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POTESTAD TRIBUTARIA
DEFINICION

La Potestad Tributaria es la facultad del Estado de instituir
tributos, como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria;
es el poder general del Estado referido a un sector especfico de la
actividad estatal: la imposicin.
Al Estado se le reconoce el poder imponer, modificar y
suprimir, tributos, potestad que es irrenunciable, abstracta, permanente
e indelegable.

Es irrenunciable. porque no admite ser renunciada en favor de un
particular. Esta potestad est reservada para el Estado, concedida por todos
los miembros de la nacin para el cumplimiento del objetivo de bien comn
que justifica su existencia. Existe siempre, pero puede no ejercerse,
activamente cuando se condonan los tributos y pasivamente cuando no son
cobrados los impuestos no obstante haberse cumplido la hipotesis legal que
condiciona su existencia;

Es abstracta y originaria, porque ella se reconoce y existe
independientemente que se ejerza o no. El poder tributario existe radicado
en el Estado an antes de que se materialice su ejercicio y emana de la
soberania de este.

Es permanente, en cuanto dicha facultad para ser ejercida, no desaparece
por caducidad o prescripcin. Es distinto que prescriba su cobro dentro de los
plazos legales para ello (3 o 6 aos)

Es indelegable, el ejercicio de la potestad tributaria se materializa a travs
de la Ley. sin que sea posible al legislador delegar tal atribucin a otros
entes o potestades.(relacin con DL, DFL delegacin de facultades
especificas y por un maximo de un ao)
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POTESTAD TRIBUTARIA
FUNCIONES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA (3)

Funcin normativa
La creacin de los tributos es funcin del Poder Legislativo.
Lo anterior sin perjuicio de la delegacin de facultades
legislativas que puede hacer el congreso (mediante Ley) en el Presidente de
la Repblica (dictacin de Decreto con Fuerza de Ley), aunque es discutible
su procedencia. Sin embargo, la ley puede autorizar a la autoridad comunal
(municipalidad) para aplicar (no crear) impuestos destinados a obras de
desarrollo comunal, de acuerdo con lo previsto en los artculos 19 N 20 y
107 de la Constitucin Poltica del Estado.

Funcin administrativa
La administracin o gestin de los tributos es funcin de la
Administracin Tributaria (Servicio de Impuestos Internos, Servicio Nacional
de Aduanas, Tesorera General de la Repblica).

Funcin Jurisdiccional
La decisin de las controversias jurdicas entre la Administracin
Tributaria y los Administrados.
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POTESTAD TRIBUTARIA
FUNDAMENTOS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.

Fundamento jurdico

La Potestad Tributaria encuentra su fundamento jurdico en la
Constitucin Poltica de la Repblica.
En efecto, segn el artculo 62 de la Carta Fundamental, las leyes
sobre tributos de cualquier naturaleza, slo pueden tener origen en la
Cmara de Diputados;
El Presidente de la Repblica quien iniciativa exclusiva para
imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o
naturaleza, establecer excepciones o modificar las existentes, y
determinar su forma, proporcionalidad o progresin.

Fundamento fctico

En los hechos, la Potestad Tributaria se justifica por la
financiacin de las necesidades pblicas que el Estado ha tomado a su
cargo.
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POTESTAD TRIBUTARIA
Lmites de la potestad tributaria.

La potestad no es ni puede ser discrecional, es necesario
regularla y enmarcarla dentro de principios universalmente reconocidos.-

El ejercicio de la potestad tributaria se halla sometido a dos tipos
de lmites:

a) Los principios y garantas constitucionales;
b) La potestad tributaria de otros Estados.

a) PRIMER LIMITE DE LA POTESTAD TRIBUTARIA: Los principios y garantas
constitucionales.

Existen varios principios (legalidad, igualdad, capacidad
contributiva, generalidad, no confiscatoriedad y equidad) y garantas
constitucionales, como el derecho de propiedad, que limitan la potestad
tributaria del Estado (el ejercicio de la soberana reconoce como limitacin
el respeto de los derechos esenciales que emanan de la naturaleza
humana, segn lo previsto en el Art. 5 de la Constitucin Poltica de la
Repblica).
5
POTESTAD TRIBUTARIA
1) Principio de Legalidad

El artculo 63 Nro.14 de la Constitucin Poltica establece que:
"Solo son materias de Ley "14) Las dems que la Constitucin seale
como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica".

Por su parte el N1 del inciso 4 del artculo 65 de la
Constitucin Poltica dispone que "Corresponder, asimismo, al Presidente
de la Repblica la iniciativa exclusiva para": "1 Imponer, suprimir,
reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer
exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma,
proporcionalidad o progresin"'.

Segn las normas citadas tenemos que solo en virtud de una
ley, cuya iniciativa pertenece exclusivamente al Presidente de la
Repblica,se pueden crear, modificar o suprimir impuestos.

El origen del proyecto debe ser la Cmara de Diputados. 65 INC
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Lo anterior relacionado con lo dispuesto en el artculo 7 de la
C.P. de la R., aplicables al actuar de cualquier rgano del Estado.

Este principio garantiza a los particulares la proteccin en contra
de una posible o eventual arbitrariedad por parte de la autoridad al
establecer los tributos, afectando de esa forma su derecho de propiedad,
originados en mayorias politicas en el poder ejecutivo en un momento
determinado
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POTESTAD TRIBUTARIA
Extensin del principio
Dos corrientes:
- la restringida (solo SUJETOS Y HECHO IMPONIBLE, el resto la
administracion en virtud de sus facultades genericas o delegadas)
- Nuestra Constitucin siguiendo la Doctrina clasica, extiende el principio de
legalidad a todos los elementos esenciales del tributo, es decir,
determinacin del hecho gravado definido de manera cierta; los sujetos de la
obligacin tributaria; el procedimiento para determinar la base imponible; la
tasa que se aplicara sobre la base para determinar el impuesto; las
exenciones; las infracciones y sanciones; etc. As se desprende de lo
preceptuado por los arts. 19 N20,19 N26, 60, 61 y 62 inc. 4 N1 de la
Constitucin.

Con todo, lo anterior no significa que el Parlamento
carezca de iniciativa legal en materia tributaria, pues podr tenerla en
aquellas materias de contenido tributario que no signifiquen crear,
modificar o suprimir impuestos, como por ejemplo, modificar el plazo que
el Cdigo Tributario establece para interponer un Reclamo Tributario.

Por otra parte, en virtud del principio en estudio, tampoco
podr ejercerse la Potestad Tributaria a travs de la Potestad
Reglamentaria del Presidente de la Repblica, esto es, con la dictacin de
Decretos o Decretos Supremos, sin perjuicio de la posibilidad de
reglamentar la aplicacin de los impuestos por esta va. As por ejemplo, la
ley del IVA, contenida en el D.L 825. tiene su Reglamento contenido en el
D.S. 55.

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POTESTAD TRIBUTARIA
Consecuencias fundamentales

a) Que no procede la creacin de tributos por la va de la interpretacin analgica de la
ley o de la mera interpretacin administrativa.

b) Que, la Administracin carece de la facultad de instaurar tributos, de mutuo propio.

c) Se admite la facultad de establecer tributos mediante las facultades delegadas, pero
solo si se precisa expresa y determinadamente las materias tributarias objeto de la
delegacin y que esta delegacin no sea superior a un ao

d) Mientras no exista Ley no hay tributo



2) De la igualdad ante el tributo y no discriminacion

El artculo 19 Nro. 20 inciso 1ro. de la Constitucin
Poltica establece que: "La Constitucin asegura a todas las personas: La igual
reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que
fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas
pblicas."
Por su parte el inciso 1ro. del Nro.22 del artculo 19 asegura a
todas las personas; "La no discriminacin arbitraria en el trato que
deben dar el Estado y sus organismos en materia econmica.".

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POTESTAD TRIBUTARIA


Estos principios no son sino consecuencia de un principio
anterior, el de la igualdad ante la Ley.

La igualdad ante los tributos o impuestos significa que la
aplicacin de stos debe importar iguales sacrificios para los
contribuyentes, esto es, que, proporcional o progresivamente hablando,
el impacto econmico sea equitativo.
NO CONSISTE EN UNA IGUALDAD NUMERICA (global
complementario)

La no discriminacin, por su parte, significa una igualdad ante
el hecho gravado, esto es, toda persona que se encuentre en la misma
situacin descrita por la ley debe pagar el impuesto respectivo y en la
misma forma.

As, por ejemplo, la ley del IVA grava con tasa del 19% la
venta habitual de bienes corporales muebles; pero, exime a las ventas de
vehculos motorizados usados.
En este caso no existe discriminacin, pues
la exencin beneficia a todo aquel que se encuentre en dicha situacin,
sin distincin.

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POTESTAD TRIBUTARIA
Tampoco hay discriminacin, por ejemplo, en las leyes que
establecen beneficios especiales para determinadas regiones del pas,
pues todas las personas que desarrollen los actividades a que la ley se
refiere en dichas regiones gozarn en igualdad de condiciones de esos
beneficios

La ley puede establecer gravmenes distintos para una
determinada categora de ciudadanos, segn sea la industria o trabajo que
realicen, pero dentro de cada categora es preciso que exista una norma
legal igual para los que se encuentran en idnticas condiciones y no que
establezca diferencias arbitrarias entre ellos.

Fuentes del establecimiento de distingos o categoras, las siguientes:

1) Capacidad contributiva. Se relaciona el reparto de la carga
impositiva con la aptitud econmica de cada persona, tambin llamada
capacidad de pago. Con ello se busca la igualdad de sacrificio entre los
contribuyentes, de modo que los impuestos sean iguales de pesados para
todos.
2) Origen de las rentas. Se distingue entre rentas del capital
y rentas del trabajo y se les otorga un trato ms favorable a las rentas del
trabajo, atendido a que ellas dependen exclusivamente de la vida y de la
capacidad de su titular, por lo que estn sujetas a un mayor riesgo que las
rentas del capital.
3) Monto del beneficio de los contribuyentes. Este criterio
tiene menor aplicacin que los anteriores, y promueve que el monto del
tributo debe guardar relacin con las ventajas que el contribuyente obtiene
del Estado por el pago correspondiente. CONTRIBUCIONES
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POTESTAD TRIBUTARIA
3) De lo no afectacin.

El artculo 19 Nro.20, incisos 3ro. y 4to. de la Constitucin
Poltica establece que "Los tributos que se recauden, cualquiera que sea
su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar
afectos a un destino determinado.

Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados
tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional o
autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara
identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la
misma ley seale, por las autoridades comunales y destinados a obras
de desarrollo".

4) Derecho de propiedad
Establecido en el artculo 19 N20, N24 y N26 de la Constitucin
Poltica
La constitucin permite afectar con impuestos la propiedad de cada
contribuyente, pero no puede afectar la esencia misma de este derecho, en
terminos que sean confiscatorios

Manifestaciones:
a) Irretroactividad de la Ley tributaria (art 3 Codigo Tributario)
b) No confiscatoriedad de los tributos (no pueden afectar el derecho de propiedad
en su esencia, esto es, la tasa del impuesto es tal, que no permite usar, gozar o
disponer del bien)
c) Contratos leyes (inversiones extranjeras)
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POTESTAD TRIBUTARIA
4) De la equidad, justicia tributaria o no confiscatoriedad.

El inciso 2do., del Nro.20, del artculo 19 de la Constitucin
Poltica dispone que "En ningn caso la ley podr establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos."

Con la consagracin de este principio se pretende por el
constituyente impedir que los impuestos sean de tal magnitud que absorban
la mayor parte de la renta de las personas.

Cual es el lmite que permite establecer si
un impuesto es o no confiscatorio?
La respuesta a esta interrogante, en verdad, deber
proporcionarla el anlisis de cada caso, en concreto, pero, en definitiva,
sern los tribunales de justicia, a travs del recurso de inaplicabilidad, o
el tribunal constitucional, a travs de su examen preventivo, quienes
determinen si un impuesto especfico infringe o no el principio en
cuestin.

En doctrina se ha dicho que un tributo es manifiestamente
desproporcionado o injusto cuando incurre entre otras en las siguientes
infracciones constitucionales; afecta en su esencia el derecho de propiedad
u otra garanta constitucional; impide el desarrollo de una actividad
empresarial lcita; torna ineficiente llevarla a cabo o la desincentiva y
estorba o vuelve econmicamente aventurada por la drstica reduccin
de los mrgenes de utilidad legtima.
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POTESTAD TRIBUTARIA
Tratndose de impuestos indirectos (no afectan al contribuyente
que el legislador ha pretendido gravar), que gravan el consumo,
la desproporcionalidad o injusticia de un tributo es
mucho ms difcil de
determinar que en el caso de los impuestos
directos.

Conceptualmente se seala que los impuestos indirectos son
injustos o desproporcionados si con su imposicin o monto se impide del
todo o se limita de tal manera que hace imposible el libre ejercicio de una
actividad econmica o impide la adquisicin del dominio de los bienes a
que afecta el impuesto, todas cuestiones de hecho que se deben acreditar
fehacientemente.

4) Igualdad de las partes

Este principio apunta a que tanto el contribuyente como el
Fisco, en la relacin originada por la obligacin tributaria, el primero como
deudor y el segundo como acreedor o sujeto activo de la relacin jurdica, se
encuentran sometidos a la Ley y, en consecuencia no existe una situacin
de privilegio del Fisco en contra del Contribuyente.

La mayora de los estudiosos del tema consideran como parte de
este principio, la jurisdiccionalidad de la causas tributarias, esto es el
tribunal llamado a conocer de los conflictos que se susciten entre las partes.
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POTESTAD TRIBUTARIA
Antes: En la primera instancia el llamado a conocer del juicio
tributario es el Director Regional del SII. El hecho del que el Juez
Tributario era un funcionario ms del SII, y que como tal se
encontraba sometido a las instrucciones que imparta el Director,
hacia cuestionable la imparcialidad en las causa tributarias.


Hoy: TTA

5) Generalidad

Este principio es otra variante del principio de igualdad.
Consiste en que la ley tributaria, como toda ley, contempla o
regula la generalidad de los hechos o circunstancias que pueden
presentarse en forma abstracta e impersonal, y no casos
aislados. De la misma forma, no es posible pretender que una ley
regule todos y cada uno de los posibles casos que puedan ocurrir.
14
POTESTAD TRIBUTARIA
Este principio hay que verlo en conjunto con el principio de
igualdad. Por ello, al decir que un tributo se aplica a la generalidad de las
personas, no significa necesariamente que todos deban pagar impuestos.
Ello slo ocurrir en la medida que una persona quede comprendida dentro
de los supuestos que la Ley establece para dar nacimiento a la obligacin
tributaria y, tambin, porque no, sin dejar de lado la capacidad
contributiva que pueda tener.

LAS EXENCIONES constituyen una excepcin al principio de
generalidad impositiva. Son privilegios que la ley otorga a una persona o
grupo de personas en razn de una mayor justicia tributaria o bien para
incentivar el desarrollo de un sector de la economa o de una regin de
nuestro territorio. Debe ser establecidas conforme a criterios generales y
aplicables a todos los contribuyentes que se encuentren en la misma
situacin

En Chile la facultad de establecer exenciones corresponde al
Presidente de la Repblica a travs de la iniciativa exclusiva para legislar,
con base a lo dispuesto por el artculo 19 N22 y artculo 62 de la C. P. de
la Repblica
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POTESTAD TRIBUTARIA
6) Capacidad contributiva

Todos los tributos tiene una finalidad social y economica contributiva y, esta
no es otra que la necesidad por parte del Estado de obtener los medios necesarios para
financiar el gasto pblico. As, existe una relacin directa entre los ingresos y los gastos
pblicos. El uno condiciona y limita al otro.

La capacidad contributiva desde el punto de vista impositivo en cambio
apunta a un reparto justo de las cargas tributarias. Por ello, la
progresividad del sistema tributario es necesaria para la poltica
de redistribucin de las rentas.

Este principio es el complemento necesario de los principios de generalidad e
igualdad de los tributos. En otras palabras, si bien es cierto, en principio se puede decir
que todas las personas deben pagar impuestos, ello slo es en principio, por que habr
que estar a los medios con que cuentan las personas para realizar el pago.

Lamentablemente este principio no se encuentra
expresamente establecido en la Constitucin chilena, siendo ms
bien una aspiracin.
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POTESTAD TRIBUTARIA
7) Libertad econmica n materia econmica

El principio de libertad econmica se encuentra consagrado en el
artculo 19 N21 inciso 1 de la C. P. de la R. Toda economa social de
mercado, se rige por el principio de libertad econmica, el cual se
manifiesta, en relacin a los bienes por la preponderancia de la propiedad
privada. Ello ha quedado de manifiesto por la proteccin constitucional que
existe a este derecho, a la libertad para adquirir el dominio sobre toda
clase de bienes, las normas que regulan la propiedad de las minas, las
aguas, el intelecto y la industria. En relacin al mercado, este se
manifiesta por la supremaca de la libre competencia como eje motor de
la economa. (VULNERACION DE DERECHOS) libertad en materia
econmica, la no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el
Estado y sus organismos en materia econmica, y el derecho de propiedad
(numerales 21, 22 y 24, artculo 19, Constitucin Poltica de la
Repblica).

El Estado participa entonces de manera indirecta, su rol es el
de ente regulador de la actividad econmica. Para ello formula e
implementa las polticas econmicas de carcter general sean de poltica
monetaria, de comercio exterior, tributarias, etc.

8) Subsidariedad del Estado en materia econmica

En cuanto al principio de subsidiaridad del Estado, la C. P. de la
R. en su artculo 19 N21 inciso 1, establece que el este slo puede
participar de la actividad econmica si una ley de qurum calificado as lo
autoriza (principio de subsidiaridad) lo que constituye una herramienta
eficaz contra el intervencionismo estatal.
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POTESTAD TRIBUTARIA
9) Principio de Tutela Juridiccional

Este principio se refiere al derecho de todo contribuyente a que las
diferencias que surjan con el fisco, sean resueltas por un tercero
imparcial, independiente, a travs de un racional y justo proceso. Esto
conflictos pueden surgir por la violacin de una garanta constitucional
tributaria o bien por conflicto de intereses entre la Administracin y el
Contribuyente. Este principio se encuentra consagrado en el artculo 19
N3 incisos 1, 4 y 5 de la C. P. de la R.


Mecanismos de proteccin a los derechos constitucionales tributarios

a) Examen preventivo de Constitucionalidad del proyecto de ley
efectuado por el Tribunal Constituciona
b) Recurso de Inaplicabilidad por inconstitucionalidad.- Mecanismo de
control de la supremaca constitucional ejercido por el Tribunal
Constitucional que tiene por objeto declarar que determinado precepto
legal es contrario a la Constitucin. (art. 93 N6 y 7 de la C.P de la R)
c) Recurso de Proteccin.- Establecido en el art. 20 de la C.P. de la R
(arbitrario o ilegal)
d) Legales tributarios: Reclamo, vulneracion de derechos



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POTESTAD TRIBUTARIA
b) SEGUNDO LIMITE DE LA POTESTAD TRIBUTARIA: La potestad tributaria de
otros Estados.

Los Estados slo tienen jurisdiccin sobre su territorio. De modo
que no pueden imponer tributos sino a las personas que estn bajo su
imperio. Por consiguiente, la potestad tributaria de un Estado se ve limitada
por la potestad tributaria de los otros Estados.

Cuando un Estado establece tributos sobre hechos acaecidos fuera
de los lmites de su territorio, aplicando un determinado factor de conexin,
como la residencia, el domicilio o la nacionalidad, surge el problema de la
doble tributacin internacional, si el Estado donde se ejecuta el hecho
tambin establece un tributo, usando como factor de atribucin el criterio
de la fuente.

Una de las formas de solucionar el problema de la doble
tributacin internacional consiste en la suscripcin de tratados
internacionales con este fin.

El artculo 5 del Cdigo Tributario faculta al Presidente de la
Repblica para dictar normas que eviten la doble tributacin internacional o
que eliminen o disminuyan sus efectos.
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DERECHO TRIBUTARIO
DEFINICION

Derecho Tributario es la rama del derecho que regula el conjunto
de normas y principios que regulan la potestad tributaria del Estado, los
distintos tributos, as como los derechos y obligaciones de los contribuyentes.

Caractersticas

* Es una rama del Derecho Pblico, pues regula imperativamente las
relaciones del Estado con el administrado, en lo que respecta a la creacin,
modificacin y extincin de los tributos, as como los derechos y obligaciones
derivados de ellos.
* Es un Derecho Autnomo, puesto que tiene teoras, conceptos,
instituciones, normas, principios, mtodos y fines propios, que permiten un
estudio o anlisis separado; pero debe reconocerse que el Derecho, en
esencia, es uno solo, y que las divisiones se hacen principalmente con fines
didcticos.
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DERECHO TRIBUTARIO
CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO.

El objeto de estudio o contenido del Derecho Tributario es, por
una parte, el impuesto o tributo, y, por otra, las relaciones jurdicas a que
da origen; obligacin tributaria, sanciones que origina el incumplimiento
tributario, normas procesales y administrativas, etc.
Podemos dividir el contenido del Derecho Tributario en:

1.- Derecho Tributario Sustantivo.
a) Leyes Impositivas
-Ley sobre Impuesto a la Renta
-Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios
-Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas
-Otras.

b) Derecho Penal Tributario. Normas sobre infracciones y sanciones del
Cdigo Tributario y otras leyes impositivas.

2.- Derecho Tributario Adjetivo.
a) Normas administrativas comprendidas en el Cdigo Tributario y otras leyes
en la parte relativa a la Administracin del Impuesto.
b) Derecho Procesal Tributario. Normas sobre procedimiento paro la
aplicacin de sanciones y sustanciacin de los reclamos tributarios.

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IMPUESTOS
INDIRECTOS
DIRE
CTOS

OTROS
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IMPUESTO A PRODUCTOS
SUNTUARIOS

IMPUESTO A BEBIDAS ALCOHOLICAS Y
ANALCOHOLICAS Y SIMILARES
IMPUESTO A LA CILINDRADA Y AL LUJO EN LA
IMPORTACIN DE VEHCULOS
IMPUESTO A LOS TABACOS CIGARROS Y
CIGARRILLOS


IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES
IMPUESTO A LOS ACTOS JURIDICOS
IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA
CATEGORIA
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
IMPUESTO UNICO DE SUELDOS SALARIOS Y
PENSIONES DE SEGUNDA CATEGORIA
IMPUESTO ADICIONAL
IMPUESTO TERRITORIAL
IMPUESTO A LAS HERENCIAS ASIGNACIONES Y
DONACIONES
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DERECHO TRIBUTARIO
ESTRUCTURA TRIBUTARIA CHILENA





1) Impuestos especificos
2) Dos categorias, 1ra rentas de Capital; 2da rentas del trabajo;
3) Impuesto terminal afecta personas naturales: 2da categoria o global
complementario
El impuesto de 1ra Categoria pagado por la empresa es credito
contra el Impuesto terminal que afecta a las personas naturales,
socias, accionistas o empresarios individuales de la empresa, por las
rentas de los mismos, afectas a impuesto global complementario

Impuesto indirecto: IVA

23
DERECHO TRIBUTARIO
LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Entendemos por "fuentes" del Derecho Tributario los medios
generadores o las formas de manifestacin del mismo. En este sentido son
fuentes del Derecho Tributario los siguientes:

1) LA CONSTITUCIN POLTICA DEL ESTADO.
Valga lo ya sealado en el capitulo sobre limites constitucionales
del poder tributario.-

2) LA LEY: PRINCIPAL FUENTE DEL DERECHO TRIBUTARIO
La ley es la fuente por excelencia del Derecho Tributario, y
es la clara consecuencia del Principio de Legalidad anteriormente
estudiada.
Cuando hablamos de "Ley", debemos considerar no solo a la
ley propiamente tal, sino tambin a los Decretos con Fuerza de Ley
(D.F.L.maximo 1 ao), que son normas de rango legal dictadas por el
Presidente de la Repblica sobre materias propias de ley, en virtud de una
delegacin expresa y especfica por parte del Parlamento, y a los Decretos
Leyes (D.L.), que son normas dictadas por la autoridad administrativa que ha
llegado al Poder por vas distintas de las reconocidas en el Ordenamiento
Jurdico, constituyndose en Gobierno de Facto. Ejemplos claros de estos
ltimos son la Ley de la Renta (D.L. 824) y la Ley del IVA (D.L.825).-
En este punto debemos mencionar a los tratados internacionales
por su fuerza obligatoria una vez suscrito y ratificados.-

24
DERECHO TRIBUTARIO
3) La Potestad Reglamentaria. Decretos Supremos y Reglamentos.

Son normas de carcter general e impersonal, sus preceptos se
aplican a una generalidad abstracta de personas o situaciones.

Estas normas, dictadas por el ejecutivo en ejercicio de su
Potestad Reglamentaria, no son propiamente fuente del Derecho
Tributario en virtud del tantas veces referido Principio de la legalidad.

Con todo, su dictacin tiene por objeto complementar y
regular la aplicacin de las leyes tributarias, sin que jams puedan
restringirlas o ampliarlas. Ejemplo Reglamento ley de IVA DS 55 Pueden
imponer obligaciones accesorias, pero no pueden establecer cargas (solo por
Ley) puede establecer plazos, pero no conculcar el derecho;

4) Circulares, Dictmenes, Oficios y otros documentos emanados de la
Administracin.

Se trata de documentos oficiales emanados de la
Administracin a travs del Servicio de Impuestos Internos.

Por medio de ellos la autoridad interpreta la normativa
tributario, y si bien no son fuente directa del Derecho Tributario revisten
especial importancia o la luz de lo dispuesto en el artculo 26 del Cdigo
Tributario. En efecto, "no proceder El cobro con efecto retroactivo
cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a uno determinada
interpretacin de las leyes tributarias sustentadas por la Direccin o por
las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros
documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los
funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en
general o de uno o ms de stos en particular.".

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DERECHO TRIBUTARIO
El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de
Internet, las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los
contribuyentes en general y los oficios de la Direccin que den respuesta a
las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributa-rias.
Esta publicacin comprender, a lo menos, las circulares, resoluciones y
oficios emitidos en los ltimos tres aos. (17-a)

En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos
mencionados en el inciso 1 sean modificados, se presume de derecho que el
contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que han sido
publicadas de acuerdo con el artculo 15. (17-a)

Artculo 15.- Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos,
relativos a actuaciones de carcter general que deban publicarse, se
insertarn por una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director,
Subdirectores o Directores Regionales su publicacin en extracto. (13)


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DERECHO TRIBUTARIO
5) La Doctrina.
La Doctrina no es fuente del Derecho Tributario, pero la
opinin de los tratadistas influye ciertamente, en la gestacin de principios
aplicados en proyectos de leyes tributarias.

6)La costumbre.
No es fuente, en ningn sentido, del Derecho Tributario.


7) La Jurisprudencia.
La doctrina que emana de las sentencias uniformes de los
tribunales superiores de justicia no es fuente del Derecho Tributario por
el efecto relativo de dichas resoluciones.
Con todo, su valor es innegable, y su invocacin en causas
tributarias de contenido similar permite uniformar el criterio judicial en la
interpretacin de la ley.
Puede ser contenciosa o administrativa
-contenciosa: la que se origina a raiz de una contienda, y esta constitutida
por las resoluciones emanadas del TTA o los Tribunales de Justicia (Cortes de
Apelaciones y Corte Suprema)
-administrativa: efectuada por el Director Nacional o Director Regional del
SII;

27
DERECHO TRIBUTARIO
EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA

Efectos de la ley tributaria en cuanto al Territorio.

En esta materia, las leyes tributarias se rigen por el "Principio
de lo Territorialidad", vale decir, dichas leyes gravan los bienes, hechos o
actividades ubicados o que se realizan, respectivamente, dentro del
territorio nacional.

Con todo, no existe una norma de carcter general que
expresamente reconozca este principio, sino que cada ley tributaria se
encarga de sealar su mbito de aplicacin.

En este sentido veremos las dos ms importantes leyes
tributarias, la ley de la Renta y la ley del I.V.A.

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DERECHO TRIBUTARIO
En la Ley de la Renta (D.L. 824/74).

DOMICILIO O RESIDENCIA:
De acuerdo con el artculo 3ro. inciso 1ro. de la Ley de la
Renta, "Toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entrados est
situada dentro del pas o fuera de l, ...".

Haciendo excepcin a la norma general anterior, el inciso 2do.
de dicho art. 3ro, dispone que; "... el extranjero que constituya
domicilio o residencia en el pas, durante los tres primeros aos contados
desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan
las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado
por el Director Regional en casos calificados. ...".

