Tributario II VF2014

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IMPUESTO A LA RENTA

Facultad de Derecho
UNIVERSIDAD
DIEGO PORTALES

- Derecho Tributario II

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ESQUEMA DEL CURSO
(Primera Parte)
Normas Generales:

Concepto Etimolgico, Legal y Doctrinario de Renta.
Clasificacin de las rentas.
Definiciones.
Factores de jurisdiccin que determinan la aplicacin de Impuesto
a la Renta.
Ingresos no constitutivos de renta (INR) y casos en con una
tributacin especial.
Esquema de tributacin establecido en el Artculo 14 de la Ley de
la Renta.
Impuesto a la Renta de Primera Categora.
Renta Lquida Imponible.
Regimenes Especiales de Tributacin.

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RENTA
(Real Academia de la Lengua Espaola )
Renta

(Del lat. reddta, infl. por vendta).

1. f. Utilidad o beneficio que rinde anualmente algo, o
lo que de ello se cobra.
2. f. Aquello que paga en dinero o en frutos un
arrendatario.
3. f. Ingreso, caudal, aumento de la riqueza de una
persona.
4. f. Deuda del Estado o ttulos que la representan.
5. f. Der. En materia tributaria, importe neto de los
rendimientos.
4
Rdito
(Del lat. redtus).

1. m. Renta, utilidad o beneficio renovable
que rinde un capital.

5
Rendimiento
1. m. Producto o utilidad que rinde o da
alguien o algo.

2. m. Proporcin entre el producto o el
resultado obtenido y los medios utilizados.
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Elementos de la renta en las
doctrinas econmicas
a) Es siempre riqueza nueva.
b) Proviene del capital o del trabajo.
c) La riqueza nueva puede ser material o inmaterial.
d) La renta debe derivar de una fuente productiva. Utilidad obtenida
fortuitamente, no es renta.
e) No es necesario que la riqueza nueva se separe de la fuente que
la produce, ni que est convertida en moneda o en bienes
avaluables en dinero.
f) La periodicidad est implcita en la mayor parte de los casos, pero
no es indispensable, que esa fuente se mantenga despus del
acto de produccin.
g) La renta es siempre el rdito neto, es decir, el ingreso bruto
menos los gastos necesarios para obtener y producir la renta,
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CONCEPTO DE RENTA EN EL DERECHO
TRIBUTARIO

* Doctrina del "rdito-producto.

Es renta la riqueza nueva derivada de una fuente productiva, que puede
ser o no de carcter peridico.
Exige que sea de carcter material. Rechaza la renta presunta derivada
del uso o goce de ciertos bienes (Ej. habitacin en que vive el
contribuyente).
La fuente productiva debe ser durable subsiste al acto de produccin
de la riqueza. No es renta la ganancia obtenida al enajenar bienes (la
fuente desaparece). La fuente productiva sea capaz de generar ms de
un producto o riqueza.
La riqueza nueva debe ser peridica o susceptible de serlo.
La separacin del rdito, en cuanto riqueza autnoma e independiente
del capital, es indispensable para calificarla como renta imponible.
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CONCEPTO DE RENTA EN EL DERECHO
TRIBUTARIO
* Doctrina "rdito-incremento patrimonial:

Segn esta doctrina, al Derecho Tributario le interesa
fundamentalmente la capacidad econmica de las personas.
Renta es la riqueza que aumenta el patrimonio de un individuo en
un perodo de tiempo determinado.
La renta supone una riqueza nueva avaluable en dinero.
Es indiferente que la fuente sea permanente o que desaparezca al
producir la renta.
No interesa que la renta provenga de una fuente productiva o de
una liberalidad o un acontecimiento accidental o extraordinario.
No es necesaria la realizacin y separacin del ingreso.
El ingreso debe ser ingreso neto.
9
Comentarios
Teora de la Fuente (rdito-producto):

Desigualdad: no hay razn para someter a imposicin el producto
del trabajo y eximir la ganancia ocasional.
Favorece al contribuyente pues restringe el concepto de renta.

Teora Incremento de Patrimonio:

Implica la comparacin de patrimonios en dos momentos distintos.
Favorece al Fisco pues el concepto de renta es amplio.

* Ninguna de las 2 teoras es recogida en su estado puro por las
legislaciones.

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Para que exista renta debe haber:
Un incremento de valor (riqueza nueva).
Incremento efectivo. No lo hay por mera revalorizacin
de bienes. Ej. Inmueble Metro; Acciones no vendidas.
Mensurable en dinero.
Experimentado por un contribuyente.
Referido a un perodo de tiempo, generalmente 1 ao.

Excepcin: Rentas Espordicas Art. 69 N 3 LIR -.
11
Definicin Legal de Renta

[] los ingresos que constituyan
utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos
de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominacin
(Art. 2 N 1 LIR).
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-Ingreso: riqueza que fluye desde fuera.

-Utilidad: provecho o inters que se saca de
una cosa.

-Beneficio: Utilidad o provecho.

-Incremento de Patrimonio:
Crecimiento de los bienes corporales o
incorporales de apreciacin pecuniaria de
una persona.

- Patrimonio= Activo Pasivo.
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Comentarios a la definicin legal
Redundante. Basta con disponer simplemente
que renta es todo aumento de patrimonio
cualquiera sea su origine o denominacin.
Amplsima. El propio legislador debi
excepcionar numerosos ingresos de la
calificacin de renta.
La definicin no explica las rentas presuntas,
ciertos ingresos afectos al Impuesto Adicional y
Global Complementario, ni situaciones derivadas
del Artculo 21 del DL 824.
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Este tributo es el que mejor exterioriza
la capacidad contributiva del sujeto
obligado al pago de los impuestos.

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CICLO DE TRIBUTACION DE LAS RENTAS BCE GENERAL G. RECHAZADOS L-3
ART N 14 A DIVIDENDOS L-2
INCREMENTO L-10
RETIROS EXENTOS L-8

COMPLETA

SIN BCE GENERAL RETIROS L-1
CONTABILIDAD ART N 14 BIS G. RECHAZADOS L-3
DIVIDENDOS L-2

EFECTIVA SIMPLIFICADA RENTA DEVENGADA L-5
ART N 14 B N 1

ARRIENDOS B. RAICES L-5
CAPITAL SIN RTAS DEV. UT VTA ACCIONES L-7
CONTABILIDAD
RTAS PERC. INTERESES PERC. L-7
R
AGRICOLA L-4
E DERECHO TRANSPORTE L-4
PRESUNTA MINERIA L-4
N
LEGAL BS.R. NO AGRICOLAS L-4
T

A DEPENDIENTE SUELDOS L-9
.
TRABAJO
DIETAS DIRECTORES S.A. L-6
INDEPENDIENTES HONORARIOS L-6
PART.SOC.PROFESIONALES L-6
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Clasificaciones de Renta
1. Ordinaria y Eventual.
2. Bruta y Lquida (neta).
3. Efectiva y Presunta.
4. Devengada y Percibida.
5. De Fuente Chilena y Extranjera.
6. De Categora y Global.
7. Del Capital y del Trabajo.

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Clasificaciones de Renta
(*Profesor Pedro Massone)
Rentas Ordinarias y Rentas Eventuales:

- Las Rentas Ordinarias corresponden al concepto de renta de
acuerdo a la teora de la fuente, de forma tal que sera aquella
derivada de una fuente productiva, generalmente del capital o del
trabajo.

- Las Rentas Eventuales son rentas espordicas (Art. 69 N 3 LIR) y
ocasionales, como por ejemplo los juegos de azar.
En un estado de resultado, la renta ordinaria corresponde a la renta
operacional, la del giro del negocio y la que no corresponde al giro es
renta no operacional y, por lo tanto, renta eventual. En el estado de
resultado hay un resultado operacional (utilidades o prdidas que una
empresa obtuvo para las actividades que fue concebida) y un resultado
no operacional (resultado producido a operaciones ajenas al giro del
negocio). La renta ordinaria se refiere al resultado operacional.
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Renta Bruta y Renta Neta:

- Renta Bruta, corresponde a ingresos de un
contribuyente menos el costo directo de los bienes y
servicios necesarios para producir la renta. Art. 30
LIR.
RB= ingresos brutos - costo directo.

- Renta Neta, corresponde a la renta bruta menos
los gastos necesarios para producirla. Art. 31 LIR.

Ingresos 100
Costos Directos (30)
Renta Bruta 70
Gastos (20)
Renta Neta o Lquida 50
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Renta Efectiva y Renta Presunta:

- La Renta Efectiva, es la renta real de una
determinada explotacin. Es el resultado real obtenido
por una persona natural o jurdica en el desarrollo de sus
negocios en un periodo de tiempo, por medio de la
contabilidad.

- La Renta Presunta es aquella que no corresponde a
resultados reales, sino que la establece la ley. La ley
seala una alcuota sobre una determinada base. Por lo
que corresponde a un resultado ficticio, puesto que para
ciertas actividades y cumpliendo ciertos requisitos, el
legislador a permitido que los contribuyentes presuman
una renta, que no tiene nada que ver con el resultado
real de sus negocios. Esta presuncin es de derecho.
Ej. Agricultura (Bienes Races Art. 20 N 1; Transporte
Art. 34 bis; y Minera Art. 34 LIR).

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RENTAS PRESUNTAS
ACTIVIDAD MONTO SE AFECTA
Agricultores
Propietarios o
usufructuario
10% avalo fiscal Primera y Global/Adicional
Agricultores
Arrendatarios
4% avalo fiscal Primera y Global/Adicional
Transportistas de
Carga Propietarios,
arrendatarios
10% Valor corriente en
plaza
Primera y Global/Adicional

Transportistas de
Pasajeros
10% Valor corriente en
plaza

Mineros
4-20% sobre Ventas,
sealados en el artculo
34

Arrendadores de
Bienes Races No
Agrcolas
7% avalo fiscal Global/Adicional
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Renta Devengada y Renta Percibida:

- Renta Devengada, es aqulla sobre la cual se tiene un
ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad
y que constituye un crdito para su titular.

- Renta Percibida, es aquella que ha ingresado
materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo,
entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al
pago.

Ingresos devengados gastos adeudados.
Ingresos percibidos gastos pagados.

* Importancia de la Clasificacin:
Empresas tributan por ingresos devengados y gastos
adeudados.
Personas tributan por ingresos percibidos y gastos
pagados.
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Renta de Fuente Chilena y Renta de Fuente
Extranjera:

- Rentas de Fuente Chilena: Se considerarn rentas
de fuente chilena, las que provengan de bienes situados
en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera
que sea el domicilio o residencia del contribuyente (Art.
10 Inc.1 LIR). Ej. Renta percibida por el arrendamiento
de un bien raz situado en Chile.

- Rentas de Fuente Extranjera: aquellas que
provienen de bienes situados en el extranjero o de
actividades desarrolladas en el extranjero. (Art. 12 LIR).

En Chile se gravan slo las rentas de fuente chilena?
Art. 3 LIR.
23
Renta de Fuente Chilena y Renta de Fuente
Extranjera:
-Transferencia indirecta de activos chilenos a
travs de la enajenacin de sociedades en el
extranjero: Grava con una tasa ascendente al 35% las rentas obtenidas por
un enajenante no residente ni domiciliado en el pas, que provengan de la
enajenacin de derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros ttulos convertibles
en acciones o derechos sociales, o de la enajenacin de otros derechos
representativos del capital de una persona jurdica constituida o residente en el
extranjero, o de ttulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de
entidad o patrimonio, constituido, formado o residente en el extranjero, en la medida
que dichos derechos, acciones, cuotas, bonos u otros ttulos convertibles en acciones
o derechos sociales estn vinculados con activos subyacentes situados en Chile. En
este caso, el mismo proyecto consagra los casos en que se aplicar dicho impuesto
(por ejemplo, cuando al menos un 20% del valor de mercado del total de las
acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros que el enajenante posee, directa o
indirectamente, en la sociedad o entidad extranjera, ya sea a la fecha de la
enajenacin o en cualquiera de los doce meses anteriores a esta, provenga de uno o
ms de los activos subyacentes correspondiente a (i) Acciones, derechos, cuotas u
otros ttulos de participacin en la propiedad, control o utilidades de una sociedad,
fondo o entidad constituida en Chile; (ii) Una agencia u otro tipo de establecimiento
permanente en Chile de un contribuyente sin domicilio ni residencia en el pas, y; (iii)
Cualquier tipo de bien mueble o inmueble situado en Chile, o de ttulos o derechos
respecto de los mismos, cuyo titular o dueo sea una sociedad o entidad sin domicilio
o residencia en Chile. En este caso, adems es necesario que la enajenacin referida
lo sea de, al menos, un 10% del total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos de la
persona o entidad extranjera.) (Nuevo Inciso 2 Art 10 LIR incorporado por Ley
20.630)

24
Renta de Categora y Renta Global:

- Renta de Categora, es sinnimo de renta cedular.
El Ttulo II LIR grava un impuesto cedular por
categoras: Primera Categora (Tributacin del Capital a
nivel corporativo) y Segunda Categora (Tributacin de
Rentas del Trabajo).
En un comienzo, existieron seis categoras, pero en 1964
se redujeron a las dos ya indicadas.

- Renta Global es la que agrupa todos los ingresos de
una persona (Impuesto Global Complementario Art. 54
ss. LIR-).
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Renta del Capital, del Trabajo y Mixta:

- Renta del Capital aquella que proviene del factor de
produccin capital.

Ej. Intereses de un deposito Art. 20 N 2 LIR-.
- Renta del Trabajo es aquella que proviene del
trabajo dependiente o independiente.
Ej. Remuneraciones - Art. 42 N 1 LIR-.

- Rentas Mixtas son aquellas que remuneran a ambos
factores combinados. Debieran gravarse con ambos
impuesto, con 1 categora al momento de su
generacin, a nivel corporativo, y con IGC al momento
de consumir esa renta, en tributacin final.
Ej. Renta de un comercio en donde el dueo trabaja en
el negocio.
26
Crticas al Impuesto a la Renta
Positivas:

Es el que mejor permite determinar la capacidad
contributiva de una persona.

Se adapta muy bien a la idea de justicia social.

Es un impuesto de buen rendimiento o recaudacin;
Es el segundo ms importante despus del IVA.
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Negativas:

Se dice que desincentiva el trabajo de la gente ms
productiva. Mientras ms dinero se gana ms se
tiene que pagar por conceptos de impuestos.

Estimula la evasin. Tasas altas y tributacin
personal sobre base percibida: incentivo a evadir.
Hay quienes dicen que es mejor aplicar una tasa
plana.

Desincentiva el ahorro privado y desalienta la
inversin. Reduce la rentabilidad de los proyectos. En
toda inversin la variable tributaria debe ser
considerada, pero no debiera ser el factor
determinante .
28

Descapitaliza la empresa ya que se aplica a las
utilidades de la misma.

Incentiva la fuga de capitales hacia el extranjero.

Es un impuesto muy complejo, desestructurado en
cuanto a su positivizacin, y difcil de aplicar.

