Conceptos fundamentales del CREE

1) El CREE no qued en el E.T., en consecuencia su normatividad

est por fuera y vino con la Ley 1607/12, en los decretos y en la
doctrina de la DIAN. No puede aplicarse la del Estatuto
Tributario, salvo casos especiales muy bien estudiados como
por ejemplo en determinadas analogas.
2) Los ingresos brutos no son los mismos del impuesto de renta
pues los que son tericos no pagan el CREE porque no tienen la
potencialidad de incrementar el patrimonio como por ejemplo
los intereses presuntivos del art. 35 E.T., por los prestamos en
dinero que se le hacen a los socios.

Conceptos fundamentales del CREE

5) Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional no son
los mismos del impuesto de renta al igual que las deducciones y las
rentas exentas.
6) Los costos son los mismos del impuesto de renta.
7) El patrimonio liquido para la renta presuntiva no es el mismo que
para el impuesto de renta pues solo se aplican los artculos
expresamente permitidos para su depuracin.
8) En el CREE tambin opera el impuesto diferido debito o crdito por
las diferencias temporales.
9) La provisin del impuesto de renta para el CREE lleva su propia
cuenta al igual que con el resto de aspectos contables.

Conceptos fundamentales del CREE

9) La conciliacin de la renta contable para llegar a la renta liquida
gravable admite dos mtodos. El primero hacindolo a partir de la
renta liquida gravable del impuesto de renta hasta llegar a la renta
liquida gravable del CREE. El segundo, elaborando una hoja de trabajo
de manera independiente. Cada contribuyente estimar cual le resulta
mas til.
10) Igual tratamiento operaria para la conciliacin del patrimonio liquido
fiscal para llegar al patrimonio contable.
11) La determinacin de la renta presuntiva tiene metodologa distinta en
el CREE en comparacin con el impuesto de renta.
12) En el CREE no existe anticipo del impuesto para el prximo ao como s
sucede con el impuesto de renta.
Impuesto sobre la renta para la equidad CREE

Ley 1607/12. Art. 20. Crase, a partir del 1 de enero de 2013, el CREE
como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas
jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre
la renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la
generacin de empleo, y la inversin social en los trminos previstos
en la presente ley.
Comentarios.
Al ser personas jurdicas, las SAS creadas al amparo de la Ley 1429 de
2010 no les aplica la exoneracin del CREE. Deben hacerse la
autorretencion y quedan obligadas a la renta presuntiva y dems
obligaciones del CREE.
CREE
Tambin son sujetos pasivos del CREE las sociedades y entidades
extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta
por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales
y establecimientos permanentes. Para estos efectos, se consideran
ingresos de fuente nacional los establecidos en el artculo 24 del
estatuto tributario.
PAR. 1En todo caso, las personas no previstas en el inciso
anterior, continuarn pagando las contribuciones parafiscales de
que tratan los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, el artculo
7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 y
el artculo 1 de la Ley 89 de 1988 en los trminos previstos en la
presente ley y en las dems disposiciones vigentes que regulen la
materia.

El CREE no aplica a ESAL
PAR. 2Las entidades sin nimo de lucro no sern sujetos pasivos del CREE,
y seguirn obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de
que tratan los arts 202 y 204 L. 100/93, y los pertinentes de la L. 1122/07, el
art. 7 L. 21/82, los arts 2 y 3 L. 27/74 y el art. 1 L. 89/88, y de acuerdo
con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables.
Comentarios.
1) Toda persona jurdica sin nimo de lucro, no es contribuyente del CREE como por ejemplo
los contribuyentes del rgimen tributario especial y los no contribuyentes del art. 23 E.T. La
duda de los fondos de empleados, cajas de compensacin y asociaciones gremiales con
actividades gravadas con el impuesto de renta, quienes al ser ESAL y al mismo tiempo ser
personas jurdicas contribuyentes declarantes, fue aclarada por la DIAN en, Concepto 436
(38464), 6/24/2013, al sostener:
Si los fondos de empleados desarrollan actividades industriales y/o de mercadeo y deben
tributar impuesto de renta bajo el rgimen ordinario, no por esto se cambia su naturaleza
jurdicapor lo tanto, segn el art. 20 Ley 1607 del 2012, no son sujetos pasivos del CREE
2) Los contribuyentes del rgimen especial del art. 19 E.T., siguen obligados a hacer todos los
aportes y contribuciones a la seguridad social y la parafiscalidad.