Por otra parte, segn la norma en estudio las personas no
domiciliadas ni residentes en Chile estarn sujetas a impuestos sobre sus
rentas cuya fuente est dentro del pas.

Haciendo excepcin a las reglas generales citadas el art. 59 N2
de la Ley de la Renta grava con impuesto adicional la remuneracin pagada o
un extranjero, que no tiene domicilio ni residencia en Chile, por servicios
prestados en el extranjero. El fundamento de este gravamen se encuentra en
la posibilidad que tiene la empresa chilena de rebajar como gasto dicha
remuneracin en la determinacin de su renta lquida imponible.

29
DERECHO TRIBUTARIO
Paro los efectos de las normas estudiadas debemos precisar el
concepto de "domicilio" y "residencia" que utiliza la legislacin tributaria

Respecto del domicilio no existe definicin alguna en la
legislacin tributaria, por lo cual y por aplicacin del artculo 2do. del
Cdigo Tributario, en cuanto establece la aplicacin subsidiaria de!
derecho comn, deberemos remitirnos a la definicin que establece el
Cdigo Civil, esto es, "la residencia acompaada real o
presuntivamente del nimo de permanecer en ella".

Respecto de la Residencia el art. 8 Nro.8 del Cdigo
Tributario entiende por residente toda persona natural que permanezca
en Chile, ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en
total, dentro de dos aos tributarios consecutivos".

Debemos entender por ao tributario el ao en que deben
pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos (artculo 2 Nro.9 Ley de
la Renta).

Ao calendario, por su parte, es el perodo de 12 meses que
termina el 31 de Diciembre.

Tambin es importante sealar que de acuerdo al art. 4 de la
Ley de la Renta: "La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es
causal que determine la perdida de domicilio en Chile, para los efectos de
esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que
se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en
Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de personas".
30
DERECHO TRIBUTARIO
Finalmente, existe una disposicin especial aplicable a ciertos
funcionarios. En efecto, el artculo 8o. dispone que "Los
funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales
y semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas
del Estado, o en que tenga participacin el Fisco en dichas instituciones
y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o
reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los
efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile.

Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los
cargos en que sirvan la que les correspondera en moneda nacional si
desempearen una funcin equivalente en el pas".

FUENTE DE LA RENTA
Ahora bien, ya hemos indicado que la Ley de la Renta grava
a las personas no domiciliadas ni residentes en el pas por sus rentas de
fuente chilena, vale decir la ley tambin atiende a la Fuente de la Renta, y
seala que "son rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes
situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que
sea el domicilio o residencia del contribuyente", (art. 10, inc. 1ro., Ley
de la Renta).
31
DERECHO TRIBUTARIO
Al efecto, seala que son rentas de fuente chilena, entre otras,
las regalas y derechos de uso de marcas y otras prestaciones similares
derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual.

Tambin para estos efectos, el artculo 11 de la ley entiende
que estn situadas en Chile las acciones de las sociedades annimas
constituidas en el pas, al igual que los derechos en sociedades de personas
formadas en el pas.

Por ltimo, la fuente de los intereses "se entender situada en
el domicilio del deudor".

Por su parte, son rentas de fuente extranjera las que no son de
fuente chilena. A este respecto, el artculo 12 de la Ley de la Renta
consagra la siguiente regla; "Cuando deban computarse rentas de fuente
extranjera, se considerarn las rentas lquidas percibidas...

En suma, la Ley de la Renta reconoce el principio de la
territorialidad de la ley tributaria desde un doble punto de vista:

1) desde la perspectiva de la fuente de la renta, en cuanto sta
quedar gravado por la legislacin del pas o del territorio donde est
ubicada la fuente que la genera;

2) Y desde el punto de vista del domicilio o residencia, en cuanto la renta se
gravar por la legislacin del pas o lugar donde tiene su domicilio el
contribuyente, prescindindose del lugar de la fuente.

El criterio mixto que adopta la Ley de la Renta, anteriormente
descrito, trae como consecuencia una dificultad en la celebracin de
trotados internacionales, dando lugar as a la doble tributacin internacional.
32
DERECHO TRIBUTARIO
En la ley del IVA (D.L.825 - 1976)

El D..L. 825 grava las ventas y servicios. Grava la venta de
bienes corporales muebles e inmuebles ubicados DENTRO DEL TERRITORIO
NACIONAL, independientemente del lugar donde se celebre la convencin.

Los servicios gravados, por su parte, son aquellos que se
PRESTAN en el territorio nacional, no obstante que la remuneracin
respectiva se pague o perciba en Chile o en el extranjero. Al efecto, se
entiende que un servicio es prestado en Chile cuando la actividad que
genera el servicio se desarrolla en el pas, independientemente que
sea utilizado en otro lugar.

Efectos de la ley tributaria en el tiempo.

El Art. 3 del Cdigo establece las normas mediante las cuales
las leyes impositivas entran a regular las situaciones tributarias. Estas
reglas se aplican en el caso que las leyes que se dictan sobre impuestos, NO
SEALEN LA FECHA DE ENTRADA EN VIGOR DE SUS DISPOSICIONES.

La primera parte del inciso 1 del Art. 3 del Cdigo, establece
el principio de la irretroactividad de la Ley tributaria, al expresar; "En
general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos
impuestos o suprima uno existente, regira desde el da primero del mes
siguiente al de su publicacin.

Esta norma esta en consonancia con lo dispuesto en el Art. 9
del Cdigo Civil que establece que "la ley slo puede disponer para el futuro
y no tendra Jams efecto retroactivo".
33
DERECHO TRIBUTARIO
Una ley tributaria tendr efecto retroactivo si ella se aplica a
hechos ocurridos antes de su entrada en vigencia, creando obligaciones
nuevas, o en general, modificando los elementos de la obligacin
tributaria.(31 dic-2 enero)

Posibilidad de dictar leyes con efecto retroactivo.

Esto norma que es imperativa para el Juez, no lo es para el
legislador, que puede dictar (y en el hecho lo hace ordinariamente), leyes
con efecto retroactivo en que en su propio texto expresa la fecha en que
entran en vigencia.

Normas Especiales. Aplicacin retroactiva de la ley tributaria.

1.- Normas sobre infracciones y sanciones. El mismo Art. 3
contempla una primera excepcin a la norma estudiada, cuando dispone:
"Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar
la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima
tales hechos de toda pena o se les aplique una menos rigurosa." En otras
palabras, cuando se dicta una ley que sea ms
favorable al infractor de una ley tributaria que la anterior, se aplica la nueva
ley a hechos ocurridos antes de su vigencia. Es la aplicacin del principio
penal denominado "indubio proreo", el que en materia impositiva debe
extenderse a las sanciones administrativas, relativas a las infracciones de
idntica naturaleza.
34
DERECHO TRIBUTARIO
2.- Normas sobre Impuestos Anuales. El artculo 3 Inc. 2
dispone: "La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los
elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el
da 1 de Enero del ao siguiente al de su publicacin y los impuestos que
deban pagarse a contar de dicha fecha quedarn afectos a la nueva
ley.(retroactividad)

3.- Tasa de inters Moratorio. Segn el Art. 3 inc. 3 del Cdigo
tributario "La tasa del inters moratoria ser la que rija al momento del
pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que
hubieren ocurrido los hechos gravados(aun cuando sea mayor). Inters
moratorio es el que afecta a quien no pago los impuestos en la fecha
indicada por la Ley.

La retroactividad y la proteccin de la propiedad privada.

La aplicacin retroactiva de la ley tributaria puede originar una
violacin del derecho de propiedad privada. Esta ltima se encuentra
garantizada por la Constitucin Poltica (art. 19 N24), en cuya virtud el
derecho adquirido bajo el imperio de una ley debe ser respetado. Por la
aplicacin de nuevas normas legales impositivas no puede privarse al
contribuyente de su propiedad, salvo que ello traiga aparejada la
correspondiente indemnizacin.
De esta forma, el principio de la irretroactividad de la ley
subyace en lo norma indicada de la Constitucin Poltica.
35
DERECHO TRIBUTARIO


Los Contratos Leyes

Se trata de un acuerdo entre el Estado y un particular respecto
de la aplicacin de un determinado rgimen tributario a la actividad que ste
desarrollar en el pas.

El contrato ley origina una relacin Jurdica entre el Estado y el
particular, que se mantendr en el tiempo sin que pueda alterarse sino por
mutuo acuerdo. Para el particular, entonces, emanan de esta relacin ciertos
derechos sobre los cuales adquiere dominio, protegidos por la garanta
constitucional del art. 19 N24 de la carta fundamental.

En consecuencia, el Estado no podra dictar una ley que vulnere
un contrato ley celebrado con anterioridad, sin el consentimiento del
particular, por respeto a su propiedad sobre los derechos que emanan de
aqul. Entre las normas que establecen contratos leyes encontramos el D.L,
600 (Estatuto de la Inversin Extranjera) y el D.F.L N2. de 1962..

36
DERECHO TRIBUTARIO
INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIA

Concepto y origen del problema

Interpretar la ley es fijar o determinar su sentido y alcance.

Su objetivo es adaptar las soluciones generales que proporciona
la norma, a los hechos concretos.

Sistemas de interpretacin

Reglados y no reglados, atendiendo a si la normativa establece
lneas directrices o principios para llevar a cabo el proceso de
interpretacin.

Especies de interpretacin

a) Declarativa cuando el sentido y alcance establecidos coinciden
con la letra del precepto.

b) Restrictiva, cuando el alcance que se le da al precepto es de una
amplitud menor de la que se desprende de su letra.

c) Extensiva, cuando el alcance que se le da al precepto es de una
amplitud mayor de la que se desprende de su letra.
37
DERECHO TRIBUTARIO
Clases de interpretacin
1) Interpretacin de autoridad

A) Interpretacin judicial
Es aquella que realiza el Juez, y sus efectos slo se extienden al
caso concreto de que est conociendo.

a) Elementos legales del proceso interpretativo:
Por no establecerse en terminos especificos y especiales normas
sobre interpretacin en el Codigo Tributario, por aplicacin del articulo 2 del
Codigo Tributario, se aplican supletoriamente las normas establecidas en los
artculos 19 a 24 del Codigo Civil.-
Elemento gramatical, Elemento lgico, Elemento histrico,
Elemento sistemtico, Ley especial prevalece sobre ley general

b) Reglas practicas de interpretacin. Los aforismos:
De analoga o "a pari', De contradiccin o "a contrario sensu, De
la no distincin.

c) Existencia de criterios de interpretacin

In Dubio Contra Fiscum - In Dubio pro Fiscum.
Las normas tributarias tienen una naturaleza distinta de las leyes
comunes, razn por la cual hay quienes sostienen que ellas deben ser
interpretadas de acuerdo a reglas y principios propios, complementarios de
las reglas generales de interpretacin.. En este sentido hay quienes
sustentan el principio In Dubio Contra Fiscum, otros esgrimen el principio In
Dubio Pro Fiscum.
38
DERECHO TRIBUTARIO
En virtud del primer principio, una vez aplicadas las normas
generales de interpretacin, si persistiere la duda respecto de su sentido y
alcance, ella debe disiparse con una interpretacin desfavorable al Fisco^por
las siguientes razones; la ley tributaria es de carcter odioso; las partes
obscuras de la ley deben ser interpretadas en contra del que la ha
redactado, el Estado.
Los sostenedores del principio contrario, que cuenta con menos
partidarios, lo fundamentan en la necesidad que tiene el Estado de hacer
frente a las necesidades colectivas.

La interpretacin restrictiva. Inaplicabilidad del elemento sistemtico.

La jurisprudencia en repetidos fallos ha sostenido que las leyes
tributarias, por su naturaleza, deben interpretarse en forma estricta y que
los preceptos que consagran franquicias tributarias son de derecho estricto
y se interpretan literalmente.
Asimismo, al aplicarse un criterio restrictivo de
interpretacin, se est proscribiendo la analoga y el elemento
sistemtico de interpretacin. El fundamento ltimo de tal criterio se
encuentra en la vigencia del principio de legalidad.

d) Normas relativas al mbito de aplicacin de la ley
tributaria, y su incidencia en la interpretacin de otras leyes o en la
validez de actos o contratos (ninguna respecto de definiciones de derecho
tributario).


39
DERECHO TRIBUTARIO
Tribunales que participan en la
interpretacin:

TTA;
Corte de Apelaciones;
Corte Suprema.


40
DERECHO TRIBUTARIO
B) Interpretacin autentica o legal
Solo toda al legislador explicar o interpretar lo ley de un modo
generalmente obligatorio (Art. 3 C.C.)

Retroactividad de la ley interpretativa. "Las leyes que se limiten
a declarar el sentido de otras leyes, se entendern incorporadas en
stas; pero no afectarn en manera alguna los efectos de las
sentencias judiciales ejecutoriadas en el tiempo intermedio^', (art.
9 C.C.)

2) Interpretacin de doctrina
Esta constituida por la opinin de los tratadistas, y no tiene mas
fuerza obligatoria que aquella que emana de la excelencia de
aquellos que la emiten.

3) Interpretacin administrativa

Es aquella que realiza la administracin, y su fuerza obligatoria
solo se extiende a los miembros del rgano que la emite. Puede
ser de oficio (circulares) o a peticin de parte tanto al Director
Nacional como Regional (oficios)

Particularidades de la interpretacin tributara

1) Corresponde al Director Nacional del S.I.I. Art 6 letra A C.T.:
A) Interpretar administrativamente la normativa tributaria, fijar normas,
impartir instrucciones y dictar ordenes para la aplicacin y
fiscalizacin de los impuestos.

41
DERECHO TRIBUTARIO

B) Absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas
tributarias que formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular o
por las autoridades;

Los Directores Regionales, por su parte, estn facultados para
absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de dichas normas,
ajustndose a las normas e instrucciones dictadas por el Director Nacional.
Art 6 letra B del CT. Con todo, en el ejercicio de esta funcin deben aplicar
el criterio general sustentado por el Director Nacional. Si no existe
instruccin respecto de una norma concreta, el Director Regional
respectivo deber consultar previamente al Director Nacional

Puede ser de Oficio (circulares) o a peticin de parte (Oficios)

Asimismo Los Directores Regionales pueden resolver
administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se
promuevan incluso corregir de oficio en cualquier tiempo los vicios
o errores manifiestos en que se haya incurrido en los giros o
liquidaciones de impuestos
-A todo el personal bajo su dependencia
-Vicios manifiestos;
-De oficio o a peticin de parte, salvo que exista sentencia ejecutoriada que
declare que dicho giro o liquidacion se encuentra ajustado a derecho (salvo
que el vicio no se encontraba comprendido dentro del reclamo) Durante la
substanciacin el Director debe ABSTENERSE DE PRONUNCIARSE, salvo que el
contribuyente se haya desistido de la reclamacin
-si el error incide en un giro u orden de ingreso, y este ha sido pagado, ya
que en caso contrario el giro deja de existir y por ende no puede ser
corregido, salvo que el vicio sea de tal naturaleza que sea un PAGO INDEBIDO

42
DERECHO TRIBUTARIO
Ah el contribuyente puede pedir su devolucin o
imputacin conforme al art 126 o 51 del CT
La peticin de correccion NO se puede fundar en mero
errores de formales, Nde rut, codigo de imputacin, etc; Ah se
debe salvar mediante una resolucin administrativa

Efectos de la interpretacin administrativa;

1) No es reclamable.

De conformidad con lo dispuesto por el art. 126 incisos 3
y 4 del Cdigo Tributario, no son reclamables:
a) Las circulares o instrucciones impartidas por el Director nacional
o por las Direcciones Regionales al personal.
b) Las respuestas dadas por ellos o por otros funcionarios del
servicio a las consultas generales o particulares que se les formulen
sobre la aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias.
c) Las Resoluciones dictadas por el Director Regional sobre
materias cuya decisin la ley entregue a su Juicio exclusivo.

43
DERECHO TRIBUTARIO
2) Aplicacin del art. 26 del C.T.
De acuerdo con esta norma, no procede el cobro con efecto
retroactivo de impuestos cuando el contribuyente se haya ajustado de buena
fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentadas por
la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes,
informes u otros documentos oficiales, destinados a impartir instrucciones a
los funcionarios del servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en
general o de uno o ms de stos en particular.
En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos
mencionados sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente
ha conocido tales modificaciones desde que han sido publicados en el Diario
Oficial.
En consecuencia, para que proceda la aplicacin del citado art.
26, es necesario que se renan los siguientes requisitos;

a) La existencia de una interpretacin administrativa de las leyes tributarias.

b) La interpretacin debe emanar de determinados funcionarios, el Director
Nacional o los Directores Regionales.

c) La interpretacin debe constar en determinados instrumentos.

d) El contribuyente debe encontrarse de buena fe. En este caso, la buena fe
consiste en el conocimiento que tiene el contribuyente de una determinada
interpretacin administrativa al momento de verificarse el hecho gravado
ajustando su conducta impositiva en el sentido de dicha interpretacin.

3) No obliga a los particulares ni a los Tribunales de Justicia, solo a los
funcionarios del SII;
44
DERECHO TRIBUTARIO

Presuncin de derecho del conocimiento de las nuevas
interpretaciones administrativas.

Como contrapartida a lo dispuesto en el
inciso 1 del art. 26, ya analizado, el inciso 2 establece una presuncin de
derecho acerca del conocimiento de las nuevas interpretaciones
administrativas, a partir de la publicacin en el Diario Oficial de las
circulares, dictmenes y dems documentos mencionados.

REGLA ESPECIAL: En derecho tributario prima la forma sobre el fondo y el
contenido economico sobre el juridico (caso arriendo inmuebles amoblados)


mbito de aplicacin del Cdigo Tributario.

Art. 1 C.T.: Las disposiciones del Cdigo se aplican exclusivamente a
materias de tributacin fiscal interna que sea, segn la ley, de la
competencia del Servicio de Impuestos Internos.
Dos requisitos copulativos son entonces necesarios para que las
disposiciones del Cdigo puedan ser aplicadas:
a) Que se trate de materias de tributacin fiscal interna.
b) Que sean de la competencia del S.I.I.
En consecuencia, el Servicio aplica y fiscaliza impuestos tales
como el Impuesto a la renta, Impuesto a las ventas y servicios, Impuesto
territorial, Impuesto a las herencias y donaciones, Impuesto de alcoholes,
etc.
NO SE APLICAN LAS NORMAS DEL CDIGO EN LAS MATERIAS
TRIBUTARIAS MUNICIPALES Y ADUANERAS, POR NO SER FISCALES LAS
PRIMERAS, Y NO SER DE TRIBUTACIN INTERNA LAS SEGUNDAS.
45
DERECHO TRIBUTARIO
Aplicacin supletoria de las normas de derecho comn. Art. 2C.T.

En lo no previsto por el Cdigo y dems leyes tributarias se
aplicaran las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o
especiales.

Se entiende por Derecho Comn el conjunto de normas
aplicables a las relaciones jurdicas de la misma especie, a falta de otras a
que estn sometidas. Estas normas se encuentran preferentemente en el
Cdigo Civil, Cdigo de Comercio, Cdigo Penal, Cdigo de Procedimiento
Civil, Penal, etc.

Especial mencin merece la aplicacin de los arts. 43
(representantes legales), 48 y 50 (plazos) del Cdigo Civil, art. 59 del C.P.C.
(das y horas hbiles).

Aplicacin restrictiva del Cdigo Tributario. Art. 4 C.T.:

Las normas del Cdigo Tributario se refieren siempre a materias
de tributacin fiscal interna, y de ellas no se podrn inferir, salvo disposicin
expresa en contrario, consecuencias para la aplicacin, interpretacin o
validez de otros actos, contratos o leyes diferentes a la tributaria.

Ejemplo; la ley del IVA, para determinar el hecho gravado,
define qu se entiende por venta y dentro de este concepto incluye algunas
asimilaciones como las importaciones, sin tener injerencia alguna en la venta
civil o mercantil, por lo tanto, slo se restringe a materias tributarios
propiamente toles.

46
DERECHO TRIBUTARIO

Art. 108 Cdigo Tributario".
Las infracciones a las obligaciones tributarias no producirn
nulidad de los actos o contratos en que ellas incidan, sin perjuicio de la
responsabilidad que corresponda, de conformidad a la ley, a los
contribuyentes, ministros de fe o funcionarios por el pago de
los impuestos, intereses y sanciones que procedan.

Ejemplo; Si en un contrato de compraventa el vendedor no da
boleta, si el contrato cumple con los requisitos que establece el derecho
civil, ser vlido, pero se sanciona la infraccin de no dar boleta.


LOS TRIBUTOS.


Tributo es el ingreso pblico que se origina en el vnculo jurdico,
cuya fuente mediata es la ley, que nace con motivo de ocurrir los hechos o
situaciones descritos por la mismo ley, y en cuya virtud personas
determinadas deben entregar al Estado ciertas sumos de dinero, tambin
determinadas, para la satisfaccin de las necesidades colectivas.

Su naturaleza jurdica, es el de una carga publica, establecida en
forma unilateral por el estado.-
47
DERECHO TRIBUTARIO
Caracteristicas del concepto de tributo.

1) Es un vnculo jurdico entre el Fisco y los particulares.
El tributo tiene su origen en un vnculo jurdico entre dos partes,
el Fisco y el contribuyente.
La fuente MEDIATA de este vnculo es la ley en virtud del
principio de legalidad impositiva. NO SUFICIENTE PUBLICACION LEY
La fuente INMEDIATA es la ocurrencia del hecho o supuesto
descrito por la ley, atribuible a una persona determinada o sujeto pasivo del
tributo.
As, por ejemplo, la ley del IVA grava con un impuesto del 19% la
venta de bienes corporales muebles. Si alguien vende cualquier bien corporal
mueble estar, bajo ciertas otras condiciones, incurriendo en el hecho
generador del tributo.

2) Es una obligacin de personas determinadas de dar o pagar sumas de
dinero determinadas al Fisco.

El tributo constituye una obligacin de DAR y su objeto principal
son sumas de dinero que el contribuyente debe traspasar al Fisco. Lo anterior
es sin perjuicio de otras obligaciones tributarias que son de HACER O NO
HACER, pero tienen el carcter de obligaciones ACCESORIAS a la principal
indicada, entre estas podemos mencionar la obligacin de emitir facturas,
llevar contabilidad, declarar el inicio de actividades.
48
DERECHO TRIBUTARIO
3) El tributo importa una prestacin que el Fisco puede exigir
coercitivamente en ejercicio de su poder de imperio.

El Estado puede exigir coercitivamente a los particulares el pago
de los tributos. No se trata de una prestacin voluntaria, por parte del
contribuyente, sino se trata de una obligacin que impone la ley cuyo
cumplimiento compulsivo puede exigir el Fisco.

4) La finalidad del tributo es satisfacer las necesidades pblicas.

Los recursos que el Estado obtiene por la imposicin de tributos
tienen por finalidad la satisfaccin de las necesidades sociales en general, o
propenden el desarrollo de sectores determinados, ejemplos de esto ltimo
son las franquicias de las zonas francas, la recuperacin del IVA por parte de
los exportadores, etc.

Las funciones que son satisfechas mediante los tributos, son de carcter:

-fiscales (incrementandose ingresos del estado para financiar gastos publicos)
-parafiscales (orientando el sentido de la economia. Ej. Tributos ecolgicos
para evitar externalidades negativas)
-sociales (rol redistributivos del ingreso nacional, recaudndose para despus
redistribuirlos a la comunidad convertidos por ejemplo en obras publicas)
49
DERECHO TRIBUTARIO
Elementos del Tributo

Tradicionalmente, se ha dicho que hay que distinguir los
siguientes elementos:

a) El hecho gravado o imponible.
b) El sujeto activo
c) El sujeto pasivo
d) La base imponible.
e) La tasa

a) Hecho imponible.

El hecho imponible, tambin llamado presupuesto de hecho,
hecho generador, soporte fctico, hecho gravado, etc., constituye la
hiptesis legal condicionante cuya realizacin por un sujeto da nacimiento a
la obligacin tributaria.

La sola dictacin y promulgacin de una ley que establezca un
tributo no origina ningn tipo de obligacin para los contribuyentes. Para
que nazca la obligacin de pagar un tributo es menester que alguien
realice el supuesto de hecho descrito por el legislador y cuya
ocurrencia se vincula el nacimiento de la obligacin tributaria
50
DERECHO TRIBUTARIO
En virtud de tales ideas podemos decir entonces que el hecho
gravado son los presupuestos establecidos en la ley, cuya ocurrencia en los
hechos da nacimiento a la obligacin tributaria, o sea se trata entonces de
describir circunstancialmente los presupuestos fcticos en forma abstracta lo
que se gravar con el tributo, por manera que una vez que se hayan
concretado en la realidad, tales supuestos fcticos, vale decir, una vez que
se ha ejecutado el hecho o acto o celebrado el contrato o convencin se har
realidad lo gravado por el legislador y nacer la obligacin tributaria.

Naturaleza del hecho imponible

Se dice que el hecho imponible es siempre un hecho jurdico,
aunque en esencia tenga carcter econmico. Puede consistir en un
hecho, acto, negocio, actividad, o conjunto de hechos, actos, negocios o
actividades.

Subsuncin: Se llama subsuncin a la operacin o actividad de encuadrar el
hecho, acto, actividad o negocio realizado, en el supuesto de hecho descrito
en la norma jurdica tributaria que establece el tributo.

Elementos o caractersticas del hecho imponible.

Debe ser un hecho, hechos o circunstancias de la vida real que, al
ser regulados por la ley, adquieren el calificativo de hechos jurdicos; estos
hechos reales objetivos pueden tener la ms variada naturaleza. Podemos
sealar, entre otros:
51
DERECHO TRIBUTARIO
a) Realizacin de:
- un acto o negocio jurdico, como por ejemplo, celebrar una
compraventa, efectuar una donacin, recibir una herencia.
- Un hecho o circunstancia como transitar en vehculo por una
carretera
- Un estado, situacin o cualidad de la persona, como pueden
ser la residencia o cambio de estado civil
- La simple titularidad jurdica sobre determinados bienes
(impto. Territorial)

b) Debe tener un contenido econmico, que se convierte en hecho
jurdico tributario al tipificarlo la ley tributaria como
elemento del hecho gravado. Este hecho cuya naturaleza
pre-jurdica es econmica, puede ser: la percepcin de una
renta; la obtencin de un producto; la tenencia o existencia
de un patrimonio; un gasto; el trfico de bienes y servicios;
la transmisin de patrimonios, etc
.
52
DERECHO TRIBUTARIO
Clasificacin del Hecho Gravado

La doctrina distingue dos categoras:

a) Hecho gravado simple.
Que es aquel que contiene un presupuesto legal cuya realizacin
da nacimiento a la obligacin tributaria. Ejemplo: Art. 8 letra a ley de IVA
importacion

b) Hecho gravado complejo.
Es aquel que contiene dos o ms presupuestos fcticos descritos
por la ley los que deben verificarse todos y cada uno de ellos para dar
nacimiento a la obligacin tributaria. Ejemplo: Art. 2 N2 ley de IVA.
Suponen ciertos supuestos:
Accin o prestacin a favor de otra
A cambio inters, prima, comisin o cualquier forma de remuneracin.
Actividad clasificada en los nmeros 3 y 4 de la ley de la renta
Servicio prestado o utilizado en Chile.

Si falta alguno de estos supuestos no hay obligacin tributaria y
no se devenga el IVA en ese caso.
53
DERECHO TRIBUTARIO
b) Sujeto Activo.
Es el titular del derecho, el llamado a exigir el pago. En este caso
se puede hablar del sujeto del poder y sujeto de la obligacin. El primero
dice relacin con la potestad para crear tributos (Legislador) y el segundo
con la facultad para exigir su cumplimiento (SII, Aduanas y Tesorera)

c) Sujeto Pasivo.
Tambin llamado contribuyente, es el llamado a enterar en arcas
fiscales el importe del pago, es aquel a quien el sujeto activo puede
reclamar el cumplimiento.
Puede ser:
a) Sujeto pasivo por deuda propia
b)Sujeto pasivo por deuda ajena o sustituto
c)Tercero responsable

En nuestro ordenamiento jurdico tributario, se considera tambin
sujeto pasivo de los tributos a ciertos entes que no tienen personalidad
jurdica, como los patrimonios de afectacin, comunidades y las sociedades
de hecho, Vanse los artculos 3 y 11 del Decreto Ley 825, de 1974, y los
artculos 5, 6 y 7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

54
DERECHO TRIBUTARIO
d) Base imponible.

Podemos conceptuar la base imponible como la cuantificacin del
hecho gravado. Es la traduccin del hecho gravado a cantidades que
permitirn determinar el monto del impuesto a travs de la tasa.