La administracin del impuesto resulta costosa.
Esto es as, porque hay muchas declaraciones
juradas, hay que aplicar muchas horas y recursos
para la determinacin del impuesto.
29
PRINCIPIOS
Principio de la Renta Mundial (Art. 3 LIR):

Personas domiciliada o residente en Chile: Pagan los impuestos de
sta ley sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de
ellas est situada dentro del pas o fuera de l.

Principio de la Fuente (Art. 3 LIR):

Personas no domiciliadas ni residentes en Chile: Pagan los
impuestos de sta ley sobre sus rentas provenientes de fuentes
que estn dentro del pas, es decir, por rentas de fuente chilena.

Principio de la Fuente pagadora de la Renta:

Se gravan con impuesto por el slo hecho que el pago de la renta
se efecta desde Chile, aunque la renta sea de fuente extranjera
(Art. 59 N 2 inc. Final).

30
Factores Jurisdiccin que determinan la
aplicacin del Impuesto a la Renta

Territorialidad.
Domicilio o Residencia.
Nacionalidad.
Fuente Pagadora.

31
I.- La Territorialidad Fuente
Geogrfica.
Bienes situados en el pas.
Actividades desarrolladas en Chile.
Regalas, marcas, propiedad industrial o intelectual, por
ejemplo, en las franquicias, con explotacin en Chile.
Sociedades constituidas en Chile.
Excepcin: Art. 10 Inc. 2 LIR. 2 (Caso Disputada de
Las Condes).
Intereses (art.11)
Rentas extranjeras lquidas.
Transferencia indirecta de activos chilenos a travs de la
enajenacin de sociedades en el extranjero (Nuevo inciso Art
10 LIR
* Art. 10 11 LIR.

32
Domicilio o Residencia:

* Domiciliado o residente paga impuesto a la renta por el conjunto de rentas
percibidas y retiradas, sean de fuente chilena o bien extranjera.

Art. 3 inciso 1 LIR, Principio de la Renta Mundial
- Domicilio 59 CC.
- Domicilio poltico corresponde al territorio del Estado.
- Domicilio civil corresponde a un lugar determinado, dentro del territorio
nacional.

* Art. 4: La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que
determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta
norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del
pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea
individualmente o a travs de sociedades de personas.

* Art. 8 N 8 CT: Residente, toda persona natural que permanezca en Chile,
ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro
de dos aos tributarios consecutivos.

* Of. 1683 de 1992 SII, residente es toda persona natural que permanezca
en Chile en forma ininterrumpida.
33
II.- La Nacionalidad
El extranjero que constituya domicilio o
residencia en el pas, durante los tres
primeros aos contados desde su ingreso
a Chile slo estar afecto a los impuestos
que gravan las rentas obtenidas de
fuentes chilenas. Este plazo podr ser
prorrogado por el Director Regional en
casos calificados.
(Art. 3 inc. 2 LIR).
34
INGRESOS NO
CONSTITUTIVOS DE RENTA
El concepto de renta previsto en la ley es muy amplio: todo
incremento de patrimonio es renta, y en consecuencia, susceptible de
ser gravado con impuesto a la renta.

El artculo 17 LIR restringe el concepto de renta, y establece que
ciertos incrementos de patrimonio no son constitutivos de renta y, por
lo tanto, los excluye de tributacin.

Este artculo tiene 31 numerales, y no es taxativo Ej. Art. 41 Inc. Final
+ Art. 17 N 29 LIR; DFL 2.

Se consideran estos incrementos como ingresos no renta, y esto
significa que no perfeccionan el hecho gravado Renta.
35
Diferencias INR v/s Ingresos Exentos
Un INR se excluye de todo impuesto a la renta. No paga
categora ni global complementario.
Ingreso Exento slo exime el pago de un impuesto
especifico, respecto del cual se otorga la franquicia:
Ej. - Art. 39 LIR slo exime del impuesto de 1 categora y no
del IGC o adicional.
Ej. - DFL N 341 Utilidades de usuarios Zonas Francas exentas
1 categora, pero si las remesan al resto del pas, tributan
por IGC.
De acuerdo al Artculo 84 N 1 LIR, los contribuyentes deben
efectuar Pagos Provisionales Mensuales (PPM) a cuenta del
impuesto anual a la renta. Los PPM se calculan sobre ingresos
brutos los que excluyen los INR, pero incluyen los ingresos
exentos.
36
Diferencias INR v/s Ingresos Exentos
El ingreso no renta no se considera para los
efectos de determinar la base imponible del
impuesto global complementario ni adicional
(para todos los efectos legales, no perfecciona el
hecho gravado renta); en cambio, el ingreso
exento, s perfecciona el hecho gravado renta,
y tambin forma parte de la base imponible de
este mismo impuesto.

* Art. 54 N 1, Inc. 5; 54 N 3, 58 N 2 y 62 Inc. 3 LIR.
37
Clasificacin Ingresos no Renta
I. Indemnizaciones y seguros N 1, 2, 13.
II.Aportes de socios, aumentos y
devoluciones de Capital N 5, 6, 7.
III.Rentas espordicas, Mayores Valores o
ganancias de Capital por Enajenacin de
Bienes o Derechos N 8, 12, 30.
IV.Beneficio previsionales, laborales o afines
N 13, 14, 15, 16, 18, 19 y 26.
V. Otros N 9, 10, 11, 20, 21, 22 , 23, 24, 27, 29,
30 y 31.
Reajustes y amortizaciones N 25, 28.

38
I. INDEMNIZACIONES Y SEGUROS (Art. 17
N 1 , 2 y 3 LIR)

- Dao Emergente.
- Dao Moral.
- Bienes susceptibles de depreciacin.
- Bienes incorporados al giro.
- Indemnizacin por accidentes del
Trabajo.

39
INDEMNIZACION DEL DAO
EMERGENTE

PERDIDA EFECTIVA SUFRIDA POR UNA PERSONA EN SU
PATRIMONIO A CONSECUENCIA DE UN SINIESTRO.

CASO DE SINIESTRO DE BIENES SUSCEPTIBLES DE
DEPRECIACION.

INDEMNIZACIN ES INR, HASTA CONCURRENCIA
DEL VALOR DE ADQUISICION DEL BIEN REAJUSTADO
POR IPC.
40

Contribuyentes obligados a determinar la Renta Efectiva
mediante Contabilidad Completa: LA INDEMNIZACION
ES INGRESO ORDINARIO, PERO SE DEDUCE COMO
GASTO (ART. 31 N 3 LIR).

IMPORTANCIA: PPM.

INDEMNIZACION DEL LUCRO CESANTE:
Reemplaza la renta que no se recibe a causa del
incumplimiento (prdida de una ganancia esperada); en
consecuencia es Renta.
41
INDEMNIZACION DEL DAO MORAL

ES INR CUANDO CONSTA EN UNA SENTENCIA
EJECUTORIADA (tribunal ordinario o arbitral).

CLUSULA PENAL

EN PRINCIPIO, EL CONTRIBUYENTE DEBE PROBAR EL
DAO GENERADO PARA QUE SEA INGRESO NO RENTA.

SEGN S.I.I., LA INDEMNIZACION NO ES RENTA, PERO
EL SII PUEDE PROBAR QUE EL DAO ES INFERIOR AL
MONTO DE LA INDEMNIZACION.
42
ART. 17 N 2 LIR
INDEMNIZACION POR ACCIDENTES DEL TRABAJO

Ley 16.744 de 1960.
Accidente de Trabajo: Toda lesin que una persona sufra a
causa o con ocasin del trabajo y que le produzca incapacidad
o muerte, incluyendo accidentes en trayecto directo de su
habitacin o casa a su lugar de trabajo. Tambin los
producidos a los dirigentes sindicales en el ejercicio de su
dirigencia.

* SON INR LOS PAGOS AL TRABAJADOR QUE EMANAN DEL
SISTEMA PREVISIONAL AL QUE SE ENCUENTRA AFILIADO.

* LAS INDEMNIZACIONES CONVENIDAS CON EL EMPLEADOR
SON RENTA.

43
SE REFIERE A:

1) INDEMNIZACIONES POR INCAPACIDAD DE UN
15% A 40%.

2) PENSIONES DE INVALIDEZ SI LA INCAPACIDAD
IMPORTA DISMINUCION IGUAL O SUPERIOR AL
40% DE LA CAPACIDAD LABORAL. Ej: Pensiones
de Invalidez.

3) INDEMNIZACIONES Y PENSIONES DERIVADAS
DE ENFERMEDADES PROFESIONALES.

4) PENSIONES DE SUPERVIVIENCIA.
44
ART. 17 N 3 LIR
SUMAS PAGADAS AL BENEFICIARIO O
ASEGURADO EN CUMPLIMIENTO DE CONTRATOS
DE SEGURO DE VIDA, DE DESGRAVAMEN,
DOTALES O DE RENTA VITALICIA.

SEGURO DE VIDA.

SEGURO DE DESGRAVMEN:
A LA MUERTE DE UNA PERSONA SE LIBERA UN BIEN
QUE GARANTIZABA UNA OBLIGACION.
45
SEGURO DOTAL:
SE PACTA QUE A CIERTA EDAD O CUMPLIDO UN
PLAZO, SE RECIBE UNA CANTIDAD DE DINERO POR
LA QUE SE HA CONSIGNADO (Seguros de Vida con
Ahorro).

MODIFICACION LEY 19.768, 7/11/2001:
MENSAJE, SE APLICA AL SEGURO DOTAL PARA EL
CASO EN QUE NO HAY SINIESTRO, A FIN QUE LAS
RENTAS DEL ASEGURADO DOTAL TRIBUTEN IGUAL
QUE LOS RETORNOS DE OTRAS FORMAS DE
AHORRO.
46
REQUISITOS PARA QUE LA INDEMNIZACION
DEL SEGURO DOTAL SEA INR

1) NO SE ENCUENTRE ACOGIDO AL Art. 57 BIS LIR.

2) PLAZO DEL SEGURO (AHORRO) DEBE SER SUPERIOR
A 5 AOS.

3) ES INR HASTA 17 UTM, CALCULADAS ANUALMENTE
AL 31 DE DICIEMBRE DEL AO EN QUE SE PERCIBA EL
INGRESO, CONSIDERANDO CADA AO QUE MEDIA
ENTRE LA CELEBRACION DEL CONTRATO Y EL AO EN
QUE SE PERCIBA EL INGRESO.
47
SEGURO DE RENTA VITALICIA:

SE ASEGURA UNA DETERMINADA SUMA Y AL
CUMPLIMIENTO DE UNA CIERTA EDAD POR EL
ASEGURADO, SE LE PAGA UNA RENTA PERIODICA.

* SI LA RENTA SE CONTRATA CON LOS FONDOS
ACUMULADOS EN UNA AFP, LA PENSION ES RENTA.

48

1.- LOS APORTES RECIBIDOS POR SOCIEDADES, SLO
RESPECTO DE ESTAS.

2.- EL MAYOR VALOR A QUE SE REFIERE EL N 13 DEL ART.
41, ESTO ES, POR REVALORIZACION DEL CAPITAL
PROPIO.

3.- SOBREPRECIO, REAJUSTE O EL MAYOR VALOR QUE
OBTENGA UNA S.A.. EN LA COLOCACION DE ACCIONES DE SU
PROPIA EMISION (Capitalizacin).

4.- EL APORTE QUE SE HAGA AL GESTOR DE UNA
ASOCIACION O CUENTAS EN PARTICIPACION (Art. 507 C.M. +
Art. 28 C.T.)

II. APORTES, AUMENTOS Y
DEVOLUCIONES DE CAPITAL
(ART 17 N 5, 6 y 7 LIR
49
ART. 17 N 6 LIR
CASOS (2) APLICABLES A LOS ACCIONISTA DE UNA S.A.

I.- DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS QUE HACE UNA S.A.,
SIEMPRE QUE SE REALICE DE UNA DE LAS SIGUIENTES
FORMAS

Se trata de utilidades generadas en la empresa, que se convierten a
capital (K), que no se distribuyen, y se emiten acciones que reciben
los accionistas.

a) Entrega de Acciones total o parcialmente liberadas de pago.

b) Mediante aumento nominal en valor de las acciones.

* En INR para el accionista receptor, y en consecuencia Se
tributa al enajenar las acciones.
50

II.- DIVIDENDOS QUE REPARTA UNA S.A. CON CARGO A
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

EJ: S.A. REPARTE DIVIDENDOS PROVENIENTES DE BIENES
RECIBIDOS POR DONACION. (ART. 17 N 9 LIR).

EXCEPCION: FORMAN PARTE DEL INGRESO BRUTO DE LAS S.A.,
LOS INGRESOS NO RENTA PREVISTOS EN LOS N 25 y 28 DEL
ART. 17 LIR.
51
ART. 17 N 7 LIR
DEVOLUCIONES DE CAPITAL Y SUS REAJUSTES

Contrapartida del Art. 17 N 5 LIR.

* REQUISITO:
SIEMPRE QUE LA DEVOLUCION NO PROVENGA DE
UTILIDADES CAPITALIZADAS QUE DEBAN TRIBUTAR
POR CONCEPTO DE RENTA.

52
ORDEN DE PRELACION de las sumas que se RETIREN o se
DISTRIBUYAN por los conceptos sealados en el N 7:

1.- Se imputan PRIMERO a las UTILIDADES
TRIBUTABLES, capitalizadas o no, que existan en la
empresa que devuelve el capital o sus reajustes;

2.- Siendo inexistentes las anteriores o agotadas
aquellas, se imputan a las utilidades de balance
retenidas en exceso de las tributables.

* Solo en este ltimo caso las sumas devueltas NO
tributan.
53

ART. 17 N 8: SON INR EL MAYOR VALOR OBTENIDO,
INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, EN
DETERMINADAS ENAJENACIONES que detalla el N 8.

III.RENTAS ESPORADICAS
MAYORES VALORES O GANANCIAS DE
CAPITAL

A) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL MAYOR
VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE
ACCIONES DE SOCIEDADES ANONIMAS:

Reforma Ley 20.630: La homologacin entre el
rgimen aplicable a sociedades de personas y
annimas slo alcanza a la regla de costo de
enajenacin y al rgimen tributario del mayor
valor.

