesgos significativos
Riesgo de fraude.
Complejidad de transacciones.
Subjetividad de la medicin de la informacin financiera.
Numerosas transacciones fuera del giro habitual de negocios.



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NIA 320: Materialidad
Determinacin de materialidad es un tema de juicio profesional.
Requiere la determinacin de tres niveles de materialidad: 1) materialidad para
los estados en su conjunto, 2) materialidad de ejecucin (es menor), 3)
materialidad para saldos o transacciones especficas
Guas para materialidad para los estados en su conjunto:
- Entidades con propsito de lucro: 5% de utilidad antes de impuestos. Si
utilidades son voltiles: ingresos o utilidad bruta.
- Entidades sin fin de lucro: 1% de ingresos o de gastos.
- Porcentajes ms altos o ms bajos pueden ser apropiados en determinadas
circunstancias.


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NIA 330: Respuesta del auditor a los riegos
El auditor debe disear e implementar respuestas a los riesgos de error material
a nivel de los estados financieros.
Se hacen pruebas de controles si se espera que funcionen adecuadamente o si
los procedimientos sustantivos no son suficientes.
Se deben hacer siempre pruebas sustantivas incluyendo el examen de asientos
de diario.
Las pruebas a fecha interina deben ser actualizadas al cierre de ejercicio.



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NIA 402: Utilizacin de entidades de servicios
El trabajo a hacer depende de la importancia de esos servicios
De ser relevante
Obtener reporte tipo 1 (informe sobre descripcin y diseo de controles en la
organizacin de servicios) o 2 (se aade reporte sobre efectividad operativa de
controles).
Si se va a confiar en controles se debe recibir el reporte tipo 2.
Hacer procedimientos en la entidad directamente o a travs del otro auditor.
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NIA 450: Evaluacin de errores
Los ajustes no contabilizados se acumulan.
Se deben comunicar al gobierno corporativo.
Se adjuntan a la carta de representacin y la direccin debe confirmar que el
efecto no es material.
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NIA 500: Evidencia
Debe ser apropiada para poder sacar conclusiones.
Evidencia externa es ms confiable.
Confiabilidad de evidencia se incrementa si controles funcionan bien.
Evidencia escrita es ms confiable que la verbal.
Evidencia original es ms confiable que fax o fotocopia.
Se puede auditar 100% seleccionando partidas especficas o utilizando
muestreo.



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NIA 501: Evidencia de auditora para partidas especficas
Cuando los inventarios son materiales se debe presenciar el recuento fsico. Si
se hace a fecha intermedia hay que hacer trabajos hasta la fecha de cierre.
Pruebas sobre litigios contra la empresa incluyendo revisin de gastos legales,
indagacin con gerencia y lectura de actas y de considerarse necesario se
obtiene carta del abogado.



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NIA 505: Confirmaciones
El auditor debe mantener el control, elegir la muestra, solicitar se le confirme
directamente, procedimiento sobre respuestas no recibidas.
Si gerencia se niega a confirmar y no hay explicacin aceptable, el auditor lo
comunica al rgano de gobernabilidad y evala impacto en informe.
Confirmaciones negativas menos confiables que positivas.

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NIA 510: Auditora de primer ao
Identificar si los saldos iniciales tienen errores que afecten el perodo corriente y
si las polticas contables fueron aplicadas consistentemente.
Se revisan los papeles de trabajo del auditor anterior (si hubo auditora).
Si el auditor anterior calific su informe y la situacin permanece vigente la
opinin debe modificarse (NIA 705).
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NIA 510: Auditora de primer ao (cont.)
Si no se puede obtener evidencia de los saldos de inicio




Si los saldos iniciales contienen errores o se contabiliz errneamente un cambio
de polticas contables o las polticas contables del ao son diferentes a las de aos
anteriores

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Abstencin de
opinin (NIA 705)
Opinin modificada
(NIA 705)
Opinin adversa (NIA
705)
Opinin modificada
(NIA 705)
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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 520: Procedimientos analticos
Es la evaluacin de la informacin financiera a travs del anlisis de las relaciones
plausibles con informacin financiera y no financiera. Tambin abarca la
identificacin de fluctuaciones que son inconsistentes con otra informacin
relevante o que podran diferir de los valores esperados por un monto significativo.
Analtica sustantiva
Se pueden hacer para obtener evidencia (analtica sustantiva)
Pasos analtica sustantiva: desarrollar una expectativa independiente,
determinar un umbral, calcular la diferencia e investigarla.
Analtica final
Se hace al final de la auditora para concluir si los estados son consistentes
con el entendimiento del auditor.