El SII ha dicho que la base imponible es el valor monetario que se
le asigna a la riqueza, renta, acto o contrato sobre el cual se aplica la
tasa del impuesto para determinar el monto de la obligacin tributaria.

Determinar la base imponible, a veces puede ser un proceso:
-muy simple como ocurre en el impuesto al valor agregado en que la base
imponible esta constituido por el precio del bien transferido en el caso de
las rentas o por el valor de la remuneracin en el caso de los servicios
-en otros eventos la determinacin de la renta lquida o base imponible
puede ser un proceso bastante complejo, como es el caso del impuesto a
la renta de 1 categora respecto de aquellos contribuyentes que tributan
en base a rentas efectivas demostradas mediante contabilidad completa,
segn resulta de la aplicacin de los artculos 29 a 33 de la ley de la renta.


55
DERECHO TRIBUTARIO
Mtodos para determinar la base imponible.

En nuestro ordenamiento jurdico tributario, la cuota tributaria se
puede determinar sobre:
1) Base imponible efectiva
Lo normal es que la base imponible sea determinada en forma
real o efectiva, mediante el conocimiento cierto y directo del hecho
imponible y del monto sobre el cual se aplicar la tasa del impuesto
(Vanse los artculos 29 a 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por
ejemplo).
2) Base imponible presunta. Sin embargo, en ciertos casos excepcionales, la
ley presume la base imponible del impuesto, mediante una
presuncin simplemente legal o a travs de una presuncin de
derecho (Vase los artculos 20 N1 letra b), 27, 34 bis, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, por ejemplo).

3) Base imponible tasada La base imponible en algunos casos, previstos por la
ley, puede estimarse por la Administracin Tributaria mediante una
tasacin fiscal (Vanse los artculos 21, 22 y 64 del Cdigo Tributario,
por ejemplo).

4) Base imponible segn contrato art 20 N1 letra c) Ley de renta

En todo caso, ser la respectiva ley que crea el tributo la que
establecer la forma de determinar la base imponible.
56
DERECHO TRIBUTARIO
Quin determina la base imponible.

En nuestro Derecho Tributario, la determinacin del impuesto
puede hacerse por alguno de los siguientes modos:

a) Autodeterminacin.- Es la determinacin del impuesto efectuada, por
regla general, por el propio sujeto pasivo de la relacin jurdica
tributaria, que puede requerir la aprobacin de la Administracin
Tributaria (Impuesto de Herencia) o no requerirla (Impuesto al Valor
Agregado), sin perjuicio de la facultad que tiene la Administracin de
objetar la realizada por el contribuyente. Al respecto, el artculo 21,
inciso 2, del Cdigo Tributario, dispone: El Servicio no podr
prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o
producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el de
ellos resulte, a menos que no sean fidedignos.

b) Liquidacin por la Administracin Tributaria.- Es la determinacin que,
excepcionalmente, realiza la Administracin Tributaria, con los
antecedentes que obran en su poder o con los que provee el sujeto
pasivo, cuando ste no la ha efectuado o la realizada no se ajusta a
Derecho (Impuesto a la Renta e IVA, etc.), o bien cuando lo as lo
dispone la ley (Impuesto Territorial).
57
DERECHO TRIBUTARIO
c) Liquidacin practicada por los Tribunales.- Esta especie de liquidacin
tiene lugar cuando el contribuyente reclama de una liquidacin
practicada por la Administracin Tributaria. El tribunal, en definitiva,
puede aprobar la liquidacin de la Administracin Tributaria o hacer
su propia liquidacin, conforme al mrito de los antecedentes y al
Derecho aplicables al caso.

En resumen, en los casos en que la determinacin
del impuesto es realizada por el propio sujeto pasivo, que
constituye la regla general, ella tiene un carcter provisional,
pues siempre est sujeta a verificacin por la Administracin
Tributaria, dentro de los plazos de prescripcin de la funcin
fiscalizadora. Incluso la liquidacin practicada por la
Administracin Tributaria (S.I.I.) es provisional mientras no se
cumplan los plazos de prescripcin (Vase el Art. 25 del Cdigo
Tributario y 200 Codigo tributario).
58
DERECHO TRIBUTARIO
e) La Tasa.
La tasa es la alcuota que aplicada a la base imponible, da como
resultado, el monto del impuesto. Por tanto, no se trata de un nuevo
elemento del tributo propiamente tal, sino que conforma o
complementa el elemento anterior

Clases de Tasas

a) Proporcionales. (art. 14 D.L 825/74)17% 1ra categoria; 19% IVA
b) Progresiva (art. 52 D.L 824/74) Global complementario y unico al trabajo
c) Regresiva
d) Media o Efectiva

TIPOS DE TRIBUTOS.
Los tributos pueden adoptar diversas formas, a saber;
a) Tasas
b) Contribuciones
c) Derechos
d) Impuestos.
59
DERECHO TRIBUTARIO
a) Tasas
Tasa es la prestacin establecida por la ley a favor de un ente
pblico, y cuya exigibilidad se encuentra condicionada a una
contraprestacin (servicio inmediato) del mismo ente.

Caractersticas:
1) Lo prestacin consiste en una suma de dinero que el contribuyente debe
pagar como condicin previa para obtener el servicio o las ventajas
solicitadas.
2) Se trata de una prestacin espontnea, la obligacin es libremente
contrada por el contribuyente (lo cual constituye una diferencia
esencial con el impuesto).
3) La tasa es establecida y fijada por la ley.
4) Se encuentra establecida en beneficio de un ente pblico, vale decir, el
sujeto activo ltimo es el Estado.
5) Constituye antes que una obligacin una carga, pues si bien importa una
disminucin en el patrimonio del contribuyente con ella se procura
una ventaja (por ejemplo, obtener un certificado).

60
DERECHO TRIBUTARIO
b) Las Contribuciones.

Son prestaciones debidas por quienes encontrndose en una
determinada situacin obtienen una ventaja econmica en forma
directa total o parcialmente como consecuencia del desarrollo de una
actividad administrativa, frente al resto de los contribuyentes a
quienes la misma actividad no aprovecha.

Este beneficio se traduce en el acceso a servicios o bienes
publicos a un costo cero o a un costo menor que el que habria tenido
si no hubiera existido contribucin

Segn el destino se clasifican en contribuciones de mejoras y de
funcionamiento
De mejoras, tiene por objeto financiar la construccion de obras
publicas, y se traduce en el mayor valor que adquieren los inmuebles
cercanos a las obras

De funcionamiento tiene por objeto asegurar el pago a una serie
de servicios publicos que se prestan en forma permanente a la
colectividad obligada a su pago (seguridad, alambrado)
61
DERECHO TRIBUTARIO
c) Los Derechos o Tributos Habilitantes.

El derecho es el gravamen en virtud de cuyo pago el
contribuyente queda autorizado para hacer algo que, de otro modo,
le estara prohibido. Por ejemplo podemos citar los permisos de
circulacin, las patentes comerciales, etc., en general, los tributos
municipales revisten el carcter de derechos.

d) Los impuestos.

El concepto de "impuesto" coincide casi totalmente con el de
"Tributo" que ya estudiamos. Sin embargo el impuesto tiene un
elemento o caracterstica adicional particular: la total independencia
ntre la obligacin de pagarlo y el destino que se le da por la
autoridad a los recursos obtenidos por medio de l. En otras palabras,
no existe una contraprestacin a la obligacin de pago que significa
el impuesto.

En este sentido podemos definir al impuesto como "un gravamen
que se exige para cubrir los gastos generales del Estado, sin que el
deudor recibo otro beneficio que aquel indeterminado que reciben
todos los habitantes del pas por el funcionamiento de los servicios
pblicos".
62
DERECHO TRIBUTARIO
Como elementos o caractersticas del impuesto debe sealarse

1) Es una prestacin obligatoria y de dar.
2) Puede ser exigida compulsivamente por el Estado en ejercicio de su
potestad o imperio.
3) Se impone en virtud de ley de acuerdo con reglas generales y objetivas.
4) Tiene predominantemente fines recaudatorios y para el logro de fines
colectivos.
5) El Estado no asume ninguna contraprestacin directa a favor del
contribuyente
6) El destino de los recursos que se obtienen es genrico, no especfico.

Clasificacin de los impuestos.

1) Impuestos Directos e Indirectos.
Esta es la clasificacin ms importante, tanto desde el punto de
vista prctico como doctrinario. Con todo, existen criterios distintos
para determinar su diferencia.

63
DERECHO TRIBUTARIO
a) Criterio Administrativo.

Segn este criterio, los impuestos directos son aquellos que se
cobran segn roles nominativos, a travs de los cuales se identifica la
persona del contribuyente. Y los impuestos indirectos seran aquellos
que gravan ciertos actos de la vida econmica, ignorando la autoridad
los contribuyentes que los celebran o ejecutan.

b) Criterio de la traslacin.

Segn este criterio, los impuestos directos son aquellos de difcil
traslacin, esto es, el sujeto pasivo o contribuyente que la ley desea
gravar es el que paga el impuesto pero, al mismo tiempo, soporta el
impacto econmico en su patrimonio.

En cambio, los impuestos indirectos son aquellos en que el
impacto econmico es trasladado a una persona distinta de aquella
que la ley desea gravar. Quien paga el impuesto, el contribuyente, no
es el mismo de quien soporta el gravamen patrimonial.
64
DERECHO TRIBUTARIO
c) Criterio del objeto del impuesto.
Para este criterio son impuestos directos aquellos que gravan las
rentas o patrimonios de los contribuyentes. Y son indirectos aquellos
que gravan la transferencia de bienes o la prestacin de servicios.

En suma, de acuerdo a lo expuesto, podemos definir al impuesto
directo como aquel en que el impacto econmico del impuesto recae
sobre el contribuyente que la ley ha querido gravar. Por ejemplo, los
impuestos de la Ley de la Renta. E impuesto indirecto es aquel en
que el impacto econmico del impuesto recae sobre un tercero,
distinto del contribuyente que la ley ha querido gravar.IVA

Ventajas de los impuestos directos:

i) Al saber quien paga el impuesto permite determinar el gravamen en
relacin a la capacidad tributaria del contribuyente. La carga
tributaria la soporta quien tiene las rentas ms altas, por lo tanto,
apunta a la justicia tributaria.
ii) Son ms estables frente a los cambios econmicos.
iii) Los fines extrafiscales se logran a travs de los impuestos directos.
iv) Constituyen un factor de educacin cvica, ya que al ser ostensibles
obligan al contribuyente a exigir fiscalizacin, que los recursos sean
bien utilizados en forma eficiente.
65
DERECHO TRIBUTARIO
Desventajas de los impuestos directos:

i) Son absolutamente impopulares y odiosos porque son ostensibles.
ii) Son inflexibles en pocas de auge econmico ya que el impuesto crece con
gran lentitud.
iii) Importa un alto grado de cultura cvica, ya que de lo contrario carece de
sentido hacer un cheque para el Fisco.

Ventajas de los impuestos indirectos:
i) Son flexibles en cuanto a su rendimiento porque se adaptan rpidamente a
la realidad econmica del pas. Es as como en pocas de auge
econmico este se traspasa rpidamente a la comunidad nacional.
ii) Son menos odiosos e impopulares que los impuestos directos. Constituyen
una especie de anestesia fiscal, ya que al estar incluidos en los
precios de los bienes y servicios, la persona no se da cuenta de
cunto paga. (El Fisco despluma el ganso sin hacerlo gritar).
iii) Se pagan en mltiples y pequeas fracciones lo que implica una
comodidad para el contribuyente y adems para el Fisco constituye
un caudal regular de ingresos.
iv) Son pagados por toda la poblacin, por lo que todos colaboran en el
financiamiento del Estado y no un grupo determinado de personas.
66
DERECHO TRIBUTARIO
Desventajas de los impuestos indirectos".

i) Al gravarse a toda lo poblacin se hace en forma indiscriminada sin
considerar la capacidad tributaria del contribuyente, por lo que son
menos adecuados para establecer un sistema tributario Justo.
Adems como el IVA gravo el consumo, las personas con menor
capacidad tributaria tienen menores posibilidades de ahorrar. Sin
embargo, hay autores que sostienen que esto es relativo, ya que las
personas con mayor capacidad contributiva compran cosas ms caras
y, por lo tanto, pagan ms IVA.
ii) Como son flexibles, en tiempos de crisis disminuyen notablemente los
ingresos del Fisco por concepto de IVA ya que disminuye el consumo y
las transacciones de bienes y servicios.


2) Impuestos Reales y Personales.
Esta clasificacin es propia de los impuestos directos. Son reales
los impuestos que gravan exclusivamente las rentas o patrimonio del
contribuyente, sin considerar su situacin personal. En cambio los
personales, son impuestos que gravan dichas rentas o patrimonios,
pero consideran la particular situacin del contribuyente o
circunstancias especiales suyas que modifican su capacidad
econmica respecto de otros contribuyentes. Por ejemplo, si el
individuo es casado, o si tiene cargas familiares, etc. Global
complementario y unico al trabajo; reales renta

67
DERECHO TRIBUTARIO
3) Impuestos nicos y Mltiples.

Los impuestos nicos se aplican en sustitucin de todos los
impuestos que puedan aplicarse normalmente en el sistema
impositivo. Ej. Impuesto nico de Segunda Categora, que grava las
rentas del trabajo dependiente, Impuesto nico de Primera Categora
que grava el mayor valor obtenido en la enajenacin no habitual de
acciones de Sociedades Annimas Abiertas; Impuesto nico a los
gastos del artculo 21 de la Ley de la Renta.

Los impuestos mltiples son aquellos que admiten la aplicacin
concurrente de otros impuestos a una misma fuente impositiva. Por
ejemplo el Impuesto de Primera Categora concurre normalmente con
el global complementario o el Adicional a gravar una misma renta.

4) Impuestos Externos e Internos.

Los primeros gravan el comercio o trafico internacional de mercaderas, por
ejemplo, los derechos aduaneros.
Los segundos gravan las actividades, rentas o patrimonios situados dentro del
territorio nacional.

68
DERECHO TRIBUTARIO
5) Impuestos de Suma Fija, Proporcionales y Progresivos.

a) De suma fija son aquellos en que la prestacin debida se mide por una
cantidad de dinero determinada que permanece invariable.
Antiguamente el impuesto que gravaba al giro de cheques en el pas.
b) Proporcionales se miden por la aplicacin de una tasa porcentual que
permanece fija e invariable, cualquiera sea el monto de la base
imponible. Por ejemplo el Impuesto de Primera Categora, y el I.V.A.
c) Progresivos, finalmente son aquellos en que la tasa porcentual vara en la
medida que vara la base imponible. Por ejemplo, el impuesto nico
de Segunda Categora y el Global Complementario.

Los impuestos progresivos, a su turno, pueden ser;
a. Crecientes; en que la tasa porcentual del impuesto aumenta en la medida
que la base imponible aumenta;
b. Decrecientes; en que la tasa porcentual disminuye en la medida que la
base imponible aumenta.
c. Simples; en que la totalidad de la base imponible se grava con la tasa
porcentual que corresponde al tramo correspondiente de la
progresin.
d. Compuestos; en que la base imponible se va gravando progresivamente
con las distintas tasas que correspondan al respectivo tramo de la
progresin
69
DERECHO TRIBUTARIO



Nuestro sistema adopto el impuesto progresivo creciente
compuesto. La siguiente figura ejemplifica un impuesto de este tipo,
aplicado sobre una renta de $650.000;

IMPUESTO TASA POR TRAMOS IMPUESTO
0-100.000 EXENTOPOR LOS 1ros. 100.000 0
100.001 - 200.000 5% POR LOS 2dos. 100.000 5.000
200.001 - 300.000 10% POR LOS 3ros. 100.000 10.000
300.001 - 400.000 20% POR LOS 4tos. 100.000 20.000
400.001 - 500.000 30% POR LOS 5tos. 100.000 30.000
500.001 - 600.000 40% POR LOS 6tos. 100.000 40.000
600.001 - Y MAS 50% POR EXCESO 50.000 25.000
650.000 130.000




70
DERECHO TRIBUTARIO
RENTA IMPONIBLE ANUAL
TASA O
FACTOR
CANTIDAD A REBAJAR (NO
INCLUYE CRDITO 10% DE 1
UTA DEROGADO POR N 3
ART. NICO LEY N 19.753,
D.O. 28.09.2001)

DESDE

HASTA
DE $ 0,00
$ 6.321.402,00 EXENTO $ 0,00
" 6.321.402,01 14.047.560,00 0,05 316.070,10
" 14.047.560,01 23.412.600,00 0,10 1.018.448,10
" 23.412.600,01 32.777.640,00 0,15 2.189.078,10
" 32.777.640,01 42.142.680,00 0,25 5.466.842,10
" 42.142.680,01 56.190.240,00 0,32 8.416.829,70
" 56.190.240,01 70.237.800,00 0,37 11.226.341,70
" 70.237.800,01 Y MAS 0,40 13.333.475,70
UNIDAD
TRIBUTARIA
* Mes de Diciembre de 2011 = $ 39.021
* Anual (12 x $ 39.021) = $ 468.252
DERECHO TRIBUTARIO
6) Impuestos Ordinarios y Extraordinarios.

Son ordinarios los impuestos que integran el sistema
tributario normal y permanente del pas.

Son extraordinarios, aquellos que se establecen con
ocasin de situaciones excepcionales o transitorias,
sin formar parte del sistema tributario normal. Por
ejemplo, un recargo en el impuesto territorial de
bienes races urbanos.

71
72
DERECHO TRIBUTARIO
7) Impuestos a la renta y al patrimonio.

El impuesto a la renta grava la nueva riqueza, las utilidades o beneficios que
se generan, sin afectar la fuente que la produce. Por ejemplo los
impuestos que establece la Ley de la Renta.

El impuesto al patrimonio grava la fuente generadora de la riqueza, esto es,
grava al capital, al patrimonio, sin considerar sus frutos. Por ejemplo
el impuesto territorial.

8) Impuestos a la renta y al gasto o consumo.

El impuesto al gasto o consumo, es aquel en que el gravamen no se aplica al
momento de generarse la rento sino al momento en que ella se gasta.

Para aplicar este impuesto pueden manejarse varias formulas. Puede
aplicarse a los ingresos descontando previamente la inversin o
ahorro; o bien, puede aplicarse sobre la utilidad de la empresa al
momento de su retiro por parte del dueo, a menos que la reinvierta
en otra.

9) Impuestos de tasa fija y variable

IVA
Impuesto unico al trabajo
73
DERECHO TRIBUTARIO
Finalidades de los impuestos.

1) En el orden FINANCIERO, permiten la obtencin de recursos por parte del
Fisco que sern asignados a lo satisfaccin de las necesidades
colectivas.

2) En el orden POLTICO, permiten el desarrollo de determinados sectores
geogrficos o de la economa, mediante la creacin de franquicias
tributarias.

3) En el orden ECONMICO, pueden permitir incentivar o desincentivar el
consumo o bien fomentar el ahorro o la inversin.

4) En el orden SOCIAL, los impuestos persiguen una finalidad redistributiva
de la riqueza nacional, traducida en traspasar la riqueza de quienes
tienen mayor capacidad econmica a quienes tienen menos.

74
OBLIGACION TRIBUTARIA
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La ley impositiva al establecer un tributo, crea, en primer
trmino una obligacin tributaria principal de pago, y otra u otras
obligaciones accesorias que no pueden subsistir sin la primera y que permiten
o facilitan su cumplimiento cautelando el inters fiscal.

Concepto de Obligacin Tributaria (principal).

Obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud del cual el
sujeto pasivo o deudor (contribuyente) debe dar al sujeto activo o acreedor,
una suma de dinero determinada por la Ley.

Es una obligacin legal, de derecho publico y de dar; nace a la
vida juridica al momento de realizarse el hecho imponible por el sujeto
obligado, estos es cuando se hace realidad el supuesto del hecho contenido
en la norma tributaria que establece el tributo

En nuestro pas el sujeto activo de la obligacin tributaria es el
Fisco y en algunos casos las Municipalidades.
75
OBLIGACION TRIBUTARIA
Elementos de la obligacin tributaria principal.

Podemos distinguir en la obligacin tributaria los siguientes
elementos:
1.- Elemento Personal. Los sujetos.
2.- La causa
3.- Objeto
4.- Devengamiento

1.- Elemento Personal. Los sujetos.

a) Sujeto Activo del Impuesto.
Es por excelencia el Estado, aunque pueden serlo tambin las
Municipalidades, y otros entes polticos como los Estados Federales en
aquellos pases que tienen esta forma de gobierno.
El Estado, en virtud de la soberana que posee tiene el poder de exigir de
quienes habitan su territorio o de quienes perciben rentas generadas en el pas, una cuota
de sus ingresos o riquezas para financiar los servicios pblicos y atender o las mltiples
necesidades de la comunidad.
8/abril diurno americas
b) Sujeto Pasivo o contribuyente.(art 8 N5 CT)
Es el deudor del tributo. La persona natural o jurdica (y en ciertos casos a
entes que carecen de personalidad jurdica, como comunidades, patrimonios de
afectacin) a cuyo respecto se dan las circunstancias previstas en la ley para el
nacimiento de la obligacin tributaria, debiendo por lo tanto entregar al Sujeto Activo, las
sumas determinadas por la Ley (Impuestos) y cumplir las obligaciones
anexas.
76
OBLIGACION TRIBUTARIA
La calidad de sujeto pasivo de la obligacin tributaria admite
gradaciones de acuerdo al rol que debe cumplir frente al sujeto Activo y si
sufren en su propio patrimonio los efectos del impuesto.
Estas Categoras son;

a) Deudor directo.
Es el sujeto pasivo o contribuyente propiamente tal, quien debe
pagar el impuesto y este le afecta directamente en su patrimonio.

Generalmente debe enterar en arcas fiscales, el monto del
impuesto, cumplir las obligaciones accesorias y sufrir en su patrimonio o
persona las sanciones por las infracciones en que incurra. Ej.'. el comerciante
o industrial, que por el hecho de obtener ingresos
reputados rentas afectas al impuesto de Primera Categora debe declarar y
enterar mensualmente en Arcas Fiscales un impuesto provisional de Primera
Categora, y posteriormente en el mes de abril del ao siguiente debe
declarar y pagar en base a la utilidad del Balance, el impuesto de Primera
Categora correspondiente al ao anterior, dando de abono el impuesto
provisional pagado. Igualmente debe declarar las rentas afectas a los
impuestos Global Complementario.

77
OBLIGACION TRIBUTARIA
El art. 8N5.- del C.T., entiende por contribuyente "las personas
naturales y jurdicas, o los administradores y tenedores de bienes ajenos
afectados por impuestos."
Por su parte, el No 7, de dicho art 8. entiende por persona, "las
personas naturales o Jurdicas y los representantes.
b) Sustituto o Agente Retenedor.
Es la persona que, por mandato de la Ley, debe enterar en arcas
fiscales un impuesto que no afecta directamente su patrimonio, sino que es
debido por otra persona por cuya cuenta debe pagar, previa deduccin y
retencin en los casos legalmente determinados.
La institucin del sustituto lo encontramos en los artculos 73 y 74
de la Ley de la Renta, la que facilita la percepcin y fiscalizacin del tributo
por parte del fisco.
El sustituto se obliga "en lugar de" el contribuyente. Con todo,
conviene tener presente que si bien la responsabilidad por el pago del
impuesto recae nicamente sobre el agente retenedor, ello tiene lugar
plenamente cuando el contribuyente acredite que la retencin se verific
efectivamente. Si no se efecta la retencin, la responsabilidad sigue
recayendo en el sustituto, pero el contribuyente mantiene una
responsabilidad solidaria. As lo establece el artculo 83 de la Ley de la
renta.

78
OBLIGACION TRIBUTARIA
c) El tercero responsable.
Es la persona que, sin ser deudor directo ni estar designado
"sustituto" por la ley puede encontrarse eventualmente, en la necesidad de
responder por otro(s) ante el Fisco, ya que se trata de impuestos debidos
directamente por terceros o que stos han debido retener y pagar a su vez.
Se obliga "Junto con" el contribuyente.
Tal responsabilidad puede ser solidaria o subsidiaria.
SOLIDARIA
a. De la nueva sociedad tratandose del empresario individual que se
convierte en sociedad de cualquier tipo (art. 69 CT)
b. Los gerentes de sociedades annimas y administradores de sociedades de
personas respecto de los impuestos de retencin que pesan sobre las
entidades que representan (art. 76 de la ley de la Renta).
79
OBLIGACION TRIBUTARIA
SUBSIDIARIA :

a. El adquirente de un establecimiento comercial que, segn el art. 71 del
Cdigo Tributario, tiene el carcter de fiador respecto de las obligaciones
tributarias correspondientes a lo adquirido que afectan al vendedor o
cedente.

2.- Elemento Factico. La causa de la obligacin.

No es ni el beneficio que se obtiene con el Tributo ni la capacidad
economica de las partes

- Existe una causa mediata de la obligacin tributaria la encontramos en la
Ley

- Otra inmediata: "se encuentra en la verificacin del hecho gravado.


80
OBLIGACION TRIBUTARIA
El hecho gravado (fuente inmediata).

El hecho gravado est constituido por el conjunto de
circunstancias previstas en la ley, cuya ocurrencia o cumplimiento dan
nacimiento a la obligacin tributaria. Se trata de aquella hiptesis en virtud
de cuya ocurrencia se genera la obligacin tributaria.

Puede consistir en la posesin de la riqueza (capital o renta); la
realizacin de un acto, la condicin o estado de las personas, etc.

El hecho tributario es un hecho jurdico, pues tiene implicancias
de derecho: crea la obligacin tributaria; pero a la vez es un hecho
econmico, pues sirve de referencia demostrativa de la capacidad
contributiva del sujeto pasivo de la obligacin.

Este hecho tiene normalmente una naturaleza econmica, como
el incremento patrimonial en la ley de la renta, o las ventas y servicios en el
IVA.

81
OBLIGACION TRIBUTARIA
El hecho gravado vara segn la naturaleza del impuesto.

-la celebracin de un contrato, la emisin de una letra de cambio, etc., son
hechos gravados de la ley de timbres;
-la percepcin de sueldos y salarios y pensiones, el hecho gravado del
impuesto nico de segunda categora;
-la realizacin de una venta u otra convencin que transfiera el dominio de
cosas corporales muebles, el hecho gravado del impuesto a las ventas, etc.

Siendo la obligacin tributaria de carcter exclusivamente legal,
su causa se confunde con su fuente de origen: La Ley.

Ahora si buscamos la causa del establecimiento de la ley, la
encontramos en la necesidad de financiar los gastos pblicos. (Causa
remota).


82
OBLIGACION TRIBUTARIA
3.- Elemento Cuantitativo. Objeto de la Obligacin Tributaria.

Se trata de una obligacin de dar una suma de dinero.

El objeto de la obligacin tributaria, es decir, el impuesto a pagar
debe estar claramente determinado en la Ley. La medida del impuesto, la
valorizacin del hecho gravado debe ser fijada por la norma, sea
directamente (impuestos de suma fija), sea estableciendo claramente los
elementos necesarios para ello:
a) La base imponible
b) La tasa o porcentaje.

La base imponible: es la dimensin del aspecto material del hecho
gravado. Es el valor monetario que se le asigna a lo riqueza (bienes), renta,
acto o contrato, sobre el cual se aplica la tasa del impuesto para determinar
el monto de la obligacin tributaria (principal). La base imponible debe
consistir en una suma determinada de dinero, o referirse a un bien
apreciable en dinero.

La tasa o porcentaje es la cuanta o razn alcuota o porcentaje del impuesto
que se aplica sobre la base imponible. Es la magnitud exterior que
combinada con la base imponible determina el impuesto.
83
OBLIGACION TRIBUTARIA
4.- Elemento Temporal. El Devengamiento.

Corresponde al nacimiento de la obligacin tributaria,
determinando la obligacin de declarar y pagar el impuesto. El
nacimiento, la declaracin y el pago pueden darse en momentos
distintos.


CLASIFICACIN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARAS

Como se dijo, las leyes tributarios no slo imponen al
sujeto pasivo, una obligacin, la del pago del tributo que ser la
obligacin principal, sino que para hacer posible dicho pago o para
cautelar el inters fiscal, establecen obligaciones anexas o
complementarias
84
OBLIGACION TRIBUTARIA
.

