1

AUDITORA GUBERNAMENTAL

EXPOSITOR : VIDAL DEL PINO SILVA

FECHA: FEBRERO 2014



PRIMERA SESIN
REDACCIN DE INFORMES DE
AUDITORA GUBERNAMENTAL
2
CONSTITUCIN POLTICA DEL ESTADO


3
La Contralora General de la Repblica es una entidad
descentralizada de Derecho Pblico que goza de
autonoma conforme a su ley orgnica. Es el rgano
superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la
legalidad de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de
las operaciones de la deuda pblica y de los actos de las
instituciones sujetas a control.

Presentar anualmente el informe de auditora
practicado a la Cuenta General de la Repblica.

Facultad de iniciativa legislativa en materia de control.

El principio de no ser privado del derecho de defensa en
ningn estado del proceso.

Fiscalizar la ejecucin del presupuesto de las Regiones y
Municipalidades.
Artculo 82
Artculo 81
Artculo 199
Artculo 107
Artculo 139
num. 14)


4
PRESUPUESTO DEL AO 2013
38 %
18 %
3 %
13 %
10 %
18 %
Presupuesto 2013 por tipo de intervencin
(s/. 108 418 909 559,00)
1. Sectores Sociales 40 674
2. Sectores productivos 19 928
3. Admnistracin de Justicia 3 668
4. Admnistrativos 13 669
5. Seguridad Ciudadana y Defensa 10 918
6. Gasto Financiero, Previsional y Reserva 19 562


5
AUDITORA GUBERNAMENTAL
Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las
operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con
posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, elaborando el
correspondiente informe.
Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica, promulgada el 22.JUL.2002

Establece las normas que regulan el mbito de organizacin,
atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y
de la Contralora General de la Repblica.

LEY ORGANICA N. 27785
6
rganos de control; Normas; Mtodos; y, Procedimientos,
estructurados e integrados funcionalmente, destinados a
conducir y desarrollar el ejercicio del control
gubernamental en forma descentralizada.



SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
7
(Artculo 12 - Ley N 27785).



RGANOS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

8
CONTROL GUBERNAMENTAL
9
ACCIONES DE
CONTROL
I. AUDITORA FINANCIERA
II. EXMENES ESPECIALES
III. AUDITORA DE GESTIN
IV. AUDITORA AMBIENTAL
V. AUDIT. DEL PATRIM.CULT
Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos.
Verifica el cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias.
Determina la razonabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de metas y objetivos previstos.
Recomendaciones para mejorar la gestin pblica.
Fortalecer el Sistema de Control Interno de la entidad.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
10
I. Auditora Financiera;
II. Auditora Gestin;
III. Examen Especial;
IV. Auditora de Gestin del Medio Ambiente;
V. Auditora al patrimonio Cultural.


TIPOS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
11
Es el profesional que cuenta con independencia, principios
ticos capacidad tcnica, entrenamiento y experiencia
necesarias para lograr los objetivos de auditora.

AUDITOR GUBERNAMENTAL
12
NAGU - CLASIFICACIN
13
NAGUS
CLASIFICACION
2. RELATIVAS A LA
PLANIFICACION
1. GENERALES
3. RELATIVAS A
LA EJECUCION
4. RELATIVAS
AL INFORME
14
NORMAS DE
AUDITORA
GUBERNAMENTAL
NORMAS
GENERALES
NORMAS
REFERIDAS
AL
INFORME
1.10 ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACID. PROFES
1.20 INDEPENDENCIA
1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
1.40 CONFIDENCIALIDAD
1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPEC
1.60 CONTROL DE CALIDAD 1/
2.10 PLANIFICACIN GENERAL
2.20 PLANIFICACIN ESPECIFICA 1/
2.30 PROGRAMAS DE AUDITORA 1/
2.40 ARCHIVO PERMANENTE
3.10 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTER
3.20 EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE D. L. Y R.
3.30 SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA
3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETEN. Y RELEV.
3.50 PAPELES DE TRABAJO
3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITO 2/
3.70 CARTA DE REPRESENTACIN
4.10 FORMA ESCRITA
4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
4.30 PRESENTACIN DEL INFORME
4.40 CONTENIDO DEL INMFORME
4.50 INFORME ESPECIAL 3/
4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE INF.
NORMAS
REFERIDAS
A LA
PLANIFICACIN
NORMAS
REFERIDAS
A LA
EJECUCIN
R. C. N 165-95-CG DE 22.SET.95 R. C. N 012-2002-CG DE 21.ENE.02 3/
R. C. N 141-99-CG DE 25.NOV.99 1/ R. C. N 089-2002-CG DE 09.MAY.02 3/
R. C. N 259-2000-CG DE 07.DIC.00 2/ R.C. N309 y 333-CG DE OCT/NOV.2011
El Manual de Auditora Gubernamental MAGU, fue aprobado
por la que CGR, mediante R.C. N 152-98-CG, del 18.DIC.98 y
su modificatoria aprobada por Resolucin de Contralora General
N 141-99-CG.
Este Manual contiene adems:
* Gua del Auditado (p. 175 179)
* Gua de Planeamiento para la Auditora
Gubernamental (p. 181/219)
* Gua de elaboracin del Informe de Auditora
Gubernamental (p. 223/269)
Gua de Papeles de Trabajo (p. 270/308)

MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
15
FASES DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
PLANEAMIENTO EJECUCIN
ELABORACIN
DE INFORME
SMC
MEMORAND
UN DE
PLANEAMIE
NTO
PROGRAMA
AUDITORIA
**
** Mediante la aplicacin de
procedimientos de auditoria se
obtiene informacin y/o
evidencia que sustenta la
opinin del auditor
FASES DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
NOTA:
EN ESTA FASE DE LA AUDITORA, SE
PROYECTA LAS REAS CRITICAS,
OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA
AUDITORA.
TAMBIN SE PROYECTA LOS
PROCEDIMIENTOS A DESARROLLARSE,
PARA LA OBTENCIN DE EVIDENCIAS
Y/O PRUEBAS.
PLANEAMIENTO
MEMORANDUN DE
PLANEAMIENTO
PROGRAMA
DE AUDITORA
PLANEAMIENTO
Mtodos prcticas de investigacin y prueba que el auditor
utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria
para fundamentar su opinin y conclusiones
Su empleo se basa en el criterio o juicio del auditor
Generalmente se clasifican en base a la accin que se va
ejecutar
18
TCNICAS DE AUDITORA
PRINCIPALES TCNICAS DE AUDITORA
19
Verificacin Ocular
Verificacin Verbal
Verificacin Escrita
Verificacin
documental
Verificacin fsica
Comparacin Observacin
Indagacin, entrevistas,
encuestas
Anlisis, Confirmacin,
Tabulacin, Conciliacin
Comprobacin, Computacin,
Rastreo, Revisin selectiva
Inspeccin
Son operaciones o labores de auditora(no consideradas
como tcnicas efectuadas como parte del examen
Son elementos auxiliares muy importantes
Normalmente se les confunde como tcnicas

PRACTICAS DE AUDITORA
20
PRINCIPALES PRCTICAS DE AUDITORA
21
Sirven en las labores de auditora como elementos auxiliares
Pruebas
selecti-
vas

A Juicio
Del Auditor
Muestreo
Estadstico

Clculo de
Probabilidades
Sntomas

Seal o Indicio
de Alguna
cosa
Intuicin

Sexto Sentido
Sospecha

Actitud de
Desconfiar
QU SON PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA?

Operaciones especificas que se aplican en el desarrollo de
una auditora, los cuales incluyen tcnicas y prcticas
consideradas necesarias.

Aplicacin de una o varias tcnicas de auditora para
obtener evidencias que deben ser definidas en el
Programa de Auditora.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
22
La Contralora General de la Repblica y los rganos de
Control Institucional conformantes del Sistema Nacional de
Control, planificarn sus actividades de auditora a travs
de sus planes anuales, aplicando criterios de materialidad,
economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn
peridicamente la ejecucin de sus planes.


NAGU 2.10 PLANIFICACIN GENERAL

23
NAGU 2.20 PLANIFICACIN ESPECFICA
24
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado
a fin de asegurar la realizacin de una auditora de alta
calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de
la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de
las disposiciones legales que la afectan.
Memorndum
I. Objetivos
II. Alcance
III. Metodologa a utilizar
MEMORNDUM Y PLAN DE AUDITORA
25
PLAN DE AUDITORA
I. Origen del examen
II. Antecedentes de la entidad y de los asuntos que
sern examinados:
III. Objetivo y alcance del examen
IV. Criterios de auditora a utilizar
V. Programa de auditoria
VI. Recursos de personal
VII. Informacin administrativa


MEMORNDUM Y PLAN DE AUDITORA
26
PROGRAMA DE AUDITORA
I. Procedimientos del examen
II. Objetivo General Especfico
III. Procedimientos generales o especficos
MEMORNDUM Y PLAN DE AUDITORA
27
Desarrollo casos prcticos:

Memorndum y plan de auditora
(contrataciones y ejecucin de obras)

Formulacin de hallazgos de auditora,
relacionados a contrataciones y ejecucin de
obras
Auditora Gubernamental
28



SEGUNDA SESIN
REDACCIN DE INFORMES
AUDITORA GUBERNAMENTAL
29
FASE : EJECUCIN DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