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NIA 530: Muestreo
El objetivo es poder sacar conclusiones de la poblacin.
El tamao debe ser suficiente para reducir el riesgo de muestreo.
Cada item de la poblacin debe tener la misma posibilidad de ser seleccionado.
Las desviaciones deben ser investigadas.
En las pruebas de detalle se deben projectar los errores a la poblacin.


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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 540: Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones de
valores razonables y revelaciones
Asegurarse que las estimaciones sean razonables incluyendo su divulgacin.
Analizar cmo hace la gerencia para hacer la estimacin y compara el resultado
de las estimaciones del ejercicio anterior contra la realidad.
Evaluar si alguna de esas estimaciones es un riesgo significativo.
Se hace una o ms de estas tareas:
Desarrollo de una estimacin para evaluar la de la gerencia.
Analizar si los eventos subsecuentes dan evidencia de la estimacin (muy
aplicable en auditoras de empresas pequeas).
Testear la estimacin de la gerencia.
Testear los controles de la gerencia.

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NIA 550: Partes Relacionadas
Comprender la entidad y las relaciones y transacciones entre partes relacionadas.
Durante la auditora el auditor deber mantenerse alerta para detectar partes
relacionadas que la gerencia no haya detectado previamente o expuesto al auditor.
El auditor deber tratar las transacciones significativas con partes relacionadas que
se encuentren por fuera del curso normal de los negocios como riesgo
significativo.
Si surgen partes vinculadas no reveladas por la gerencia el auditor deber re-
evaluar el riesgo de fraude.
Si la gerencia incluy en notas a sus estados financieros que una transaccin con
partes relacionadas se realiz en trminos equivalentes a los de una transaccin
entre partes independientes, hay que obtener evidencia de auditora suficiente
sobre dicha asercin.



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NIA 560: Hechos Posteriores
Eventos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del reporte
del auditor.
Tipo 1 (requieren ajuste) y Tipo 2 (requieren divulgacin si son materiales).
Auditor debe hacer trabajo para estar seguro no hay ningn hecho posterior que
requiera ajuste o divulgacin.

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NIA 570: Empresa en marcha
El auditor debe obtener evidencia suficiente relativa a esta presuncin
Si se identifican condiciones que pueden generar una duda significativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha:
- Revisar los planes de la gerencia para mitigar ese riesgo.
- Evaluar la probabilidad de que los planes puedan ser implantados
efectivamente.
- Obtener manifestaciones escritas de la gerencia con respecto a sus planes de
accin futura.
- Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada para confirmar o
descartar la existencia de una incertidumbre significativa.
Si hay duda significativa, prrafo luego de la opinin.


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NIA 580: Declaraciones de la gerencia
Incluir manifestaciones que indican que la gerencia:
ha expuesto todo incumplimiento conocido o posible de leyes y reglamentaciones
cuyos efectos deben ser considerados al preparar los estados financieros (NIA
250);
reconoce su responsabilidad por el diseo e implantacin del control interno para
prevenir y detectar fraudes y errores (NIA 240);
nos ha revelado los resultados de su evaluacin del riesgo de que los estados
financieros puedan contener errores significativos por fraude (NIA 240);
nos ha revelado su conocimiento de un fraude real o presunto que afecta a la
entidad y que involucra a personas en las cuales el fraude podra tener un efecto
significativo en los estados financieros (NIA 240);


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NIA 580: Declaraciones de la gerencia
han sido registrados o expuestos todos los hechos posteriores de acuerdo al marco
regulatorio aplicable (NIA 560);
cuenta con planes de accin apropiados, cuando se han identificado hechos o
condiciones que pueden plantear una duda significativa sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en marcha (NIA 570).
cree que los efectos acumulados de todos los errores no corregidos no son
significativos, tanto individualmente como en el total, para los estados financieros
tomados en su conjunto (NIA 450);
ha incluido informacin completa referida a la identificacin de las partes
relacionadas y a la razonabilidad de su exposicin (NIA 550);
considera que los supuestos utilizados en la realizacin de estimaciones son
razonables (NIA 540).
nos ha revelado su conocimiento de alguna acusacin de fraude, o fraude
presunto, que afecta a los estados financieros (NIA 240).