MAYOR VALOR: DIFERENCIA ENTRE EL
VALOR DE ADQUISICION REAJUSTADO (x IPC) Y
EL VALOR DE ENAJENACION
54
55
TRATAMIENTO TRIBUTARIO:

1) ENTRE ADQUISICION Y ENAJENACION TRASCURRE
MENOS DE UN AO: MAYOR VALOR ES RENTA
ORDINARIA, TRIBUTA CON 1 CATEGORA E IMPUESTO
PERSONAL

2) TRANSCURRE MAS DE UN AO:

2.1) SI EL ENAJENANTE ES HABITUAL EN LA CV DE
ACCIONES / DERECHOS SOCIALES: MAYOR VALOR ES
RENTA ORDINARIA
2.2) SI ENAJENANTE NO ES HABITUAL: MAYOR VALOR
TRIBUTA EN 1 CATEGORA COMO UNICO IMPUESTO

56
ESTN EXENTAS DEL IMPUESTO UNICO de 1
CATEGORA LAS RENTAS DERIVADAS DE
ENAJENACIONES DE ACCIONES CUANDO EL
MAYOR VALOR OBTENIDO NO EXCEDE DE 10
UTM O 10 UTA, SEGN SI EL IMPUESTO SE
RETENGA (contribuyente de 2 CATEG) O SE
DECLARE ANUALMENTE (contribuyente de
GLOBAL).
SI MAYOR VALOR EXCEDE DE LAS 10 UTM O
UTA, EL TOTAL QUEDA AFECTO A 1
CATEGORIA
57
ART. 57 EXENCION DE GLOBAL:
HASTA 20 UTM VIGENTES A DICIEMBRE DE
CADA AO, SIEMPRE QUE SEAN PERCIBIDAS
POR CONTRIBUYENTES DEL ART. 22 Y/O 42 N
1 DE LA LIR
58
SITUACIONES ESPECIALES:

1) ENAJENACION A SOCIEDAD O EMPRESA
RELACIONADA: SI EL VENDEDOR DE LAS
ACCIONES TIENE PARTICIPACION EN UN 10%
O MAS, EN LA SOCIEDAD QUE ADQUIERE LAS
ACCIONES O TIENE INTERES PECUNIARIO EN
ELLA, EL MAYOR VALOR ES RENTA ORDINARIA.
Por lo tanto, este mayor valor se afecta con
PRIMERA CATEGORIA y con IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO o ADICIONAL.
ART. 17, N 8, INCISO 4.
59
2) TASACION : EL SII PUEDE TASAR
CUANDO EL VALOR DE ENAJENACION DE
LAS ACCIONES QUE SE TRANSFIEREN A
UN CONTRIBUYENTE OBLIGADO A
TRIBUTAR EN 1 CON CONTABILIDAD
COMPLETA, SEA NOTORIAMENTE
SUPERIOR AL VALOR CORRIENTE EN
PLAZA. LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR
DE ENAJENACION Y EL DE TASACION ES
RENTA ORDINARIA.
ART. 17, N 8, INCISO 5.
60
3) CRIAS O ACCIONES LIBERADAS, ART. 18
INC. 5, SOLO INCREMENTAN EL NUMERO DE
ACCIONES, PERO NO SE SUMAN AL VALOR DE
ADQUISICION. Art. 18, inciso final.

4) ACCIONES ADQUIRIDAS ANTES DEL
31.01.84 SI ENAJENANTE ES NO HABITUAL, EL
MAYOR VALOR QUE SE OBTENGA ES INR (LEY
18.293)

61
HABITUALIDAD (Concepto no definido por el
legislador)
habitual.
(Del lat. habtus).
1. adj. Que se hace, padece o posee con
continuacin o por hbito.
1) ART. 18 INC. 1. En los casos indicados en las
letras a), b), c), d), i) y j) del art. 17, si tales
operaciones representan el resultado de
negociaciones o actividades realizadas
habitualmente por el contribuyente el mayor
valor que se obtenga estar afecto a los
impuestos de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, segn corresponda.
62
2) art. 18 inc. 2.- Cuando el SII determine que las
operaciones a que se refiere el inciso 1 son habituales,
considerando el conjunto de circunstancias previas o
concurrentes a la enajenacin de que se trate,
corresponder al contribuyente probar lo contrario.
Para determinar la habitualidad el SII no puede
considerar una sola circunstancia, ya que el legislador lo
obliga a considerar el conjunto de circunstancias previas
o concurrentes a la enajenacin de que se trate.
Con ello debe determinar el animo que gui al
contribuyente en la operacin. (Si compr para revender
o para invertir)
Art. 18 inc. 4 se presume de derecho que existe
habitualidad en el caso de enajenacin de acciones
adquiridas de acuerdo a lo previsto en el art. 27 a de la
ley n 18.046

63
CIRCULAR N 158, DE 29.12.76, HAY HABITUALIDAD:

A) CUANDO ESTA ES LA ACTIVIDAD PRINCIPAL
B) CUANDO LA C-V DE ACCIONES APARECE COMO UNO DE LOS
OBJETOS DEL PACTO SOCIAL
C) SI EN UN MISMO EJERCICIO SE PRODUCEN COMPRAS Y
VENTAS. NO BASTA SOLO COMPRAS O SOLO VENTAS
CUANTAS COMPRAS Y VENTAS? LA CIRCULAR HABLA DE ...
MUCHAS
D) LAPSO ENTRE LA ADQUISICION Y LA VENTA
E) SI LUEGO DE LA VENTA SE PRODUCE UNA COTIZACION
BURSATIL MAYOR AL PRECIO OBTENIDO EN LA ENAJENACION.
LO ANTERIOR ILUSTRARIA QUE NO SE COMPRO PARA REVENDER,
PUES NO SE VENDIERON AL MEJOR PRECIO
F) NECESIDAD O MOTIVO QUE SE TUVO PARA COMPRAR O PARA
VENDER.

MAYOR VALOR OBTENIDO EN ACCIONES
CON PRESENCIA BURSTIL.
(Rgimen Especial)
Las ventas de acciones de alta presencia burstil no
tributarn en la medida que cumplan los requisitos
establecidos en el artculo 18 ter de la Ley de la Renta
derogado a partir del 01/10/2010 segn ley N 20.448,
Cualquier referencia al presente artculo derogado que
se haga en las leyes, debe entenderse hecha al Art. 107
de la ley de la renta, en que se seala que el mayor
valor obtenido en la enajenacin de acciones con
presencia burstil no debe ser incluido en la base
imponible de ningn impuesto.
64
65
Las acciones que pueden ampararse en esta norma, son
aquellas adquiridas de cualquiera de las siguientes
formas:

a) En una bolsa de valores del pais
b) En un proceso de oferta publica de acciones (titulo
xxv del 18.045)
c) En una colocacion de acciones de 1 emision, en la
constitucion de una sociedad
d) En una colocacion de acciones de 1 emision,
originada en un aumento de capital posterior a la
constitucion
e) En un canje de bonos convertibles en acciones

66
Requisitos Art 107 (ex 18 Ter)
Acciones adquiridas a contar del 20 de abril de 2001 y enajenadas
partir del 7 de noviembre de 2001.
Las acciones adquiridas antes del 20 de abril de 2001, en la medida
que los contribuyentes se hayan acogido a lo dispuesto en el
artculo 2 transitorio de la Ley N 19.768, en el sentido de haber
pagado el impuesto contenido en el artculo 17, N 8, de la Ley de
la Renta, a menos que se determine un valor negativo, o bien que el
contribuyente haya manifestado ante el SII su intencin de pagar a
travs de la Declaracin Jurada presentada, a ms tardar, el 7 de
febrero de 2002. Lo sealado permite que los mayores valores
generados por acciones adquiridas con anterioridad a la vigencia del
nuevo artculo 18 ter, antes del 20 de abril de 2001, no tributen con
ningn tipo de impuesto.

Las acciones que hayan sido adquiridas en una bolsa de
valores, o en un proceso de oferta pblica de adquisicin
de acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N 18.045
o en una colocacin de acciones de primera emisin, con
motivo de la constitucin de la sociedad o de un
aumento de capital posterior, o con ocasin del canje de
bonos convertibles en acciones.
La enajenacin de acciones emitidas por sociedades
annimas abiertas con presencia burstil, efectuada en
una bolsa de valores del pas o en otra bolsa autorizada
por la Superintendencia de Valores y Seguros, o en un
proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones
regida por el Ttulo XXV de la ley N 18.045

67
68
ACCIONES CON PRESENCIA BURSATIL (Circular
10 de 2012, SII)
1) INSCRITAS EN EL REGISTRO DE VALORES
DE LA SUPER DE VALORES Y SEGUROS
2) ESTAR REGISTRADOS EN UNA BOLSA
3) TENER UNA PRESENCIA AJUSTADA IGUAL O
SUPERIOR AL 25%, ESTA SE DETERMINA DE
LA SIGUIENTE FORMA:
DENTRO DE LOS ULTIMOS 180 DIAS HABILES
BURSATILES, SE ESTABLECE EL N DE DIAS EN
QUE LAS TRANSACCIONES BURSATILES
DIARIAS HAYAN ALCANZADO EL MONTO
MINIMO DE 200 UF

69
B) N 8 LETRA B): MAYOR VALOR QUE SE
OBTENGA EN LA ENAJENACION DE
BIENES RAICES:
Modificaciones realizadas por Reforma Ley 20.630.
No podr ser considerado INR:
1. Cuando la sociedad no est conformada exclusivamente por personas
naturales.
2. Cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio
inmediatamente precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas
efectivas en la forma sealada, o bien, resulte de la divisin de una
sociedad que deba declarar tales rentas efectivas en la forma sealada, en
el ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin o en el inmediatamente
anterior a sta. En este ltimo caso, la sociedad resultante de la divisin
podr acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre que haya estado
acogida a lo menos durante un ao calendario a un rgimen de presuncin
o de declaracin de rentas efectivas segn contrato o contabilidad
simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una promesa
de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz respectivo, en
cuyo caso sern dos los aos calendarios en que deber estar acogido a los
citados regmenes para dichos efectos.

70
B) N 8 LETRA B): MAYOR VALOR QUE SE
BIENES RAICES:

Distinguir:
1) Enajenante es contribuyente de 1 cat.
sobre la base de renta efectiva: el mayor
valor es renta ordinaria
71
2) RESTANTES CONTRIBUYENTES:
SI ES HABITUAL: MAYOR VALOR ES RENTA
ORDINARIA
SI NO ES HABITUAL: MAYOR VALOR ES INR.
POR EL TOTAL (NO ES NECESARIO COMPARAR
EL VALOR DE ENAJENACION CON EL VALOR DE
COMPRA ACTUALIZADO POR IPC)
SI ADQUIRENTE ES SOCIEDAD O EMPRESA
RELACIONADAS CON EL ENAJENANTE
TRIBUTACIN ORDINARIA (Inciso 4 del N 8)
72
TAMBIEN SE APLICA EN ESTE CASO LA
FACULTAD DE TASACION (ART. 64 del
C.T.) SI VALOR DE ENAJENACION ES
NOTORIAMENTE SUPERIOR AL VALOR
COMERCIAL DE LOS INMUEBLES DE
CARACTERISTICAS Y UBICACIN
SIMILARES EN LA LOCALIDAD
RESPECTIVA o AL VALOR CORRIENTE EN
PLAZA (Inciso 5 del N 8)

73
BIENES RACES
HABITUALIDAD
MISMAS NORMAS, PERO EXISTEN PRESUNCIONES DE
HABITUALIDAD:
A) PRESUNCIONES DE D:
- SUBDIVISION DE PREDIOS URBANOS O RURALES
CUANDO ENTRE LA ADQUISICION Y ENAJENACION
TRANSCURREN MENOS DE CUATRO AOS
- VENTA DE EDIFICIOS POR PISOS O DEPTOS. CUANDO
ENTRE LA CONSTRUCCION (CERTIFICADO DE
RECEPCION DE LA OBRA) Y LA ENAJENACION
(INSCRIPCION EN EL CONSERVADOR) TRANSCURREN
MENOS DE CUATRO AOS
74
B) PRESUNCION SIMPLEMENTE LEGAL DE
HABITUALIDAD: SI ENTRE LA ADQUISICION Y
LA ENAJENACION HAN TRANSCURRIDO MENOS
DE UN AO
75
N 8 LETRA C: MAYOR VALOR REAJUSTADO
QUE SE OBTENGA EN LA ENAJENACION DE
PERTENENCIAS MINERAS.
CONCESION MINERA DE EXPLOTACION.
COSTO:
- DESEMBOLSO INCURRIDO AL ADQUIRIR LA
PERTENENCIA DE UN TERCERO
- DESCUBRIDOR: DESEMBOLSOS INCURRIDOS
HASTA LA CONSTITUCION
76
PERTENENCIAS MINERAS
1) FORMA PARTE DEL ACTIVO DE UNA EMPRESA QUE
TRIBUTE CON RENTA EFECTIVA EN 1 CATEG: EL
MAYOR VALOR ES RENTA ORDINARIA
2) OTROS CONTRIBUYENTES:
- HABITUAL: EL MAYOR VALOR ES RENTA ORDINARIA
- NO HABITUAL: MAYOR VALOR TRIBUTA EN 1 CAT.
EN CALIDAD DE UNICO
SE APLICA NORMA DE RELACIN
SE APLICA LA FACULTAD DE TASAR
77
N 8 LETRA D: MAYOR VALOR REAJUSTADO
QUE SE OBTENGA EN LA ENAJENACIN DE DS
DE AGUA:
1) CONTRIBUYENTE DECLARA RENTA
EFECTIVA, MAYOR VALOR ES RENTA
ORDINARIA
- HABITUAL: RENTA ORDINARIA
- NO ES HABITUAL: 1 UNICO
SE APLICAN NORMAS DE RELACIN
SE APLICA LA FACULTAD DE TASAR

78
N 8 LETRA E: MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA
ENAJENACION DEL D DE PROPIEDAD
INTELECTUAL O INDUSTRIAL, CUANDO
ENAJENANTE ES EL AUTOR O EL INVENTOR
MAYOR VALOR POR SOBRE EL VALOR DE
ADQUISICION DEL DERECHO + IPC TRIBUTA
CON 1 CATEGO. IMPUESTO UNICO.
CRITICA: COSTO ES INMATERIAL
79
N 8 LETRA F: MAYOR VALOR OBTENIDO EN
LAS ADJUDICACIOES DE BIENES EN
PARTICIONES DE HERENCIA A FAVOR DE
UNO O MAS HEREDEROS DEL CAUSANTE, DE
UNO O MAS HEREDEROS DE ESTOS, O DE LOS
CESIONARIOS DE ELLOS: MAYOR VALOR ES
INR POR EL TOTAL
80
N 8 LETRA G: MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA
ADJUDICACION DE BIENES EN
LIQUDACION DE SOCIEDAD CONYUGAL A
FAVOR DE CUALQUIERA DE LOS DOS
CONYUGES, DE UNO O MAS DE SUS
HEREDEROS O DELOS CESIONARIOS DE
AMBOS: EL MAYOR VALOR ES INR POR EL
TOTAL.
81
N 8 LETRA H: MAYOR VALOR REAJUSTADO
OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE
ACCIONES O DERECHOS EN SOCIEDADES
LEGALES O CONTRACTUALES MINERAS:
1) SI ES S.A. o TRIBUTA EN 1 CON RENTA
EFECTIVA, EL MAYOR VALOR ES RENTA
ORDINARIA
2) NO CUMPLE ESAS CONDICIONES, EL MAYOR
VALOR TRIBUTA EN 1 CAT. EN CALIDAD DE
UNICO IMPUESTO, SEA O NO HABITUAL,
CUMPLIENDO DEMAS REQUISITOS
82
N 8 LETRA I: MAYOR VALOR REAJUSTADO
BIENES RAICES POSEIDOS EN
COMUNIDAD DISTINGUIR:
1) SI LA CUOTA DE DOMINIO PERTENECE AL ACTIVO
DE UNA E QUE TRIBUTA EN 1 CON RENTA EFECTIVA:
MAYOR VALOR ES RENTA ORDINARIA
2) OTROS CONTRIBUYENTES
-HABITUAL: RENTA ORDINARIA.
-NO HABITUAL: EL MAYOR VALOR ES INR POR EL
TOTAL

Incorporacin misma norma de control vista en la
enajenacin de bienes races (Divisin)!

