Rolando Gell C.

Noviembre de 2007
NIC 36 Deterioro de Activos y la
Identificacin de Unidades Generadoras
de Efectivo
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Agenda
Alcance y objetivo de la NIC 36
Modelo de deterioro
Indicacin de deterioro
Cuantificacin del monto recuperable
Reconocimiento de la prdida por deterioro
Unidades generadoras de efectivo
Identificacin
Asignacin de la prdida por deterioro
Reversin de la prdida por deterioro
Principales revelaciones
Provisiones transitorias y fecha efectiva

Alcance y
Objetivo.
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Alcance y Objetivo
NIC 36 aplica al deterioro de todos los activos, excepto:
Inventarios
Activos que surgen de los contratos de construccin
Activos por impuestos diferidos
Activos que surgen de beneficios para empleados
Activos financieros
Pero NIC 36 aplica para inversiones en subsidiarias, asociadas y joint
ventures
Inversin en propiedades medidas su valor razonable
Activos biolgicos medidos a su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta
Costos de adquisicin diferidos, y activos intangibles surgidos de
contratos de seguros emitidos por la Compaa Aseguradora
Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
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Alcance y Objetivo
En la practica, NIC 36 principalmente aplica a:
Goodwill
Activos intangibles
Propiedad, planta y equipo
Objetivo
Asegurar que los activos estn registrados a no ms que
su monto recuperable y prescribir cmo el monto
recuperable es calculado

Modelo de
deterioro.
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NIC 36 Deterioro de Activos



Frecuencia de la prueba de deterioro
Cuando debe la prueba de deterioro ser desarrollada?
Activos intangibles y activos
tangibles con una vida til
definida

Solo probar si hay una
indicacin de deterioro
Goodwill y activos intangibles
con una vida til indefinida o no
en servicio
Sistemticamente probar
al menos una vez al ao
en una fecha
determinada (no
necesariamente en la
fecha de Balance) +
adicionalmente probar si
hay indicacin de
deterioro en un perodo
intermedio
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NIC 36 Deterioro de Activos
Indicacin de deterioro
Fuentes externas
valor de mercado
cambios en el ambiente (tecnolgicamente, mercado,
econmico, legal)
tasas de inters y tasas de retorno
capitalizacin burstil
Fuentes internas
obsolescencia y deterioro fsico
cambios en el uso (reestructuracin, eliminacin, etc.)
bajo desempeo econmico al esperado
Nota: No es una lista exhaustiva.



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Modelo de Deterioro
Nuevo monto registrado
(despus de provisiones)
Monto registrado antes
de la prueba de
deterioro
Monto recuperable

Menor a
Valor razonable menos
costos de venta
Valor en uso

Mayor de
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Modelo de deterioro
Monto recuperable es el mayor de:
Valor razonable menos costos de venta es el importe
que se puede obtener por la venta de un activo o unidad
generado de efectivo en una transaccin libre, realizada
entre un comprador y un vendedor adecuadamente
informados, una vez deducidos los costos de
enajenacin o abandono
Valor en uso es el valor presente del flujo futuro de
efectivo esperado a ser derivado de un activo o una
unidad generado de efectivo
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Cuantificacin del Monto Recuperable
No necesario determinar tanto el valor razonable menos
costo de venta y el valor en uso de un activo
Si cualquier monto es mayor que el monto registrado del
activo, el activo no est en deterioro
Si existe una razn para creer que el valor de un activo en
uso materialmente excede su valor razonable menos
costos de venta
El valor razonable del activo menos costos de venta puede ser
usado como su monto recuperable
Frecuentemente es el caso de los activos mantenidos para
eliminacin
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Cuantificacin del Monto Recuperable
Principio emitido para tratar sobre el calculo del
Valor en uso
Bases de la estimacin flujos futuros de efectivo
Composicin de los estimados de flujos futuros de
efectivo
Tasa de descuento

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Reconocimiento de la Prdida por Deterioro
Si, y solo si, el monto
recuperable de un activo es
menor a su valor
registrado, una prdida por
deterioro es reconocida
para reducir el monto
registrado a su valor
recuperable


Monto
Recuperable
Monto
Registrado
Prdida por
deterioro
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Reconocimiento de la Prdida por Deterioro
Reconocida en el P&G inmediatamente
A menos que el activo es registrado a su valor revaluado,
entonces se reconocer directamente como un cargo
contra las reservas por revalorizacin, en la medida que no
exceda del importe de la misma que ha sido generada por
el activo en cuestin
Si la prdida por deterioro > monto registrado
Reconocer una obligacin solo si es requerido por otras normas
El cargo por depreciacin es calculado sobre el monto
registrado revisado