30
EECUCIN
MEMORANDUN DE
PLANEAMIENTO
PROGRAMA
AUDITORA
NOTA:
EN ESTA FASE DE LA AUDITORA; SE OBTIENE INFORMACIN Y/
EVIDENCIAS DE LOS HECHOS DETERMINADOS.
LUEGO DE ELLO SE COMUNICA LOS HALLAZGOS (NAGU 3.60
)IMPUTANDOLES LOS HECHOS QUE LOS INVOLUCRAN A LAS
ACTIVIDADES Y/U OPERACIONES, EN EL DESEMPEO DE SUS
FUNCIONES.
POR LO QUE LOS AUDITADOS ALCANZAN SUS ACLARACIOINES Y
COMENTARIOS DEBIDAMENTE SUSTENTADOS, PARA LA EVALUACIN
POR PARTE DEL EQUIPO AUDITOR, PARA DETERMINAR SI SUPERA LOS
HECHOS IMPUTADO.
EN ESTA FASE, SE PROYECTA LA RESPONSABILIDAD DE LOS
FUNCIONARIOS INVOLUCRADOS.
OBTENER EVIDENCIA SUFICENTE, COMPETENTE
Y RELEVANTE


FUNDAMENTA RAZONABLEMENTE LOS JUICIOS
Y CONCLUSIONES DEL AUDITOR
NAGU 3.40
31
El auditor debe obtener evidencia suficiente,
competente y relevante mediante la aplicacin
de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar
razonablemente los juicios y conclusiones que
formule respecto al organismo, programa,
actividad o funcin que sea objeto de la
auditora.
EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
32

Durante la ejecucin de la accin de control, la comisin
de auditoria debe comunicar oportunamente los
hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a
fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente para su
debida evaluacin y consideracin pertinente en el
informe correspondiente.
NORMA DE AUDITORA GUBERNAMENTAL NAGU 3.60
Evidencia
Elementos de juicio del auditor como resultado de las
pruebas realizadas
Las pruebas puedes ser sustantivas si esta referida a
los estados financieras, se obtienen al examinar las
transacciones.
Pruebas de control, si los controles son confiables.
Suficiente : Objetiva y convincente
Competente: Valida y confiable
Relevante: Relacin lgica con el hecho
34
Tipos de evidencia
Evidencia fsica (Inspeccin, fotos mapas, muestras)

Evidencia documental (cartas, contratos, facturas)

Evidencia testimonial (Declaraciones)

Evidencia analtica (clculos, comparaciones)
35

HALLAZGO DE AUDITORA

Se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades
identificadas como resultado de la aplicacin de los
procedimientos de control gubernamental empleados.

Su formulacin y comunicacin se realiza teniendo en
consideracin los principios y criterios que orientan el
ejercicio del control.

Resultado de la comparacin entre un criterio y la
situacin actual evidenciada durante el examen.

Hechos o circunstancias importantes que inciden en la
gestin y utilizacin de recursos, de una entidad bajo
examen, que ameriten ser comunicados en el informe.

HALLAZGO DE AUDITORA

Que atributos debe contener un Hallazgo de
Auditora?

Ejemplo:
Organizacin dedicada a realizar eventos

Cuntos atributos debe contener un Hallazgo de
Auditora?



HALLAZGO DE AUDITORA

Cul es la diferencia entre el Hallazgo de
Auditora y la Observacin?

Para que nos sirve identificar la Causa,
posteriormente?








HALLAZGO DE AUDITORA

Para comunicar un Hallazgo de Auditora, es
posible efectuarlo, mientras se est
consiguiendo las evidencias e auditora?

La Comunicacin de un Hallazgo de Auditora, se
puede:
- Dejar debajo de la puerta?
- A los familiares del auditado?
- A su secretaria?

Como debe actuar la Comisin de Auditora s
el auditado no se aproxima a recoger el Hallazgo
de Auditora?; y cmo lo consignar en el
Informe de auditora?





EVALUACIN DE ACLARACIONES Y COMENTARIOS

Existe alguna tcnica que permita:

a) Efectuar la evaluacin de las Aclaraciones y
Comentarios, en forma gil?

b) Identificar facilidad en la imputacin de los
hechos a los auditados?

c) Circular tcnica n. 03-97-CG (11/11/1997)




DEBIDO
PROCESO

ASEGURAR EL
DEBIDO DERECHO
DE DEFENSA

EVALUACIN
OBJETIVA E
INDEPENDIENTE DE
LOS COMENTARIOS
FASES DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
NOTA:
UNA VEZ EVALUADAS LAS ACLARACIONES Y
COMENTARIOS
ALCANZADAS POR LOS AUDITORES, SI NO SUPERA LOS
HECHOS IMPUTADOS, SE INCLUYE EN EL INFORME DE
AUDITORA.
SI SE IDENTIFICA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA,
SE EMITE UN INFORME DE AUDITORA
(ADMINISTRATIVO).
SI PRODUCTO DE LA AUDITORA SE IDENTIFICA,
INDICIOS RAZONABLES DE COMISIN DE DELITO Y/O
PRESUNTA RESPONSABILIDAD CIVIL, SE EMITIR UN
INFORME ESPECIAL.