83
N 8 LETRA J: MAYOR VALOR REAJUSTADO
BONOS O DEBENTURES:
1) EL ENAJENANTE TRIBUTA EN 1 CATEG. CON
RENTA EFECTIVA, EL MAYOR VALOR ES RENTA
ORDINARIA
- HABITUAL: RENTA ORDINARIA.
- NO HABITUAL: 1 CAT. EN CALIDAD DE
UNICO
84
N 8 LETRA K: MAYOR VALOR QUE SE
VEHICULOS DESTINADOS AL
TRANSPORTE TERRESTRE, DE
PASAJEROS O DE CARGA AJENA, QUE
SEAN DE PROPIEDAD DE PERSONAS
NATURALES QUE NO POSEAN MAS DE
UNO DE ESOS VEHICULOS: EL MAYOR
VALOR ES INR.

85
IV. BENEFICIOS PREVISIONALES
E INDEMNIZACIONES LABORALES

ART. 17 N 13 LIR
Asignaciones Familiares pagadas por Ley
y Beneficios Previsionales

Aquellos derivados de los sistemas orgnicos
de las instituciones de previsin o de los
organismos que los reemplacen.
Ej:
- Subsidio Medicina Preventiva.
- Subsidio de Reposo.
- Subsidio Medicina Curativa, Enfermedad y Maternidad.
86
INDEMNIZACIN POR DESAHUCIO

INDEMNIZACIN POR RETIRO o POR AOS DE
SERVICIO (Art. 178 C. Trabajo) hasta un mximo de
un mes de remuneracin por cada ao o fraccin
superior a 6 meses.

- Se considera como ltima remuneracin mensual, el
promedio de lo obtenido en los ltimos 24 meses,
reajustando cada remuneracin por IPC.

- No se consideran gratificaciones, bonos, participaciones
ni otras remuneraciones extraordinarias.
87
Indemnizaciones Legales (1)
INDEMNIZACION POR AOS DE SERVICIO:

ES INR LA IDEMNIZACION EQUIVALENTE A 30 DIAS DE LA ULTIMA
REMUNERACION, POR CADA AO DE SERVICIO Y FRACCION QUE
SUPERE 6 MESES.

* LIMITE TEMPORAL: 330 DIAS DE REMUNERACION (11 MESES).

* LIMITE BASE DE CLCULO: REMUNERACION MENSUAL HASTA 90
UF.

88
INDEMNIZACIN FERIADO PROPORCIONAL:
AQUELLA QUE SE DEBE A TRABAJADORES CUYO CONTRATO
TERMINA ANTES DE COMPLETAR EL AO DE SERVICIO QUE LE DA
DERECHO A ESTE.

INDEMNIZACION A TODO EVENTO:
AQUELLA QUE SE ADEUDA A LAS TRABAJADORAS DE CASA
PARTICULAR.

INDEMNIZACIONES PACTADAS EN CONTRATOS
COLECTIVOS DE TRABAJO:
CONVENIOS COLECTIVOS QUE TENGAN POR OBJETO
COMPLEMENTAR, MODIFICAR O REEMPLAZAR ESTIPULACIONES
DE CONTRATOS O CONVENIOS COLECTIVOS, SON INR
CUALQUIERA SEA SU MONTO.
89

INDEMNIZACIN PAGADA VOLUNTARIAMENTE
EN CONTRATOS INDIVIDUALES:

INR HASTA UN MONTO DE UN MES DE REMUNERACION POR
CADA AO DE SERVICIO O FRACCION SUPERIOR A 6
MESES.

90
CMULO DE INDEMNIZACIONES

SI AL TRABAJADOR SE LE PAGAN, ADEMAS DE LAS
INDEMNIZACIONES LEGALES O CONTRACTUALES, OTRAS
INDEMNIZACIONES (PACTADAS EN CONTRATOS INDIVIDUALES O
PAGADAS VOLUNTARIAMENTE) A LAS PAGADAS POR CONTRATO
INDIVIDUAL O VOLUNTARIAMENTE, SE SUMAN LAS OTRAS
INDEMNIZACIONES, CON EL FIN DE HACER APLICABLE EL
ART. 17 N 13 LIR.

INDEMNIZACIONES QUE EXCEDEN DE LOS LIMITES
ANALIZADOS

SE GRAVAN CON 2 CATEGORIA SEGN ART. 46 DE LA LIR, QUE
REGULA REMUNERACIONES PAGADAS INTEGRAMENTE CON
RETRASO LAS QUE DEBEN UBICARSE EN EL O LOS PERIODOS EN
QUE SE DEVENGARON Y LIQUIDARSE EL IMPUESTO UNICO DE
ACUERDO A LAS NORMAS VIGENTES EN TALES PERIODOS.
91
ART. 17 N 14 LIR
Asignaciones de Alimentacin, Movilizacin,
Alojamiento

A) ASIGNACION DE ALIMENTACION: PROPORCIONADA EN
ESPECIE O PAGANDO UNA ASIGNACION EN DINERO. SII: DEBE
SER RAZONABLE Y UNIFORME PARA TODOS LOS TRABAJADORES.
EL MONTO DEBE SER EL DE UN ALMUERZO CORRIENTE. SE
PUEDEN HACER DIFERENCIAS JERARQUICAS.

B) ASIGNACION DE MOVILIZACION: PASAJE MAS
ECONOMICO.

C) ALOJAMIENTO: PROPORCIONADO AL TRABAJADOR EN EL
SOLO INTERES DEL EMPLEADOR.

92
ART. 17 N 15 LIR
Asignaciones de Traslacin y Viticos

A) TRASLACION: REEMBOLSO DE GASTOS DE TRASLADO EN
QUE INCURRE EL TRABAJADOR EN EL EJERCICIO DE SU CARGO
GASTO EFECTIVO Y ACREDITADO CON COMPROBANTES.

B) VIATICOS: REEMBOLSO DE GASTOS INCURRIDOS POR EL
TRABAJADOR POR EL HECHO DE TENER QUE RESIDIR
TRANSITORIAMENTE EN UN LUGAR DISTINTO AL DE SU
DOMICILIO HABITUAL, EN EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES.
93
ART. 17 N 16 LIR
Gastos por Representacin establecidos por
Ley

SON DESEMBOLSOS INCURRIDOS POR EL TRABAJADOR o
FUNCIONARIO, EN BENEFICIO DE SU EMPLEADOR QUE
NACEN DEL EJERCICIO DEL CARGO.

SII: SON INR EN LA MEDIDA QUE SE ESTABLEZCAN POR LEY.

EJ: CANCILLER, CONTRALOR.

GASTOS SUJETOS A RENDICIN DE CUENTAS.
94
ART. 17 N 18 LIR
Becas de Estudio
ESTIPENDIO O PENSION TEMPORAL QUE SE CONCEDE A
UNA PERSONA PARA QUE CONTINUE O COMPLETE SUS
ESTUDIOS.

* INCLUYE MATRICULAS, CUOTAS, VIATICOS, PASAJES.
* DESTINADA A INSTRUCCIN BASICA, MEDIA, TECNICO-
PROFESIONAL, O CURSOS DE CAPACITACION O
PERFECCIONAMIENTO.

REQUISITOS:
1) DESTINADAS EXCLUSIVAMENTE AL FINANCIAMIENTO DE LOS
ESTUDIOS + Art. 31 N 6 Bis LIR.
2) DEBE OTORGARSE A FAVOR DEL BECARIO MISMO, SIN QUE
PUEDAN APROVECHARLAS TERCEROS.
3) SE EXCLUYE JARDINES INFANTILES, PORQUE NO CONTINUAN NI
COMPLETAN ESTUDIOS.
4) BECA DE ESTUDIO ASIGNACION DE ESCOLARIDAD.

95
ART. 17 N 17 LIR
Pensiones o Jubilaciones Obtenidas de Fuente
Extranjera

Constituyen un ejemplo de sistema unilateral para evitar la
Doble Tributacin Internacional, por mtodo de exencin
sin progresin.

Ej: Pensin otorgada por el Estado Espaol a inmigrantes
espaoles del Winnipeg.

96
V. OTROS INGRESOS NO RENTA.

ART. 17 N 9 LIR
ADQUISICION DE BIENES POR ACCESION,
PRESCRIPCION, SUCESION POR CAUSA DE
MUERTE O POR DONACION
(RENTAS QUE PAGAN OTRO IMPUESTO)

Dice relacin con Modos de Adquirir el Dominio
Originarios (Adquisiciones de Bienes a Ttulo Gratuito)
Prrafos 2 y 4 del Ttulo V, del Libro II del Cdigo
Civil -.
97
ART. 17 N 10 LIR
Verificacin de Condiciones en Deudores de Renta
Vitalicia, Fideicomiso y Usufructo

A) EL BENEFICIO QUE OBTIENE EL DEUDOR DE UNA
RENTA VITALICIA POR EL HECHO DE CUMLIRSE LA
CONDICION QUE LE PONE TERMINO O DISMINUYE SU
PAGO.

B) EL INCREMENTO DE PATRIMONIO DERIVADO DEL
CUMPLIMIENTO DE LA CONDICION O EL
VENCIMIENTO DEL PLAZO EN EL CASO DEL
FIDEICOMISO O DEL USUFRUCTO.
98
ART. 17 N 11 LIR
Cuotas que eroguen los asociados

NO SON RENTA PARA LA RESPECTIVA
ASOCIACION.

Ej: Clubes Deportivos.
99
ART. 17 N 12 LIR
Mayor Valor en enajenacin ocasional de Bienes
Muebles de uso personal

Incluye, MAYOR VALOR QUE SE OBTENGA EN LA
ENAJENACION DE TODOS O ALGUNOS DE LOS
OBJETOS QUE FORMAN PARTE DEL MOBILIARIO DE SU
CASA HABITACION.

100
ART. 17 N 19 LIR
Derecho de Alimentos que se deben por Ley

Cnyuge.
Descendientes.
Ascendientes.
Hermanos (Art. 321 CC).

* No hay limite en monto; Es INR para el alimentario.
101

ART. 17 N 22 LIR
Remisiones, por Ley, de deudas, intereses u otras
sanciones

* La remisin convencional, es RENTA para
el beneficiario.
102
ART. 17 N 29 LIR
Ingresos que no se consideran Renta segn
texto expreso de una Ley

Norma de clausura, que da cuenta de la no
taxatividad de los INR consagrados en el Art. 17
LIR.
Ej:
- Rentas DFL N 2.
- Incremento cuotas fondos AFP (DL 3.500).
- Bonificacin familiares vctimas derechos humanos (Ley
N 19.123).
+ Art. 41 inciso final LIR.
103
ART. 17 N 30 LIR
Parte de los Gananciales que uno de los cnyuges perciba del
otro, como consecuencia de la liquidacin del rgimen de
Participacin en los Gananciales

ART. 17 N 31 LIR
Compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges

Mecanismos:

- Escritura Pblica.
- Acta de Avenimiento.
- Transacciones.
- Por Sentencia Judicial.
104

IMPUESTO DE PRIMERA
CATEGORA
105
IMPUESTO DE PRIMERA
CATEGORA
Constituye un crdito contra los impuestos terminales (Sistema Integrado
de Tributacin).
Artculo 20 LIR Establcese un impuesto de 20% que podr ser imputado a
los impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las
normas de los Artculos 56, N 3 y 63.

Impuesto cedular. Agrupa rentas del capital establecidas en Artculo 20
LIR.
Impuesto Proporcional.
Base percibida o devengada segn corresponda (Art. 19 LIR).
Excepcin: Renta de capitales mobiliarios (Art. 20 N 2 LIR), tributa sobre
base percibida.
Contra excepcin: 20 N 2 inciso final, regla del desplazamiento, esto es,
quien percibe o devenga rentas del Art. 20 N 2 realiza tambin
actividades del N 1, 3, 4 y 5 del Art. 20, y tributa por renta efectiva
mediante contabilidad completa segn balance general.

Tasa: 20% sobre utilidades lquidas (RLI). Se proyecta alza al 25%.
106
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN
1 CATEGORA
1.- RENTA DE BIENES RAICES

A) BIENES RAICES AGRICOLAS:
Aquellos que corresponden a la primera serie. Que comprende
todo predio cualquiera que sea su ubicacin, cuyo terreno est
destinado preferentemente a la produccin agrcola, pecuaria o
forestal, o ser susceptibles de ello econmicamente de manera
predominante.

*Regla General: Renta Efectiva - Art. 20 N 1 a) LIR -.

- Propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas
Se verifica derecho a crdito por impuesto territorial pagado
(contribuciones), slo para propietarios o usufructuarios.
107

EXCEPCIN: Renta Presunta (ART. 20 N 1 b LIR).
10% (propietarios o usufructuarios) / 4% (a cualquier otro ttulo).
Requisitos:
a) Personas naturales, comunidades, cooperativas,
sociedades de personas u otras personas jurdicas, formadas
exclusivamente por personas naturales. (S.A. excluidas).
b) No obtener rentas de primera categora por las
cuales deben declarar impuestos sobre renta efectiva segn
contabilidad completa. Ej. Art. 14 bis LIR.
c) No superar 8.000 UTM en ventas netas anuales.
Adicionar total ventas sociedades o comunidades
relacionadas y que realicen actividades agrcolas. Si se
excede el lmite de ventas, tanto el contribuyente como las
sociedades o comunidades relacionadas con l debern
tributar con renta efectiva.

* Reforma Ley 20.630 a ventas anuales que no superan las
1000, hoy s se aplica norma de relacin (Huaso Chico). Para
determinar el lmite de ventas a que se refiere este inciso se aplicarn las
normas de los incisos sexto y sptimo de esta letra, pero slo computando
para tales efectos la proporcin de las ventas anuales en que el contribuyente
participe en el capital, ingresos o utilidades de tales comunidades o
sociedades.

108
Siempre contribuyentes podrn optar tributar
por renta efectiva. Una vez ejercida dicha
opcin, no podrn reincorporarse al sistema de
presuncin de renta.

Ejercicio de Opcin: dentro de los dos
primeros meses de cada ao comercial. Las
rentas obtenidas a contar de dicho ao
tributarn en conformidad con el rgimen de
renta efectiva.
109
Arrendadores o quienes cedan uso de bienes races
agrcolas Art. 20 N 1 c) LIR.

- Tributarn en rgimen de renta efectiva, acreditada mediante el
contrato respectivo.