Obligacin Principal
Es la anteriormente definida. Jurdicamente se
traduce en una obligacin de dar; "entregar al Fisco una
suma determinada de dinero".

Obligaciones anexas o accesorias
Son aquellas que complementan a la obligacin
tributaria principal de pago. Jurdicamente consisten en
prestaciones de hacer o no hacer una cosa.
Son obligaciones accesorias de hacer: Llevar
contabilidad, inscribirse en roles, presentar declaraciones,
evacuar informes, etc.
Es obligacin de no hacer: EJ.; El no oponerse a la
fiscalizacin del Servicio.

85
OBLIGACION TRIBUTARIA
No corresponde confundir las obligaciones tributarias accesorias
con las cauciones u obligaciones accesorias civiles.

En efecto, |a obligacin accesoria tributaria no se extingue con la
extincin de la obligacin principal y, adems, su objeto es facilitarla
fiscalizacin tributaria.
Las obligaciones anexas se pueden clasificar en obligaciones de
informacin, control y recaudacin.

Clasificacin de las Obligaciones Anexas o Accesorias

a) De Informacin (Objeto: proporcionar antecedentes al S.I.I.).
a.l.- Inscripcin en RUT
a.2.- Inscripcin en Registros de Contribuyentes
a.3.- Declaracin de Iniciacin de Actividades y de trmino de giro
a.4.- Obligacin de llevar contabilidad
a.5.- Evacuar informes
a.6.- Declaraciones anuales y mensuales de impuestos, etc.
86
OBLIGACION TRIBUTARIA
b) De Control (medios de fiscalizacin del cumplimiento tributario).
b.l.- Servicio de Identificacin no otorga pasaporte a quien no est
inscrito en el RUT o RUN.
b.2.- Los notarios, en asuntos de venta, permuta, traspaso, hipoteca, cesin
de bienes races, deben exigir comprobante de pago de impuestos a la renta
del ltimo perodo de tiempo. Asimismo debern vigilar el pago del
impuesto de timbres y estampillas en los documentos que autoricen o
protocolicen.
b.3.- Los Bancos o Instituciones de Crdito para operaciones de
crdito o carcter patrimonial deben exigir, al solicitante comprobante del
impuesto global complementario o del impuesto nico, etc.

c) De Recaudacin (personas que paguen rentas deben deducir y
enterar en arcas fiscales el impuesto correspondiente).
c.l.- Patrones, empleadores y en general, las personas que paguen
rentas consistentes en sueldos, salarios y pensiones, deben retener, deducir
y enterar en arcas fiscales el impuesto nico de Segunda Categora que
afecto a dichos rentas.
c.2.- Los organismos estatales, Municipales y personas que obtengan
rento de Primera Categora y estn obligados a llevar contabilidad, deben
retener, deducir y enterar en arcas fiscales con una tasa provisional del
10%, el irmpuesto Global Complementario (art. 42 N2 LIR), sobre las rentas
que paguen a profesionales o personas que ejerzan una ocupacin lucrativa.
87
OBLIGACION TRIBUTARIA
Fuente de las obligaciones accesorias

En su oportunidad sealamos que en virtud del principio
constitucional de la legalidad de la tributacin, slo en virtud de
una Ley podan establecerse tributos de cualquier clase. El punto
es, en esta parte, determinar si tambin slo en virtud de ley
pueden instaurarse obligaciones anexas o accesorias a los tributos.

La administracin puede imponer obligaciones pero
accesorias, y siempre que no importen una carga(TRIBUTO), pues
las cargas deben establecerse por ley.
Puede fijar procedimientos administrativos, pero no
puede sujetar el nacimiento de determinados derechos legales a
esos plazos.
Puede imponer regulaciones, siempre que stas no
signifiquen una sancin o un lmite a determinados derechos
constitucionales.

88
OBLIGACION TRIBUTARIA
Complementando lo anterior, estimamos, por una parte, que el
Presidente de la Repblica podra ejercitar su Potestad Reglamentaria -a
travs de los respectivos Decretos Supremos- instaurando obligaciones
accesorias -en la medida que se observen los limitaciones ya sealados- en
virtud de lo dispuesto por el N8 del artculo 32 de la Constitucin Poltica
del Estado.
El Servicio de Impuestos Internos, estimamos que, a menos de
mediar autorizacin expresa de ley, no podra instaurar obligacin anexa o
accesoria alguna, sopena de infringir el artculo 7 de la Carta Fundamental.

La tesis fiscal sustenta la factibilidad legal de que la
autoridad superior del Servicio pueda crear obligaciones accesorias. Segn el
antiguo Manuel del Servicio, prrafo 5039, "la facultad de fijar normas,
impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de
los impuestos, significa que el Director puede imponer a los contribuyentes
obligaciones tributaras anexas o accesorias cuando stas incidan en un mejor
cumplimiento de las leyes tributarias. Respetamos, pero no concordamos
con la tesis fiscal.

89
OBLIGACION TRIBUTARIA
PRINCIPALES OBLIGACIONES ACCESORIAS

INSCRIPCIN EN EL ROL NICO TRIBUTARIO Y EN OTROS REGISTROS

De acuerdo con el art. 66 del C.T. Todas las personas naturales y
jurdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica susceptibles
de ser sujetos de impuestos deben inscribirse en el Rol nico tributario. El
RUT se encuentra reglamentado en el D.F.L. N3, de 15 de Febrero de 1969.

Concepto de RUT.
Es un registro numrico a nivel nacional en el cual se
identifica a todos los contribuyentes del pas, de los diversos impuestos y en
general, a toda persona o entidad que cause y/o deba retener impuestos en
razn de las actividades que desarrolla.

Objetivos del RUT.
El RUT obedece o un sistema cuyos objetivos
fundamentales son;
a) Acreditar el enrolamiento de los contribuyentes por el Servicio de
Impuestos Internos, el que tendr la calidad de permanente.
b) Mantener el control del cumplimiento tributario de los
contribuyentes, y

90
OBLIGACION TRIBUTARIA
c) Proporcionar a los contribuyentes una mejor atencin en sus
relaciones con el SIl y de Tesoreras, simplificando y agilizando los
procedimientos administrativos.

Personas y entidades que deben identificarse en el RUT (Art. 3 DFL 3);
a) Personas naturales
b) Personas Jurdicas
c) Comunidades
d) Patrimonios fiduciarios
e) Patrimonios sin titular
f) Sociedades de hecho
g) Asociaciones
h) Agrupaciones
i) entes de cualquier especie, con o sin personalidad Jurdico

Siempre que causen y/o deban retener impuestos, en razn de las
actividades que desarrollan.

Tratndose de personas naturales chilenas, el nmero de la
cdula nacional de identidad corresponde al nmero de RUT, razn por la
cual hoy por hoy no necesitan realizar el trmite de inscripcin respectivo, s
el de iniciacin de actividades.
91
OBLIGACION TRIBUTARIA
Inscripciones en otros Registros. 67 CT

Ademas de las inscripciones exigidas en el C.T. y otras leyes
tributarias, las Direcciones Regionales pueden exigir a las personas que
desarrollen ciertas actividades, la inscripcin en registros especiales.

Registros especiales establecidos por Ley:

1) Registros de Contribuyentes del IVA (Art. 51 DL 825 y Art. 69 D.
Reglamentos N55). En este Registro en base a Rol nico Tributario deben
inscribirse los contribuyentes afectos a la Ley sobre Impuestos a las Ventas
y Servicios.

2) Registro de fabricantes, importadores y comerciantes de tabacos
(Art. 1, 14 y 19 del b.L. 828). Deben inscribirse antes de empezar su giro;
cultivadores, fabricantes y comerciantes de tabacos. Tambin comisionistas,
y martilleros que ejerzan el giro por encargo de otras personas. Los
tenedores de mquinas picadoras y elaboradoras de tabacos deben hacerlo
en registros especiales.

92
OBLIGACION TRIBUTARIA
3) Registro de Vias (Rol General de Viedos) (Art. 14 DL 826).
Todas las vias existentes en el pas deben estar inscritas
en dicho rol. Los propietarios de nuevas vias deben inscribirlas en
el mismo ao de plantacin.

Registros especiales establecidos por el S.I.I.:

Registro de Inversionistas Extranjeros, respecto de los
contribuyentes nacionales que deseen materializar una inversin en
el exterior.

.TIMBRAJE DE DOCUMENTOS
Legalizacin de la documentacin respaldatoria de las
operaciones que desarrolla el contribuyente durante el ejercicio de
su actividad

Previo al timbraje es necesario verificar la actividad
El SII como medida de resguardo, se reserva el Derecho a
restringir el timbraje e incluso negarlo.

93
OBLIGACION TRIBUTARIA
La negativa anterior, hace nacer el derecho del contribuyente de
reclamar ante los Tribunales de Justicia; Existe jurisprudencia en ambos
sentidos.-

-Sancion por desarrollo de actividades sin tmbraje
Infraccion tributaria que podria incluso constituir delito 97 N10
CT en relacin 97 N5 y 4


DECLARACIN O AVISO DE INICIACIN DE ACTIVIDADES 68

De conformidad con el Art. 68 del Cdigo Tributario las personas
que inician negocios o actividades susceptibles de producir rentas gravadas
en la primera o segunda categoras a que se refieren los nmeros 1 letras a) y
b), 3, 4, y 5 del artculo 20; N2 del artculo 42 y artculo 48 del DL 824. de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, deben presentar al Servicio, dentro de los
dos meses siguientes a aqul en que comiencen sus actividades, una
declaracin jurada de dicha iniciacin.


94
OBLIGACION TRIBUTARIA
Contribuyentes liberados de la obligacin:

1) Personas no obligadas a tener Rut;
2) Personas que hayan ya efectuado declaracion de iniciacin de actividades y por
la cual no han efectuado termino de giro (ampliab giro);
3) Corporaciones e instituciones sin fines de lucro que no realizan actividades de 1ra
categoria (solo Rut)
4) Aquellos que desarrollan actividades de los nmeros 1. letra c), y 2 del art. 20,
y N1 del art. 42 del DL 824.
5) Asimismo, la ley 19.506 autoriza al Director Nacional para que mediante
normas de carcter general, exima de presentar esta declaracin a
contribuyentes de escasos recursos econmicos sin la preparacin necesaria
para confeccionar la declaracin, o bien, para sustituir esta exigencia por
otros procedimientos que constituyan un trmite simplificado.
En ejercicio de esta ltima facultad, el Director ha dictado la
Resolucin N5879, de 31 de Agosto de 1999, en virtud de la cual han
quedado eximidos de esta obligacin accesoria, como tambin de la obligacin
de dar aviso de trmino de giro, los contribuyentes que no sean sociedades
annimas o en comandita por acciones, dedicados exclusivamente al
transporte de pasajeros acogidos, al rgimen de renta presunta.
6) Asimismo, el inciso 2 del artculo 68 faculta al Director Nacional para
eximir de la obligacin en referencia a aquellos contribuyentes no domiciliados ni
residentes en Chile, que solamente obtengan rentas de
capitales mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenacin, an cuando
estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas
inversiones en el pas.

95
OBLIGACION TRIBUTARIA
Plazo para el aviso de iniciacin de actividades.
Se cuenta el plazo de 2 meses, desde el fin de mes de inicio de
actividades, esto es, desde que el contribuyente efectua su primer acto de
comercio o su 1ra actividad suceptible de ser gravada con los impuestos
sealados, o su 1er desembolso o cualquier obligacion que permita
concluir que se esta frente del inicio de un negocio o labor de la
naturaleza ya sealada. Ejemplo; Un contribuyente de inicio a sus
actividades el dia 15 de Agosto de 2004, tiene plazo para dar aviso hasta el
da 31 de Octubre de 2004.

Forma de efectuar la declaracin inicial.
Se verifica a travs de un formulario nico proporcionado por el
S.I.I. que contendr todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento
del contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse.

Mediante esta declaracin inicial, el contribuyente cumplir con
todas las obligaciones de inscripcin que le correspondan, sin necesidad de
otros trmites. Para estos efectos, el Servicio proceder a inscribir al
contribuyente inicial en todos los registros que procedan.

En la practica al momento de inscribirse en el RUT se procede a
efectuar el inicio de actividades mediante un formulario unico, el cual debe
ser presentado en la unidad del Servicio que tenga jurisdiccin en el
domicilio del contribuyente.-
96
OBLIGACION TRIBUTARIA
Incumplimiento de obtencin de RUT y solicitud de iniciacin de actividades
Multa 97 N1 CT
Si el contribuyente igual desarrolla actividades podria configurar delito
tributario 97 N8

Tramite simplificado para la iniciacin de actividades
Ley 19.749 Tratandose de microempresas familiares existe un tramite
simplificado, una declaracin que deben presentar al municipio de su domicilio, la cual
cuando es visada, equivale al formulario de iniciacion de actividades. De todas formas
debe presentar su Rut e iniciacin de actividades municipal ante el SII

Modificaciones de los antecedentes contenidos en la declaracin
inicial.
El inciso final del art. 68, obliga a los contribuyentes a comunicar
todas las modificaciones importantes de los datos contenidos en el formulario de
declaracin inicial, para lo cual la ley no establece plazo alguno (sin embargo, el Servicio
ha establecido el plazo de 15 das hbiles para cumplir con esta obligacin).
Art. 69 CT exige para la disminucin de capital, que sea autorizada por el SII
Para cambiar giro de 1ra a 2da categoria se exige termino giro de 1ra
categoria

Incumplimiento de aviso de modificacin
Multa 97 N1 CT


97
OBLIGACION TRIBUTARIA
Tipos de modificaciones
Cambio razon social, cambio domicilio, cambio de giro, cierre
sucursal, cambio socios, disminucion de capital, cambio de repesentantes,
conversiones, fusiones, divisiones, etc.-


IV) LLEVAR CONTABILIDAD. NORMAS CONTABLES

Para aquellos contribuyentes cuya declaracin de impuesto debe
sustentarse en una contabilidad fidedigna, resulta indispensable observar las
normas que al efecto establece el Cdigo Tributario, en los artculos 16 al
23.
El inciso 1 del artculo 17 del Cdigo establece que toda persona
que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad
fidedigna.

La contabilidad a que se refiere el Cdigo Tributario, debe
cumplir con una serie de requisitos y principios contables de acuerdo a un
sistema, contable generalmente aceptado.

La contabilidad puede ser completa o simplificada

Completa: Libro caja, diario, mayor, inventarios y balances, o sus
equivalentes y los libros auxiliares que exija la Ley o el propio SII (compras y
ventas, auxiliar de remuneraciones GASTO y Fut)
98
OBLIGACION TRIBUTARIA
Simplificada: Libro de entrada y gastos timbrada por
el SII o una planilla de entradas y gastos


Obligados a contabilidad completa
Todos los contribuyentes que tributen en 1ra
categoria salvo que la Ley o el Director Regional los
exceptue en razon de escaso movimiento, capital
pequeo en relacin a su giro, etc.-

Obligados a contabilidad simplificada
Contribuyentes afectos al impuesto de 2da
categoria 42 N2 profesionales liberales
Facultad de los Contribuyentes acogidos a
presuncin de renta;
Esta contabilidad es un libro de entradas y
gastos

99
OBLIGACION TRIBUTARIA
No obligados a llevar contabilidad
-20 N2, renta de capitales mobiliarios
-Pequeos contribuyentes del art 22 ley de renta (pequeos
mineros artesanales, pequeos comerciantes que desarrollan
actividad en la via publica, suplementeros, propietarios de talleres
artesanales u obreros);
-Contribuyentes del art 34 Ley de renta pequeos mineros de
mediana importancia y 34 bis empresarios, personas naturales o
sociedades de personas que explotan vehiculos destinados al
transporte de carga o pasajeros;
-Contribuyentes afectos al impuesto unico que grava ingresos de
sueldos, salarios, pensiones, premios, gratificaciones, etc.

Principios contables que debe seguir el contribuyente:

1.- Principio de la generalidad:
La contabilidad debe ser llevada de acuerdo a un sistema
contable generalmente aceptado y reconocido por la ciencia
contable (art. 16 inciso 1C.T.).
Como determino ingresos y rentas tributables? Y si no hago caso?
Diferentes negocios?

100
OBLIGACION TRIBUTARIA
2.- Principio de la veracidad de la contabilidad:
La contabilidad debe reflejar en forma clara el movimiento y
resultado de los negocios, por lo tanto, debe ser fidedigna, clara y
verdadera.

3.- Principio de consistencia.
El contribuyente debe emplear un sistema contable de manera
continuada o mantener consistencia en la determinacin de las diferentes
partido. Ejemplo: si en una partida considero a los fletes como costo, no
puedo considerarlos despus como gasto, ya que hay diferencias en el
tratamiento.
Para cambiar e! sistema contable hay que solicitar la aprobacin
del Director Regional.

Si se produce un cambio en el sistema contable respecto del
tratamiento de un tem o partida, la Superintendencia de Valores y Seguros
y la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, exigen una
nota en el balance que contenga una explicacin del cambio de tratamiento,
que cuantifique y explique la valorizacin del tem o partida.
101
OBLIGACION TRIBUTARIA
4.- Principio de la Anualidad:
Los balances deben presentarse dentro de un ao calendario y
deben comprender un perodo de 12 meses (circular 41) al 31 de Diciembre
de cada ao.

Excepciones a este principio;
a) Trmino de giro: el balance comprende el perodo entre el 1 de
enero y el da en que se termina el giro.
b) Iniciacin de actividades en el transcurso del ao: el balance comprende
el perodo entre la fecha de iniciacin de actividades y el 31 de diciembre.
c) Cuando por primera vez se obtiene autorizacin por parte del
Director Regional de un cambio de fecha de balance, ya que el Director
Regional est facultado por ley para modificar la fecha de balance de un
contribuyente. Sin embargo, en la prctica, esta facultad es inoperante,
porque el Director Nacional del SIl ha instruido en el sentido, que todos los
balances deben estar cerrados al 31 de diciembre, prohibindose a los
Directores Regionales que hagan uso de esta facultad.
Algunos autores sostienen que no es lgico que todos deban cerrar
el balance el 31 de diciembre, debiendo existir mayor libertad para cerrar el
balance de acuerdo al rendimiento econmico de la actividad. As por
ejemplo, los agricultores podran cerrar el balance el 30 de Junio atendida la
mayor productividad en el perodo octubre a mayo.
d) 30 de Junio

102
OBLIGACION TRIBUTARIA
5.- Principio de la Devenqacin
Las rentas deben contabilizarse devengadas y los gastos
adeudados (art. 16 inciso 9 C.T.).
El art. 2, N2 de la Ley de la Renta seala que se entender por
renta devengada, aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito
para su titular.
Esto no tiene nada que ver con la base sobre la cual se calcula
el impuesto.
Slo el impuesto de 1a categora se calcula sobre base
devengada.

GASTOS 16 INCISO PENULTIMO

Infracciones relativas a la contabilidad
-97 N6 (perdida o inutilizacion libros o documentos que sirvan para
acreditar anotaciones contables salvo que sea calificada de fortuita y N7 no
llevar contabilidad o los libros auxiliares, mantenerlos atrasados, o llevarlos
de forma distinta a la ordenada siempre que no se de cumplimiento a las
obligaciones dentro del plazo que el SII seale no inferior a 10 dias) CT
-puede ser apremiado a traves de la Justicia ordinaria el contribuyente si se
niega a la exhibicin de los mismos



103
OBLIGACION TRIBUTARIA
-Si extravia sus libros y documentacin sustentatoria debe informa al SII el
que lo sanciona conforme al 97 N7 del CT, salvo que la perdida sea fortuita;
-En los casos de delito tributario, se debe iniciar el proceso de recopilacin
de antecedentes, para que el Director tome la decisin de accionar criminal
o administrativamente, para lo cual se puede decretar la aposicin de sellos
e incautacin de los libros de contabilidad y demas documentos relacionados
con el giro del negocio, con el auxilio de la fuerza publica, con facultades de
allanamiento y descerrajamiento; Dicha resolucin es recurrible ante el Juez
Civil

Contabilidad electronica
Necesita autorizacin del SII, la cual se otorga previo
cumplimiento de requisitos formales, de seguridad y confiabilidad del los
registros digitales

Reglas de Contabilidad'. 17 INC 2
1) Los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua castellana.
2) Los contribuyentes llevarn la contabilidad, presentarn sus declaraciones
y pagarn los impuestos que correspondan en moneda nacional


104
Sin embargo, el art. 18 C.T. contempla 2 excepciones;

a.- La Direccin Regional podr exigir el pago de los impuestos en la
misma moneda en que se obtengan las rentas o se realicen las respectivas
operaciones gravados.
b.- En casos calificados, cuando el capital de una empresa se haya
aportado en moneda extranjera o la mayor parte de su movimiento sea en
esa moneda, el Director Regional podr autorizar que se lleve la contabilidad
en la misma moneda, siempre que con ello no se disminuya o desvirte la
base sobre la cual deban pagarse los impuestos

3) Los libros de contabilidad deben ser conservados por los
contribuyentes, junto con la documentacin correspondiente, mientras est
pendiente el plazo que tiene el Sil para la revisin de las declaraciones.
La norma citada, se refiere al plazo que tiene el SII para liquidar
un impuesto, revisar cualquier deficiencia en su liquidacin y girar los
impuestos que correspondan, que en conformidad al art. 200 del Cdigo
Tributario, puede ser de 3 o 6 aos contado desde la expiracin del plazo
legal en que debi efectuarse el pago.
Sin embargo el Codigo de Comercio seala que los libros de
contabilidad deben llevarse hasta el trmino de las actividades
Interpretacin del SII, que deben ser mantenidos incluso mas alla
de los plazos de prescripcin, cuando se fundamente en perdidas tributarias,
remanentes de credito fiscal, utilidades no retiradas, amortizacin de bienes
y otros semejantes

CAMBIO DE SISTEMA CONTABLE
El director regional no tiene facultad para aprobar o rechazar a
priori el cambio de los sistemas contables, Es una decision interna de la
empresa
La autorizacion rige a contar del 1 de Enero del ao siguiente;
Solo podra negarse cuando de su aplicacin y dentro de un
proceso de fiscalizacion, se estime que es OBSCURO Y QUE NO PERMITE
CONTROLAR EL MOVIMIENTO Y RESULTADOS DEL NEGOCIO QUE HAGA
IMPOSIBLE LA CONCILIACION DE SUS RESULTADOS CON LAS NORMAS DE LA LEY
DE RENTA, dificultando la accion fiscalizadora del Servicio

105
OBLIGACION TRIBUTARIA
Contabilidad en hojas sueltas:

Segn el artculo 17 del Cdigo, el Director Regional
podr autorizar la sustitucin de los libros de contabilidad por
hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma, consultando las
garantas necesarias para el resguardo de los intereses fiscales.
Asimismo, dicha norma dispone que el Director
determinar las medidas de control a que debern sujetarse los
libros de contabilidad y las hojas sueltas que los sustituyan en los
casos contemplados en el inciso siguiente.

Contabilidad y la carga de la prueba:
Esta materia se tratar en el apartado correspondiente a
la Carga de la Prueba en materia tributaria, incluido en el captulo
referido a las declaraciones de impuestos, en la segunda parte de
estos apuntes.

106
OBLIGACION TRIBUTARIA

FORMULAR Y PRESENTAR DECLARACIONES DE IMPUESTOS

Esta obligacin accesoria ser desarrollada dentro de la
determinacin de lo obligacin tributaria principal.

AVISO DE TRMINO DE GIRO. ART. 69 INC. 1.
Las personas naturales y Jurdicas que dejen de estar afectas a
impuestos por terminacin de su giro o actividad comercial o industrial o de
sus actividades, deben dar aviso por escrito al Servicio de tal hecho,
acompaando un balance final y los antecedentes que ste estime necesarios
dentro de los dos meses siguientes al trmino de giro o de las actividades.
107
OBLIGACION TRIBUTARIA
Pago del Impuesto correspondiente.
El contribuyente que ha declarado su trmino de giro, debe pagar
el impuesto que adeude hasta el momento del citado balance, dentro del
mismo plazo indicado anteriormente. IVA RENTA 35% 38 BIS

Cmputo del plazo de dos meses.
El plazo de dos meses dentro de los cuales el contribuyente debe
declarar su trmino de giro y pagar el impuesto
que corresponda se computa desde la fecha del cese de sus actividades
correspondientes al giro. As, si la fecha de trmino de las actividades es el
18 de Mayo, el plazo de dos meses empezara a correr el 18 de Mayo y
terminara el 18 de Julio.

NO: 1) Conversion empresa individual
2) Fusion
3) Aporte activo y pasivo

Excepciones al trmino de giro'

1) Conversin de empresa individual en sociedad de cualquier especie.-
Es el efecto tributario que se produce cuando la persona natural,
propietaria de la empresa, aporta en dominio la totalidad de los bienes -
activos- que se encontraban afectados a su desarrollo, a una sociedad de
cualquier tipo que se crea o constituye, quien asume al mismo tiempo las
obligaciones -pasivos- propias de dicha empresa, la cual de esta forma pone
trmino a sus actividades.

108
OBLIGACION TRIBUTARIA
En estricto rigor jurdico, la figura debe encuadrarse dentro de la
teora de los aportes sociales, en el plano del derecho societario.

Desde la perspectiva tributario, el fenmeno implica el traspaso
de un verdadero patrimonio de afectacin hacia una sociedad, la que lo
adquiere para continuar desarrollando la actividad econmica a que aqul
estaba destinado.
El Cdigo Tributario lo denomina Conversin de empresa
individual (art. 69, inc. 2), la Ley de la Renta lo califica como
Transformacin (art. 14, letra A), No 1.-, letra c)).
El aporte de la empresa individual a uno sociedad implica el cese
de las actividades que el empresario individual desarrollaba antes de
materializar el aporte de su empresa.
En consecuencia, y de acuerdo a lo dispuesto en los incisos 1 y
2, del artculo 69, del Cdigo Tributario, el empresario deber dar aviso de
trmino de giro al S.I.I. -debiendo seguir la tramitacin que corresponde,
incluida la fiscalizacin de estilo lo cual termina con el certificado de rigor
de termino de giro-, acompaando un balance final (balance de
trmino de giro) por el perodo comprendido entre el 1 de Enero y la fecha
del aporte, y pagar los impuestos que correspondan hasta el momento de
dicho balance, todo ello dentro de los dos meses siguientes al trmino de las
actividades.

109
OBLIGACION TRIBUTARIA
El empresario puede quedar relevado de la obligacin de dar
aviso de trmino de giro, en la medida que la sociedad que se crea se haga
solidariamente responsable en la respectiva escritura social de todos los
impuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativos a su giro o
actividad, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que
pudieran adeudarse.
Empero, la empresa individual que desaparece deber, de igual
forma, efectuar un balance de trmino de giro a la fecha de su extincin y la
sociedad que se crea pagar los impuestos correspondientes de la Ley de la
Renta, dentro de los dos meses siguientes al trmino de las actividades, y los
dems impuestos dentro de los respectivos plazos legales.

Con todo, an cuando exista asuncin de responsabilidad
tributaria por parte de la sociedad, deber comunicarse la conversin al SII,
aviso que se deber dar dentro del plazo de quince das hbiles siguientes a
la fecha de perfeccionamiento de la conversin, acompandose copia
autorizada de la escritura pblica en que conste la transformacin,
debidamente inscrita y publicada. (Res. N 55/03, del 5.1.1.)

La nueva sociedad que se constituye debe realizar la declaracin
de inicio de actividades e inscribirse en el RUT, porque no exista, a pesar de
que contina con el giro del empresario individual. La razn de esta
excepcin es que la sociedad contina con la misma actividad econmica que
el empresario individual, no obstante que la sociedad es una persona jurdica
distinta. Es por esto que la ley exige, en inters fiscal, la clusula de
responsabilidad tributaria

110
OBLIGACION TRIBUTARIA
2) Transformacin de sociedades
Consiste en el cambio de especie o tipo social efectuado
por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la
personalidad Jurdica".
El efecto fundamental que produce la transformacin de
una sociedad es la conservacin de su personalidad jurdica.
En efecto, en las transformaciones de sociedades de
cualquier especie en sociedad annima como en las
transformaciones de sta en otra especie o tipo de sociedad,
subsiste la persona jurdica, bajo su nuevo estatuto jurdico, siendo
en consecuencia, el mismo sujeto de derecho que era bajo la
forma anterior, no producindose en ningn caso, la disolucin de
la sociedad.
Segn se ha sealado, la transformacin de una sociedad
no implica su disolucin, la persona jurdica persiste sin solucin de
continuidad, bajo una tipologa social distinta.
En consecuencia, no le es aplicable al ente colectivo el
imperativo del inciso 1. del artculo 69 del Cdigo Tributario, que
impone la obligacin de dar aviso de trmino de giro a aquellas
personas que han cesado en el desarrollo de sus actividades,
debiendo acompaar un balance final y pagar los impuestos que
determine dicho balance.

