NIC -23

Costos por
Prstamos
Activo
apto
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Principio bsico

Los costos por prstamos que sean
directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo apto
forman parte del costo de dichos activos.

Los dems costos por prstamos se
reconocen como gastos.
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Alcance

Esta Norma se aplicar por una entidad en la
contabilizacin de los costos por prstamos.

No se ocupa del costo, efectivo o imputado, del
patrimonio incluido el capital preferente no
clasificado como pasivo.
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Alcance
No se requiere que una entidad aplique esta
Norma a los costos por prstamos directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de:

(a) un activo apto medido al valor razonable,
como por ejemplo un activo biolgico; o
(b) inventarios que sean manufacturados, o
producidos de cualquier otra forma, en
grandes cantidades de forma repetitiva.
5
Definiciones
Son costos por prstamos los intereses
y otros costos en que la entidad incurre,
que estn relacionados con los fondos
que ha tomado prestados.
Un activo apto, es aquel el que requiere,
necesariamente, de un periodo sustancial
antes de estar listo para el uso al que esta
destinado o para la venta.
6
Definiciones

Los costos por prstamos pueden incluir:

los intereses de descubiertos o sobregiros
bancarios y de prstamos a corto y largo plazo;

la amortizacin de primas o de descuentos
relacionados con prstamos;

la amortizacin de los costos accesorios (de
formalizacin) de los contratos de prstamo;
7
Definiciones

Los costos por prstamos pueden incluir:

las cargas por intereses relativas a los
arrendamientos financieros contabilizados de
acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y

las diferencias de cambio procedentes de por
prstamos en moneda extranjera, en la medida
en que sean consideradas como ajustes de
costos por intereses.
8
Definiciones

Ejemplos de activos que podran ser aptos:

(a) inventarios;
(b) fbricas de manufactura;
(c) instalaciones de produccin elctrica;
(d) activos intangibles;
(e) propiedades de inversin.

Los activos financieros, y los inventarios que
son manufacturados, o producidos de cualquier
otra forma en periodos cortos. Los activos que
ya estn listos para el uso al que se les destina
o para su venta no son activos aptos.
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Reconocimiento
Una entidad capitalizar los costos por
prstamos que sean directamente atribuibles
a la adquisicin, construccin o produccin
de activos aptos, como parte del costo de
dichos activos.

Una entidad deber reconocer otros costos
por prstamos como un gasto en el periodo
en que se haya incurrido en ellos.
10
Reconocimiento

Tales costos por prstamos se capitalizarn,
como parte del costo del activo, siempre que
sea probable que den lugar a beneficios
econmicos futuros para la entidad y puedan
ser medidos con suficiente fiabilidad.

Cuando una entidad aplique la NIC 29
Informacin Financiera en Economas
Hiperinflacionarias, reconocer como un gasto
la parte de los costos por prstamos que
compensa la inflacin durante el mismo periodo,
de acuerdo con el prrafo 21 de dicha Norma.
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Costos por prstamos
susceptibles de capitalizacin

Son costos por prstamos que son
directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo apto,
son aquellos costos por prstamos que podran
haberse evitado si no se hubiera efectuado un
desembolso en el activo correspondiente.

Cuando una entidad toma fondos prestados
que destina especficamente a la obtencin de
un activo apto, los costos por prstamos
relacionados con ste pueden ser fcilmente
identificados.
12
Costos por prstamos
susceptibles de capitalizacin

En la medida en que los fondos se hayan
tomado prestados especficamente con el
propsito de obtener un activo apto, la
entidad determinar el importe de los
mismos susceptibles de capitalizacin
como los costos por prstamos reales en
los que haya incurrido por tales prstamos
durante el periodo, menos los rendimientos
conseguidos por la inversin temporal de
tales fondos.
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Costos por prstamos
susceptibles de capitalizacin

En la medida en que los fondos de una entidad procedan de
prstamos genricos y los utilice para obtener un activo
apto, la misma determinar el importe de los costos
susceptibles de capitalizacin aplicando una tasa de
capitalizacin a los desembolsos efectuados en dicho
activo.

La tasa de capitalizacin ser la media ponderada de los
costos por prstamos aplicables a los prstamos recibidos
por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son
diferentes de los especficamente acordados para financiar
un activo apto.
El importe de los costos por prstamos que una entidad
capitaliza durante el periodo, no exceder del total de
costos por prstamos en que se ha incurrido durante ese
mismo periodo.
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Exceso del importe en libros
del activo apto sobre el
importe recuperable

Cuando el importe en libros o el costo final del
activo apto exceda a su importe recuperable o a
su valor neto realizable, el importe en libros se
reducir o se dar de baja de acuerdo con las
exigencias de otras Normas. En ciertos casos, el
importe reducido o dado de baja se recupera y
se puede reponer, de acuerdo con las citadas
Normas.
15
Inicio de la capitalizacin

Una entidad comenzar la capitalizacin de los
costos por prstamos como parte de los
costos de un activo apto en la fecha de inicio.
La fecha de inicio para la capitalizacin es
aquella en que la entidad cumple por primera
vez todas y cada una de las siguientes
condiciones:

(a) incurre en desembolsos en relacin con el
activo;
(b) incurre en costos por prstamos; y
(c) lleva a cabo las actividades necesarias para
preparar al activo para el uso al que est destinado
o para su venta.
16
Inicio de la capitalizacin

Los desembolsos relativos a un activo apto
incluyen nicamente los desembolsos que
hayan dado lugar a pagos en efectivo, a
transferencias de otros activos o cuando se
asuman pasivos que devenguen intereses.

El importe de los desembolsos se reducir por
la cuanta de los anticipos y ayudas recibidos en
relacin con el activo (vase la NIC 20
Contabilizacin de las Subvenciones del
Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales).
17
Inicio de la capitalizacin

El importe en libros promedio del activo durante
un periodo, incluyendo los costos por prstamos
capitalizados anteriormente, constituye por lo
general una aproximacin razonable de los
desembolsos a los que se debe aplicar la tasa
de capitalizacin en ese periodo.
18
Suspensin de la capitalizacin
Una entidad suspender la capitalizacin de
los costos por prstamos durante los
periodos en los que se haya suspendido el
desarrollo de actividades de un activo apto,
si estos periodos se extienden en el tiempo.
19
Fin de la capitalizacin
Una entidad cesar la capitalizacin de los
costos por prstamos cuando se hayan
completado todas o prcticamente todas las
actividades necesarias para preparar al
activo apto para el uso al que va destinado o
para su venta.
20
Fin de la capitalizacin
Cuando una entidad complete la
construccin de un activo apto por partes, y
cada parte se pueda utilizar por separado
mientras contina la construccin de las
restantes, dicha entidad cesar la
capitalizacin de los costos por prstamos
cuando estn terminadas, sustancialmente,
todas las actividades necesarias para
preparar esa parte para su el uso al que est
destinada o para su venta.
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Informacin a revelar

Una entidad revelar:

(a) el importe de los costos por prstamos
capitalizados durante el periodo; y

(b) la tasa de capitalizacin utilizada para
determinar el importe de los costos por
prstamos susceptibles de capitalizacin.
22
VIGENCIA

EL NIC RIGE A PARTIR DEL 1
ENERO DEL 2009.

PARA NUESTRO PAIS LAS
EDICIONES ANTERIORES RIGEN
DESDE EL PERIODO QUE CERRO
EN EL 2001, SEA JUNIO, SETIEMBRE
O DICIEMBRE 2001.