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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor
El auditor de los estados financieros del Grupo:
Debe comunicar a los auditores de los componentes significativos el alcance y
oportunidad de su trabajo;
Debe obtener evidencia de auditora adecuada en relacin al informacin
financiera del componente y del proceso de consolidacin;
Es responsable de la direccin, supervisin y desarrollo de la auditora del grupo,
y el cumplimiento de la regulacin legal aplicable.
No queda exento de responsabilidad por la mencin del auditor del componente.
Debe establecer la estrategia global de auditora y desarrollar un plan de
auditora de acuerdo a la NIA 300.




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NIA 610: Uso del trabajo de auditora interna
El auditor externo debe determinar lo siguiente:
Si el trabajo de auditora interna es adecuado a los fines de la auditora;
En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora;
Para decidir si utilizar o no el trabajo de auditora interna considerar lo siguiente:
Su objetividad;
Su competencia tcnica;
El cumplimiento con los estndares profesionales aplicables;
La efectividad de la comunicacin entre auditora interna y externa.



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Septiembre 2012 Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA)
NIA 620: Uso del trabajo de expertos
El auditor externo debe determinar lo siguiente:
Si el trabajo de auditora interna es adecuado a los fines de la auditora;
En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora;




Importante: El auditor NO puede referirse al trabajo del experto en su
informe, salvo que as sea requerido por la regulacin local sin que esto lo
deslinde de responsabilidad.
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
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NIA 700: Informe de auditor independiente
Prrafo introductorio (incluye una identificacin de los estados financieros
auditados; los perodos cubiertos por cada estado financiero, etc).
Prrafo de responsabilidad de la gerencia en la preparacin de los estados
financieros
Prrafo de la responsabilidad del auditor
Prrafo de opinin.
El auditor debe expresar una opinin limpia cuando concluya que los estados
financieros estn preparados, en todos sus aspectos materiales, de acuerdo a
las marco de reporte financiero aplicable.

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NIA 705:Modificaciones al informe del auditor
Incertidumbres muy significativas Abstencin de opinin
Si existe:
- una limitacin en el alcance
- un error material en los estados financieros



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Opinin modificada
Opinin adversa
(cuantificar efecto)
Abstencin
de opinin
Opinin modificada
(cuantificar efecto)
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NIA 706: Prrafo de nfasis en el reporte del auditor
Prrafo de nfasis Para resaltar un tema que afecte los estados
contables
Para indicar un problema de empresa en
marcha
Incertidumbre significativa
No modifica la opinin
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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 710: Informacin comparativa
Si el informe del auditor del perodo anterior incluye una opinin calificada, una
abstencin de opinin o una opinin adversa y el tema que la caus se encuentra
an sin resolver el auditor debe modificar su opinin sobre los estados
financieros actuales.
Si el auditor obtiene evidencia de que existen errores materiales en los estados
financieros del perodo anterior respecto de los cuales se haba emitido una opinin
limpia, y las cifras correspondientes no han sido modificadas el auditor debe
emitir una opinin modificada o adversa sobre los estados financieros actuales.





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NIA 710: Informacin comparativa
Si los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados el auditor
debe incluir un prrafo esta situacin. Dicho prrafo no libera al auditor de obtener
suficiente evidencia de auditora sobre los montos de inicio.
Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor y no
se prohbe hacer referencia al informe del mismo el auditor puede incluir un
prrafo con este fin.





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NIA 720: Responsabilidad del auditor sobre otra informacin de documentos.
En esta norma se trata la responsabilidad del auditor cuando un documento
contiene los estados financieros y el informe del auditor sobre estos junto con otra
informacin que podran quitar credibilidad a los estados financieros y el informe.
El auditor debe leer la otra informacin incluida en el documento e identificar
inconsistencias materiales, en caso de existir, con los estados financieros
auditados.
El auditor debe obtener la otra informacin referida en forma previa a la fecha del
informe de auditor.



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NIA 800: Auditora de estados financieros preparados de acuerdo a una base
especial
Es un informe sobre un estado financiero preparado con una base especial (por
ej base fiscal, base caja, base contable regulada).
La base contable puede ser una base de presentacin razonable (la opinin se
refiere a razonabilidad) o una base de cumplimiento (la opinin se refiere a que
los estados se prepararon de acuerdo con la base contable).
Incluir prrafo de nfasis alterando a los usuarios que los estados se prepararon
con una base contable de propsito especial y los estados pueden no ser de
utilidad para otros fines.
Se puede incluir un prrafo de restriccin de circulacin.


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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 805: Auditora de estados financieros individuales o de elementos o
cuentas
NIA 810: Auditora de estados financieros resumidos
Se deben cumplir todas las NIAs.
Se aplica la NIA 700.


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Gracias!
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