111
OBLIGACION TRIBUTARIA
Con todo, la sociedad transformada deber comunicar tal
actuacin al S.I.I. aviso que deber dar dentro del plazo de quince das
hbiles siguientes a la fecha del perfeccionamiento de la transformacin,
acompandose copia autorizada de la escritura pblica en que conste la
transformacin, debidamente inscrita y publicado. (Res. No 55/03, del
5.1.1.)

Cambio de rgimen tributario con ocasin de la transformacin de una
sociedad.
El art. 69 inciso 3 C.T. establece que cuando con motivo de la
transformacin de una empresa social en una sociedad de cualquier especie,
el contribuyente queda afecto a otro rgimen tributario en el mismo
ejercicio, debern separarse los resultados, afectados con cada rgimen
tributario slo para los efectos de determinar los impuestos respectivos de
dicho ejercicio.
Sin embargo, esta norma ya no rige, puesto que se encuentra
tcitamente derogada, toda vez que las rentas que se obtienen de las
sociedades, cualquiera sea el tipo de stas, tienen el mismo rgimen
tributario y tributan en 1a categora con un impuesto del 17%.
112
OBLIGACION TRIBUTARIA
3) Fusin de sociedades AMPLIO.-
La fusin consiste en la reunin de dos o ms sociedades en una
sola que las sucede en todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se
incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas de los entes fusionados.
La fusin es por creacin, cuando el activo y pasivo de dos o ms
sociedades que se disuelven, se aporta a una nueva sociedad que se
constituye.
La fusin es por incorporacin, cuando una o ms sociedades que
se disuelven, son absorbidas por una sociedad ya existente, la que adquiere
todos sus activos y pasivos.
Tambin la fusin puede ser clasificada de la siguiente manera;
- Perfecta: responde a las definiciones dadas anteriormente, constituyendo
las fusiones actos corporativos.
-Imperfecta: que se produce cuando los titulares de acciones y de derechos
de una sociedad los aportan a otra sociedad.
Ambos tipos de fusin se encuentran exceptuadas de cumplir con
el AVISO de trmino de giro, bajo las siguientes condiciones;

i) Que la sociedad que se crea o subsiste, se haga responsable de
todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada
en la respectiva escrituro de aporte o fusin, o travs de una clusula de
responsabilidad tributaria.


113
OBLIGACION TRIBUTARIA
ii) Que lo sociedad que se disuelve o desaparece efecte un balance de
trmino de giro a la fecha de su extincin, y la sociedad que se crea o
subsiste pague los impuestos correspondientes de la Ley de la Renta dentro
de los dos meses siguientes al trmino de su giro o actividad, y los dems
impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad de
los otros impuestos que pudiere adeudar.

No hay termino de giro
a) Cuando existe transformacin de sociedades pues subsiste la personalidad juridica;
b) Cuando existe cambio de giro o actividad pero debe informarse dicho cambio;
c) Contribuyente con varias actividades, siempre que mantenga una actividad de 1ra
categora;
d) Contribuyentes de 2da categora, personas naturales que solo tengan actividades de 2da
categora
e) Entes colectivos con Rut, como clubes deportivos, asociaciones gremiales, pero sin que
hayan efectuado iniciacion de actividades

Sanciones por no dar aviso de termino de giro

El retardo u omision:
a) cuando NO constituya la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un
impuesto 97 N1 CT;
b) Cuando no implique el pago inmediato, por estar a cubierto el tributo a juicio del
contribuyente, pero pueda constituir la base para liquidar o determinar un impuesto,
97 N2 inc. 3 CT
c) cuando SI constituya la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un
impuesto
- Renta 97 N2 inciso 1
- IVA, atraso en declarar 97 N2, atraso en pagar 97 N11
114
OBLIGACION TRIBUTARIA
Prorroga para presentacin de declaracin anual de renta en el caso de termino de giro
El Director Nacional del SII ha establecido que el Director Regional puede
otorgar prorrogas del plazo para presentar declaracin de renta del ejercicio final por
termino de giro

Perdidas originados en empresas que desaparecen
No son aprovechables para la sociedad que se crea o subsiste ya que son
personalisimas y nos encontramos frente a otra persona juridica

Trmino de giro administrativo.
La Circular 12 de 2003, reproduciendo la Resolucin 29/02,
complementada esta ltima por la Resolucin 41/02, establece las siguientes
obligaciones, en relacin con la materia que nos ocupa:
1) Contribuyentes que a partir del 31 de diciembre del ao 2002, completen 12 mas
meses seguidos sin realizar actividades de aquellas que deben declararse en el
formulario 29, denominado "Declaracin y Pago Simultneo Mensual", y no presentaron
dicha declaracin o la presentaron "sin movimiento", en ambos casos por no tener
ventas o prestado servicios afectos al IVA;
2) Contribuyentes del impuesto de 1ra categoria de la Ley de renta no afectos a IVA que
en el ao tributario 2003 y siguie completaren 3 aos seguidos sin efectuar actividades
de aquellas que generan impuestos de la referida categoria, hayan o no efectuado
declaraciones;


115
OBLIGACION TRIBUTARIA
Debern presentar dentro de los 2 meses siguientes a
aqul en el cual se enteran los 12 meses sin actividades o 3 aos ,
una declaracin jurada en la Unidad del Servicio de Impuestos
Internos que corresponda a su domicilio, manifestando que en su
caso no se ha producido el trmino de giro o cese de actividades
sino slo una suspensin temporal, proporcionando los datos que en
dicha declaracin se solicitan.
Si no hace esta presentacion, deber cumplir con las
obligaciones contempladas en el artculo 69 del Cdigo Tributario,
dado que se ha configurado la situacin de hecho que caracteriza
al Trmino de Giro a que se refiere dicha norma, cual es, la no
existencia de operaciones o actividades que puedan generar
impuestos.
Dicha declaracion los exime de presentar aviso de
termino de giro por un ao y asi sucesivamente

Cambio o modificacin del regimen tributario. Art. 69 inc. 3.
Segn est dicho, esta norma adolece de inaplicabilidad
prctica. Slo resultara aplicable a cambios de actividades de una
categora a otra categora, especialmente el cambio de segunda
categora a primera categora, y no viceversa (1 a 2), pues en este
caso se requerir un trmino de giro respecto de la actividad de
primera categora y declaracin de inicio de actividades para la
actividad de segunda categora

116
OBLIGACION TRIBUTARIA
Disminuciones de capital. Art. 69 inciso final.
Como se sealo, no podr efectuarse disminucin de capital en
las sociedades sin autorizacin previa del Sil.
La finalidad de estas normas es evitar que a travs de sucesivas
reformas de estatutos se produzcan grandes disminuciones de capital,
poniendo en peligro el capital de la sociedad y los bienes sobre los cuales el
SII puede aplicar los impuestos, que en el caso de las sociedades es el de la
categora.

Situacin de la divisin de sociedades.
En cuanto al art. 69 inciso final cabe preguntarse si en el caso de
divisin de una sociedad, al disminuir el capital, es necesario pedir
autorizacin al SII, puesto que se disminuye el capital o patrimonio de la
sociedad madre equivalente al de la sociedad que se crea.

Hay 2 posturas: Segn algunos si es necesario pedir autorizacin;
segn otros no es necesario pedir autorizacin, porque la finalidad del art.
69 inciso final, es que el Fisco tenga dnde hacer efectivo sus crditos en
materia de impuestos, y en este caso, si bien es cierto que el capital de lo
sociedad madre disminuye, igual sigue siendo efectivo para que
el Fisco cobre sus crditos, y en ltima instancia, podra hacerlos efectivos
en el patrimonio de la nueva sociedad.
117
OBLIGACION TRIBUTARIA
Si no se cumple con la obligacin de pedir autorizacin al
SII para la divisin de una sociedad, la sancin no es la
nulidad del acto, Pese a ser una norma imperativa por lo
tanto la disminucin ser vlida y se le aplicar una multa
de hasta 1 UTA (artculo 109 del C.T.)

Certificado de cumplimiento tributario. Art. 70.
Toda sociedad que debo disolverse, necesita un
certificado otorgado por el Servicio en que conste que se
encuentra al da en el pago de sus impuestos.

Otros temas

-Empresario individual que fallece y herederos que continuan con
el giro transformandose: continuadores de la persona del
causante, mientras no se dividan o transcurran 3 aos
contados desde la fecha de apertura de la sucesin;

-Sociedad con plazo de duracin vencido y no renovada, disuelta,
que sigue desarrollando actividades (no que desarrolla
actividades para la liquidacin): Nuevo contribuyente,
sociedad de hecho, debe cumplir con todos los tramites que
correspondan; Sancion 97 N1

118
OBLIGACION TRIBUTARIA
-Plazo para dar aviso de termino de giro del causante por los herederos, asi
como plazo con que la sucesin puede seguir declarando impuestos a
nombre del causante: Hay que distinguir
a) Herederos NO continuan desarrollando actividades del contribuyente
difunto, se presume que han terminado sus actividades y el plazo de
aviso de termino de giro se cuenta desde el fallecimiento
b) Herederos continuan desarrollando actividades del contribuyente
difunto, se presume que son continuadores de la persona del causante,
mientras no se dividan o transcurran 3 aos contados desde la fecha de
apertura de la sucesin, transcurrido dicho plazo o hecho deben dar
aviso de termino de giro y si quieren mantenerse desarrollando
actividades, deben hacer iniciacin de actividades

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL

La determinacin de la obligacin tributaria consiste en los actos
necesarios para lo verificacin y la valorizacin de los diversos
elementos constitutivos de la deuda impositiva, con la consiguiente
aplicacin de la tasa y la concreta fijacin cuantitativa de la deuda del
contribuyente.

119
OBLIGACION TRIBUTARIA
Clases de Determinacin.

1) La autodeterminacin o determinacin hecha por el contribuyente;
2) La realizada por la administracin;
3) La determinada por la Ley;
4) La realizada por los Tribunales Ordinarios.

La autodeterminacin. La declaracin de impuestos.

La autodeterminacin es la que realiza el sujeto pasivo o deudor
de la obligacin tributaria, sin la intervencin de la administracin. Se
materializa a travs de la declaracin de impuestos.

La autodeterminacin la podemos observar en la declaracin y
pago del IVA y de los impuestos de declaracin anual, en que los
contribuyentes calculan por s mismos los impuestos y los declaran y pagan
en base a tal determinacin.


120
OBLIGACION TRIBUTARIA
Forma de presentacin de las declaraciones. 29 Y SGTES.
Se trata de un acto solemne, se presentan por
escrito y bajo juramento.30
El Servicio debe proporcionar los formularios para
las declaraciones, pero la falta de stos no exime a los
contribuyentes de su obligacin de presentarlas.32
Los artculos 33 y 35 inciso 1 del C.T. ordenan
acompaar a las declaraciones los documentos, balance y
dems antecedentes necesarios. Con todo, en la prctica
slo se presenta la respectiva declaracin, y los
antecedentes en que ella se funda deben ser mantenidos
por el contribuyente a disposicin del
ente fiscalizador.
La Ley faculta al Servicio para autorizar a los
contribuyentes para que presenten sus declaraciones en
medios distintos al papel, cuya lectura pueda
efectuarse mediante sistemas tecnolgicos. En este caso, la
impresin en papel que efecte el Servicio de la
declaracin tendr el valor probatorio de un instrumento
privado emanado de la persona bajo cuya firma electrnica
se presente (incisos 2 y final del artculo 30).
121
OBLIGACION TRIBUTARIA
Lugar de presentacin de las declaraciones.
Las declaraciones deben presentarse en las oficinas del
Servicio, segn dispone el art. 30. Con todo, en virtud de lo
dispuesto por el inciso 3 de dicha norma, el Servicio puede
convenir con el Servicio de Tesoreras y con entidades
privadas (bancos e instituciones financieras) la recepcin de las
declaraciones, las cuales deben ser remitidas posteriormente al
S.I.I.

Plazos de presentacin.
El plazo de declaracin y pago de los distintos impuestos
se rige por las normas pertinentes de los respectivos tributos. Art.
36, inc. 1 C.T.
As por ejemplo, tratndose del impuesto a la renta, las
declaraciones son anuales, debiendo ser presentadas en el mes de
abril de cada ao, en relacin a las rentas obtenidas en el ao
calendario anterior. Por su parte, la declaracin del
IVA debe presentarse dentro de los 12 primeros das del mes
siguiente al de las operaciones.

122
OBLIGACION TRIBUTARIA
Prrrogas de plazos.

Prrroga administrativa. Es aquella que determina el Servicio de Impuestos
Internos, de conformidad con las normas que se comentan a continuacin:

1.- Prrroga del Director Regional. El artculo 31 del C.T. faculta al Director
Regional para prorrogar el plazo de presentacin de las declaraciones de
impuestos, siempre que a su juicio existan razones fundadas para ello. La
prrroga no puede otorgarse por ms de cuatro meses, salvo que la
declaracin se refiera al impuesto a la renta y el contribuyente se
encuentre en el extranjero.
En este caso, los impuestos deben pagarse CON LOS REAJUSTES E
INTERESES PENALES correspondientes, pues la prrroga se otorga respecto
de la presentacin de la declaracin del impuesto -la cual representa una
obligacin accesoria-, mas no respecto del pago del tributo.
Con todo, con ello se obtiene que no se configure la infraccin
tributaria de retardo en presentar las declaraciones, evitndose as la multa
correspondiente

123
OBLIGACION TRIBUTARIA
2.- Prrroga del Director Nacional. El inciso final del artculo 36. faculta al
Director Nacional para ampliar el plazo de presentacin de aquellas
declaraciones que se realicen por sistemas tecnolgicos y que no importen
el pago de un impuesto.

3.- Prrroga del Presidente de la Repblica. Segn el art. 36, el Presidente
de la Repblica puede modificar (prorrogar o adelantar) la fecha de
declaracin y pago de los impuestos. Lo har mediante la dictacin de un
Decreto Supremo, aplicable a la generalidad de los contribuyentes.
En este caso, los impuestos NO SE PAGAN CON INTERESES, pero
s debidamente reajustados.

Prrroga por el slo ministerio de la ley. El inciso 3 del art. 36, dispone
que cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da
feriado, en da sbado o el da 31 de diciembre, ste se prorrogar hasta el
primer da hbil siguiente. En este caso los impuestos se pagan sin intereses
ni reajustes
124
OBLIGACION TRIBUTARIA
Secreto de las declaraciones.

Slo el Servicio puede revisor las declaraciones
presentadas por los contribuyentes (artculo 35 INC2), y los
funcionarios fiscalizadores no podran divulgar, en forma alguna, los
antecedentes y datos que figuren o se desprendan de ellas.
Con todo, el secreto tiene calificadas excepciones, pues
las declaraciones pueden ser examinadas por los tribunales de
justicia u otorgarse a stos la informacin que precisen, cuando
ello sea necesario para la prosecucin de los
siguientes Juicios;
-sobre impuestos, sobre alimentos, procesos por delitos comunes,
estadisticas indeterminado

Carcter transitorio de las declaraciones.
La autodeterminacin tiene carcter transitorio,
mientras no transcurran los plazos de prescripcin.
En efecto, el art. 59 del C. T. dispone que dentro de los
plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y revisar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes.
No obstante, el artculo 21 inc. 2 establece que el
Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro
impuesto que el que de ellos resulte. Empero, el ente fiscalizador
podr prescindir de dichas declaraciones y antecedentes si ellos
son calificados por el Servicio como no fidedignos.


125
OBLIGACION TRIBUTARIA
En razn de lo anterior algunos autores desestiman la
autodeterminacin como una de las formas de acertamiento del impuesto,
ya que la administracin, (SII) de acuerdo con el art. 59 y siguientes del
Cdigo Tributario puede examinar y revisar los declaraciones de los
contribuyentes y hacer uso de todos los medios legales para comprobar y
verificar su exactitud, pudiendo por lo tanto determinar otro impuesto que el
declarado y pagado por el contribuyente. La determinacin del impuesto se
hara entonces por la Administracin con la cooperacin del
contribuyente.

59 Plazo 9 meses: citar 63, liquidar o girar

12 meses por excepcion y absorcion de perdidas


126
OBLIGACION TRIBUTARIA
Contribuyentes obligados a presentar declaraciones de impuesto.
Si bien, la presentacin de declaraciones, se debe hacer
conforme con las normas legales, y reglamentarias, contenidas en las leyes
impositivas mismas, ya que el Cdigo las reglamenta slo en trminos
generales, creemos pertinente referimos en especial a las establecidas en las
leyes de Impuesto a la Renta y a las Ventas y Servicios por constituir las ms
importantes de nuestro sistema impositivo.

Ley sobre Impuesto a la Renta:
Conforme a lo que dispone el Artculo 65 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, estn obligados a presentar anualmente una declaracin
jurada de sus rentas los siguientes contribuyentes;
1) Contribuyentes gravados con el impuesto de primera categora,
del Ttulo II, por las rentas devengadas o percibidas -reales o
presuntas-, correspondientes al ao calendario o comercial anterior, a saber;
-Contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes
races agrcolas.
-Contribuyentes que declaren rentas de bienes races no agrcolas.
-Rentas que correspondan al artculo 20 N3.
-Rentas que correspondan al articulo 20 No4
-Rentas que se clasifican en el articulo 20 N5
127
OBLIGACION TRIBUTARIA
-Rentas derivadas de la actividad minera, segn lo dispone el artculo 34
en sus nmeros 1 y 2, sea que declaren en base a renta efectiva o
presunta.
-Rentas derivados de la actividad del transporte, segn el artculo 34 bis,
sea que declaren sobre base efectiva o presunta.
-Las rentas obtenidas por empresas que pertenezcan a las instituciones u
organismos sealados en el artculo 40, inciso
final.
-Los contribuyentes que obtengan rentas como sociedades de
profesionales, que presten exclusivamente servicios o asesoras
profesionales, cuando dichas personas jurdicas hayan optado por
declara sus rentas de acuerdo con las normas de la primera
categora (inciso 3 del N2 del artculo 42. que corresponde a
las rentas de la Segunda Categora).
2) Contribuyentes gravados con el impuesto nico de la primera categora.
3) Contribuyentes del art.2 del d.l. N2.398, de 1978.
4) Contribuyentes del impuesto nico del artculo 21 de la ley de la
renta.

128
OBLIGACION TRIBUTARIA
5) Contribuyentes del impuesto global complementario, que hayan
obtenido rentas, antes de efectuar cualquier rebaja, superior a
140 unidades tributarias anuales en el conjunto de stas.
6) Contribuyentes del impuesto adicional.
7) Inversionistas extranjeros acogidos al D.L 600.
8) Reliquidacin del impuesto nico de segunda categora.
9) Impuesto nico de los talleres artesanales u obreros
10) Casos especiales.
-Sociedades de profesionales del artculo 42 N2 de lo Ley de la
Renta; estn obligados a presentar en cada ao tributario una
declaracin de impuesto en la cual, aparte de sus datos de
identificacin, slo registraran las retenciones de impuestos y
pagos provisionales mensuales de que fueron objeto o efectuaron
durante el ejercicio comercial respectivo, con el fin de ponerlos a
disposicin de sus respectivos socios personas naturales hasta lo
concurrencia de los impuestos adeudados por stos segn su
propia declaracin de tributos, o solicitar la devolucin de los
eventuales excedentes que pudieran producirse a su favor.

129
OBLIGACION TRIBUTARIA
-albaceas, partidores y otros (art. 65, inciso final).
-contribuyentes que terminen su giro (n2 del artculo 69).
-contribuyentes con rentas espordicos de primera categora, con
exclusin de los ingresos provenientes de las operaciones a que
se refiere el No 8 del artculo 17 de la Ley, y de los ingresos
mencionados en el inciso 1 de la letra A del artculo 41 A de la
Ley de la Renta, deben declaror dentro del mes siguiente al de la
obtencin de la renta, a menos que el citado tributo haya sido
retenido en su totalidad, conforme al artculo 73 (No 3 del
artculo 69 de la Ley de la Renta). Se entiende por rentas
espordicas aquellas obtenidas ocasionalmente por
contribuyentes que por no desarrollar habitualmente actividades
afectas a Primera Categora, no estn obligados a presentar una
declaracin anual por concepto de dicho tributo
-prcticos de puertos y canales (el N4 del artculo 69 norma la
especial situacin de los prcticos de puertos y canales,
autorizados por la Direccin del Litoral de la Marina Mercante, y
dispone al respecto que stos deben declarar dentro de los
primeros quince das de cada mes sus rentas afectas al impuesto
nico de Segunda Categora. A estos contribuyentes se refiere el
artculo 42 No 1 en su inciso final y, en relacin con la retencin,
su situacin se regula por el artculo 74 N1.
130
OBLIGACION TRIBUTARIA
Ley sobre el Impuesto a las Ventas y Servicios:
El artculo 64 del D.L. 825 de 1974 dispone que
"Los contribuyentes afectos a la presente ley debern pagar
en la Tesorera Comunal respectiva, o en las Oficinas
Bancarias autorizadas por el Servicio de Tesoreras, hasta el
da 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes
anterior, con excepcin del impuesto establecido en el
artculo 49 , el que se regir por las normas de ese
precepto."
"En el mismo acto debern presentar una
declaracin jurada del monto de las operaciones realizadas
en el mes anterior, incluso las exentas de impuesto. No
obstante, cuando se trate de las ventas a que se refiere el
artculo 41, la declaracin deber ser presentada en el
Servicio de Impuestos Internos."
131
OBLIGACION TRIBUTARIA
Declaraciones de impuestos y el peso de la prueba.
El peso o carga de la prueba de las declaraciones recae
sobre el contribuyente, ya que el artculo 21 del Cdigo Tributario
seala que corresponde al contribuyente probar con los
documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley
establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la
verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes
y monto de las operaciones que deban servir paro el calculo del
impuesto.
El inciso 2 del mismo artculo establece como
contrapartida que el SII no puede prescindir de las declaraciones y
antecedentes presentados por el contribuyente, salvo que esas
declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean
fidedignos. En este caso, previo los tramites establecidos en el
articulo 63 Y 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO (CITACIN Y
TASACIN) practicaran las liquidaciones o reliquidaciones que
procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que
obren en su poder

132
La contrapartida citada, en consecuencia, deja de
ser tal a la luz de la posibilidad que ostenta el rgano
fiscalizador de prescindir de los antecedentes del
contribuyente, por el slo hecho de estimarlos "no
fidedignos", SIN NECESIDAD DE QUE FUNDAMENTE Y/O
ACREDITE, A SU TURNO, LAS RAZONES DE LA FALTA DE
VEROSIMILITUD DE QUE ADOLECERAN AQUELLOS. Esto
conlleva a que el inciso 2 del artculo 21, en esta parte,
carezca en verdad de inters o aplicacin prctica real, al
quedar EXCLUSIVAMENTE EL CONTRIBUYENTE CON LA
CARGA DE LA PRUEBA, NO SLO EN SEDE ADMINISTRATIVA,
SINO TAMBIN EN SEDE JUDICIAL, atendido el sentido y
alcance que se le ha atribuido a dicha norma por parte de
los Tribunales Superiores de Justicia y, por supuesto, de la
Autoridad Administrativa.
La JURISPRUDENCIA JUDICIAL ha declarado
reiteradamente que el artculo 21 del C.T. fija la carga de
la prueba en el contribuyente, siempre y en todo caso,
especialmente durante la etapa administrativo del reclamo
y deriva para el procedimiento Jurisdiccional del mismo, la
posibilidad de obtener que se anule o modifique una
liquidacin o reliquidacin, indicando dicha norma que ste
deber desvirtuar con pruebas suficientes las
impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas
del Libro Tercero.

133
En otras palabras, el contribuyente debe, siempre y en
todo caso, soportar el peso de la prueba, INDEPENDIENTEMENTE
DE LA PONDERACIN QUE LOS JUECES DE FONDO HAGAN DE LOS
MEDIOS DE PRUEBA APAREJADOS A LA CAUSA, NO SIENDO
OBLIGATORIO PARA LOS JUECES DEL FONDO (TRIBUNALES
TRIBUTARIOS Y CORTES DE APELACIONES) LAS PONDERACIONES
QUE PUDIERON HABERSE EFECTUADO EN SEDE ADMINISTRATIVA
DE LA PRUEBA RENDIDA.
En este sentido, la Excma. Corte Suprema ha sealado
que segn el texto expreso del artculo 21 del Cdigo de la
especialidad, al igual que otras normas del mbito tributario, la
carga de la prueba recae en el contribuyente y que el artculo
1698 del Cdigo Civil carece de relevancia en sede impositiva
por cuanto dicha norma es inaplicable en materia tributaria, en
atencin a que el principio que enuncia se refiere a la CARGA DE
LA PRUEBA EN MATERIA DE OBLIGACIONES Y CONTRATOS, Y NO A
ASUNTOS DE ORDEN TRIBUTARIO.
Tambin el excelentsimo tribunal ha sealado que un
contribuyente obligado a llevar contabilidad completa no se
encuentro limitado a probar sus transacciones por medio de dicha
contabilidad sino a travs de todos los medios de prueba legales,
salvo que la propia ley restrinja la prueba a dicho medio, como
en el caso del artculo 70 y 71 de la ley de la Renta.(que trata
de la justificacin de inversiones en que exige contabilidad
fidedigna)

134
Por otra parte, la Corte Suprema ha declarado que
el S.I.I. NO PUEDE PRESCINDIR DE LOS ANTECEDENTES DEL
CONTRIBUYENTE, FUNDANTES DE SUS DECLARACIONES DE
IMPUESTOS, A MENOS QUE DICHOS ANTECEDENTES NO SEAN
FIDEDIGNOS.
Sin embargo, en cuanto a la necesidad de que el
S.I.I. deba declarar expresamente -o an fundamentar- que
los antecedentes presentados o acompaados por el
contribuyente no sean fidedignos, la Corte Suprema ha
sealado que la ley no requiere tal declaracin en la etapa
administrativa correspondiente a una liquidacin de
impuestos, habida cuenta, adems, que dichos
liquidaciones constituyen la culminacin de un proceso
administrativo, en el que se determinan diferencias de
impuesto, bastando, en consecuencia que los
antecedentes en cuestin "NO CONVENZAN" AL
FISCALIZADOR para prescindir de ellos.
En todo el caso, el contribuyente, DEBE Y
PUEDE, DESVIRTUAR CON PRUEBAS SUFICIENTES LAS
IMPUGNACIONES DEL SERVICIO, EN CONFORMIDAD AL
PROCEDIMIENTO DE RECLAMO, es decir las normas del
titulo tercero
.

135
Determinacin efectuada por la Administracin
Segn ya est dicho, los autores que no aceptan la
autodeterminacin, estiman que la determinacin mixta tiene su mas
genuina aplicacin en la determinacin de aquellos impuestos en que el
contribuyente los declara para posteriormente la Administracin ejercer su
derecho de fiscalizacin, requiriendo todos los antecedentes que sirvan para
determinar la obligacin tributaria y liquidar el impuesto correspondiente.