- Incluyndose como renta, el valor de mejoras tiles y dems
desembolsos convenidos en el contrato o posteriormente
autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la condicin de
reintegro y queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo
propietario o cedente (Art. 75 bis CT.).

- Derecho a crdito del impuesto territorial pagado en el ejercicio.
110
B) BIENES RAICES NO AGRICOLAS:

Propietario o usufructuario Art. 20 N 1 d) LIR.

Presuncin de renta: 7% del avalo fiscal. * Exencin Artculo
39 N 3 LIR.
- Si se desea declarar la renta efectiva puede hacerlo.
- En todo caso, se tributara en renta efectiva, siempre que
sta exceda del 11% del avalo fiscal.
- Si se trata de sociedades annimas que exploten bienes races no
agrcolas, se gravar la renta efectiva, pudiendo rebajarse del
impuesto a pagar el impuesto territorial pagado en el ejercicio,
reajustado.
- No opera la presuncin respecto de bienes races no agrcolas
destinadas al uso de su propietario o su familia (bien familiar), ni
DFL 2 de 1959 y de la Ley N 9.135 (Ley Pereira).
111
B) BIENES RAICES NO AGRICOLAS:
No propietario o usufructuario:
Quien explota los bienes races agrcolas en calidad
distinta a la de propietario o usufructuario, deber
tributar conforme a renta efectiva.
112
2.- RENTA DE CAPITALES
MOBILIARIOS

Instrumentos que dan rentabilidad, esencialmente, depsitos y
ttulos de crditos.

Momento en que se gatilla el impuesto: cuando se perciben las
rentas.

Si estas rentas provienen de una inversin del patrimonio de
contribuyentes que desarrollan actividades de los nmeros 1, 3, 4 y
5 del Artculo 20 LIR, tributarn conforme a dichos nmeros. (Regla
de Desplazamiento).

Retencin y los agentes que paguen las rentas ya aludidas debern
retener el 17% como tasa.

Exenciones: Artculo 39 N 4 LIR.
113
3.- RENTAS DEL COMERCIO, LA
INDUSTRIA, MINERA Y OTROS
(Art. 20 N 3 LIR)
Rentas que provienen de las actividades industriales y
comerciales, en general.

Devengadas o percibidas.
Enumeracin taxativa, incluye las siguientes actividades:

1.- Industria: procesos industriales implican tanto
transformacin como valor agregado a insumos y materias primas.
2.- Comercio Artculo 3 del Cdigo de Comercio.
3.- La minera, extraccin de riquezas del mar y dems
actividades extractivas.
4.- Compaas areas, de seguros, bancos, asociaciones de
ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos
mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, empresas
financieras y otras anlogas.
5.- Constructoras.
6.- Empresas periodsticas, publicitarias, de radiodifusin,
televisin, procesamiento automtico de datos y
telecomunicaciones.
114
4.- RENTAS DE CORREDORES, COMISIONISTAS,
AGENTES, COLEGIOS, CLNICAS Y OTROS
INDUSTRIA, MINERA Y OTROS
(Art. 20 N 4 LIR)
Rentas que provienen de servicios en que predomina el capital
por sobre el trabajo:
1.- Corredores, sean o no titulados, quedando excluidos los
corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan
exclusivamente de su trabajo o actuacin personal sin que
empleen capital
2.- Comisionistas con oficina establecida, siendo esta ltima la
que hace que este contribuyente quede en esta categora.
3.- Martilleros.
4.- Agentes de aduana, embarcaderos y otros que intervienen en
el comercio martimo, portuario y aduanero.
5.- Agentes de seguros que estn constituidos como personas
jurdicas.
6.- Colegios, academias e institutos de enseanza particulares y
otros establecimientos particulares de este gnero.
7.- Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
anlogos particulares.
8.- Empresas de diversin y esparcimiento.
115
5.- RENTAS NO EXPRESAMENTE
ENUMERADAS
(Art. 20 N 5 LIR)

Cualquier renta devengada o percibida que no
est expresamente enumerada y que constituya
la explotacin de un capital queda radicada en la
1 categora.

Ejs: Premios casino; venta ocasional bienes activo fijo o
inmovilizado; mayor valor en enajenacin de derechos
sociales; Honorarios pagados a sociedades de
profesionales (cuando tributan en 1 Categora).
116
6.- RENTAS DE PREMIOS DE LOTERA
(Art. 20 N 6 LIR)

Estas rentas tributan con tasa especial del 15%,
en carcter de Impuesto nico a la Renta.

117
BASE IMPONIBLE
(DETERMINACIN DE LA RENTA LQUIDA IMPONIBLE)
Artculos 29 a 33 LIR:

Procedimiento en virtud del cual se
determina la renta lquida imponible del
Impuesto a la Renta de Primera Categora.
118
Etapas Para Determinar La Renta
Lquida Imponible

1 Etapa, Ingresos Brutos.
2 Etapa, Renta Bruta.
3 Etapa, Renta Lquida.
4 Etapa, Renta Lquida Ajustada (CM).
5 Etapa, Renta Lquida Imponible.

* No se aplica a rgimen de renta presunta.
119
(+) Ingresos Brutos Art. 29 $...
(-) Costos Directos Art. 30 $...
= Renta Bruta =
(-) Gastos Necesarios Art. 31 $...
= Renta Liquida =
(+) Ajustes por Correccin Monetaria Art. 32 $...
(+) Ajustes Finales Art. 33 $...
(+) Agregados Art. 33 N 1
(-) Deducciones Art. 33 N 2
(+ -) Reajuste por Agregados Art. 33 N 3
= RENTA LIQUIDA IMPONIBLE =...
- Agregados Afecto al artculo 21 Art. 33 N 1 $...
= BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA =
Renta Liquida Imponible
120
1 Etapa Ingresos Brutos
Art. 29 LIR
(+) Se suman los ingresos percibidos o devengados de
la actividad de los N 1, 3, 4, 5 del Artculo 20 de la Ley
de Renta.
(+) Luego se agregan los ingresos percibidos del
Artculo 20 N 2 LIR.
(+) Deben computarse los reajustes de los ttulos de
crdito (Artculo 17 N 25 LIR) y los PPM (Artculo 17 N
28 LIR).
(+) Se deben agregar las diferencias de por tipo de
cambio, percibidos o devengados.
(-) Se restan los ingresos no renta.
121
Art. 29 LIR

Reglas especiales ciertos ingresos brutos:

1.- Contratos de promesa de venta de inmuebles: Se
incluirn en el ao que se suscriba el contrato de venta
correspondiente.

2.- Contratos de construccin por suma alzada: ingreso
bruto estar constituido por el valor de la obra ejecutada y se
incluir en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.

3.- Servicios de conservacin, reparacin y explotacin de
una obra de uso pblico en concesin:

IB= ingreso mensual - costo total de la obra
N meses explotacin efectiva
122
Art. 29 LIR
Importancia: Pagos Provisionales Mensuales, se
calculan sobre los ingresos brutos, y no sobre la
renta. Art. 84 letra A LIR-.

Los contribuyentes obligados por esta ley a presentar
declaraciones anuales de Primera y/o Segunda
Categora, debern efectuar mensualmente pagos
provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les
corresponda pagar ..

123
Art. 29 LIR
Ingresos Sujetos a Condicin:

Un derecho sujeto a condicin suspensiva no ha nacido para
su titular. No se debe reconocer tributariamente ya que es
incierto.
Ingreso sujeto a condicin resolutoria.
Hay titularidad o derecho.
Se reconocen. Si opera la condicin se devolver el dinero y va
a pasar a ser un gasto.

Ingresos por Anticipos:
Ejemplo: se arrienda un bien por 5 aos y se paga todo al
contado.
Podra estimarse que la percepcin es anterior al
devengamiento.
El ingreso anticipado slo se reconocer cuando se encuentre
devengado. Los ingresos correspondientes a los 4 ltimos aos
se van a llevar a una cuenta de pasivo que no va a impactar el
resultado.
124
2 Etapa Renta Bruta
Art. 30 LIR

Resulta de deducir de los ingresos brutos el COSTO
DIRECTO de los bienes y servicios que se requieren para
producir la renta.
Los costos directos corresponden a los desembolsos
incurridos que tienen directa identificacin con el bien o las
actividades generadoras de la renta

Distinguir:
1. Mercaderas Adquiridas en el pas:
Costo directo ser el valor o precio de adquisicin, segn factura,
contrato o convencin y optativamente el valor del flete y seguros
hasta las bodegas del adquirente.
2. Mercaderas Internadas:
Costo directo Valor CIF (costo del producto, seguro y flete), ms
derechos de internacin (6%), gastos de desaduanamiento y
optativamente el flete y seguros hasta la bodega del importador.
El artculo 30 da reglas en relacin a los minerales, a las promesas
de venta y otros costos directos.
125
2 Etapa Renta Bruta
Art. 30 LIR
3. Mercaderas Producidas por el contribuyente
Costo directo= valor de materia prima + mano de obra directa.

Mtodos para determinar el costo directo en Chile
- FIFO (first in/first out) PEPS.
- Costo Promedio Ponderado (CPP).

* El mtodo elegido debe mantenerse por 5 periodos comerciales
consecutivos, y luego debe volver a elegir.
Mano de obra:
Sueldos o Salarios de los empleados.
Horas extras.
Incentivos directos de produccin.
Leyes sociales que afecten a las remuneraciones.
126
2 Etapa Renta Bruta
Art. 30 LIR
4.- Costos Directos de las Prestaciones de Servicios:

Mano de obra directa.
Valor de los materiales y repuestos empleados.
Valor de servicios prestados por terceros subcontratados.

Elementos del Costo del Inventario
(Circular 26/1976)
* Valor de adquisicin + seguro + flete
- seguro y flete optativo.
* Valor CIF + desechos de aduana + seguro + flete
- seguro y flete optativo.
* Costo Materias Primas + mano de obra directa
- Concepto de mano de obra directa.
127
2 Etapa Renta Bruta
Art. 30 LIR
El IVA es costo directo?
--- NO, la LIR no lo trata en Art. 30 LIR.

- IVA Recuperable: Es crdito fiscal, no constituye ni
costo ni gasto.
- IVA Totalmente Irrecuperable: no es gasto, sino
un mayor costo de adquisicin de los bienes o servicios
respectivos. Hechos exentos de IVA.
- IVA Parcialmente Irrecuperable: originario en la
adquisicin de bienes destinados a generar
simultneamente operaciones exentas y afectas a IVA:
Parte Irrecuperable: gasto para la empresa.
Parte Recuperable: crdito a favor de la empresa.
128
2 Etapa Renta Bruta
Art. 30 LIR

5.- Construccin de obra de uso pblico:
Ficcin legal: precio se paga con la concesin temporal
de la explotacin de la obra.

Costo = valor total de la obra
Se deduce en el ejercicio en que se inicie la explotacin
de la obra.
129
2 Etapa Renta Bruta
Art. 30 LIR
El inciso 3 del artculo 30 LIR permite un costo
estimado. Se pone en la situacin de que un
contribuyente enajene o se prometa a enajenar,
y que a la fecha del cierre del balance no se
haya adquirido el bien. En este caso, se permite
estimar cual es su costo directo de acuerdo al
costo que haya tenido presente para celebrar el
acto o contrato (Provisin). Esta operacin debe
arrojar una utilidad similar a la que haya
obtenido en el ejercicio respecto de diferentes
operaciones.

130
3 Etapa Renta Lquida
Art. 31 LIR
Gastos Generales
Art. 31 N s 1 a 12 LIR. Enumeracin no taxativa.

Diferencias entre Costo y Gasto
Contablemente los gastos son aquellos sacrificios que no se identifican
directamente con el producto final de la empresa.
Oportunidad en la que se reconocen: El costo se reconoce al vender el
producto, en cambio los gastos se reconocen desde que se adeudan.

Requisitos para que un gasto sea aceptado
tributariamente
Que se trate de gastos necesarios para producir la renta (obligatorios e
inevitables);
Deben encontrarse pagados o adeudados en el ejercicio;
Deben acreditarse fehacientemente ante el SII (documentados);
Deben ser del ejercicio comercial respectivo; y
No deben estar prohibidos por la ley.

131
Art. 30 LIR
Gastos Necesarios:

La naturaleza del gasto: Relacin con el giro del
contribuyente.

Proporcionalidad: Su cuanta debe estar en relacin
con la envergadura de la empresa, la actividad de sta y
la operacin de que se trata.

SII: un gasto es necesario, cuando es inevitable y
obligatorio.
132
Art. 30 LIR

Gastos Adeudados
La ley dice adeudados o pagados en ejercicio en que se rebajan.
Siempre hay deuda o pago?:
- Provisiones.
- Depreciaciones.
- Prdidas fsicas.

No se rebajan por no estar adeudados:
- Los gastos provenientes de obligaciones bajo condicin
suspensiva.
- Las obligaciones indeterminadas los gastos no pueden
rebajarse (si no se sabe a cunto ascienden, por ello
debe esperarse que la deuda este determinada para
poder rebajarla).
- Las provisiones, por ser meras estimaciones contables.
133
Art. 30 LIR

Acreditacin Fehaciente
Se acreditan con la contabilidad,
facturas o contratos. (Art. 21 C.T.).
- Prdida de documentacin.
- Qu pasa con los gastos que se hacen en el extranjero? - Art.
31 Inc. 2 LIR-.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los
correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a
las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en
ellos, a lo menos, la individualizacin y domicilio del prestador del
servicio o del vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la
naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y monto de la misma.
El contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales
documentos cuando as lo solicite el Servicio de Impuestos Internos
134
Art. 30 LIR

No se deducirn los gastos incurridos en la
adquisicin, mantencin o explotacin de:
- bienes no destinados al giro del negocio o empresa
- bienes a los cuales se aplique la presuncin de derecho a que
se refiere el inciso primero del Artculo 21 y la letra f), del
nmero 1, del Artculo 33.
- automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el
giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones,
seguros y, en general, todos los gastos para su mantencin y
funcionamiento.

* Si un gasto es no necesario, se transforma en un
agregado a la renta lquida imponible. (Art. 33 N 1
LIR).
135
-Art. 31 LIR-
Gastos regulados y enumerados en Art. 31
LIR

Intereses.
Gastos por Impuestos Establecidos en leyes chilenas.
Prdidas Tributarias.
Crditos Incobrables castigados durante el ao.
Depreciaciones.
Becas de Estudio.
Sueldos, Salarios y Remuneraciones.
Donaciones.
Reajustes y diferencias de cambio.
Gastos de organizacin y puesta en marcha.
Promocin de Artculos nuevos.
Gastos de investigacin cientfica.
Gastos por pagos al extranjero por Royalties.
136
1.- Intereses
Pagados o devengados sobre cantidades adeudadas
durante el ao a que se refiere el impuesto, excluyndose
los intereses y reajustes pagados o adeudados por
prstamos o crditos empleados en la adquisicin,
mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan
rentas gravadas en la primera categora.(Ley 18.985/1991).

- Lo importante es que los intereses financieros (gastos de las
compaas para obtener capital de trabajo) s se relacionan con el
activo fijo o realizable, en cuyo caso siempre pueden rebajarse,
salvo precisamente que los bienes que se adquieran no tengan
relacin con el giro del negocio.