Unidad Generadora
de Efectivo.
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Unidad Generadora de Efectivo
Monto recuperable debe ser determinado sobre
una base de activo individual
Sin embargo, si no es posible estimar el monto
recuperable del activo individual, entonces
determinar el monto recuperable de la Unidad
Generadora de Efectivo a la cual el activo
pertenece
Unidad Generadora de Efectivo es el menor grupo
identificable de activos que generan un flujo de
efectivo que son ampliamente independientes de
un flujo de efectivo de otros activos o grupos de
activos
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Identificacin de un UGE
Anlisis:
En la identificacin de una X Unidad Generadora de
Efectivo, una entidad considera si, por ejemplo:
(a) Los reportes de la gerencia internos estn
organizados para medir el desempeo sobre una
base almacn-por-almacn; y
(b) El negocio sigue sobre una base de utilidad de
almacn-por-almacn o sobre una base de regin
/ ciudad.
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Determinacin del Monto Recuperable y el
Monto Registrado de una UGE
El monto registrado de una UGE debe ser determinado
sobre una base consistente con la forma en que se calcula
el importe recuperable de la misma
Monto registrado de una UGE:
Incluye aquellos activos que pueden ser atribuibles directamente, o
asignado sobre una base razonable y consistente, a la UGE y
generar el flujo futuro de efectivo en la determinacin del valor en
uso
No incluye el monto registrado de alguna obligacin reconocida
A menos que el monto recuperable de una UGE no puede ser
determinada sin consideracin de esa obligacin
Estos puede ocurrir si la eliminacin de una UGE puede requerir que el
comprador asuma la obligacin
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Reversin de Perdidas por Deterioro
Debe evaluarse en cada fecha de reporte alguna indicacin
que la prdida por deterioro reconocida en perodos
anteriores diferentes a activos por goodwill puede no existir
ms o disminuir
Si alguna indicacin existe, la entidad puede estimar el
monto recuperable de ese activo
Reversar si, y solo si, ha habido un cambio en el estimado
usado para determinar el monto recuperable del activo
desde que la prdida por deterioro fue reconocida
No justamente debido al paso del tiempo

Cuando
reversar
?
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Reversin de Prdidas por Deterioro
Prdidas por deterioro registradas por goodwill nunca
reversar con posterioridad
En la asignacin de una reversin de una prdida por
deterioro para un activo individual o una UGE, el monto
registrado del activo no debe ser incrementado arriba del
menor de:
su monto recuperable (si es determinable); y
el monto registrado que puede haber sido determinado (neto de la
amortizacin o depreciacin) antes de haber sido reconocida la
prdida por deterioro para el activo en anteriores periodos

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Reversin de Prdida por Deterioro
Para Unidad Generadora de Efectivo:
La reversin de la prdida por deterioro es asignada al activo de la
UGE, excepto para el goodwill, proporcionalmente con el monto
registrado de aquellos activos
Dnde va la reversin?
Reconocida en P&L inmediatamente
A menos que el activo es registrado a su valor revaluado, entonces
como crdito incrementando la revaluacin
Subsecuentes cargos por depreciacin
Basado sobre el monto registrado revisado
Revelaciones &
Fecha Efectiva .
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Principales Revelaciones
Para cada clase de activos, revelar:
(1) Monto de la prdida por deterioro
reconocida/reversada en el P&G durante el perodo y la
lnea de detalle incluida en el Estado de Resultados
(2) Monto de la prdida por deterioro
reconocido/reversado durante el perodo en el
Patrimonio



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Principales Revelaciones
Para cada prdida por deterioro o su reversin, que ha sido
reconocida durante el ejercicio y corresponde a un activo
individual o a una UGE, y que es significativa en los EE.FF.
de la empresa en su conjunto:
sucesos y circunstancias
el importe de la prdida por deterioro reconocida o revertida
Para cada activo individual naturaleza del activo y el segmento al
que pertenece (NIC 14)
Para cada UGE: una descripcin de la susodicha UGE; el importe
de la prdida por deterioro reconocida o revertida en el ejercicio, por
cada clase de activos y por cada segmento
Si el importe recuperable = precio de venta neto o = valor de uso.

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Provisiones Transitorias y Fecha Efectiva
Aplicacin temprana
Permite, si elige aplicar IFRS 3 antes de la fecha
efectiva de esta norma, la entidad puede tambin aplicar
NIC 36 y NIC 38 prospectivamente desde la fecha
temprana de aplicacin
Fecha efectiva
Diferentes a la aplicacin temprana:
Para el goodwill activos intangibles adquiridos en una
combinacin de negocios
Efectiva para fechas acordadas sobre o despus de Marzo 31,
2004
Para todos los dems activos
En forma prospectiva, desde el comienzo del primer perodo
anual comenzando despus de Marzo 31, 2004
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Preguntas
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