Medios especiales de fiscalizacin
El Servicio de Impuestos Internos esto facultado para examinar las
declaraciones de impuestos presentadas por los contribuyentes, dentro de los
plazos de prescripcin (artculo 60 del C.T.).2i
El Servicio cuenta, al respecto, con los siguientes medios;
a. Examen de inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del
contribuyente, en todo lo que se relaciona con los elementos que deban
servir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que
figuren o debieren figurar en la declaracin. Adems, puede examinarse la
documentacin y libros de las personas obligadas a retener un impuesto.
(Art. 60 inc. 1).
Este examen puede hacerse en cualquier lugar en que el
interesado mantenga los libros, documentos y antecedentes, o en otro que el
Servicio seale de acuerdo con l.
Incluso puede decretarse la incautacin de los libros de
contabilidad y documentos relacionados con el giro del negocio del presunto
infractor, cuando se este recopilando informacin para accionar por delitos
tributarios, ordenandose la guarda y aposicin de sellos

136
b. Confeccin y rectificacin de inventarios; 60 inc 3 CT
Esta puede ser presenciada por los funcionarios del
Servicio autorizados, los que, ademas, pueden
confeccionar inventarios o confrontar en cualquier
momento los inventarios del contribuyente con las
existencias reales, pero sin interferir el normal
desenvolvimiento de la actividad correspondiente.
Esta confeccin o confrontacin debe hacerse en el
lugar en que el contribuyente mantenga los bienes o en el
que el Servicio seale de acuerdo con l.
El Director o el Director Regional pueden ordenar
que el inventario se confronte con el auxilio de la fuerza
pblica, en caso de oposicin del contribuyente; para este
efecto, el funcionario encargado de la diligencia puede
pedir el auxilio de la fuerza pblica, la que le debe ser
concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato, sin
ms trmite que la exhibicin de la resolucin que
ordena dicha medida, pudiendo precederse con
allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
137
c. Puede pedirse al contribuyente la presentacin de un estado de
situacin, y puede exigirse que ste incluya el valor de costo y
fecha de adquisicin de los bienes que especifique el Director
Regional. 60 inc 2
No se incluyen en el estado de situacin los bienes
muebles de uso personal del contribuyente ni los objetos que
forman parte del mobiliario de su casa habitacin, con excepcin
de los vehculos terrestres, martimos y areos de uso
personal, los que deben indicarse si as lo exige el Director
Regional.

d. Citacin de testigos y/o peticin de declaracin .jurada a
cualquiera persona que tenga conocimiento de hechos fiscalizados.
Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento
de las leyes tributarias, el Servicio puede pedir declaracin .jurada
por escrito o citar toda persona domiciliada dentro de la
jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar,
bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera
naturaleza relacionados con terceras personas.
La ley excepta de esta obligacin al cnyuge, ciertos
parientes del contribuyente, y a los personas obligadas a guardar el
secreto profesional. Adems, no estn obligadas a concurrir a
declarar, las personas indicadas en el Art. 300 del Cdigo Procesal
Penal Penal (Art. 60 inc final.

138
Por su parte, el Art. 34 C.T. obliqa a atestiguar
bajo juramento sobre los puntos contenidos en una
declaracin, a los contribuyentes, los que las hayan firmado
y los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su
confeccin, o en la
preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre que el
Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin.

e. Facultad de tasacin. Los incisos 3 y 6, del art. 64 del
Cdigo
Tributario, le otorgan al SIl la facultad de tasar el precio o
valor asignado a un bien MUEBLE, CORPORAL O
INCORPORAL, O AL SERVICIO prestado, cuando dicho
precio o valor sirva de base para determinar un impuesto, y
el sea notoriamente inferior a los que normalmente se
cobran en operaciones de similar naturaleza, todo ello sin
necesidad de citar al contribuyente
Del mismo modo, el Servicio goza de idntica
facultad cuando el objeto de la operacin es un INMUEBLE,
CUANDO EL PRECIO O VALOR QUE SE LES HA ASIGNADO ES
NOTORIAMENTE INFERIOR AL VALOR COMERCIAL DE LOS
INMUEBLES DE CARACTERSTICAS Y UBICACIN SIMILARES.
Sin embargo, los incisos 4 y 5 del artculo 64
hacen inaplicable tal facultad en los siguientes casos;

139
a) Divisin de sociedades, siempre que la nueva sociedad mantenga
registrado el valor tributario que tenan los activos y pasivos en la
sociedad dividida. (NO COMPRAVENTA NI EXISTE JURIDICAMENTE
APORTES)
b) Fusin de sociedades, por creacin o por incorporacin, siempre
que lo nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado el
valor tributario que tenan los activos y pasivos en la sociedad
aportante; (las sociedades aportantes desaparecen, por lo que NO
RECIBEN A CAMBIO ACCIONES O DERECHOS de la que las absorve,
no hay incremento patrimonial)
La Circular N45 de 2001, del S.I.I., destaca respecto de
las figuras anteriores, que las sociedades que se dividen o fusionan
pueden traspasar los activos y pasivos a las nuevos sociedades que
nacen o subsisten con motivo de tales actos jurdicos, al valor por
el cual stos figuran contabilizados en sus registros contables
(valor financiero), sin embargo, la norma en estudio impone como
condicin indispensable para que no sea aplicable la facultad de
tasacin que las sociedades que reciben dichos activos y pasivos en
sus registros contables mantengan registrado en forma separada el
valor tributario de las referidas partidas, con el fin de que dichas
sociedades puedan dar cumplimiento a sus obligaciones tributarias
respecto de dicho valor, como por ejemplo,
-revalorizacin conforme a las normas del artculo 41 de la Ley de
la Renta;
-su depreciacin segn el artculo 31 No 5 de la referida ley;
-determinacin del mayor o menor valor que se pueda obtener en
el caso de su enajenacin a terceros o por cualquiera otra
circunstancia; etc.

140
c) Aporte total o parcial de activos de cualquier clase
corporales o incorporales, que resulte de otras
reorganizaciones empresariales, que obedezcan a una
legitima razn de negocios y en que subsista la
empresa aportante. sea sta individual o colectiva,
en la medida que se cumplan los siguientes requisitos;
c.l) Que el aporte implique un aumento de capital en
una sociedad preexistente o la constitucin de una
nueva sociedad;
c.2) Que no se originen flujos efectivos de dinero para
el aportante; (CV)
c.3) Que los aportes se efecten y registren al valor
contable o tributario en que los activos estaban
registrados en la aportante; y
C.4) Que los valores se asignen en la respectiva junta
de accionistas o escritura pblica de constitucin o
modificacin de la sociedad tratndose de sociedades
de personas.

141
La Circular 45 referida anteriormente, seala que de los
requisitos exigidos por la norma legal antes mencionada, cabe
destacar el indicado en el punto c.3) precedente, en cuanto a que
los aportes se pueden efectuar a las empresas o sociedades
receptoras de ellos al valor contable (financiero) o tributario que
tenan registrado en la sociedad fuente aportante, pero si el
VALOR CONTABLE O FINANCIERO ES SUPERIOR AL TRIBUTARIO, A
LA EMPRESA APORTANTE SE LE PRODUCIR UNA UTILIDAD O UN
MAYOR VALOR EQUIVALENTE A LA DIFERENCIA EXISTENTE ENTRE
AMBOS VALORES, sobre el cual debe tributar con los impuestos
generales de la Ley de la Renta, esto es, con el impuesto de
Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn
corresponda, aplicndose dichos tributos en la oportunidad que
establecen las normas legales de la ley del ramo que regulan los
citados gravmenes.
En todo caso -concluye la circular sealada-, debe
tenerse presente, que se entender que existe reorganizacin para
los efectos de lo dispuesto en dicha norma, cuando exista una
legtima razn de negocios que la justifique y no una forma para
evitar el pago de impuestos, como puede ser el aporte a una
sociedad existente que registra una prdida tributaria y los bienes
respectivos fuesen vendidos por sta ltima dentro del perodo de
revisin a un mayor valor absorbido por dicha
prdida. (CV 100, COMERCIAL 500, VENDO 1000, A SOCIEDAD CON
PERDIDA 500)

142
ARTICULO 65

DECLARACIONES MALICIOSAMENTE FALSAS 97 N4

-Tasacion oficio
-No inferiores compras periodo y existencias iniciales

PERDIDA LIBROS CONTABILIDAD

% Ventas anuales maxima utilidad empresas anuales
143
Otros Medios de Fiscalizacin


Estn establecidos en los arts. 72 al 92 del Cdigo Tributario. Se refieren a las
obligaciones que el Cdigo Tributario impone a otras autoridades distintas al SII, para
cooperar y facilitar la labor de fiscalizacin que realiza el SII.

1.- Oficinas de Identificacin de lo Repblica.


Segn el art. 72 del Cdigo Tributario para que las Oficinas de
Identificacin de la Repblica puedan extender pasaportes, el peticionario
debe estar inscrito en el Rol nico Tributario.

2.- Las Aduanas.

Art. 73 del Cdigo Tributario: Se establece una obligacin de tipo
genera], ya que las Aduanas deben remitir al SIl, dentro de los 10 primeros
das de cada mes, copia de las plizas de importacin o exportacin
tramitadas en el mes anterior. Hoy en da esto se realiza en forma
computarizada.
144
3.- Conservadores de Bienes Races.

Art. 74 del Cdigo Tributario: Los Conservadores de Bienes Races no
pueden inscribir en sus registros inscripciones de dominio o de gravmenes, sin que se les
compruebe el pago de todos los impuestos fiscales que afecten a la propiedad raz materia del
acto jurdico. (Impuesto territorial o contribucin de bienes races). Dejarn constancia de
este hecho en el certificado de inscripcin que deben estampar en el ttulo respectivo.

4.- Notarios.

Art. 74 inciso 2 del Cdigo Tributario: Los notarios deben insertar en los
documentos que autoricen y que den cuenta de una venta, permuta, hipoteca, traspaso o
cesin de bienes races, el recibo que acredite que se ha pagado el impuesto a la renta
correspondiente al ltimo perodo de tiempo.
Art 76 actos y contratos demostrativos de renta
Art. 78 del Cdigo Tributario; Los notarios estn obligados a vigilar el pago de los
tributos que correspondan en conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas, respecto de las
escrituras y documentos que autoricen o protocolicen, y respondern solidariamente con los
obligados al pago del impuesto. Sin embargo, cesa su responsabilidad cuando el impuesto es
enterado en la Tesorera, de acuerdo con la determinacin efectuada por la Justicia
Ordinaria.

Art. 75 del Cdigo Tributario: Los notarios y dems ministros de fe debern dejar constancia
del pago del tributo contemplado en la Ley de IVA en los documentos que den cuenta de una
convencin afecta a dicho impuesto. En los casos de venta o promesa de venta de bienes
corporales inmuebles, o de un contrato general de construccin, esta obligacin se
entender cumplida dejando constancia del nmero y fecha de la factura o
facturas correspondientes.
145
5.- Funcionarios fiscales y autoridades en general.

Art. 87 del Cdigo Tributario: Los funcionarios fiscales, semifiscales, de
instituciones fiscales y semifiscales de administracin autnoma y municipales, y las
autoridades en general, estarn obligados a proporcionar al SII todos los datos y antecedentes
que ste solicite para la fiscalizacin de los impuestos.

6.- Bienes Races Agrcolas.

Art. 75 bis: En todo documento que d cuenta de un contrato de arrendamiento o
cesin temporal en cualquier forma, de un bien raz agrcola, debe existir una declaracin del
arrendador, subarrendador o cedente, acerca del sistema tributario al cual est sujeto, ya
sea que tribute sobre la base de renta presunta, o sobre la base de renta efectivo, porque
la ssituacin del arrendador, subarrendador o cedente, afecta o contamina al arrendatario
o cesionario, por disposicin de la Ley de la Renta.
Por lo tanto:
- si el arrendador, subarrendador o cedente tributa sobre la base de renta efectiva, el
arrendatario o cesionario tambin tributar sobre la base de renta efectiva.
- si el arrendador, subarrendador o cesionario tributa sobre lo base de renta presunta, el
arrendatario o cesionario tambin tributar sobre la base de renta presunta.
146
Los notarios no autorizarn las escrituras pblicas o documentos en los que falte la
declaracin del arrendador, subarrendador o cedente y si ste no cumple con su obligacin
de declarar o si consigna una declaracin falsa respecto de su rgimen tributario, ser
sancionado en conformidad con el art. 97 N1 del Cdigo Tributario, con una multa de 1 a
50 UTA, y, adems deber indemnizar los perjuicios causados al arrendatario o cesionario,
por la declaracin errnea o la omisin de la declaracin.

7.- Municipalidades.

Art. 80 del Cdigo Tributario: Los alcaldes, tesoreros municipales y dems
funcionarios locales, estarn obligados a proporcionar al SIl las informaciones que les sean
solicitadas en relacin a patentes concedidas a contribuyentes, a rentas de personas
residentes en la comuna respectiva, o a bienes situados en su territorio.
Art 81

8.- Banco Central.

Artculo 89 del Cdigo Tributario: El Banco Central debe velar por el cumplimiento
del pago de los tributos. Coda vez que se efecten remesas de una inversin, ya sea
repatriar el capital o remesar utilidades, el Banco Central va a exigir el comprobante de
pago de todos los impuestos que afecten a las utilidades que se remesan al exterior, ya
que la repatriacin del capital no est sujeta a impuesto. Si se trata de un ingreso no
constitutivo de renta, y por ende, no sujeto a impuesto, el Sii debe extender un
certificado que as lo acredite .
147
9.- Bancos Comerciales y operaciones de crdito de dinero.

Segn el inciso 2 del artculo 85 del C.T. los bancos e instituciones
financieras debern proporcionar todos los datos que se les soliciten relativos a las
operaciones de crdito de dinero que hayan celebrado y de las garantas constituidas para
su otorgamiento, en la oportunidad, forma y cantidad que el Servicio establezca.

Excepciones a la norma anterior:

Crditos otorgados para el uso de tarjetas de crdito, cuyos titulares sean personas
naturales, no contribuyentes del impuesto de primera categora de la ley de la renta.
Crditos otorgados a contribuyentes clasificados en el N22, del artculo 20 de la ley de lo
renta.
Crditos a plazos superiores a tres aos.


Norma de exclusin: En ningn caso se podra solicitar informacin
sobre las adquisiciones efectuadas por una persona determinada en el
uso de las tarjetas de crdito.
148
Lmites de la accin fiscalizadora

De las normas que hemos podido revisar hasta aqu, puede establecerse que
la accin fiscalizadora del Servicio presenta los siguientes lmites legales:
1. Las garantas constitucionales

Bloqueo en el SII y su relacin con el derecho de desarrollar cualquier
actividad economica

2. La prescripcin

3. La reserva bancaria

El artculo 1 de la Ley sobre Cuentas Corrientes Bancaria y Cheque (D.F.L. 707/82) dispone
perentoriamente que "El banco deber mantener en estricta reserva, respecto de terceros, el
movimiento deja cuenta corriente y sus saldos,y slo podra proporcionar estas informaciones
al librador o a quin ste haya facultado expresamente." "No obstante, los Tribunales de
Justicia podran ordenar la exhibicin determinadas partidas de la cuenta corriente en
causas civiles y criminales seguidas con el librador"

Acorde con la norma anterior, el artculo 61 del Cdigo Tributario estatuye
lo siguiente: Salvo disposicin en contrario, los preceptos de este Cdigo, no
modifican las normas vigentes sobre secreto profesional, reserva de la cuenta corriente
bancaria y dems operaciones a que la ley d carcter confidencial.

149
Por su parte, el artculo 62 del mismo Cdigo establece que La Justicia
Ordinaria podr autorizar el examen de las operaciones bancarias de personas
determinadas (secreto o reserva) en el caso de procesos por delitos que digan relacin
con el cumplimiento de obligaciones tributarias.Igual Tribunales tributarios y aduaneros
procedimiento de aplicacin de sanciones del 161

Servicio puede requerir informacion relativa a operaciones bancarias de personas
determinadas (secreto o reserva) que resulten indispensables para verificar la veracidad
e integridad de las declaraciones de impuestos o la falta de estas;
Formalidades
a) Director Nacional notifica al banco entrega antecedentes en plazo que fije no inferior
45 dias;
- individualizar del titular
- especificar operaciones que se solicita informacion
- periodos
- Fines de la informacion
b) Banco notifica a titular carta certificada domicilio registrado o correo electronico; (NO
afecta validez pero si perjucios)
c) 15 dias contesta titular 3 dias despues envio notificacion; Si dice que si, se entrega; si
antes lo ha autorizado expresamente no es necesario procedimiento; siempre puedo
revocar autorizacion por escrito; No autoriza banco no puede entregar nada
d) vencidos 5 dias el banco informa al Servicio negativa;

150
e) Servicio solicita judicialmente autorizacion (Juez Tributario y aduanero conjuntamente
con antecedentes); cita a audiencia 15 dias; resuelve fundadamente ah o dentro de 5to
dia o recibe a prueba; apelable 5 dias en cuenta salvo alegatos 5 diasy mediante copia de
sentencia firme 10 dias para entregar informacion (sancion del banco 97 N1
f) secreta informacion en servicio (carcel, multa), la elimina sino la ocupa para
fiscalizacion o cobro; no puede permanecer en base de datos del servicio )
Asimismo, el Director podra disponer dicho examen, por resolucin fundada,
cuando el Servicio se encuentre investigando infracciones a las leyes tributarias
sancionadas con pena corporal.

4. El secreto profesional

La ley sanciona penalmente la revelacin que haga un profesional de
los antecedentes relacionados con las personas que asisten profesionalmente,
segn tipifica expresamente el artculo 247 del Cdigo Penal: "Las mismas penas
se aplicarn a los que, ejerciendo alguna de las profesiones que requieren
ttulo revelen los secretos que por razn de ella se les hubieren confiado."

151
Por su parte, el artculo 61 del Cdigo Tributario estatuye lo siguiente; Salvo
disposicin en contrario, los preceptos de este Cdigo, no modifican las
normas vigentes sobre secrete/profesional, reserva de la cuenta corriente bancaria
y dems operaciones a que la ley d carcter confidencial.

Acorde con lo anterior, el inciso 8, del artculo 60 del Cdigo establece lo
siguiente; Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las
leyes tributarias, el Servicio podr pedir declaracin jurada por escrito o citar a
toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que
concurra a declarar, bajo Juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de
cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas. Estarn exceptuados de
estas obligaciones, salvo en los casos de sucesin por causa de muerte o
comunidades en que sean comuneros los parientes, el cnyuge, los parientes por
consanguinidad en la lnea recta o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante, el
adoptado, los parientes por afinidad en la lnea recta o dentro del
segundo grado de la colateral de dichos terceros. Adems, estarn exceptuados
de estas obligaciones las personas obligadas a guardar secreto profesional.


152
Actos que concretan el acertamiento administrativo del impuesto.

63 inciso 1 todos los medios
Sea que el contribuyente hubiere presentado una declaracin, o no
habindolo hecho estando obligado a ello, y producto del ejercicio de sus
facultades especiales de fiscalizacin, la Administracin, a travs del SII, se
encuentra en condiciones de determinar la obligacin tributaria. Ello se verifica a
travs de los siguientes tres actos administrativos:

1.- La Citacin.

2.- La Liquidacin.

3.- El Giro.

La Citacin.
De los medios de fiscalizacin anotados, interesa especialmente la citacin
del art. 63, del Cdigo Tributario.

Es la actuacin del Servicio de Impuestos Internos que consiste
en la comunicacin dirigida al contribuyente por el Jefe de la Oficina respectivo,
por la cual se le emplaza para que dentro del trmino de un mes, presente una
declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme una presentada.

La citacin arriba definida es un acto administrativo que debe cumplir
ciertos requisitos para tener validez, debe emanar del Jefe de la Oficina
respectiva (se puede delegar y se ha entendido que son jefes de oficina los Directores
Regionales), debe practicarse por escrito y debe ser notificada legalmente, es
decir, personalmente, por cdula o por carta certificada dirigido al domicilio del
contribuyente.

153
Emplazamiento del contribuyente.
El art. 63 inc. 2 establece que el contribuyente debe cumplir con el
requerimiento de la Citacin dentro del plazo de un mes.
Este plazo de un mes es prorrogable por el Jefe de la Oficina por una sola
vez y hasta por otro mes ms. a peticin del contribuyente, antes del vencimiento del
plazo.
Se notifica personalmente, por cedula o por carta certificada

Contenido de la Citacin.

Al tenor del inciso 4 del art. 200, la citacin debe especificar las materias sobre
que el contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar, aclarar o ampliar lo
declarado anteriormente, sealndose determinadamente las operaciones sobre los cuales
se desea una respuesta del contribuyente.

La Citacin como trmite previo obligatorio respecto de una liquidacin.

Como regla general la citacin es facultativa, ya que el art. 63 inc. 2 expresa: El
Jefe de la Oficina podr citar al contribuyente.

Sin embargo, la citacin es obligatoria para el Servicio, en los casos en que
la Ley la establezca como tramite previo. Esto ocurre en los casos de los
artculos 21, 22 y 27 del Cdigo Tributario:


154

1) Declaraciones no fidedignas.

El art. 21, inc. 2, establece que el Servicio no podra prescindir de
las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente
y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte. Empero, el ente fiscalizador
podr prescindir de dichas declaraciones y antecedentes s ellos son calificados
por el Servicio como no fidedignos.

En este caso, es obligatorio para el Servicio citar previamente al
contribuyente para proceder a practicar las liquidaciones o reliquidaciones,
mediante la tasacin de la base imponible con los antecedentes que obren en
poder del Servicio, en caso de no contestar la citacin.

2) No presentacin de declaraciones.

El art. 22 tambin establece la obligatoriedad previa de la citacin
para proceder a fijar los impuestos con el slo mrito de los antecedentes de que
disponga el Servicio, en los casos en que el contribuyente no haya presentado
una declaracin, estando obligado a hacerlo.

3) Prorrateo de ingresos o gastos del contribuyente para efectos
tributarios.

El inciso 2, del art. 27, establece que el Servicio puede para efectos
tributarios, proceder a prorratear los ingresos o gastos del contribuyente que no
est obligado a llevar contabilidad, previa peticin al mismo de los antecedentes
que correspondan, a travs de la citacin del Art. 63 C.T.

155
Efectos de la Citacin.

Notificada vlidamente una citacin produce los siguientes efectos;

1) El Servicio queda facultado para tasar la base imponible con los datos que tenga en su
poder, en los siguientes casos (art. 64, inc. 1);
a) Cuando el contribuyente no respondiese a la a la citacin, o
b) Cuando respondiendo no contesta satisfactoriamente la Citacin, o
c) No cumpla con las exigencias que se le formulan, o
d) Cuando cumpliendo con las exigencias no subsana las deficiencias
comprobadas o que en definitiva se comprueban.

2) Aumento de los plazos de prescripcin.
Las facultades fiscalizadoras del Servicio se encuentran limitadas en el
tiempo, ya que de acuerdo con el ort. 200 del Cdigo Tributario, ellas deben
ejercerse dentro de los plazos de prescripcin. Estos plazos son de 3 aos en el
caso de la prescripcin ordinaria y de 6 aos cuando se trate de la revisin de impuestos
sujetos a declaracin, cuando esta no se hubiera presentado o la presentada fuera
maliciosamente falsa.

En uno y otro caso, por la sola citacin al contribuyente, estos plazos se
aumentan por el trmino de tres meses.

Si el Jefe de la Oficina, a peticin del contribuyente, prorroga el plazo de
contestacin de la citacin, los plazos de prescripcin del Servicio, aumentan por
el mismo plazo de la prrroga (hasta un mes ms).

OPERACIONES DETRMINADAS EN ELLA

156
La Liquidacin de impuestos.

Acto en virtud del cual se determina el impuesto que adeuda el
contribuyente, ya sea porque no determin la obligacin tributaria estando
obligado a hacerlo, o bien porque el impuesto declarado no corresponde a la
cuantificacin del hecho gravado.

Funcin de la liquidacin.

El procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria tiene por objeto
establecer los hechos gravados por la ley y el sujeto del impuesto correspondiente y practicar
la valorizacin monetaria de dicha obligacin. Dentro de este contexto, la funcin de la
liquidacin es poner en conocimiento del contribuyente la pretensin de la administracin
y compelerlo a aceptar o rechazar la valorizacin impositiva efectuada por el Servicio.

Contenido de la liquidacin (Art. 24 C. T.).

Toda liquidacin debe contener los siguientes datos o requisitos:
a) Partidas no comprendidas en la declaracin o liquidacin anterior.
b) Monto del impuesto adeudado.
c) Indicacin de las multas que procedan y los reajustes e intereses penales que
correspondan.

157
Al igual que en la citacin, en la liquidacin o reliquidacin debern expresarse
cada una de las partidas constitutivas de una mayor renta imponible, sealando su
naturaleza y las razones por las cuales se gravan o se consideran como renta omitida o
como disminucin de la renta declarada.

En caso de contabilidad no fidedigna, debe establecerse la expresin de causa,
es decir sealar concreta y especficamente las razones, hechos y antecedentes en que se
fundamenta la calificacin de no fidedigna de la contabilidad y/o de la documentacin del
contribuyente.

Se recuerda que conforme lo seala el Art. 21 del Cdigo Tributario el peso de
la prueba recae en el Servicio en esta ltima situacin.

Casos en que procede la liquidacin.

1.- Cuando el contribuyente no present declaracin estando obligado a hacerlo (Art. 22 y
24 inciso 1 del Cdigo Tributario).
2.- Cuando habiendo presentado su declaracin de impuesto, al contribuyente se le
determinan diferencias de impuestos (Art. 24 inc. 1 del Cdigo Tributario).
3.- Cuando el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el
Art. 63, o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o no subsanare
las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben (Art. 64 inc. 1 del Cdigo
Tributario).


158
Carcter provisional de la liquidacin.

Art. 25. Toda liquidacin de impuestos tiene este carcter, salvo en las siguientes
situaciones en que pasa a ser definitiva;

a) Liquidacin reclamada y fallada por TTA.
b) Liquidacin practicada a peticin del contribuyente en caso de trmino de giro
c) Solicitud de revision administrativa


Notificacin de la liquidacin.

Practicada que sea la liquidacin, sta deber ser puesta en conocimiento del
contribuyente a travs de una de las siguientes modalidades de notificacin:
a) Personal
b) Por cdula, o
c) Por carta certificada.
La regla general, de acuerdo con las instrucciones de la Direccin. es que,
las liquidaciones se notifiquen por carta certificada.

159
Efectos de la liquidacin.

Una vez notificada la liquidacin, produce los siguientes efectos;

1.- Empieza a correr el plazo de 90 das que tiene el contribuyente para
reclamar la liquidacin. Art. 141 inc. 3 del Cdigo Tributario).
2.- La no presentacin del reclamo o la presentacin del mismo fuera de
plazo, deja a firme la liquidacin, se consolida, pudiendo efectuarse el giro.
3.- Interrumpe los plazos de prescripcin de la accin del Fisco para el pago
de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos (Art. 201 N2 del Cdigo
Tributario).

La Reliquidacin de impuestos.

No debe confundirse la liquidacin de impuesto con la reliquidacin. Esta consiste
en volver a determinar la obligacin tributaria respecto de impuestos y perodos ya
liquidados. Tiene lugar ms frecuentemente cuando el juez acoge parcialmente un
reclamo_y ordenar volver a liquidar impuestos y partidas de un perodo ya anteriormente
liquidado.

160
Los Giros de impuestos.

Es la orden competente que se extiende al contribuyente para que ingrese en
arcas fiscales un determinado valor, de acuerdo con expresas disposiciones legales.

El giro es una orden de pago de impuestos y/o multas y accesorios, y como
tal debe hacerse por escrito y notificarse legalmente.

El artculo 37 del Cdigo Tributario dispone que los tributos, intereses y sanciones
sern ingresados a las arcas fiscales mediante giros, los cuales sern emitidos mediante roles'u
rdenes de ingreso,
- Las rdenes de ingreso constituyen giros individuales, y son las de mayor
ocurrencia en la practica.
- Los roles corresponden a giros colectivos, utilizados antiguamente para
girar los impuestos de declaraciones presentadas dentro de los plazos legales.

Oportunidad en que deben emitirse los giros.

Lo normal es que el giro - entendido como orden de ingreso individual-, sea
precedido de una liquidacin de impuesto, razn por la cual l slo puede emitirse en las
siguientes oportunidades;
a) Transcurrido que sea el plazo de 90 das que tiene el contribuyente
para reclamar, si no ha deducido reclamacin.
b) Una vez que el TTA se ha pronunciado sobre el reclamo, (parcialmente)


161
Giros inmediatos.

En las siguientes situaciones, el Servicio se encuentra facultado para girar los
impuestos en forma inmediata, sin que medie previamente citacin ni liquidacin alguna:

a) Cuando lo solicite el contribuyente (art. 24 inc. 3 del Cdigo Tributario).

b) Tratndose de impuestos de retencin o recargo no declarados oportunamente por el
contribuyente, relativos a operaciones contabilizadas (art. 24, nc. 4 del C.T.).

