RODRIGUEZ COTRINA, ROSA

SANCHEZ SANTA CRUZ, PIERO

Objetivos de la Gua
Son objetivos de la presente gua:
o Proveer al Sistema Nacional de Control de la Repblica del Per, una herramienta
metodolgica que facilite la realizacin de las acciones de control ambiental o
auditoras ambientales, unificando procedimientos.
o Establecer lineamientos, criterios y metodologas para el desarrollo de la auditora
ambiental gubernamental, sin limitar la creatividad de quien las realice.
Metodologa
utilizada en la
elaboracin de
la Gua
Esta gua es para uso del Sistema Nacional de
Control (SNC), para aplicacin en toda entidad
gubernamental sujeta a control que desempee
de manera directa o indirecta, funciones
ambientales en la gestin del Estado; as como en
sus diferentes reas, programas, planes,
proyectos, actividades, operaciones y resultados
que se generen en el proceso de gestin
ambiental y en sus aspectos administrativos,
financieros, tcnicos, productivos y de servicios.

1. AUDITORA FINANCIERA O DE
ESTADOS CONTABLES
2. AUDITORA DE
CONFORMIDAD
3. AUDITORA DEL
RENDIMIENTO
Pueden incluirse, entre otros, los
siguientes asuntos ambientales:
Iniciativas para prevenir, disminuir o
remediar daos al medio ambiente;
La conservacin, tanto de los recursos
sostenibles como no sostenibles;
Las consecuencias de la violacin de las
leyes y regulaciones ambientales; y
Las consecuencias de responsabilidad
del depsito de garanta impuesto por
el Estado.
1. AUDITORA FINANCIERA O DE ESTADOS
CONTABLES
Los criterios que utilice el auditor
deben ayudar a determinar si la
entidad ha ejecutado las
actividades relacionadas con el
cuidado del medio ambiente en
conformidad con todas las
regulaciones aplicables.
2. AUDITORA DE CONFORMIDAD
En el contexto ambiental se encargar de
evaluar:
La economa de las prcticas
administrativas.
La eficiencia de la utilizacin de recursos
humanos, financieros y de otro tipo
empleados en los programas o
actividades ambientales.
La efectividad del programa o la actividad
para alcanzar los objetivos y el impacto
deseados.
3. AUDITORA DEL RENDIMIENTO
Eficacia
Eficiencia
Economia Trasparencia
Desarrollo
sotenible
El control
gubernamental del
Estado Peruano se
basa en diecinueve
principios. La
auditora ambiental
gubernamental
recoge cada uno de
ellos.
sin embargo, hace nfasis en cuatro principios y adiciona uno
ineludible, el del Desarrollo Sostenible.
Se refiere al grado en el cual un programa o
actividad gubernamental logra sus objetivos
y metas u otros beneficios ambientales que
pretendan alcanzarse, previstos en la
legislacin o fijados por la autoridad
competente.
Est referida a la relacin existente entre los
bienes o servicios producidos o entregados y
los recursos utilizados para fines
ambientales, en comparacin con un
estndar de desempeo establecido.
Est relacionada con los trminos y
condiciones bajo los cuales se invierten los
recursos, para que la proteccin y
conservacin del ambiente se realicen con
calidad y al menor costo.
Est referida a la difusin de la labor de
auditora, con la finalidad de sensibilizar
y concientizar a funcionarios y
pobladores sobre la necesidad de
conservar el ambiente y contribuir a su
desarrollo sostenible.
La gestin, los programas, proyectos y
actividades del Estado deben conducir al
crecimiento econmico, la elevacin de
la calidad de vida y al bienestar social,
sin agotar la base de los recursos
naturales en que se sustentan, ni
deteriorar el medio ambiente o el