137
1.- Intereses
Casos Especiales:

a) Para adquirir acciones.
b) Para adquirir derechos sociales (Oficio 3424/2006).
c) Para financiar dividendos o disminuciones de capital
(Oficio 709/2008 vs. Anteriores).
d) Intereses por mora obligaciones tributarias (Oficio
5519/1976).
e) Intereses en la adquisicin de activo fijo previo a su
entrada en uso: costeo o gasto (Oficio de 1998/1991).

138
2.- Impuestos
Establecidos por las leyes chilenas, siempre que estn relacionadas
con el giro de la empresa y siempre que no sean los dems
impuestos del mismo DL 824, ni los que recaen sobre bienes
races que sean contribuciones especiales de fomento o
mejoramiento.

Se excluye tambin como gasto necesario el impuesto territorial que
sea utilizado como crdito y el Impuesto a la Actividad Minera.

Impuestos Amortizables: Timbre y estampillas; IVA
irrecuperable; Patentes municipales; Impuesto adicional bebidas
alcohlicas; impuesto a los combustibles; Royalty Minero; Impuesto
Territorial.

139
3.- Prdidas Tributarias
Sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a
que se refiere el impuesto, incluidas las que se producen
como consecuencia de los delitos contra la propiedad.

Prdidas acumuladas de ejercicios anteriores, debiendo imputarse
las prdidas a las utilidades no retiradas o distribuidas (FUT
disponible), y a las que se obtienen en el perodo siguiente al de las
prdidas y si no son absorbidas por las utilidades sealadas, la
diferencia se imputar al ejercicio siguiente, y as sucesivamente.

Limitacin en prdidas con cambio de propiedad (Circular 65/2001)
Ventas de Empresas Cascarn. - Art. 31 N 3 Inciso Final LIR -.

Situacin del PPUA: La ley establece que si las perdidas absorben
utilidades, el impuesto que se pague por la sutilidades se
considerar un PPM por lo tanto el contribuyente tiene derecho a
que se lo devuelvan.
140
4.- Castigo por Crditos Incobrables
Crditos castigados durante el ao (llevados a
gasto), siempre que se hayan contabilizado
oportunamente, y se hayan agotado
prudencialmente los medios de cobro.*
*(Circular 24/2008; y 34/2008 servicios domiciliarios-)

- Con respecto a esta materia, se debe sealar que las
provisiones y castigos de los crditos incluidos en la
cartera vencida de los bancos e instituciones financieras,
se efectuar conforme a las normas que dicten en
conjunto el Servicio de Impuestos Internos y la
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.

141
4.- Castigo por Crditos Incobrables
Agotar prudencialmente los medios de cobro:

Deudas de hasta 10 UF, entre 10 y 50 UF y deudas sobre 50
UF:
Diligencia en el cobro.
Haber cortado relaciones comerciales con el deudor.
Registro / carpeta fsica.
Bajo 10 UF: Medidas proporcionales: llamadas por telfono,
cartas certificadas, envo a Dicom.
Entre 10 y 50 UF: Acreditar poltica de cobranza, acreditar
prudencialmente los medios de cobro (comparando gastos
posibles con la cuenta por cobrar).
Sobre 50 UF: Requiere acciones judiciales, declaracin jurada
simple del abogado + representante contribuyente.

142
5.- Depreciacin (una cuota anual)
La depreciacin es una figura contable que genera efectos
impositivos, y que consiste en la desvalorizacin que sufre
un bien del activo fsicos del activo fijo por su uso.
(Circulares 114/1977; 65/20001; 6/2002)

Se aplica a bienes fsicos del activo fijo o inmovilizado.

Se cuenta a partir de la fecha de su utilizacin en la empresa.

Se calcula sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance,
una vez efectuada la revalorizacin por correccin monetaria.

SII determina aos de vida til del bien mediante una tabla de
depreciacin: Resolucin 43/2002.

Tipos de Depreciaciones:
- Normal: (fijada anualmente por tabla por SII DN DR- );
- Acelerada: (1/3 de vida til fijada por SII); y
- Extraordinaria: (-bienes inservibles u obsoletos- doble de
la depreciacin normal o acelerada, segn se trate).
143
6.- Sueldos y otras remuneraciones
Incluye todas las formas de remuneracin bruta que perciben los
trabajadores y las indemnizaciones, cualquiera sea su naturaleza.

Participaciones y gratificaciones voluntarias, siempre que:
- Se paguen o abonen en cuenta.
- Sean repartidas a los trabajadores en proporcin a su remuneracin,
antigedad, cargas familiares u otro criterio general y uniforme.

*Slo cuando se pasan a adeudar, la provisin no es deducible porque el
empleado tiene una mera expectativa y no se le adeudan sino hasta su
despido (Oficio 7227/1980; 9226/1979).

Limitacin a los Principales: personas que pudiesen por su posicin en la
empresa haber influido en la fijacin de sus remuneraciones. No se acepta
el gasto. Sueldo al cnyuge de un socio (Art. 21 Inc. 1 LIR).

*Sueldo Empresarial: Socio de sociedades de personas, socio gestor en
sociedades comanditas por acciones y el empresario individual que preste
servicios en la empresa, slo podr deducirse como gasto el monto que
hubiese estado afecto a cotizaciones previsionales (Hasta 60 UF).
144
6 bis.- Becas de Estudio
Que se paguen a los hijos de los trabajadores de la
empresa.

Principio Generalidad: Siempre que se otorguen segn cargas
de familia u otras normas de carcter general, y uniforme aplicables
a todos los trabajadores de la empresa.

Lmite del monto de la beca por cada hijo: 1,5 UTA por
ejercicio comercial, salvo que el beneficio corresponda a una beca
para estudiar en un establecimiento de educacin superior y se
pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el
cual lmite ser de 5,5 UTA. (Circular 40/2001).

145
7.- Donaciones
Con nico fin de realizacin de programas de
instruccin bsica o media gratuita, tcnica,
profesional o universitaria en el pas, slo si no
exceden del 2% de la renta lquida imponible de
la empresa o del 1,6 x mil del capital propio de la
empresa al trmino del correspondiente ejercicio.

- No requieren insinuacin y estn exentas del pago de
impuestos.
146
8.- Reajustes y Diferencias de
Tipo de Cambio
Provenientes de crditos o prstamos destinados
al giro del negocio o empresa, incluso los
originados en la adquisicin de bienes del activo
inmovilizado o realizable.

* En ocasiones se cargan a la cuenta de Correccin
Monetaria; si es a favor del contribuyente, ser un ingreso
bruto afecto a PPM.
147
9.- Gastos de organizacin y
puesta en marcha
Amortizados hasta en un lapso de HASTA seis
ejercicios comerciales consecutivos.

Contados desde que se generaron dichos gastos desde el ao en
que la empresa comience a generar ingresos de su actividad
principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se
originaron los gastos. (Oficio 144/1997).

Si la fecha de duracin de la empresa conforme su escritura es
inferior a 6 aos, se podrn amortizar los gastos en el nmero de
aos que abarque su existencia legal.
148
10.- Gastos incurridos en la promocin
y colocacin en el mercado de artculos
nuevos
Fabricados o producidos por el
contribuyente.

Pueden prorratearse hasta en tres ejercicios
comerciales consecutivos.

Contados desde que se generaron dichos gastos.
149
11.- Gastos incurridos en investigacin
cientfica y tecnolgica

En inters de la empresa, aun cuando no
sean necesarios para producir la renta
bruta del ejercicio.

- Pueden ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o
adeudaron, o hasta en seis ejercicios comerciales
consecutivos, a eleccin del contribuyente.
150
12.- Pagos por Royalties al Exterior
Cantidades pagadas o abonadas en cuenta a
personas sin domicilio ni residencia en Chile por
el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras y
otras prestaciones similares.

Se admite como gasto slo hasta el 4% de los ingresos por ventas o
servicios del giro; el exceso es gasto rechazado.

Si entre el contribuyente y el beneficiario no existe relacin directa o
indirecta en cuanto al capital, control o administracin de uno u
otro, no se aplica el lmite, previa DJ bajo apercibimiento de sancin
por Art. 97 N 4 CT.

No se aplica lmite, si el Estado de domicilio del beneficiario de la
renta, la tasa con que se grava es igual o superior al 30%.
151
CORRECCIN MONETARIA
(Renta Lquida Ajustada)
Art. 32 y 41 LIR

Definicin:

La Correccin Monetaria es un procedimiento que
tiene por objeto corregir las distorsiones que
produce la inflacin en la informacin financiera.
(Circular 100/1975)

Estas distorsiones que genera la inflacin pueden
producirse en tres niveles distintos: en los resultados, los
activos y los pasivos.
152
Ejemplo:

Supongamos que una empresa al 1 de Enero de 2010 presenta en
su balance lo siguiente: mercaderas = $1000 y capital = $1000. Su
nica operacin durante el ao fue vender las mercaderas en
$1600.

Como las mercaderas se vendieron en $1.600 y estaban registradas
en $1.000, entonces la empresa tuvo una utilidad de $600 que
constituir su resultado del ejercicio.
Pero qu sucede si durante 2010 la inflacin fue de 40%?
la empresa habr realmente obtenido una utilidad de
$600?
Lo cierto es que su utilidad fue solo de $200 ya que los restantes
$400 corresponden a la recuperacin del poder adquisitivo por
efecto de la inflacin.
Para poder determinar cunto se obtiene en realidad, es necesario
comparar el patrimonio final (1.600) con el patrimonio inicial
(1.000), pero estos valores estn expresados en monedas con
distinto poder adquisitivo, pues evidentemente no son lo mismo
$1.000 al 1 de enero de 2010 que $1.000 al 31 de Diciembre del
mismo ao (poca del Balance).
De ah surge entonces la necesidad de emplear el sistema de
Correccin Monetaria.
153
Etapas (4):
1.- Determinacin del Capital Propio Inicial (CPI):

El CPI es representativo del patrimonio tributario de la empresa
existente al inicio del ejercicio. El Art. 41 N 1 inciso primero de la
LIR expresa que se entender por capital propio la diferencia entre
el activo y el pasivo exigible al comienzo del ejercicio comercial,
debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden y otros que determine la Direccin Nacional,
que no representen inversiones efectivas.
Esta disposicin agrega que formarn parte del capital propio los
valores del empresario o socio de sociedades de personas
incorporados al giro de la empresa y los contribuyentes que sean
personas naturales deben excluir de la contabilidad los bienes y
deudas que no originen rentas gravadas en esta categora o que no
correspondan al giro, actividad o negociaciones de la empresa

Este se corrige por el cien por ciento de la Variacin del ndice de
Precios al Consumidor (VIPC) del perodo, actualizacin que sin
limitacin de ninguna especie se carga al resultado del ejercicio, (se
contabiliza como una prdida) representando este cargo el deterioro
que efectivamente ha sufrido el capital de la empresa como
consecuencia del proceso inflacionario, partiendo del supuesto que
todo el capital en esta fase est constituido por activos monetarios
que no se autoprotegen de la inflacin.

La prdida que experimenta dicho capital por esta correccin, se
carga a la cuenta de resultado llamada Correccin Monetaria con
abono a la cuenta de Pasivo No Exigible denominada:
Revalorizacin del Capital Propio.
154
2.- Determinacin de las variaciones de capital:
Se detectan las variaciones que ha sufrido el capital durante el
ejercicio (aumentos disminuciones), actualizndolas tambin
por la Variacin del ndice de Precios al Consumidor, a partir de la
fecha en que ocurrieron.

La actualizacin de los aumentos de capital se contabiliza de la
misma manera que la revalorizacin del Capital Propio Inicial ya
indicada (con abono a la cuenta de Pasivo No Exigible
denominada Aumentos de Capital Propio).

Para la actualizacin de las disminuciones de capital, el asiento
contable antes sealado se formula a la inversa (se carga RCP y
se abona CM).
155
3.- Determinacin de los Activos No Monetarios:
(Art. 41 N 2 a N 9 LIR)

Se detectan al trmino del perodo (aquellos que se
autoprotegen de la inflacin. Ej: mercaderas, bienes races,
cuentas por cobrar reajustables, etc.) que el contribuyente
durante el ejercicio utiliz para poner a resguardo su capital de la
inflacin, y de esta manera, contrarrestar el cargo a prdida que
se efectu en la primera etapa al considerar que todo el capital
propio estaba representado por activos monetarios, tales como,
caja, banco, crditos o deudas no reajustables, que son los nicos
que sufren menoscabo frente al proceso inflacionario.

La actualizacin de estos activos se efecta con cargo a la cuenta
de Activo no Monetario que corresponda, sino con abono a la
cuenta de resultado Correccin Monetaria, vale decir, se
aumenta el valor de la cuenta de activo por un cierto valor y esa
misma cantidad se contabiliza como una utilidad del ejercicio.
156
4.- Determinacin de los Pasivos No Monetarios:
(Art. 41 N 10 LIR)
Se detectan todos aquellos pasivos existentes al
trmino del ejercicio, que sean reajustables que se
encuentren expresados en moneda extranjera.

La actualizacin de estos pasivos se efecta con cargo
a la cuenta de resultado Correccin Monetaria (vale
decir se contabiliza como una prdida del ejercicio)
con abono a la cuenta de Pasivo No Monetario que
corresponda (es decir se aumenta la cuenta de pasivo
que corresponda).
157
Efectos

La aplicacin del sistema de correccin monetaria en los Estados
Financieros, se ven reflejados en los saldos que arrojan al trmino
del ejercicio las cuentas que se utilizan para la contabilizacin de
este mecanismo, esto es, la cuenta de resultado Correccin
Monetaria y la cuenta de Pasivo No Exigible Revalorizacin del
Capital Propio.

El saldo deudor de la cuenta correccin monetaria, refleja la prdida
que ha experimentado el Capital Propio producto de la inflacin,
respecto de aquellos activos monetarios (que no se autoprotegen de
la inflacin), la cual se reconoce tributariamente como una
deduccin de las ganancias de la empresa para la determinacin de
la base imponible sobre la cual el contribuyente debe dar
cumplimiento a sus obligaciones tributarias.

El saldo acreedor de la cuenta de Pasivo No Exigible Revalorizacin
del Capital Propio, denota el mayor valor que adquiere el
patrimonio de la empresa producto de su actualizacin, valor que se
reconoce como Capital Propio a contar del 01 de Enero del ao
siguiente.

158
[Contribuyentes obligados a efectuar
Correccin Monetaria]

Contribuyentes de la Primera Categora que
declaren su renta efectiva en dicha categora
demostrada mediante contabilidad completa
segn balance general.

Se eximen:

Los contribuyentes que no llevan contabilidad completa; aquellos
que declaran sus rentas acogidos a un rgimen de renta
presunta; o determinan sus utilidades a travs de una
contabilidad simplificada; o se encuentran sujetos a sistemas
simplificados de tributacin como lo son los pequeos
contribuyentes; y los acogidos al Artculo 14 bis LIR, que
tributan solo a base de los retiros efectuados.
159
Renta Lquida Imponible

Base imponible del Impuesto de Primera Categora.
Se obtiene una vez hechas a la renta lquida, los agregados y
deducciones del Artculo 33 LIR.