En este punto, el Cdigo establece que las sumas que le hayan sido devueltas a un
contribuyente y que deba legalmente reintegrar, sern consideradas como impuestos
sujetos a retencin para, entre otros efectos, su giro inmediato (artculo 24, inciso final).

c) Tratndose de sumas devueltas o imputadas, por las cuales se haya ejercido accin
criminal por delito tributario.

d) En el caso de quiebra del contribuyente fallido, sin perjuicio de la correspondiente
verificacin del crdito.

e) En el caso que el Servicio tase el precio o valor asignado a un bien raz en cualquier acto
o contrato, en razn de derivarse de dicho acto la aplicacin de impuestos, cuando dicho
precio o valor fuere notoriamente inferior a su valor comercial, podr girar de inmediato
el impuesto correspondiente


162
f) Giro especial del artculo 48. El art. 47 permite a los contribuyentes pagar los impuesto
fuera de plazo, sin perjuicio de su obligacin de enterarlos con los recargos legales
respectivos.

Los recargos legales por concepto de reajustes, intereses y multas sern
determinados y girados por el S.I.I. Con todo, el art. 48 permite tambin al contribuyente
calcular dichos recargos, ponindose en el caso que este clculo sea errneo, pagando una
suma inferior a la debida.

En este caso, la obligacin tributaria se extingue slo parcialmente,
considerndose como abono a la deuda, fraccionndose el impuesto o gravamen, y
liquidando los reajustes, intereses y multas sobre la parte pagada. Respecto de las
diferencias, el Servicio emite un giro especial que debe ser notificado al contribuyente.

En todo caso, no se suspenden los procedimientos de ejecucin y apremio
respecto de los saldos insolutos.

Como se ve, esta norma establece la posibilidad que se otorga a los contribuyentes
de determinar los recargos legales provenientes de tributos adeudados, para el slo efecto de
su pago conjunto,constituyendo un pago parcial cuando no extinga totalmente la obligacin a
que accede. El Servicio, entonces, puede emitir un "giro especial", que tiene por objeto poner
en conocimiento del contribuyente la diferencia, tanto del impuesto como de recargos,
subsistentes a pesar del pago realizado en las condiciones descritas.


163
Efectos del Giro:.

1.- Fija la suma debida por el contribuyente por concepto de impuestos,
intereses y multas.

2.- Permite efectuar el pago correspondiente

3.- Los giros, ya sean rdenes de ingreso o roles, constituyen el ttulo ejecutivo para ejecutar
el crdito respectivo. En rigor, asume esta calidad la nmina de deudores morosos.

4.- Interrumpe la prescripcin de la accin del Fisco paro perseguir el pago
de los impuestos y sus accesorios.

Determinacin efectuada por el TTA.

Generalmente consiste en una nueva determinacin de la obligacin
tributaria, efectuada por el tta, al revisar la determinacin de
impuestos efectuada por la administracin, como consecuencia de un reclamo o
juicio tributario interpuesto por el contribuyente en contra de una liquidacin o
giro de impuestos.

En la prctica el juez tributario se limita a ordenar una reliquidacin al
acoger en parte el reclamo del contribuyente.


164
Determinacin realizada por la Ley.

Tiene lugar cuando es la propia ley quien fija la suma definitiva a enterar en
arcas fiscales. Se trata de los impuestos de suma fija.

En nuestro sistema encontramos esta forma de acertamiento en el
impuesto que grava el giro de cheques.

Determinacin realizada por Tribunales Ordinarios.

1) Determinacin judicial del monto imponible e impuesto a las asignaciones
hereditarias y donaciones. Art. 48 Ley 16.271. De esta determinacin se puede
reclamar de acuerdo al procedimiento de reclamo especial del art. 155 a 157 del
Cdigo Tributario.

2) Determinacin judicial del impuesto de timbres y estampillas Art. 158 a
160 del Cdigo Tributario.


165
OBLIGACION TRIBUTARIA
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

La obligacin tributaria queda comprendida en lo teora general
de las obligaciones, pero con caractersticas propias bien marcadas, que no
permiten la aplicacin de todas las normas sobre extincin aplicables a las
obligaciones de derecho privado.
De lo anterior se desprende que no todos los medios de extinguir
las obligaciones son aplicables en lo tributario.


LA REMISION O CONDONACION

Consiste en el perdn de la deuda hecho por el acreedor, en otras
palabras, es la renuncia gratuita que ste hace de su derecho en favor del
deudor.
Por la renuncia referida se extingue la obligacin ya que sta no
es reemplazada por otra ni el deudor debe dar cosa alguna a cambio de la
renuncia.

Solo procede por Ley a iniciativa exclusiva del Presidente de la
Republica 62 N1 CP


11 MAYO
166
167
OBLIGACION TRIBUTARIA
Casos

a) Art 17 N22 Ingreso no renta Las remisiones por ley de deudas, intereses u otras
sanciones
b) Tesorero General de la Republica puede condonar total o parcialmente los
intereses, y sanciones por mora en el pago de los impuestos sujetos a su
cobranza, mediante normas o procedimientos de aplicacin general
c) Ley 18.337 art 7 permite condonar multas e intereses y otorga facilidades de
pago a ciertos contribuyentes morosos;
d) Declaracin de incobrabilidad 196 y 197 del CT, el Tesorero General de la
Republica esta facultado para declarar incobrables los impuestos morosos que se
hubieran girado y que corresponda a alguno de los casos sealados en la
mencionada norma; En ese caso, procede a la eliminacin de los giros u ordenes
respectivas;
e) Los Directores Regionales slo pueden condonar sanciones administrativas.
e intereses penales, de conformidad a las normas del artculo 56 del Cdigo
Tributario.

LA NULIDAD DEL ACTO O CONTRATO GENERADOR DEL IMPUESTO

1567 N8 del Codigo Civil por la declaracin de nulidad o rescisin
Casos:
a) Ley de timbres y estampillas, 1 ao contado desde la fecha de la resolucin que
declara la nulidad;

b) IVA art 70 cuando una venta quede sin efecto por nulidad a peticin del
interesado, se dejara sin aplicacin del tributo o si este ya se hubiere pagado, se
procedera a su devolucin;
168
OBLIGACION TRIBUTARIA
LA CONFUSIN.

Cuando concurren en una misma persona las calidades de acreedor y
deudor se verifica de derecho una confusin que extingue la deuda y
produce iguales efectos que el pago.

La confusin extingue la obligacin tributaria:
a) cuando al Fisco pasa a ser heredero abintestato de un contribuyente,
ya que sucede a ste en todos sus derechos y obligaciones, reuniendo
la calidad de sujeto activo y pasivo de los impuestos adeudados por el
causante. El Fisco sucede con beneficio de inventario
b) Expropiacin de predios o empresas con deuda tributaria;

LA SOLUCIN O PAGO EFECTIVO.

El Art. 1.560 del Cdigo Civil define el pago efectivo expresado que
es la prestacin de lo que se debe.
Pagar es en consecuencia cumplir la obligacin en la forma
convenida. Si la obligacin es de dar, el pago se cumplir cuando se
entregue el dinero, documento de pago, especie corporal, etc., que
se adeude; si la obligacin es de hacer, cuando se ejecute la accin
comprometida, y si es de no hacer cuando el deudor se abstenga de
realizar la prohibicin a que est obligado.
Considerando que la obligacin tributaria es de dar una suma de
dinero, el pago se verifica precisamente de esta forma.
169
OBLIGACION TRIBUTARIA
Moneda en que se pagan los impuestos.

El pago debe hacerse en moneda de curso legal segn el artculo 18 del
Cdigo. Por excepcin, el Director Regional podr exigir el pago en la misma moneda en
que se obtengan las rentas o se realicen las operaciones respectivas (inciso 2, de dicha
norma).
Si se paga en el banco, debe ser completo, si se efectua en Tesoreria podria
ser parcial mediante un convenio de pago (49 y 50 CT)

Plazos de pago,
Se deduce de lo establecido por el artculo 36 del Cdigo Tributario, que no
existe norma legal general sobre esta materia. Cada ley impositiva regula esta cuestin.
Con todo podemos clasificar los impuestos, desde esta perspectiva, en: Impuestos anuales
y mensuales.

El Presidente de la Repblica puede modificar los plazos de pago, art. 36 inc. 2 .

Vencimiento del plazo en da feriado, sbado o 31 de Diciembre. Prorroga
legal art. 36 inc. 3.
170
OBLIGACION TRIBUTARIA
A quien debe pagarse.

Al Fisco. Los impuestos deben pagarse en Tesorera (artculo 38). El Tesorero
General de la Repblica, asimismo, podra facultar al Banco del Estado de Chile, a
los bancos comerciales y a otras instituciones, para recibir el pago de los
impuestos dentro de los plazos legales o reglamentarios. Art. 47 C.T.
complementado por Circular N48 de 1981.


Formas de pago (artculos 38, 39 y 40).
a) En dinero efectivo; b) En cheque cruzado nominativo a la orden del Tesorero Comunal
respectivo; c) Vale Vista bancario nominativo a la orden del Tesorero Comunal; d) Letra
bancaria a la orden de la Tesorera respectiva.
Salvo que se trate de impuestos que deban pagarse por medio estampillas u
otras especies valorados.

Al reverso de todo vale vista, letra bancaria o cheque debern colocarse los
siguientes datos:
- Impuesto(s) que se paga(n)
- perodo al que corresponde
- Nmero de Rol
- Nombre del contribuyente.

171
OBLIGACION TRIBUTARIA
Si el cheque no se extiende cumpliendo estos requisitos, el Fisco no ser
responsable de los daos que su mal uso o extravo irroguen al contribuyente.
El Tesorero General de la repblica puede autorizar el pago de los impuestos
mediante tarjetas de dbito, tarjetas de crdito u otros medios, siempre que se cumplan
las condiciones establecidas en el inciso 2 del artculo 38 del Cdigo y no originen un
mayor costo financiero al Estado.

Pago por carta certificada y otros medios tecnolgicos.

El artculo 39 incisos 1 y 3 autoriza el pago mediante el envo por carta
certificada del respectivo cheque, vale vista o letra bancaria.

En este caso los impuestos se entienden pagados el mismo da en que la
oficina de Correos recibe la carta para su despacho. Con todo, ser necesario
enviar la carta con tres das de anticipacin, a lo menos, del vencimiento del plazo.

El inciso final del artculo en comento, tambin faculta al Director Nacional
para autorizar los procedimientos por sistemas tecnolgicos a travs de los cuales
se puede realizar la declaracin y el pago simultneo.
172
Pagos diferidos de impuestos.
El inciso 1, del artculo 72 de la Ley de la Renta, precepta que "Los
impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la forma
sealada en el
artculo 69, se pagaran, en la parte no cubierta con los pagos provisionales
a que se
refiere el prrafo 3 de este Ttulo, en una sola_cuota dentro del plazo legal
para
entregar la respectiva declaracin. La falta de pago no obstar para que la
declaracin se efecte oportunamente."
Basado en la parte final de la norma citada, el Servicio permite el pago
diferido de dicho impuesto, producindose un efecto prctico similar al
producido
por aplicacin de las normas sobre autorizacin para presentar declaraciones
de impuesto fuera de plazo, a que se refiere el artculo 31 del Cdigo.26
Por su parte, en la Ley de del I.V.A. no encontramos una norma general como

la citada de la ley de la Renta, salvo las situaciones especiales del inciso 3
del
artculo 64 del D.L. 825, referido al IVA las importaciones y la del inciso 7
del
mismo artculo, referido al IVA que grava la primera venta de determinados
vehculos.

173
Publicacin de avisos que motiva papo del impuesto territorial. Art.43,44
y 46.
La Direccin Regional debe comunicar con un mes de anticipacin a la fecha
inicial del perodo de pago del impuesto territorial, la circunstancia de
haberse
modificado la tasa o de haberse alterado el avalo por reajustes
automticos. La
comunicacin se realiza mediante la publicacin de tres avisos en un
peridico de
la ciudad mas importante de la provincia respectiva.debiendo indicarse en el
aviso
el monto o porcentaje en que dicha contribucin se haya modificado,
Adems, el S.I.I. dentro de este mismo perodo debe remitir al
contribuyente un aviso que contenga el nombre del propietario, la ubicacin
o
nombre del bien raz, el nmero de rol que le corresponde, el monto del
avalo y
del impuesto. Este aviso se remite a la direccin correspondiente al
inmueble, o a)
domicilio que para estos efectos el propietario hubiere registrado en el
Servicio.

174
Pagos parciales de impuestos.

El artculo 50 del Cdigo Tributario dispone que en todos
los casos los pagos realizados por los contribuyentes por cantidades
inferiores a lo efectivamente adeudado, por concepto de impuestos
y recargos, se considerarn como abonos a la deuda,
fraccionndose el impuesto o gravamen y liquidndose los
reajustes, intereses y multas sobre la parte cancelada,
procedindose a su ingreso definitivo en arcas fiscales.

La norma citada, entonces, establece el tratamiento que
tendrn aquellos pagos que resulten ser inferiores a lo
efectivamente adeudado por concepto de
impuestos y recargos, como podra ocurrir en la situacin prevista
en el artculo 48, ya analizada.

175
OBLIGACION TRIBUTARIA
Efectos de la mora del contribuyente.

Ocurre cuando dentro del plazo legal el contribuyente no paga el
impuesto

Efectos:

1) Reajuste. Todo impuesto que no se pague dentro del plazo legal, se
reajustar en la variacin del IPC en el perodo comprendido entre el
ltimo da del segundo mes que precede al de su vencimiento y el ltimo
da del segundo mes que precede al de su pago.
No obstante, los impuestos que se paguen fuera de plazo pero
dentro del mismo mes calendario no sern objeto de reajuste.
La prrroga legal del plazo de declaracin y pago, cuando dicho
plazo vence en da sbado o en da feriado, hasta el primer da hbil
siguiente, no se toma en cuenta pora estos efectos. (Art. 53,
inc. 2, en relacin con art. 36 inc. 3).
176
OBLIGACION TRIBUTARIA
2) Intereses moratorios.

El inciso 3 del art. 53 sanciona con un inters penal
del 1.5% por cada mes o fraccin de mes el pago de impuestos en caso de mora. Se calcula
por periodos mensuales completos au nque la mora es solo parte de un mes

Reajuste previo del impuesto para la aplicacin de intereses penales.
Para el clculo de este inters penal, los impuestos debern reajustarse
previamente en la forma ya sealada.

No procede el reajuste ni los intereses penales cuando, la mora sea
imputable al SII o a Tesoreras. No obstante, la causa imputable al Servicio o a
Tesoreras deber ser declarada por el Director Regional o Tesorero en cada
caso. Art. 53 inc. 5.
El Director Regional puede condonar total o parcialmente los intereses

Pago de impuestos en base a una liquidacin, dentro del plazo de
reclamacin.
Si el contribuyente paga los impuestos incluidos en una
liquidacin dentro del plazo de 60 das contados desde la fecha de sta,
pagar intereses moratorias slo hasta dicha fecha. Art. 54.

Tasa del inters moratoria.
Es la vigente al momento del pago del
impuesto correspondiente (artculo 55).

177
OBLIGACION TRIBUTARIA
Multas. Sanciones por el retardo en la declaracin y pago de
impuestos (Art. 97 N2).
Existe:
1) Retardo u omision de declaracion que constituye la base inmediata para
la determinacion o liquidacion de impuestos: 10% de lo adeudado; si
excede el retardo 5 meses, se aumenta en un 2% por cada mes o fraccion
de retardo no pudiendo exceder de un 30%
Cuando la declaracion no implique la obligacion de efectuar un pago
inmediato por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente 1
UTA a 1 UTA (Fecha resolucion que aplica la sancion)
2) Retardo en el pago de impuetsos sujetos a retencin y recargo, 10% de lo
adeudado; se aumenta en un 2% por cada mes o fraccion de retardo no
3) Cuando la omision de la declaracion o la diferencia de impuetso es
detectada por el SII en un proceso de fiscalizacin multa inicila es de un
20% hasta tope 60%

Forma de calcular las multas. Las multas se determinarn sobre los
impuestos reajustados en la forma sealada en el art. 53.

178

Condonacin de multas
Debe reconocer la infraccion cometida y manifestar su arrepentimiento el contribuyente
En general son los 2/3 del monto de la sancin aplicada, salvo los casos en que se fija
un porcentaje diferente
En el caso de clausura se establece su condonacin total o parcial de acuerdo a la
gravedad de la infraccion cometida y el numero de denuncios anteriores dentro de los
24 meses

Requisitos:
a)Infracciones art. 97 N6,7,10,15,16(inciso 1 no Cuando han ,sido calificadas de
complejas por el Director Regional)17,19,20(No cuando se ha deducido reclamo en
contra de la liquidacion de impuesto originada por los hechos denunciados) y 21 o
109 (No cuando se han sancionado con un porcentaje del impuesto eludido)
b)Infractor se autodenunCie o que denunciado por funcionarios del SII no deduzca
reclamacion
c) No haya maltratado de hecho o palabra al funcionario que efectua la denuncia
d)No se encuentre denunciado querellado o condenado por delito tributario
e)Que concurra a la unidad del SII el dia y hora que le informe el funcionario
f) Que no se encuentre observado en el sistema computacional del SII
g) Que no este en mora en la declaracion y/o pago de impuestos que fiscaliza el
Servicio ni en el pago de multas que este le haya aplicado

Requisito posterior de las condonaciones:
a) NO reclamar ni interponer recursos en contra de la resolucion que aplica sanciones
b) Impuesto se pague dentro del plazo que se seale
c) Interesado acredite pago oportuno de la multa en el plazo que le seale el servicio

Incumplimiento: Queda sin efecto rebaja de multa sin derecho a solicitarla
nuevamente (Caso derecho opcion)
179


Condonacin de intereses penales y sanciones.
Los intereses penales pueden ser condonados por el Director
Regional'en los siguientes casos: Art. 56.
a.- Cuando, resultando impuestos adeudados en virtud de una
determinacin de oficio practicada por el Servicio, a travs de una
liquidacin, reliquidacin o giro, el contribuyente o el responsable del
impuesto probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable
la
omisin en que hubiere incurrido.
b.- Cuando, tratndose de impuestos sujetos a declaracin, el
contribuyente o el responsable de los mismos, voluntariamente formulare
una declaracin omitida o presentare una declaracin complementaria
que
arroje mayores impuestos y pruebe que ha procedido con antecedentes que
hagan excusable la omisin en que hubiere incurrido.
c.- Cuando el Servicio incurra en error al girar un impuesto, el
Director Regional debe condonar todos los intereses hasta el ltimo da del
mes en que se cursare el giro definitivo. OBLIGATORIO
d.- Cuando los intereses penales se hayan originado por causa no
imputable al contribuyente (un tercero, caso fortuito o fuerza mayor)
.

180
Tambin el Director Regional puede condonar o rebajar las sanciones
pecuniarias, en virtud de lo dispuesto en el art. 106 del Cdigo Tributario.
Con todo, la condonacin puede ser otorgada tambin por el Tesorero
General de la Repblica, en virtud de lo dispuesto en el art. 192. Por
Circular conjunta emitida por la Tesorera y el SII el 17 de octubre de
1995 y publicado en el Diario Oficial de ese mismo da, la Tesorera
condonar los intereses y sanciones de los impuestos morosos a partir del
primer da del mes siguiente a aquel en que se emiti el giro
correspondiente.
El SIl condonara hasta el ltimo da del mes en que se emiti el giro
correspondiente por los intereses y sanciones de los impuestos morosos.
Ademas, slo el SII podra condonar en los casos de contribuyentes
investigados, denunciados, querellados o condenados por delitos tribtanos,
de contribuyentes que reclamen de la liquidacin o del giro practicado por el
SU y de contribuyentes que entraben la fiscalizacin del SIl.
En todos esos cosos, la condonacin puede ser total o parcial Art. 6,
letra B) N4, y 56 del Cdigo Tributario.
181
OBLIGACION TRIBUTARIA
Cumplimiento forzado

Distinguir entre deudor solvente e insolvente:

a) Solvente:

El Fisco puede cobrar, conforme a las normas del juicio ejecutivo establecidas en el
CPC, salvo:

-El Fisco puede crear su propio titulo ejecutivo si intervencin del deudor;
-1 etapa el Juez es el Tesorero Provincial o Regional quien despacha mandamiento de
ejecucin y embargo;
-Actua como receptor un funcionario de Tesorerias denominado recaudador de
impuestos;
-Se procede conjuntamente contra todos los deudores individualizados en la nomina
dictada al efecto
-Tratandose de impuesto territorial, se entiende embargado por el solo Ministerio de la
Ley desde que se efectua el requerimiento

182
OBLIGACION TRIBUTARIA
-Excepciones 10 dias contados desde la notificacin del requerimiento, solo pago de la
deuda, prescripcion y no empecerle el titulo; el deudor puede efectuar alegaciones
o defensas

-El juez Tesorero solo puede acoger la excepcion de pago total;

-Si el Juez tesorero NO acoge la excepcion de pago, debe remitir expediente al
Abogado Provincial de Tesorerias, que solo tiene competencia para acoger las
excepciones y las alegaciones o defensas y NO RECHAZARLAS; Si estima que deben
rechazarse, las remite al Juez de letras respectivo para que se pronuncie

b) Insolvente:

El Fisco puede provocar la quiebra o verificar credito en la ya iniciada

-Pago con cheque no extingue obligaciones tributarias si no es pagado;
183
OBLIGACION TRIBUTARIA
Convenios de pago.
El Servicio de Tesoreras puede otorgar facilidades hasta de un
ao, en cuotas peridicas, para el pago de los impuestos
adeudados, para los contribuyentes que acrediten imposibilidad de
pago.
Los siguientes contribuyentes quedan excluidos de la celebracin
de estos convenios;
contribuyentes que no han concurrido al S.I.I., despus de
haber sido sancionados conforme al N21, del artculo 97 del
Cdigo Tributario; y
contribuyentes procesados o acusados, conforme al Cdigo
procesal Penal, o sancionados por delitos tributarios hasta el
cumplimiento total de su peno. El SII debe informar a Tesoreras
ambas situaciones para esos efectos.
184
Devolucin de pagos indebidos.

La devolucin de dineros ingresados en arcas fiscales
indebidamente, en exceso o doblemente, a ttulo de impuestos, o
cantidades que se asimilen a estos, reajustes o sanciones, se har
reajustada en el mismo porcentaje de variacin que haya experimentado el
ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo
da del segundo mes que precede al de su ingreso en arcas fiscales y el
ltimo da del segundo mes anterior a la fecha en que la Tesorera efecte el
pago o la imputacin, en su caso, sin intereses.
Excepcionalmente, si los tributos, reajustes, intereses y sanciones
se han debido pagar en virtud de una liquidacin o reliquidacin de oficio
practicada por el Servicio y reclamada por el contribuyente, la devolucin
se hace, adems, con intereses del medio por ciento mensual por cada
mes completo, contado desde su entero en arcas fiscales (artculo 57 del
C.T.)

La solicitud de devolucin, a que alude el primer prrafo de este
captulo, se rige por el art. 126 del Cdigo Tributario, la cual constituye
una peticin administrativa, no una reclamacin, y debe presentarse en el
plazo de tres aos contados desde el acto o hecho que le sirva de
fundamento, que la mayora de las veces va a coincidir con la fecha en que
se present la declaracin en que se incurri y se efectu simultneamente
el pago respectivo.
El pago indebido tambin puede tener origen en un error en el
acertamiento de la obligacin impositiva efectuado por la administracin,
que el contribuyente pag sin haberlo advertido.
185
Tambin procede la devolucin de impuestos cuando la
restitucin ha sido dispuesta por una norma legal de fomento o que
establece franquicias tributarias. En este sentido es bueno tener presente lo
dispuesto en el inciso 2 del N3 del artculo 126, en cuanto a que se rigen
por esta norma las peticiones de devolucin que encontrndose dentro del
plazo de 3 aos indicado, sean consideradas fuera de plazo de acuerdo a
las normas especiales que las regulan.

La resolucin administrativa que recaiga en esta solicitud
rechazndola puede ser reclamada por el interesado de acuerdo a|
procedimiento general de reclamaciones

Tambin puede el interesado pedir la imputacin de lo pagado
en exceso como pago provisional a cuenta de futuros impuestos, de
acuerdo a lo prescrito en el art. 51 del C.T., lo cual efectuara despues de
trascurrido el plazo de 3 aos para solicitar la devolucin, a titulo de
compensacin.

No procede devolucin y com pensacin en forma simultanea

Devolucin de pagos indebidos de impuestos de traslacin o recargo.

No procede pedir la devolucin de estos impuestos sino en el caso
en que se acredite fehacientemente haberse restituido dichas sumas a las
personas que efectivamente soportaron el gravamen indebido, (art. 128).
186
OBLIGACION TRIBUTARIA
LA COMPENSACIN.

De conformidad con el Art. 1655 del CC: "Cuando dos personas
son deudoras una de otra, se opera entre ellas una compensacin que
extingue ambas deudas".
Si bien en materia de derecho comn, la compensacin opera por
el ministerio de la Ley, en materia tributaria, este modo de extinguir
obligaciones debe cumplir ciertas formalidades.
Al respecto podemos sealar los siguientes casos de
compensacin, que generalmente reciben el nombre de imputaciones
de impuestos.

a) Como pagos provisionales mensuales se imputa de oficio dentro del
plazo y con el reajuste art 97 de la Ley de Renta; Si aun queda
remanente, Tesorerias debe devolverlo reajustado
b) Las Tesoreras podrn ingresar las cantidades correspondientes a pagos
indebidos o en exceso efectuados por los contribuyentes como pagos
provisionales de impuestos, cuando stos no soliciten la devolucin
de dichas cantidades. (Art. 51 inc. 1).

Formalidades
La peticin de compensacin se eleva ante el SII, debiendo
acompaarse copia de la Resolucin respectiva a Tesorera.
b) El Tesorero General de la Repblica est facultado para compensar
deudas de contribuyentes con crditos que stos tengan en contra
del Fisco, a cualquier otro ttulo, cuando los documentos respectivos
estn en Tesorera para ser pagados, extinguindose las obligaciones
hasta la concurrencia de la de monto menor. (Art. 51 inc. 2).
187
OBLIGACION TRIBUTARIA
c) El Servicio podr imputar de oficio, las cantidades correspondientes a
pagos indebidos o en exceso a ttulo de impuestos, a la
cancelacin de cualquier impuesto del mismo perodo pendiente de pago,
cuando se dicte una Ley que modifique la base imponible o los elementos
necesarios para determinar un tributo y a consecuencia de ella deben
rectificarse las declaraciones presentadas por los contribuyentes (Art. 51
inc. 5)
d) Compensacin en el cobro ejecutivo de obligaciones tributarias. De
acuerdo con el Art. 177 incisos 4 y 5 el contribuyente ejecutado por
obligaciones tributarias, que fuere a su vez, acreedor del Fisco, podr
solicitar administrativamente la compensacin de las deudas respectivas
extinguindose las obligaciones hasta la concurrencia de la de menos valor.
Necesita orden de pago. (Art. 177 inc. 4 y 5).
e) Compensacin de pagos indebidos de impuestos correspondientes a
un perodo objeto de revisin con liquidacin de impuestos. Rectificacin
de errores propios. Art. 127, inc. 3. El contribuyente que reclame en contra
de una liquidacin, tiene derecho a solicitar, dentro del mismo plazo para
reclamar, la rectificacin de cualquier error de que adolezcan las
declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al perodo liquidado.
Por perodo liquidado se entiende todo el espacio de tiempo que
comprendi la revisin. En todo caso, este derecho no da lugar a devolucin
de impuestos, sino slo a su compensacin con las cantidades que el
Servicio determine en su contra.

188
OBLIGACION TRIBUTARIA
LA PRESCRIPCIN

Concepto.
La Prescripcin es un modo de extinguir las acciones y derechos
ajenos, por no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto
lapso de tiempo, y concurriendo los dems requisitos legales.(Art. 2492 del
C. Civil)
Desde la perspectiva tributaria, la prescripcin extintiva es un
medio por el cual se extinguen las acciones que tiene la Administracin
para cobrar sus tributos. El tributo sigue existiendo pero no es suceptible
de ser cobrado

Requisitos Generales

1 Existencia de una accin o derecho vigente a favor, en este caso,
de la Administracin
2 Transcurso de un cierto lapso de tiempo en el cual no se haya
ejercido ninguna accin
3 Que no haya operado la interrupcin de la prescripcin.
4 Que no haya operado la suspensin de la prescripcin.
5 Que haya sido alegada (no puede declararse de oficio). Esta
condicin, de aplicacin general en nuestro Derecho, en materia
tributaria tiene su excepcin, pues de conformidad con lo dispuesto
en el artculo 136 del C.T. "El director regional dispondr en el fallo la
anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada que
correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de
prescripcin", vale decir, debe declarar la prescripcin de oficio, sin
que se lo pida el contribuyente.