derecho de las generaciones futuras a
utilizarlo para la satisfaccin de sus
propias necesidades.
1
Informar acerca del manejo de los fondos del Estado que las entidades sujetas
a control destinaron, en un periodo determinado, al manejo, cuidado y
conservacin del medio ambiente, en cumplimiento de las normas aplicables.
2
Determinar si la gestin ambiental que desarrollan los sectores competentes
del Estado, se realiza considerando polticas, planes, objetivos, metas,
resultados, beneficios, alcance, cobertura, costos y controles.
3
Determinar si los resultados previstos en el uso de herramientas ambientales,
tales como monitoreo, investigacin, seguimiento, control, uso, manejo,
proteccin, entre otros, vienen logrndose oportuna y adecuadamente, y si
esos resultados son incorporados en la toma de decisiones de las entidades.
4
Establecer el grado de cumplimiento de normas, polticas, planes, programas,
proyectos, obras y actividades.
el auditor debe contar
con suficiente
independencia
profesional y
funcional de las
actividades realizadas
por la entidad para
analizar, interpretar y
evaluar el desarrollo y
registro de las
operaciones
realizadas
anteriormente.
porque a travs
de una
metodologa, se
permite que el
auditor exprese
y sustente una
opinin sobre la
gestin
desarrollada por
la entidad.
exigiendo
slidos
conocimientos
en auditora,
medio ambiente
y disciplinas
afines,
respaldados por
la experiencia.
tanto en la
ejecucin de la
auditora como en
la presentacin del
informe
correspondiente,
reflejando los
resultados del
examen en las
observaciones,
conclusiones y
recomendaciones.
Sistematicidad
Objetividad Especializacin
Oportunidad
PLANIFICACIN
EJECUCIN
ELABORACIN DEL
INFORME
SEGUIMIENTO DE MEDIDAS
CORRECTIVAS
En ella se identifican preliminarmente las reas crticas y componentes a ser auditados, a
partir de los cuales se determina el objetivo general, los objetivos especficos, el alcance,
criterio y se establece el equipo auditor, teniendo como resultado el Memorando de
Planificacin o Plan de Auditora. En su desarrollo se han delimitado cuatro subprocesos,
tal como se muestra en la figura 2II.
Este subproceso consiste en el acopio, sistematizacin y anlisis de informacin inicial
obtenida a travs de la entidad a auditar, archivos propios, de terceros, as como de la
consulta a diversas fuentes de informacin.
.
Sobre el anlisis del subproceso anterior, se determina la planificacin especfica de la
auditora en trminos de alcance, objetivos, mtodo, criterios de evaluacin, planes de
apoyo, entre otros; que ayudan a asegurar el xito de la auditora.
En este subproceso se establece el desarrollo de los procedimientos de la auditora, la
conformacin del equipo auditor, tiempos, costos, cronogramas, entre otros, que facilitan
el seguimiento y la ejecucin de la auditora.
Considerado como el ltimo proceso de la fase de planificacin. Es aqu donde se
consolida el total de la informacin generada, expresada documentalmente en el Plan y
Programa de Auditora Ambiental Gubernamental, conocido tambin como Memorando
de Planificacin.
Se lleva a cabo, generalmente, en los ambientes de las entidades o unidades a auditar.
Comprende la realizacin de pruebas, evaluacin de documentos y recoleccin de evidencias
suficientes, competentes y relevantes que permitan cumplir los objetivos generales y
especficos considerados en el Plan de Auditora Ambiental. En sudesarrollo se han
delimitado cuatro subprocesos, como muestra la figura 2VIII.