ELABORACION
DE INFORME
SMC
NOTA:
EL SMC ES LA ACTIVIDAD
IMPORTANTE QUE
DESARROLLA EL AUDITOR
PARA VERIFICAR S SE
ESTN CUMPLIENDO LAS
RECOMENDACIONES DE
AUDITORA.





LINEAMIENTOS DE CALIDAD
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL
NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
Regula el contenido del informe resultante de la accin de
control (auditora financiera, auditora de gestin o examen
especial), con el objeto de asegurar que su denominacin,
estructura y desarrollo de sus resultados guarden
uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, a fin de
brindar mxima utilidad para sus usuarios.
ESTRUCTURA, ATRIBUTOS.
REQUISITOS.
CONTENIDO DEL INFORME
Introduccin
Conclusiones
Observaciones

Recomendaciones
ANEXOS
1. Informe especial -Penal

2. Informe especial Civil

3. Informe Administrativo
TIPOS DE INFORMES DE AUDITORA

TERCERA SESIN
REDACCIN DE INFORMES DE
AUDITORA
47
INFORME ESPECIAL
NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL
(ESTRUCTURA)

I. Introduccin.
II. Fundamentos de Hecho.
III. Fundamento de Derecho.
IV. Identificacin de participes en los hechos.
V. Pruebas.
VI. Recomendacin.
VII. Anexos.

Breve sumilla, relato ordenado y objetivo de hechos y
circunstancias.
Indicacin de Condicin, Criterio, Efecto y Causa.
Aclaracin o Comentarios de personas comprendidas, as
como Resultado de evaluacin; salvo excepcin (NAGU
3.60).
Incidencia en la materialidad y/o importancia relativa, as
como el carcter doloso de su comisin, de ser el caso.
FUNDAMENTOS DE HECHO (condicin, criterio,
efecto, causa)
En responsabilidad penal, hechos se revelarn en trminos
de indicios.

En responsabilidad civil, el perjuicio econmico deber ser
cuantificado, sealndose que el mismo NO es
materialmente posible de recupero, por la entidad, en va
Adm.
FUNDAMENTOS DE HECHO (condicin, criterio,
efecto, causa)
Anlisis del tipo de responsabilidad que se identifica,
sustentando tipificacin y/o elementos antijurdicos de los
hechos.
Indicacin de artculos del Cdigo Penal, Cdigo Civil, u
otra normativa adicional por cada uno de los hechos.
Exposicin de fundamentos jurdicos aplicables.
De identificarse, se seala plazo de prescripcin para inicio
de accin civil o penal.
FUNDAMENTOS DE HECHO (tipificacin, y
sustento de responsabilidad )
Individualizacin de personas que prestan o prestaron
servicios en la entidad, con participacin y/o competencia
funcional en cada uno de los hechos.
Se incluye a 3eros identificados que hayan participado en
los hechos.
Se indica: Nombres y apellidos, D.N.I., cargo o funcin
desempeada, rea, periodo.
IDENTIFICACION DE PARTCIPES
Identificacin de las pruebas en forma detallada y
ordenada, por cada hecho, refiriendo el anexo en el cual
se adjunta, debidamente autenticadas.

De ser pertinente, se incluirn los Informes Tcnicos de
profesionales especializados.
PRUEBAS

Al funcionario responsable de autorizar para que
interponga la accin legal, penal o civil.

Si la accin de Control es realizada por la CGR y por
Sociedades de Auditora asignadas o autorizadas, en el
Informe Especial, se podr recomendarse se autorice al
Procurador Pblico encargado de los asuntos judiciales
de la CGR, el inici de las acciones legales que
corresponda...

RECOMENDACIONES
NIVELES DE SUSCRIPCIN
INFORME ESPECIAL
SOA
OCI
CGR
Abogado / auditor,
Jefe de Comisin,
Supervisor y niveles
gerenciales
Abogado / auditor,
Jefe de Comisin
Supervisor, Jefe
OCI
Socio,
Abogado
INTRODUCCIN
Origen del examen
Naturaleza y objetivos del examen
Alcance del examen
Antecedentes y base legal de la entidad
Comunicacin de hallazgos
Memorndum de control interno
Otros aspectos de importancia
OBSERVACIONES
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
ANEXOS
FIRMAS

INFORME ADMINISTRATIVO FUNCIONAL
57
Identificacin de responsabilidades

Modelo de formulacin de un informe especial
(contrataciones)

Modelo de formulacin de un informe especial
(ejecucin de obras)

Modelo de formulacin de un informe con
responsabilidad administrativa funcional



Informes de auditora gubernamental

58


Muchas gracias


CPC Vidal Del Pino Silva
59