Agregados:

Se suman siempre que hayan disminuido la renta lquida imponible:
1. Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de
ste, soltero menores de 18 aos.
2. Retiros particulares en dinero o especies efectuados por los
contribuyentes.
3. Sumas que deban imputarse al costo de los bienes del activo
inmovilizado o destinados a sus mejoras permanentes.
4. Costos y gastos imputables a ingresos no renta o renta exenta.
5. Gastos en bienes a los que se aplica presuncin del Artculo 21 LIR.
6. Cantidades que el Artculo 31 LIR no autoriza deducir como gasto.
160
Renta Lquida Imponible
Deducciones:

1. Dividendos y utilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyente, siempre que no se trate de empresa o sociedades
constituidas fuera del pas.

2. Rentas exentas.

* Hecha la operacin antes descrita, obtenemos la renta lquida
imponible.

TASA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA:
Proporcional de 20%.
161
CRDITOS IMPUTABLES (Fuente SII)
Contribuciones de Bienes Races.
Crdito por rentas de Fondos Mutuos sin derecho a devolucin.
Crdito por donaciones para fines culturales.
Crdito por donaciones para fines educacionales.
Crdito por donaciones para fines deportivos.
Crdito por donaciones para fines sociales.
Crdito por inversiones en exterior, segn Arts. 41 A y 41 C.
Crdito por rentas de zonas francas y otros.
Crdito por impuesto Especfico a la Minera (Art. 7 Transitorio, Ley N
20.026/2005).
Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado del ejercicio.
Crdito por donaciones Universidades e Institutos Profesionales.
Crdito por Impuesto de Primera Categora contribuyentes del artculo 14
bis.
Crdito por inversiones Ley Arica.
Crdito por inversiones Ley Austral.
Crdito SENCE.
162
Exenciones 1 Categora

Art. 39 LIR (Exenciones Reales).

Art. 40 LIR (Exenciones Personales).
163
Pagos Provisionales
Mensuales
164
Obligatorios: Art. 84 LIR.
Los contribuyentes obligados por la ley de Impuesto a la Renta a
presentar declaraciones anuales de Primera Categora y/o
Segunda Categora debern efectuar mensualmente pagos
provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les
corresponda pagar.

- Tasa Variable:
Vara entre un ao y otro. Ej. contribuyentes primera categora
con contabilidad completa.
- Tasa Fija:
Ej. Honorarios.

Voluntarios: Art. 88 LIR.
Pagos Provisionales Mensuales
165
PPM Obligatorios
Tasa Fija:

Contribuyentes Art. 42 N 2 LIR: 10% ingresos brutos
mensuales que no fueron objeto de retencin (ver norma
complementario Art. 74 N 2 LIR).
Talleres artesanales: 3% ingresos brutos mensuales
percibidos o devengado. 1,5% en el caso de que se dediquen a
fabricacin de bienes.
Camiones y vehculos de carga: 0,3% valor corriente en
plaza de vehculos.
Contribuyentes de tasa variable en su primer ao: 1% de
ingresos brutos mensuales percibidos o devengados.

166
PPM Obligatorios
Tasa Variable (Clculo):

Tasa Promedio aplicada a los ingresos brutos del ejercicio
comercial anterior (suma de los porcentajes, dividido por 12).
Aumento o disminucin de dicha tasa promedio: En el mismo
porcentaje de dficit o supervit que hayan reflejado los PPM
obligatorios del ao anterior respecto a los impuestos anuales a
la renta.
(PPM Reajustados Impuesto 1 Categora / PPM Reajustados)
x 100 = % de aumento o disminucin de la tasa promedio
Si los PPM fueron deficitarios: % Anterior incrementa tasa
promedio. Si los PPM fueron excesivos : % anterior disminuye la
tasa promedio.
Nueva tasa se aplica de abril hasta marzo ao siguiente.
167
PPM Obligatorios
Tasa Variable:

En caso de prdidas en un ao, se pueden suspender PPM a
contar de Enero del ao siguiente.

En ese caso deber mantenerse estado de prdidas y ganancias
trimestrales a disposicin del SII. Si hay utilidad en algn
trimestre hay que reanudar PPM con tasa 1%.

Si en un trimestre se determina prdida de ejercicio, se pueden
suspender PPM a contar de trimestre siguiente. Iguales
consecuencias al caso anterior.
168
[No declaran PPM]
Contribuyentes que tributan por renta presunta por
bienes races.
Contribuyentes Art. 20 N 2 LIR, sin actividades del Art.
20 N 3, 4 y 5.
Establecimientos particulares de enseanza: Ley N
17.940, Art. 21.
Cooperativas.
Instituciones exentas Art. 40 LIR.
Contribuyentes sujetos a regmenes sustitutivos Art. 22
LIR.
169
Ingresos para efectos del clculo PPM
Los sealados en el Art. 29 LIR, devengados o percibidos:

No incluye INR Art. 17 LIR.
Promesa venta de inmuebles: contrato CV.
Construccin suma alzada: formulacin estado de cobro.
No incluye venta espordica de activo fijo.
No incluye venta por cuenta de 3.
No incluye reembolso de gastos hechos por cuenta del
cliente en prestacin de servicios.
Indemnizaciones, intereses moratorios s son ingreso.
Si se hace un descuento al cliente, se rebaja el ingreso
afecto a PPM.

170
Formalidades PPM
Declarado en Formulario 29 de declaracin y pago
simultneo mensual, hasta el da 12 del mes siguiente.

- Sancin: Art. 97 N 2 / 97 N 11 C.T.

Se considera impuesto de retencin para efectos de
multas e intereses.

171
Etapas (4):
1.- Determinacin del Capital Propio Inicial (CPI):

Este se corrige por el cien por ciento de la Variacin del ndice de
Precios al Consumidor (VIPC) del perodo, actualizacin que sin
limitacin de ninguna especie se carga al resultado del ejercicio, (se
contabiliza como una prdida) representando este cargo el deterioro
que efectivamente ha sufrido el capital de la empresa como
consecuencia del proceso inflacionario, partiendo del supuesto que
todo el capital en esta fase est constituido por activos monetarios
que no se autoprotegen de la inflacin.

La prdida que experimenta dicho capital por esta correccin, se
carga a la cuenta de resultado llamada Correccin Monetaria con
abono a la cuenta de Pasivo No Exigible denominada:
Revalorizacin del Capital Propio.
172
Retiros Presuntos
-Art. 21 LIR-
Objetivo de la norma: Gravar con impuestos el beneficio obtenido
por el uso de activos sociales para fines no vinculados a la
produccin de renta que tienen:

Empresario o socio.
Cnyuge o hijos no emancipados.

* Mecanismo de lograr el objetivo: Ley presume que ha habido un
retiro de un cierto valor desde la sociedad y que deber ser
tributado por el receptor.

173
Retiros Presuntos
-Art. 21 LIR-
Presunciones:

* 11% avalo en el caso de bienes races.
* 20% del valor del bien en caso de autos, station wagons
y similares.
* 10% del valor tributario del bien (o la depreciacin anual si
esta es mayor).

- Si el uso es menor a un ao, se aplica la presuncin salvo prueba
fehaciente en contrario y se aplica en ese caso la proporcin.

- De la presuncin se rebajan las cantidades efectivamente
pagadas por el uso de los bienes.
174
Art 21 LIR
-Post reforma Ley 20.630 (Ver Circular N 45 de 2013)-

Antes de las modificaciones sealadas, la LIR contemplaba reglas de
tributacin distintas en funcin de la estructura o forma jurdica del
contribuyente. El nuevo artculo 21 de la LIR, simplifica el sistema,
igualando la tributacin sobre ciertas cantidades que seala, sin distinguir la
estructura social ni el tipo de contribuyente que incurren en ellas,
aplicndoles en general a dichas sumas, un impuesto con tasa de 35%, en
carcter de impuesto nico a la renta, a nivel de la empresa.

Sin embargo, cuando las cantidades gravadas con impuesto cumplen con
ciertas caractersticas, la norma en estudio dispone que los propietarios,
socios o accionistas de la empresa o sociedad respectiva, deben afectarse
en reemplazo del impuesto nico de 35%, con el Impuesto Global
Complementario o Impuesto Adicional, segn corresponda, aplicando una
tasa adicional de dichos impuestos de un 10%.
A. Tributacin con el impuesto nico (IU)
1. Sujeto del Impuesto

Se gravan con el IU de 35%, establecido en el inciso 1 del artculo
21 de la LIR, todos los contribuyentes, sin distinguir su forma de
organizacin jurdica, que declaren o deban declarar sus rentas
efectivas de Primera Categora de acuerdo a un balance general
segn contabilidad completa, incluso los que opten por acogerse a
la exencin del Impuesto de Primera Categora establecida en el
artculo 14 quter de la LIR, as como los contribuyentes que se
encuentren acogidos a lo dispuesto en el artculo 14 bis de la misma
Ley.
175
2. Hecho Gravado con IU
Se aplicar el IU sobre las partidas del N 1, del artculo 33 de la LIR, que
correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de
desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los
bienes del activo.
Por tanto, se gravarn con el IU de 35%, las cantidades cuya deduccin no
autoriza el artculo 31 de la LIR, o que se rebajen en exceso de los
mrgenes permitidos por la Ley o la Direccin Regional, cuando no hayan
beneficiado al propietario, socio o accionista, contribuyentes del IGC o IA,
de la empresa o sociedad respectiva45.
Tales partidas, se incluirn en la base imponible del IU sealado,
debidamente reajustadas en la variacin del ndice de Precios al
Consumidor (en adelante IPC) existente entre el ltimo da del mes
anterior al retiro de las especies o del desembolso de dinero o pago efectivo
de la cantidad y el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio
comercial respectivo.
176
2. Hecho Gravado con IU

Dicho tributo se aplicar en el ejercicio en que dichas partidas constituyan
un desembolso efectivo de dinero o en el ejercicio en que se produce el
retiro de las especies, no as en el ao en que tales sumas hayan sido
reflejadas como costo o gasto, por medio de una provisin, sin que se haya
producido el retiro de las especies o el desembolso efectivo por tales
partidas.

El IU de 35% se aplicar tambin sobre las cantidades que se determinen
como consecuencia de las presunciones que establece la LIR y de las
tasaciones que efecte este Servicio, en el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin que se indican.
177
3. Base Imponible IU

La base imponible del IU, se conforma por la sumatoria de la totalidad de
las partidas o cantidades que deban afectarse con el referido tributo.

En el caso de los gastos rechazados, tales partidas se incorporarn a la
base imponible en comento, debidamente reajustadas en la variacin del
IPC existente entre el ltimo da del mes anterior al retiro de las especies o
del desembolso de dinero o pago efectivo de la cantidad y el ltimo da del
mes anterior al trmino del ejercicio comercial respectivo.
178
4. Tasa IU y carcter de dicho tributo

Las cantidades o partidas que constituyen la base imponible del impuesto
que se comenta, se afectarn con una tasa de 35%, tributo que se aplica
en calidad de nico a la renta, es decir, las referidas cantidades no se
podrn afectar con ningn otro impuesto de la LIR, y adems, tal gravamen
no tendr el carcter de impuesto de categora, lo que significa que no se
podr invocar como crdito respecto de cualquier otro impuesto de la ley
del ramo.
179
4. Declaracin y pago IU

Los contribuyente gravados con el IU que se comenta, debern declararlo
en la forma indicada en el artculo 65 N 1 de la LIR, esto es, anualmente,
mediante el Formulario N 22 sobre Declaracin de Impuestos Anuales a la
Renta, que est vigente en cada ao tributario, y pagarlo al Fisco de
acuerdo a lo establecido en el artculo 69 inciso 1 de la LIR, es decir, en el
mes de abril de cada ao tributario, debidamente recargado con el reajuste
que establece el artculo 72 de la LIR, cuando corresponda aplicar este
incremento.
180
B. Tributacin con IGC o IA, + tasa adicional 10%
Objetivo
La Ley introdujo importantes modificaciones en materia de tributacin de
ciertas partidas o desembolsos que, incurridos por los contribuyentes del
Impuesto de Primera Categora que se indican, benefician a contribuyentes
del IGC o IA. Las modificaciones tienen por objeto que los contribuyentes
que se benefician de ciertas rentas o cantidades que la LIR establece,
reflejen en la base imponible de sus impuestos personales tales beneficios.

En trminos generales, la LIR establece que (i) los gastos rechazados, (ii)
los prstamos que se califiquen de retiros de utilidades, (iii) el beneficio por
el uso o goce de bienes de la empresa, y (iv) las garantas ejecutadas, que
beneficien a contribuyentes de IGC o IA, se afectarn ya no con el IU de
35%, sino que con los impuestos finales, IGC o IA segn corresponda, de
los contribuyentes beneficiados. Ahora bien, atendido el carcter de norma
de control de las disposiciones del artculo 21 de la LIR, tal precepto legal
ha establecido que la aplicacin de los referidos impuestos debe efectuarse
incrementando su importe en un monto equivalente al 10% sobre el monto
de las partidas o cantidades gravadas
181
1. Sujeto
Se encuentran gravados con el IGC o IA ms su tasa adicional y siempre
que la empresa o sociedad respectiva se encuentre obligada a declarar sus
rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn contabilidad
completa, incluso los que opten por acogerse a la exencin del Impuesto de
Primera Categora establecida en el artculo 14 quter de la LIR, o bien, se
encuentre acogida a lo dispuesto en el artculo 14 bis de la LIR.
a. Los accionistas de sociedades annimas, de sociedades por acciones y de sociedades en
comandita por acciones. Como slo se trata de contribuyentes del IGC o IA, quedan
comprendidos dentro de stos, los accionistas personas naturales con domicilio o residencia en
Chile y los accionistas personas naturales o jurdicas, sin domicilio ni residencia en el pas;
b. Los contribuyentes del N 1, del artculo 58 de la LIR, vale decir, las personas naturales que no
tengan domicilio ni residencia en Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del
pas, que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes tales como
sucursales, oficinas, agentes o representantes;
c. La persona natural duea de una empresa individual;
d. Los socios de sociedades de personas, los socios gestores de una sociedad en comandita por
acciones y el titular de una empresa individual de responsabilidad limitada de la Ley N 19.857.
e. Comuneros y socios de sociedades de hecho, personas naturales con domicilio o residencia en
Chile y personas naturales o jurdicas, sin domicilio ni residencia en el pas.

182
2. Partidas gravadas con IGC y IA + 10%

2.1. Partidas correspondientes a gastos rechazados

Se trata de las partidas del N 1, del artculo 33 de la LIR, que correspondan a
retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero
que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, cuando dichas
partidas hayan beneficiado al propietario, socio o accionista, contribuyentes del
IGC o IA, de la empresa o sociedad respectiva.