Es aqu donde se expone brevemente ante los auditados, objetivos, alcance y naturaleza
de la auditora a ejecutar.
El equipo de auditora de acuerdo a la asignacin de tareas se orientar al logro de los
objetivos de la auditora y a la verificacin de la informacin de la entidad en lo que se
refiere a polticas, planes, implementacin y operacin, control y accin correctiva, y
revisin, aplicando los procedimientos y tcnicas de auditora necesarios.
El hallazgo est referido al establecimiento de diferencias entre el desempeo real de la
entidad auditada con lo establecido en las fuentes de criterio seleccionadas. Estos pueden
ser de cumplimiento o de gestin, el primero considerado como la desviacin
incumplimiento de normas o procedimientos, y el segundo, definido como aquellos hechos
cuyos aspectos sustantivos son causados por accin antrpica que origina un deterioro del
medio ambiente natural, afectando la preservacin ecolgica o disminuyendo la calidad de
vida.

El auditor encargado es el responsable de comunicar oportunamente los hallazgos a los
funcionarios y servidores involucrados en las deficiencias detectadas, a fin de que puedan
presentar sus comentarios y aclaraciones sustentados documentadamente en un plazo
fijado, para su oportuna evaluacin y consideracin en el informe final correspondiente.

Es la culminacin de la fase de
ejecucin o el trabajo de campo; aqu
se contrastan los objetivos y
procedimientos con el consolidado de
hallazgos comunicados. Coincide con
la finalizacin del subproceso de
comunicacin de hallazgos. Es
prioritario en esta etapa, redactar un
acta de devolucin de informacin (si
los documentos han sido alcanzados
en calidad de prstamo), oficinas,
muebles y equipos, de ser el caso.
Concluida la fase de ejecucin, el equipo de auditora abandona la
Entidad o Unidad Orgnica y retorna a sus instalaciones para iniciar
la fase de informe.

El informe es el producto ms importante del trabajo de la Auditora Ambiental
Gubernamental, por presentar los resultados obtenidos. El informe de auditora debe
contener la expresin de razonamientos o juicios fundamentados en las evidencias
obtenidas en relacin a los objetivos de la auditora. En su desarrollo se han establecido
tres subprocesos procesos tal como se muestra en la figura 2XIII.
Segn algunas normas de auditora, la evaluacin de comentarios y aclaraciones
constituye la etapa final de la ejecucin de auditora. Sin embargo, las experiencias en
auditoras demuestran que, comnmente, se lleva a cabo dentro de la fase de informe,
razn por la cual, en esta gua se consider conveniente incluirla dentro de este fase. La
evaluacin de los comentarios y aclaraciones realizados por los funcionarios
involucrados, ayudar al equipo auditor a precisar las causas e incluso las
recomendaciones del informe final.
Se debe tratar en lo posible, que el informe no sea demasiado extenso para captar la
atencin de los lectores, sin embargo, deber presentar la totalidad de los resultados de
la auditora ambiental realizada. De considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos,
tablas y cuadros que apoyen a la exposicin; conforme a lo establecido en la NAGU 4.10
Elaboracin del Informe y NAGU 4.20 Oportunidad del Informe.
Concluida la elaboracin del informe, este es elevado a las instancias correspondientes para
su aprobacin final y posterior remisin a la entidad o unidad auditada.

La remisin del informe de auditora deber estar acorde a los plazos establecidos en el
plan de auditora (cronograma), permitiendo as que la informacin motivo del informe,
sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad o niveles competentes del
Estado, conforme lo establecido en la NAGU 4.20 Oportunidad del Informe.

En el caso de la CGR, el informe debe ser ingresado en el Sistema de Control
Gubernamental conforme los lineamientos internos del Sistema Nacional de Control;
donde el equipo auditor debe verificar que el informe completo sea enviado a los
destinatarios correspondientes.

Los OCI debern remitir el informe a la CGR y registrarlo en un formato del Sistema de
Control Gubernamental, obteniendo un cdigo de registro para que al momento de que
la CGR lo apruebe, el informe sea ingresado en el sistema.

Recibido el informe de auditora, el titular deber designar a los funcionarios
responsables de realizar las acciones para la implementacin de las recomendaciones
contenidas en el informe y as levantar las observaciones encontradas. Para ello deber
tomar en cuenta lo establecido en las normas de control relacionadas con el
Seguimiento de Medidas Correctivas; ver seccin 2.4.

El seguimiento de medidas correctivas a cargo del Sistema Nacional de Control incluye los
resultados de las acciones adoptadas por la entidad o unidad que fuera examinada con
anterioridad, a efecto de establecer en qu medida fueron implementadas las
recomendaciones y superadas las observaciones consignadas en el informe de auditora.
Sin perjuicio de lo cual se efectuarn in situ, las verificaciones de la implantacin de
medidas correctivas, si el resultado de la evaluacin de los informes de los OCI as lo
amerita.

Es recomendable que los auditores a cargo de esta actividad hayan participado en la
ejecucin de la auditora. El seguimiento es considerado como un nico proceso continuo,
pues solo concluye cuando el total de recomendaciones ha sido implementado y por ende,
las observaciones, levantadas. Es una de las actividades de mayor relevancia para el rgano
auditor. Esta etapa permite adems identificar si los planteamientos de la auditora fueron
los adecuados con el fin de ejercer la mejora continua en el proceso de la auditora
ambiental gubernamental.