Hecho generador del CREE


ART. 21.El hecho generador del CREE lo constituye la obtencin de
ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los
sujetos pasivos en el ao o perodo gravable, de conformidad con lo
establecido en el art. 22 de la presente ley.
De los ingresos netos as obtenidos, se restarn el total de los
costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que
trata el Libro I del estatuto tributario y de conformidad con lo
establecido en los artculos 107 y 108 del estatuto tributario, las
deducciones de que tratan los artculos 109 a 118 y 120 a 124, y
124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a
155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y 177-2 del E.T., y bajo las
mismas condiciones.
Comentario.
No quedaron gastos como por ejemplo el de las donaciones lo que se
constituye un golpe duro a las entidades que las reciben pues los donantes no
tendrn estimulo tributario. Tampoco proceden las perdidas fiscales, ni las
inversiones amortizables excepto las de la industria petrolera, etc.



Inconsistencias del CREE en la base gravable

ART. 22.La base gravable del CREE se establecer restando de los ingresos brutos
susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el ao gravable, las
devoluciones rebajas y descuentos y de lo as obtenido se restarn los que
correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artculos
36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del E.T.






Comentario.
a) El devengo del AGRO INGRESO SEGURO no qued en la lista para restar de la
base del CREE.
b) Curioso que los gananciales de art. 47 E.T., hayan quedado, siendo que esta
nocin mundial aplica solo a las personas naturales (no CREE) cuando se separan.
Corresponde a
terneros nacidos y
enajenados. En
consecuencia, restan
en el CREE pero no
en el sistema
ordinario.
Corresponda a la prima
en colocacin de
acciones como
INCDRNGO. Hoy tiene
tratamiento distinto.
Corresponda a la
capitalizacin no
gravada de la prima
en colocacin de
acciones.

Base gravable del CREE.

A lo anterior se le permitir restar las rentas exentas de que trata la
Decisin 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los arts 4
del D. 841/98, 135 Ley 100/93, 16 Ley 546/99 modificado por el art.
81 Ley 964/05 y 56 Ley 546/99.
Se excluyen las ganancias ocasionales de los arts 300 a 305 E.T.
(activos fijos con 2 o mas aos de posesin, valores recibidos en sociedades
liquidadas con aportes de 2 o mas aos de posesin, herencias, legados, donaciones,
loteras, premios, rifas, apuestas y similares y premios en sorteos de ttulos de
capitalizacin).
Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podr ser
inferior al 3% del patrimonio lquido del contribuyente en el ltimo
da del ao gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo
previsto en los artculos 189 y 193 E.T.
Depuracin de la base de la presunta del CREE.
ART. 189 E.T.
Del total del patrimonio lquido del ao anterior que sirve de base para efectuar el
clculo de la renta presuntiva, se podrn restar nicamente los siguientes valores:
a) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones posedos en sociedades
nacionales;
b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de
fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos
y la proporcin en que influyeron en la determinacin de una renta lquida inferior;
c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en perodo
improductivo.
d) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo
objeto social exclusivo sea la minera distinta de la explotacin de hidrocarburos
lquidos y gaseosos;
e) Las primeras 19.000 UVT de activos del contribuyente destinados al sector
agropecuario
Depuracin de la base de la presunta del CREE.
ART. 189 E.T.
Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumar la renta
gravable generada por los activos exceptuados y este ser el valor de la
renta presuntiva que se compare con la renta lquida determinada por
el sistema ordinario.
PAR.El exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria
podr compensarse con las rentas lquidas ordinarias determinadas
dentro de los 5 aos siguientes, reajustado fiscalmente.
En el CREE pueden compensarse los excesos de la renta
presuntiva sobre la renta liquida ordinaria del pargrafo del
art. 189 porque as lo permiti la Ley 1607 de 2012, pero no
las perdidas fiscales del art. 147 E.T., porque no fueron
expresamente incluidas en el art. 22 de la Reforma
Tributaria.
Depuracin de la base de la presunta del CREE.
ART. 193.Concepto de valor patrimonial neto.
El valor patrimonial neto de los bienes que se
excluyen de la base de clculo de la renta
presuntiva, es el que se obtenga de multiplicar
el valor patrimonial del bien por el porcentaje
que resulte de dividir el patrimonio lquido por
el patrimonio bruto, del ao gravable base para
el clculo de la presuncin.