Segn se indica, para que tales partidas se graven con el IGC o IA, ms su tasa
adicional de 10%, dichas partidas deben ir en beneficio de alguno o algunos de
los contribuyentes sealados en el N 1 precedente. Al respecto y por expresa
indicacin de la norma en anlisis, se entender que dichas partidas benefician
a las personas sealadas, cuando hayan beneficiado a su cnyuge, a sus hijos
no emancipados legalmente, o a cualquier otra persona relacionada con
aquellos, en los trminos del artculo 100 de la Ley N 18.045 sobre Mercado de
Valores.

183

2.1. Partidas correspondientes a gastos rechazados

Dichas partidas se incluirn en la base imponible de los IGC o IA, ms su tasa
adicional, debidamente reajustadas en la variacin del IPC existente entre el
ltimo da del mes anterior al retiro de las especies o del desembolso de dinero
o pago efectivo de la cantidad y el ltimo da del mes anterior al trmino del
ejercicio comercial respectivo.
La disposicin analizada establece que el IGC o IA ms su tasa adicional, (al
igual que en el caso del IU de 35%) se aplica slo sobre las partidas del N
1, del artculo 33 de la LIR, que correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero, en el ejercicio en que
tales hechos ocurran, no as en el ao en que tales sumas hayan sido
reflejadas como costo o gasto por medio de una provisin, sin que se haya
producido el referido retiro o desembolso efectivo.

184

2.2. Prstamos Calificados como retiro
2.2.1. Hecho Gravado

Los prstamos que las empresas obligadas a declarar sus impuestos sobre
la base de su renta efectiva determinada segn contabilidad completa y
balance general, o bien, acogidos a las disposiciones del artculo 14 bis de
la LIR, efecten a sus propietarios, socios o accionistas contribuyentes de
los IGC o IA, se gravarn con los referidos tributos ms su tasa adicional,
cuando este Servicio determine de manera fundada que corresponden a un
retiro encubierto de cantidades afectas a dichos impuestos.

La norma legal busca evitar que por la va del otorgamiento de un prstamo
desde la sociedad o empresa a sus propietarios, socios o accionistas, stos
eviten el pago de los IGC o IA sobre dichas cantidades, que atendidas las
condiciones de dicho prstamo encubren lo que sera un retiro o una
distribucin de rentas afectas a dichos tributos.

185

2.2.2. Concepto de Prstamo

Se entiende genricamente por prstamo, aquel contrato o convencin en
que una de las partes entrega a la otra una cosa, a ttulo gratuito u oneroso,
para su uso o consumo, con cargo de restituirla en una poca distinta.
Debe entenderse que tambin constituye prstamo en el caso de dichos
contribuyentes, el uso o consumo de una cosa asignada a la empresa
respectiva y registrada en la contabilidad de la misma, que efecte su
propietario o titular, a ttulo gratuito u oneroso, con cargo de restituirla o
reasignarla a la empresa en una poca distinta, debiendo registrarse de tal
manera en la contabilidad. En el caso que tal registro contable refleje
simplemente el retiro o remesa de cantidades asignadas en la empresa,
destinadas al uso o consumo del propietario sin obligacin de restituirla o
reasignarla a la empresa, tales cantidades tendrn el tratamiento tributario de
un retiro.

186

2.2.3. Contribuyente gravado

Propietarios, socios o accionistas contribuyentes de los IGC o IA

La norma excluye expresamente a los accionistas de sociedades annimas
abiertas que reciban prstamos de la respectiva sociedad.

Se considerar que el prstamo se ha efectuado al propietario, socio o
accionista respectivo, cuando el deudor del mismo sea su cnyuge, sus hijos
no emancipados legalmente, o bien, cualquier otra persona relacionada con
los primeros, en los trminos del artculo 100 de la Ley 18.045 sobre Mercado
de Valores, y siempre que adems, se determine que el beneficiario final del
prstamo es el propietario, socio o accionista respectivo.

187

2.2.4. Requisitos para calificar un prstamo como un retiro encubierto

Para que un prstamo est sujeto a la tributacin en comento, se requiere
que sea calificado de manera fundada, como un retiro encubierto de
cantidades afectas al IGC o IA. Dicha calificacin puede ser efectuada tanto
por el contribuyente como por este Servicio.

188

2.2.5. Elementos para calificar el prstamo como retiro encubierto

El SII determinar de manera fundada en la resolucin o liquidacin de
impuestos que emita y notifique al efecto al contribuyente gravado, que el
prstamo otorgado corresponde a un retiro encubierto de cantidades que
debern gravarse conforme a lo sealado anteriormente. Para dicho efecto,
este Servicio deber considerar los siguientes elementos:

a) Utilidades retenidas en la empresa a la fecha del prstamo y la relacin
entre stas y el monto del prstamo
b) El destino y destinatario final de tales prstamos
c) El plazo de pago del prstamo, sus prrrogas o renovaciones
d) Tasa de inters del prstamo u otras clusulas relevantes del mismo

189

2.2.6. Base Imponible

El monto o la suma afecta con el IGC o IA, ms su tasa adicional,
corresponde al monto total del prstamo que sea calificado como retiro
encubierto, reajustado segn el porcentaje de variacin del IPC ocurrido
entre el mes anterior al del otorgamiento del crdito y el mes que antecede al
trmino del ejercicio respectivo, deduciendo de dicha suma, todas aquellas
cantidades que el contribuyente prestatario o beneficiario haya restituido
durante el ejercicio respectivo a la empresa o sociedad prestamista, a ttulo
de pago del capital del prstamo y sus reajustes pactados, cantidades que se
deducirn reajustadas segn el porcentaje de variacin del IPC ocurrida entre
el mes anterior al de la restitucin respectiva y el mes que antecede al
trmino del ejercicio.

190

2.2.8. Los prstamos calificados como retiros encubiertos, no se deducen de las
cantidades afectas a impuesto

El monto del prstamo que sea calificado como un retiro encubierto por este
Servicio, no podr ser deducido por la empresa acreedora o prestamista, de las
utilidades pendientes de tributacin afectas a los IGC o IA existentes en su
registro FUT.
Tales sumas no debern provocar ninguna incidencia tributaria en la empresa
acreedora o prestamista a nivel de su registro FUT, ni respecto de la
determinacin de la RLI del IDPC. En caso que posteriormente, en los ejercicios
siguientes, se restituyan dichas sumas en cumplimiento del pago del prstamo, el
tratamiento tributario y contable de dicha restitucin slo corresponder al de una
disminucin de la cuenta por cobrar respectiva de la empresa acreedora. En caso
que dichas sumas no sean finalmente restituidas, las sumas en cuestin no
podrn ser castigadas como una deuda incobrable con cargo a los resultados
tributarios de la empresa prestamista

191

2.3. Beneficio por el uso o goce de bienes del activo de las empresas
2.3.1. Sujetos

Se aplica las mismas reglas segn lo analizado en el caso del prstamo

2.3.2. Hecho Gravado

El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo o sin ttulo
alguno, que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo
de la empresa o sociedad respectiva. El monto de dicho beneficio se
determina en base a las presunciones que la propia disposicin establece

192

2.3.3. Monto del beneficio gravado con el impuesto

Goce de Bienes Muebles: 10% del valor del bien determinado para fines
tributarios al trmino del ejercicio, o al monto de la cuota anual de
depreciacin, cuando esta ltima represente una cantidad mayor.

Goce de Bienes Races: 11% de su avalo fiscal, vigente al 01 de enero del
ao en que deben declararse los impuestos.

Goce de automviles, stations wagon y vehculos similares: 20% de su
valor neto de libro por el cual figuran en la contabilidad de la empresa al
trmino del ejercicio en que se aplica la presuncin en cuestin. Cuando se
aplique la presuncin en anlisis, no procede la deduccin como gasto de la
cuota anual de depreciacin

193

2.3.4. Casos en que no se aplica la tributacin sealada

Contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, respecto del
beneficio que represente el uso o goce de los bienes del activo de la
empresa, que se encuentren ubicados en dichas zonas.

Uso o goce de los bienes de la empresa destinados al esparcimiento de sus
trabajadores o el uso de cualquier otro bien por su personal, cuando ste no
fuere habitual.

Ahora bien, cuando se trate del uso o goce habitual por parte del personal de
la empresa de los bienes sealados, ser la empresa o sociedad respectiva la
que se afectar con impuestos

194

2.3.5. El beneficio que se determine, no se deduce de las cantidades afectas a
impuestos

Se aplican las mismas reglas vistas en el punto 2.2.8.

2.3.6. Tributacin que afecta a los gastos o desembolsos relacionados con los
bienes sobre los cuales se aplica la presuncin.

No se aceptan como gasto necesario para producir la renta, los gastos y
desembolsos en que incurran las empresas en la adquisicin, mantencin o
explotacin de los bienes de su activo a los cuales se aplique la presuncin
por el beneficio en anlisis, o bien, cuando stos sean entregados para su uso
o goce que no sea necesario para producir la renta, o a ttulo gratuito o
avaluados en un valor inferior al costo.

195

2.4. Bienes de la empresa, ejecutados como garantas de obligaciones directas o
indirectas de los propietarios socios o accionistas de la empresa o sociedad

2.4.1.Contribuyente Gravado
Los contribuyentes que se encuentran en la obligacin de declarar el IGC o
IA, ms su tasa adicional, sobre los bienes de la empresa o sociedad que
resulten ejecutados en su calidad de garantas de obligaciones directas o
indirectas de los propietarios socios o accionistas de la empresa o sociedad,
son aquellos individualizados en el N 1 anterior de esta letra B.

A pesar de que la garanta de la empresa se otorga y ejecuta en beneficio de
las personas relacionadas con el propietario, socio o accionista de la empresa
o sociedad respectiva, el contribuyente gravado con el IGC o IA, ms su tasa
adicional, es dicho propietario, socio o accionista, siempre que tal
circunstancia beneficie al propietario, socio o accionista respectivo.

196

Retencin de impuesto, en caso de contribuyente de IA

La respectiva empresa o sociedad, al trmino del ejercicio estar obligada a
efectuar una retencin anual de IA que afecta a sus propietarios, socios,
accionistas sin domicilio ni residencia en Chile, sobre las cantidades o partidas
que correspondan a dichas personas

La respectiva retencin anual se efectuar al trmino del ejercicio,
oportunidad en que se determinan tales cantidades, con una tasa de 35%, o
con las que correspondan en el caso de los inversionistas acogidos a las
normas del D.L. N 600, de 1974, aplicadas sobre las mencionadas partidas,
debidamente actualizadas cuando as corresponda.

197
198
Regimenes de Tributacin Especial
199
Artculo 14 Ter LIR
Sistema simplificado de determinacin del resultado
tributable.

Toda la utilidad determinada de la formar establecida en
el Art. 14 Ter se entiende retirada al final del ao, es decir,
afecta a Primera Categora y Global Complementario o
Adicional segn corresponda.

Ingreso al sistema Art. 14 Ter LIR:
Contribuyentes ya existentes: mediante aviso al SII entre el 1 de
Enero y el 30 de Abril del ao en que se trate.
Contribuyentes que inician actividades: en la iniciacin misma.

200
Determinacin del resultado tributario: ingresos (-)
egresos.
Ingresos percibidos o devengados, sin actualizar:
No incluir ingresos por ventas de activos fijos no depreciables.

Deducir egresos:
Prdidas ejercicio anterior sin actualizar.
Cantidades pagadas o adeudadas por compras, importaciones,
servicios.
No incluye adquisiciones activos fijos no depreciables
Pagos de remuneraciones y honorarios.
Pagos de Intereses.
Impuestos no comprendidos en el DL 824.
Gastos menores no documentados por 0,5% ingresos anuales.
(Mximo 15 UTM y mnimo 1 UTM).
Artculo 14 Ter LIR
201
Balance y FUT apertura:

Inventario: costo de reposicin y normas Art. 41 N 3
LIR.
Activo fijo: valor adquisicin corregido y depreciado
normalmente.
FUT = (+) activos registrados en balance apertura ()
prdida ejercicio anterior.

Artculo 14 Ter LIR
202
Pequeo Minero Artesanal

Trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de
minerales, propias o ajenas, con o sin la ayuda de su familia y/o con
un mximo de cinco dependientes asalariados. Se comprenden
tambin en esta denominacin las sociedades legales mineras que no
tengan ms de seis socios, y las cooperativas mineras.

Art. 23 LIR establece normas de clculos de la base imponible. Es
un % de las ventas netas (excluido arriendo o regala). Hay una tabla
legal para el cobre, una administrativa para oro y plata. Otros
minerales: 2% de las ventas netas.

PEQUEOS CONTRIBUYENTES
-Art. 22 LIR-
203
Pequeos comerciante que desarrollen actividades
en la va pblica

Personas naturales que presten servicios o vendan
productos en la va pblica, en forma ambulante o
estacionada y directamente al pblico segn calificacin
municipal.

Base Imponible: Art. 24 LIR --- UTM anual.
-Art. 22 LIR-
204
Suplementeros

Pequeos comerciantes que ejercen la actividad de vender en
la va pblica, peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus
tapas, lbumes de estampas y otros impresos anlogos.

Base Imponible: Art. 25 LIR: 0,5% del valor de venta de los
impresos retenido por imprentas / distribuidoras.

Si venden bienes de poco valor, se les aplica adems la UTM del
Art. 24 LIR.
-Art. 22 LIR-
205
Propietarios de un taller artesanal u obrero

Personas naturales que posean una pequea empresa y la
exploten personalmente destinada a la fabricacin de bienes
de cualquier especie cuyo capital efectivo no exceda las 10
UTA al comienzo del ejercicio y no emplee ms de cinco
operarios.

Base Imponible: Art. 26 LIR, el monto mayor de 2 UTM o los PPM
obligatorios (3% ventas o 1,5% si se dedicaba preponderantemente a
fabricacin de bienes).

-Art. 22 LIR-
206
Pescadores Artesanales

Contribuyentes debidamente inscritos, que sean personas naturales
calificados como armadores artesanales a cuyo nombre exploten una a
dos naves que en conjunto no superen las 15 toneladas de registro
grueso.

Base Imponible, Art. 26 bis LIR:
- Armadores con menos de 4 Tons. de registro grueso: UTM.
- Entre 4 y 8 Tons.: 1UTM.
- Entre 8 ton y 15 Tons.: 2UTM.

-Art. 22 LIR-
207
Situacin Especial Art. 38 bis LIR
Los contribuyentes obligados a tributar por sus rentas
efectivas segn contabilidad completa, que pongan trmino
a sus giros, debern considerar retiradas o distribuidas las
utilidades de la empresa a dicha fecha, con tasa de 35% en
carcter de impuesto nico.

- No estarn gravados con este impuesto los socios accionistas
personas jurdicas.

* Los empresarios, socios o accionistas pueden optar por tributar
con IGC equivalente al promedio de las tasas ms altas de
dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente en los
tres ejercicios anteriores al trmino de giro; si la empresa
existi por ms de 1 ao y menos de 3, se calcular el promedio de
acuerdo a la existencia efectiva.

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