Depuracin ingresos del CREE


Ingresos brutos
Menos: devoluciones, rebajas y descuentos
Menos: Prima en colocacin de acciones
Menos: Otros ingresos no gravados por utilidades en
acciones
Menos: Distribucin de utilidades o reservas en acciones
o cuotas de inters social.
Menos: Capitalizaciones no gravadas para los socios o
accionistas.
Menos: Utilidades no gravadas en procesos de
democratizacin

Depuracin ingresos del CREE


Menos: Utilidad no gravada en venta de inmuebles con
negociacin directa y por motivos de inters pblico o de
utilidad social
Menos: Indemnizaciones por seguro de dao
Menos: Terneros nacidos y enajenados dentro del ao
Menos: Indemnizaciones por destruccin o renovacin de
cultivos, y por control de plagas
Menos: Los gananciales.
Menos: participaciones y dividendos no gravados
Menos: La distribucin de utilidades por liquidacin.
Menos: Aportes no gravados de entidades estatales para
financiamiento de sistemas de servicio pblico de transporte
masivo de pasajeros.

Costos y gastos del CREE


Menos: Todos los costos
Menos: Deducciones.
Depreciacin, leasing, obsolescencia, sistemas para
depreciar y reserva del 70% por exceso de depreciacin,
Amortizacin de inversiones y deudas de difcil cobro.
Deduccin por aportes a fondos de pensiones,
deduccin por cesantas pagadas, por cesantas
consolidadas, por pensiones de jubilacin e invalidez,
por la provisin para el pago de futuras pensiones, por el
pago de aportes parafiscales, por los impuestos pagados,
regalas y contribuciones, por los intereses que se causen
a las entidades vigiladas por la Superintendencia
Bancaria

Costos y gastos del CREE


Menos: Deducciones.
La diferencia en cambio, por los gastos pagados
en el exterior con su limitante, por los pagos
efectuados a la casa matriz, por la prdida de
activos o la prdida en la enajenacin de
activos, por la inversin amortizable en la
industria petrolera y el sector minero, por la
amortizacin de inversiones en exploraciones
de gases y minerales, por las sumas pagadas
como renta vitalicia, y por los gastos y expensas
efectuados en el negocio de la ganadera, etc.


Gastos del CREE y rentas exentas


Menos: Deduccin por inversiones amortizables en
la industria petrolera y en exploracin de gases y
minerales y sumas pagadas por rentas vitalicias
Menos: Deducciones en negocios de ganadera
Rentas exentas en la comunidad andina
Rentas exentas del Art. 207-2 E.T., correspondiente
a empresas generadoras de energa elctrica,
transporte fluvial, hoteles, ecoturismo,
plantaciones forestales, nuevos leasings, productos
medicinales, software, etc.
Pendiente de aclara por parte de la DIAN si el CREE
se puede afectar con descuentos tributarios por
impuestos pagados en el exterior.