189
OBLIGACION TRIBUTARIA
DERECHOS O ACCIONES DE LA ADMINISTRACIN

1) ACCIN ADMINISTRATIVA (Art. 200 C.T.) Titular:SII
Objetivos: a) Liquidacin y giro de impuestos. Revisin de declaraciones.
b) Imposicin de sanciones pecuniarias por infracciones tributarias.

2) ACCIN DE COBRO (Art. 201 C.T.) Titular: FISCO
Objetivo: Obtener el pago de los impuestos, intereses, sanciones y demos
recargos.

3) ACCION SANCIONATORIA
Objetivo: Perseguir la responsabilidad infraccional o penal del contribuyente

PLAZOS DE PRESCRIPCIN
1 Para la accin administrativa
-Plazo ordinario de tres aos desde que debi efectuarse el pago.(PPM)
-Plazo extraordinario de seis aos paro impuestos sujetos a declaracin en
dos casos;
a) Declaraciones omitidas
b) Cuando la presentada es maliciosamente falsa (la malicia debe ser
acreditada por el SII ya que se presume la verdad de las declaraciones y no
es necesario condena por delito tributario).
Plazos anteriores se extienden a sanciones pecuniarias que
acceden al pago de impuestos.

Para sanciones pecuniarias que no acceden al pago de
impuestos, el plazo es de 3 aos contados desde que se cometi la
infraccin (no aumenta en 3 aos mas, ni tampoco si existe citacin).

190
OBLIGACION TRIBUTARIA
2 Para la accin de cobro

Rigen idnticos plazos de accin administrativa y computados
de la misma forma.

Aumento de los plazos de prescripcin

-Por citacin previa. Los plazos anteriores se entendern
aumentados por el trmino de 3 meses desde que se cite al
contribuyente. Si se prorroga el plazo de citacin se entendern
igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos de
prescripcin, solo respecto de los impuesto que digan relacin con las
operaciones a que se refiere la citacin.
Esta norma no se aplica para las sanciones pecuniarias que no
accedan al pago de impuestos.

-Por devolucin de carta certificada (SOLO ACCION FISCALIZADORA). Si la
liquidacin o giro se notificare por carta certificada, en el caso que el
funcionario de Correos no encontrare persona adulta en el domicilio del
contribuyente o stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el
recibo, o no retiraren la carta remitida al domicilio postal dentro del plazo
de 15 das contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la
carta y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por este hecho
los plazos de la accin fiscalizadora en 3 meses, contados desde la
recepcin de la carta devuelta.

191
OBLIGACION TRIBUTARIA
Interrupcin de la prescripcin

La prescripcin de la accin de cobro se interrumpe por el efecto
que producen ciertos actos del acreedor o del deudor, en el sentido de
detener el curso de la prescripcin, haciendo ineficaz el tiempo trascurrido
hasta lo fecha del acto en cuestin, dando origen al inicio de un nuevo
trmino de prescripcin.

Causales (Art. 201 C. T.)

1 Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.

Se deriva de una actuacin voluntaria del deudor. El nuevo plazo
de prescripcin es de 5 aos que corresponde a la prescripcin de largo
tiempo prevista en el Art. 2515 del C. Civil.
Entre dichas actuaciones, podemos mencionar: La presentacin
fuera de plazo de una declaracin omitida, Rectificacin de declaraciones
presentadas, Peticin de giro por parte del contribuyente, Abono efectuado a
cuenta de un impuesto, Solicitud de condonacin de multas e intereses,
Suscripcin de un convenio de pago por parte del deudor
192
OBLIGACION TRIBUTARIA
2 Desde que intervenga notificacin administrativo de un giro o
liquidacin.
El nuevo plazo de prescripcin es de tres aos contados desde la
notificacin del giro o liquidacin (201 C. T.)

a. Notificacin de liquidacin:
Pone trmino a la pasividad de fisco como acreedor.
El nuevo plazo es para que el fisco cobre el impuesto, sin
perjuicio de la suspensin de la prescripcin del plazo de cobro que
establece el inciso final del artculo 201 en relacin 24
No interrumpe la prescripcin respecto de la accin
fiscalizadora.

b. Notificacin del giro:
El giro es la orden competente que extiende el Servicio, para que
el contribuyente ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto
de impuestos reajustes, interese y multas.
Debe entenderse que el nuevo plazo de prescripcin es conferido
para que el Fisco ejerza su accin de cobro.
No interrumpe la prescripcin respecto de la accin
fiscalizadora

En ambos casos, renace un plazo de 3 aos para el cobro del
impuesto, el cual NO SE VUELVE A INTERRUMPIR, SALVO RECONOCIMIENTO U
OBLIGACIONES ESCRITA O REQUERIMIENTO JUDICIAL
193
OBLIGACION TRIBUTARIA
3 Desde que intervenga requerimiento Judicial.

Se configura desde que el Fisco requiere judicialmente al
contribuyente moroso del pago de los impuestos, intereses, multas y demos
recargos que correspondan.

Suspensin de la prescripcin
Los plazos de prescripcin de las acciones fiscalizadora y de cobro
se suspenden durante todo el perodo de tiempo que el Servicio est
impedido de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una
liquidacin que haya sido objeto de un reclamo tributario (inciso final del
artculo 201 del C.T.)

Causales de Suspensin de la Prescripcin

1 Por impedimento de girar impuestos reclamados.
Requisitos;
- Que el Servicio hubiere practicado una liquidacin de impuestos
por no haberse presentado declaracin o se hubieren determinado
diferencias.
- Que el contribuyente hubiere deducido reclamo en contra de la
liquidacin, dentro del plazo de 60 das, sealado en el inc. 3 del
artculo 124.

194
OBLIGACION TRIBUTARIA
Lapso de Suspensin

Todo el tiempo que medie entre la interposicin del reclamo y la
notificacin de la sentencia que pronuncie el Director Regional (solo efecto devolutivo
ante la C. de Apelaciones, por lo que hay que pedir suspensin total o parcial del cobro
por un plazo determinado y renovable) o en su defecto desde el momento en que el
reclamo debe entenderse por rechazado conforme al art 135 del CT

2 Por la prdida o inutilizacin de los documentos o libros de contabilidad (inciso 5N16
del Art. 97).

Lapso de Suspensin;
- Se inicia en lo fecha en que se pierden o inutilizan los libros:
- Concluye cuando ellos han sido reconstituidos legalmente y/o
sean puestos a disposicin del Servicio.
- Debe ser fortuita, el plazo minimo es 30 dias SOLO SE APLICA A LA ACCION DE
FISCALIZACION Y NO LA ACCION DE COBRO

3 Por la ausencia del contribuyente (inciso 3 art. 103 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta)
"La prescripcin de las acciones del Fisco por impuestos se suspende
en caso que el contribuyente se ausente del pas por el tiempo que
dure su ausencia"
Inciso 4: "transcurridos diez aos no se tomar en cuenta la
suspensin del inciso anterior.

195
Prescripcin de la accin penal y de la pena, en los delitos tributarios.
D.1) Prescripcin de la accin penal y de la pena conforme a las
normas del Cdigo Pena. Segn lo dispuesto en el Art. 114 del Cdigo
Tributario, las acciones penales corporales y las penas respectivas, por los
delitos tributarios, prescribirn de acuerdo con las normas sealas en el
Cdigo Penal.
D.2) Plazo de prescripcin del Cdigo Penal. La accin penal y la
pena prescriben (Art. 94 del Cdigo Penal, en relacin con el Art. 97 del
Cdigo Tributario):
Tratndose de crmenes que tengan asignada una pena de presidio mayor
(desde 5 aos y un da hasta 20 aos), en 10 aos;
Tratndose de simples delitos (desde 61 das hasta 5 aos), en 5 aos;
Tratndose de faltas (desde 1 das hasta 60 das), en 6 meses.

D.3) Cmputo del plazo de prescripcin. Tratndose de la accin
penal, el trmino de prescripcin empieza a contarse desde la comisin del
delito (Art. 95 del Cdigo Penal); y respecto del trmino de prescripcin de
la pena, comienza a correr desde la fecha de la sentencia de trmino o desde
el quebrantamiento de la condena si hubiere sta empezado a cumplirse
(Art. 98 del Cdigo Penal).

196
Alegacin de la prescripcin

Segn esta dicho, haciendo excepcin al requisito
general del derecho comn de que la prescripcin debe ser
alegada por quien la invoca, el art. 136 de C.T. ordena al
Director Regional disponer en el respectivo -fallo la
anulacin o eliminacin de los rubros de una liquidacin
reclamada, que correspondan a revisiones efectuadas fuera
de los plazos de prescripcin.

Si el Servicio liquida o gira un impuesto cuya accin est
prescrita y el contribuyente no reclama dentro de plazo,
entonces el afectado puede oponer la excepcin de
prescripcin en el procedimiento ejecutivo incoado por el
Servicio de Tesorera para obtener el cobro del tributo (Art.
177, inciso 2, del Cdigo Tributario).

Si el Servicio cobra un impuesto prescrito y el
contribuyente reclama, entonces el afectado puede
oponer la excepcin de prescripcin antes de que se
notifique la sentencia de primera instancia, si el Juez
Tributario omite declararla de oficio; y, en segunda
instancia, antes de la vista de la causa (Art. 310 del Cdigo
de Procedimiento Civil).

197
CADUCIDAD
Estrechamente vinculado con la prescripcin como institucin
jurdica, se halla la caducidad de derechos, que procede en aquellos casos
en que se extingue un derecho por no ejercitarse dentro del plazo legal y
fatla dispuesto para ello.
No es necesario alegarla ni requiere declaracin judicial,
puesto que actua automticamente por el solo transcurso del tiempo

198
NORMAS ADMINISTRATIVAS SOBRE CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
APLICABLES A TODO CONTRIBUYENTE
Comparecencia ante el S.I.I.

Comparecer ante el S.I.I., es concurrir a sus oficinas para realizar
alguna diligencia o actuacin relacionada con impuestos.
Clases de comparecencia: La comparecencia puede ser personal o por
representacin.
El Cdigo nada dice sobre la comparecencia personal, pues es obvio
que cualquier contribuyente puede concurrir a sus oficinas a realizar
alguna diligencia o cumplir con sus obligaciones tributarias. La
cuestin no presenta mas problema que una posible duda acerca de
la identidad de la persona, lo cual se soluciona con la sola
presentacin de la respectiva cdula de identidad.

La comparecencia puede ser en forma personal obligatoria:
a) El contribuyente es notificado de conformidad con el art 34 del CT
para que comparezca a declarar sobre hechos personales;
b) Cuando es notificado en su calidad de tecnico o asesor de
conformidad con el art 34 del CT cuando es citado a declarar sobre
una declaracin en cuya confeccin o preparacin hubiera
intervenido personalmente;}
c) Cuando es citado a declarar conforme al art 60 del CT bajo
juramento sobre hechos, datos, o antecedentes de cualquier
naturaleza relacionados con terceras personas, siempre que dichos
hechos puedan ser conocidos por esa persona
199
Ciertas personas SOLO pueden ser citados a declarar mediante representante legal, en
general, los que no detetentan capacidad de ejercicio

En la comparecencia por representacin, la actuacin la realiza el
contribuyente a travs de un representante (legal art 43 CC o voluntario) o un agente
oficioso.
La representacin tiene su origen, generalmente, en el contrato de
mandato, y desde la perspectiva tributaria puede ser de dos clases: administrativa o
judicial.

La representacin administrativa es aquella que tiene lugar paro el
desarrollo de asuntos administrativos. En este caso el mandato debe constar
por escrito, autorizandose la firma del contribuyente, por Notario, Oficial de Registro Civil
o Ministro de fe del SII art. 9 C.T.

Tratndose de actuaciones en que no conste la representacin el
Servicio la aceptar sin que se acompae el ttulo, pero podr exigir la
ratificacin del representado o la prueba del vnculo dentro del plazo que l
mismo determine, bajo apercibimiento de tener por no presentada la
solicitud o no practicada la actuacin correspondiente. Antiguas
instrucciones del Servicio fijan un plazo de 15 das para la ratificacin o la
presentacin del mandato.

En el caso de mandato, la revocacin del mandato debe comunicarse por
escrito al Servicio. Si no constare al Servicio la extincin del ttulo, el apoderado se
entiende autorizado para ser notificado en nombre del contribuyente.

La representacin judicial es la que tiene lugar en materia de
reclamos, art. 129 C.T. En este caso, el contribuyente tambin puede actuar
personalmente. Debe constituirse mediante escritura publica otorgada ante Notario,
Oficial del Registro Civil o declaracion autorizada ante el Ministro de Fe del Servicio,
200
El Cdigo no exige que la representacin la ejercite un letrado, puede
hacerlo cualquier tercero.
Por aplicacin supletoria de las normas del Libro I, del Cdigo de
Procedimiento Civil, el vnculo deber constar en escritura pblica ante Notario u Oficial
de Registro Civil o mediante declaracin escrita del mandante, autorizada por el
secretario del tribunal tributario o el jefe de unidad correspondiente si es requerido por el
contribuyente.-
En casos calificados y mediante resolucin fundada se puede exigir la
comparecencia mediante Abogado
Cada vez que se acredite representacin, debe acreditarse que la firma del
que aparece otorgando mandato o ratificando es la del contribuyente, para lo cual se
exige que esta sea autorizada por Notario, Oficial de Registro Civil o Ministro de fe del SII

La NO comparecencia al SII trae aparejado una sancin administrativa, a
menos que sea justificada y despues de un 2do requerimiento notificado conforme al art
11 del CT; dicha sancin se aplica transcurridos 20 dias habiles desde la ultima falta de
comparecencia; plazo fatal e improrrogable; la multa dira relacin con el perjuicio fiscal
comprometido en la no concurrencia; En caso que no sea posible determinarlo, se aplica
una multa base de 1 UTM


Actuaciones del Servicio. Oportunidad. Plazos.
Se trata de los actos que los funcionarios del S.I.I. deben realizar
para cumplir con sus funciones de aplicar y fiscalizar administrativamente
las leyes tributarias, que el Cdigo Tributario, el Estatuto Orgnico y otras
leyes le encomienden.
Se cuentan entre estas actuaciones, las notificaciones, visitas
inspectivas, liquidaciones, giros, verificacin y confrontacin de inventarios,
revisin de declaraciones, etc.

El inciso 1, del art. 10 del C.T. dispone que las actuaciones del
Servicio deben practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la
naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das y horas inhbiles.
201
El Cdigo nada dice sobre lo que debe entenderse por das y horas
hbiles, por lo que debe recurrirse al derecho comn, que en estas materias
es supletorio de la normativa impositiva.

Segn el art. 59 del C.P.C. son das
hbiles los no feriados, y son horas hbiles las que median entre las ocho y
las veinte horas.

En relacin con la facultad que otorga la ley para realizar actuaciones
en das u horas inhbiles, atendida la especial naturaleza de los actos
fiscalizados, ello puede tener lugar en el caso de:
a) establecimientos que funcionan habitual o espordicamente en das feriados o en
horas comprendidas entre las 20 y las 8 de la maana siguiente, como rotiseras.
fuentes de soda, teatros, cines, boles, restaurantes, hoteles, etc.y cuando la
naturaleza de los actos fiscalizados asi lo requieran
b) Cuando causa urgente asi lo exija, entendiendo por tales, aquellas actuaciones
cuya dilacin puede causar grave perjuicio a los interesados, a la buena
administracin de Justicia o hacer ilusoria una providencia judicial; El
Tribunal apreciara la urgencia y resolvera sin ulterior recurso

Notificaciones personales debemos distinguir el lugar donde se efectua

-Lugares de libre acceso al publico en cualquier dia y a cualquier hora, procurando causar
la menor molestia al notificado
-Morada o lugar donde pernocta el notificado o donde ejerce ordinariamente su industria,
profesion o empleo o en cualquier recinto privado en que ste se encuentre y al
cual se permita el acceso al Ministro de fe 06:00 y 22:00 horas

Los plazos de das que establece el Cdigo Tributario se entendern
de das hbiles. Los das sbado son hbiles.
202
Normas del Cdigo Civil.
El cmputo de los plazos de meses y de anos
se hace en la forma prevista en el art. 48 del Cdigo Civil, sin
descontar los das inhbiles.

Al efecto, dicha norma establece que todos los plazos de das,
meses o aos se entendern que han de ser completos; y corrern
adems hasta la medianoche del ltimo da del plazo.

El primero y ltimo da de un plazo de meses o aos debern tener un
mismo nmero en los respectivos meses. El plazo de un mes podr
ser, por consiguiente, de 28, 29, 30 o 31 das, y el plazo de un ao de
365 o 366 das, segn los casos.

Si el mes en que ha de principiar un plazo de meses o aos constare
de ms das que el mes en que ha de terminar el plazo, y si el plazo
corriere desde alguno de los das en que el primero de dichos meses
excede al segundo, el ltimo da del plazo ser el ltimo da de este
segundo mes.

Normas del Cdigo de procedimiento Civil.
Revisten inters para efectos tributarios las siguientes normas.

a) El artculo 41, en cuanto determina la oportunidad en que puede
practicarse la notificacin personal.
b) los artculos 59 y 60, referidos a la oportunidad y forma de las
actuaciones Judiciales.

203
Prrroga legal de plazos. Los plazos relacionados con las actuaciones
del Servicio que venzan en da sbado o en feriado, se entendern
prorrogados hasta el da hbil siguiente. Inc. 3 del art. 10 del C.T.
El Servicio no acepta esta prrroga en los juicios, sin embargo la
Corte Suprema ha resuelto que s procede. Adems se discute si esta
prrroga slo dice relacin con plazos de que dispone el Servicio para
verificar alguna actuacin, o si tambin es aplicable para los plazos
de que dispone el contribuyente.

Los plazos fijados por el Tribunal pueden ser prorrogados, cuando:
a) La prorroga se pida antes del vencimiento;
b) Que se alegue justa causa la cual sera apreciada por el Tribunal
prudencialmente
Nunca la prorroga del plazo podra ser mayor que el que la misma Ley
seala para la original

El emplazamiento del contribuyente. De las Notificaciones
La notificacin es una actuacin del Servicio que tiene por objeto
poner en conocimiento de una persona, una determinada actuacin o
resolucin del rgano Fiscalizador.
La importancia de esta diligencia radico en que aquella resolucin
o actuacin slo producir sus efectos en virtud de su notificacin
practicada de conformidad a la ley.
En materia tributaria existen diversas clases de notificaciones:
Personal
Por cdula
Por carta certificada
Por aviso en el Diario Oficial
Por aviso postal simple
Por el estado diario, en el procedimiento del art. 165.
Por avisos en los diarios
Tcita (solo en materias relacionadas con reclamaciones tributarias)
204
Se ha resuelto que en relacin al feriado judicial, que el plazo para notificar
por carta certificada una liquidacion es valido en el feriado judicial, y se entiende
perfeccionada 3 dias despues de su remision, suspendiendose el plazo para reclamar
el cual comienza una vez concluido el feriado judicial (131 CT feriado judicial solo
afecta a los comprendidos en el libro 3 del CT)

De acuerdo a lo dispuesto en e! inc. 1. del art. 11 del C.T., toda
notificacin que el Servicio deba practicar se har personalmente, por
cdula o por carta certificada, a su eleccin. La regla general, segn
instrucciones administrativas, es la carta certificada.

Se entiende por domicilio art 13 CT
a) El que indique el interesado en la presentacion o actuacion de que se trate
b) El que indique el contribuyente en su declaracion de iniciacion de actividades
c) El que conste en la ultima declaracion de impuestos respectiva
d) El domicilio postal (notificaciones por carta certificada)
e) Inciso final art 13 la notificacion por cedula o por el estado diario en los lugares que es
mas probable que se encuentre la persona que deba ser notificada y asi tome
conocmiento de la notificacion, entendiendo por tales la habitacion del contribuyente o
su representante, el lugar o morada donde pernocta o donde ejerzan su actividad

Notificacin personal.
Es la ms perfecto de las notificaciones. Se
hace entregando personalmente al notificado copia ntegra de la resolucin o
documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar donde
ste se encuentre o fuere habido. Art. 12. inc. 2 del C.T.
oportunidad: en cualquier da y a cualquier hora en
Iugares de Iibre_acceso publico. En los dems casos, la notificacin puede
practicarse en cualquier da, entre las 6:00 y las 22:00 hrs. (art. 41 C.P.C.),

Constancia de la notificacin personal: De la notificacin personal debe
dejarse constancia o certificacin por escrito con las especificaciones
legales: (lugar, da y hora en que se hace) bajo la firma y timbre del funcionario
encargado de la diligencia. No es necesario enviar, adems, aviso
por carta certificada.

205
Notificacin por cdula.
Es aquella que se practica, entregando a una persona
adulta en el domicilio del notificado o en su defecto dejando en el
mismo domicilio, copia ntegra de la resolucin o actuacin de que
se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia.
Se entiende por persona adulta, el varn mayor de 14
aos y la mujer de 12 aos.

Constancia de la notificacin por cdula.
Se deber dejar constancia de la notificacin practicada,
indicando lugar, da y hora de la diligencia, el nombre de la
persona a quien se entreg, o la circunstancia de no haber
encontrado persona adulta en el domicilio, o haberse ste negado a
proporcionar sus datos personales, con la mencin del envo del
aviso
correspondiente por carta certificada.

Notificacin por carta certificada.
Es la notificacin que se cumple a travs del envo al
interesado de la copia ntegra de la actuacin o resolucin
de que se trate por medio de una carta certificada dirigida a la
casilla postal del notificado o a su domicilio en su defecto.
206
Pasos en el envo de la carta;
1.- Constancia del despacho de la carta por el funcionario encargado
quien deber hacer la correspondiente anotacin en el expediente o
documento de que se trate estampando lugar, fecha, firma y timbre.
2.- Certificacin de la recepcin por carta certificada por el
funcionario de correos.
3.- Entrego por el funcionario de correos que corresponda; en el
domicilio del notificado a cualquier persona adulta que encuentre en l,
debiendo sta firmar el recibo correspondiente.
Alternativamente a su despocho a domicilio se prev la posibilidad de su
despacho al domicilio postal, si existiere. El contribuyente (o su
apoderado) deber firmar el recibo correspondiente.
Si el funcionario no encuentra a la persona del notificado, o a otra
persona adulta, o stos no reciben la carta o se niegan a firmar el recibo, o
si la carta se ha despachado al domicilio postal y ella no se retire de la
casilla
en el plazo de 15 das contados desde su envo, se dejar constancia de estos
hechos en la carta, y se devuelve al Sil, aumentndose o renovndose los
plazos de prescripcin del art. 200 en 3 meses, a partir de la recepcin de la
carta devuelta por el SII.

207
Cmputo de los plazos en las notificaciones por carta certificada. Los
plazos empiezan a correr 3 das hbiles (y completos) despus del envo
de la
carta (certificado de recepcion de parte del SII del funcionario de
correos).
En ciertos casos calificados el interesado puede probar que recibi la
carta despus del plazo de 3 das, en tal circunstancia, el plazo corre
desde
la fecha en que se pruebe que recibi lo carta.8

Casos en que se debe notificar por Cdula o Personalmente;

a) En la notificacin de la sentencia (resolucin) que falle un reclamo:
cuando as lo hubiere pedido por escrito el reclamante (Art. 138 C.T.)
b) El acta de denuncio que se levante para iniciar el procedimiento
general de sanciones (Art. 161 ?1)
c) Las infracciones por retardo u omisin en la presentacin de
informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados
con terceras personas; por no exhibicin de libros de Contabilidad y otros
documentos; el entrabamiento de la fiscalizacin; el hecho de no llevar
contabilidad, de mantener los libros atrasados o llevarlos de manera
distinta
de lo autorizado por la Ley. el no otorgamiento de facturas o boletas o el
uso
de las boletas no autorizadas o el fraccionamiento de las ventos para no
otorgarlas, cuando se sorprenda la infraccin respectiva. Art. 165 N2
d) 165 N5 inciso 1 CT

Cuando as lo ordene el Director Regional.
208
Domicilio para los efectos de las
notificaciones. Las notificaciones
deben practicarse en el domicilio
del contribuyente. La
notificacin personal
puede practicarse donde fuere
habido el contribuyente.
209
Para la notificacin por cdula y por carta
certificada:
El indicado en la declaracin de inicio de
actividades.
El indicado por el interesado en la
presentacin o actuacin de que se
trate.
El indicado en la ltima declaracin de
impuestos.
Para notificar por carta certificada adems;
Domicilio postal.


A falta de los cuatro anteriores:
Habitacin del contribuyente
Lugar de trabajo o actividad.
210
Funcionarios habilitados para practicar las notificaciones: De acuerdo al Art.
86 de Cdigo Tributario pueden notificar las actuaciones
del Servicio, los funcionarios nominativa y expresamente designados por el
Director. quienes tendrn el carcter de ministros de fe. Los Fiscalizadores
tienen esta calidad por el solo ministerio de la Ley Orgnica del SII.
Son efectuadas por Ministro de fe, art 51 DFL 7 Los funcionarios
opertenecientes a la planta de fiscalizadores tendran de pleno derecho el
carcatre de ministros d efe art 86 CT funcionarios del servicio nominativa y
expresamnete autorizados por el


Notificacin por avisos en el Diario Oficial. Es la contenida en el
Art. 15 del Cdigo Tributario y consiste en la insercin por una vez en el
Diario Oficial, cualquier da del mes, en extenso o en extracto, si as[ se
ordena expresamente. Se plica generalmente en el caso de actuaciones
generales dirigidas a grupos de contribuyentes y con el objeto de que estos
ajusten su conducta tributaria a la interpretacin publicada

Notificacin por aviso postal simple. El Art. 11 inciso final del Cdigo
Tributario establece esta modalidad de notificacin, para poner en
conocimiento de los contribuyentes, las resoluciones que modifiquen los
avalos y/o contribuciones de bienes races. Estos avisos podrn ser
confeccionados por medios mecnicos y podrn carecer de timbres y firmas.
El aviso puede ser dirigido a la propiedad afectada, o al domicilio que
para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de
ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio.
211
Notificacin por el estado diario. Slo tiene aplicacin respecto de
las resoluciones que se dicten en la primera instancia en el
procedimiento
especial pora la aplicacin de ciertas multas que prev el art. 165
del C.T.,
con excepcin de la sentencia definitiva,
Se incluye lo resolucin en un estado que se forma diariamente en
la
Direccin Regional, debiendo remitirse en la misma fecha un aviso
por Correo
al notificado, sin el cual se anula la notificacin.

Notificacin tcita. Es aquella a que se refiere el art. 55 del
C.P.C.,
que tiene lugar cuando no se ha verificado notificacin alguna o se
ha
efectuado en otra forma que la legal, si el interesado efecta ante
el
Servicio cualquier gestin que suponga conocimiento de la
respectiva
resolucin, sin haber reclamado antes de la falta o nulidad de la
notificacin.
De acuerdo con instrucciones del Servicio, slo tiene aplicacin en
los Juicios,
tributarios.

212
Notificacin a sociedades y personas
jurdicas. El gerente o
administrador de sociedades o cooperativas
o el presidente o gerente de
personas Jurdicas, se entendern
autorizados para ser notificados a nombre
de ellas, no obstante cualquier limitacin
que contengan sus poderes (artculo
14 del Cdigo Tributario)
213
PLANIFICACIN TRIBUTARIA

CONCEPTO:

Proceso de orientar nuestras acciones y actos a la
luz de sus posibles consecuencias impositivas.

OBJETIVO;

- Generalmente el minimizar la cantidad de dinero que una
persona o empresa debe transferir o traspasar
al Estado a travs de los tributos.

- Optimizar el uso de los recursos en el tiempo.
214
LIMITES DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA


De carcter subjetivo
La propia conducta del contribuyente frente a
la norma tributaria que establece un hecho Imponible, una exencin
o un objeto gravado., etc.

De carcter Objetivo
El ordenamiento jurdico que limita la
autonoma de la voluntad o que se impone a
ella.

PLANIFICACIN Y EVASIN


EVASIN TRIBUTARIA EN TERMINOS GENERALES:

a) LICITA: Acciones o actos que estn dentro
del marco de la ley (Planificacin o Ingenie-
ra Tributaria)

b) ILCITA: Acciones orientadas a reducir el
monto de la obligacin tributaria por medios
ilcitos o ilegales (delito tributario)


215
ELUSION

Conducta del contribuyente que tiene por
objeto evitar el nacimiento de una Obligacin tributaria o su
disminucin, utilizando para ello los vacos de la norma,
del fraude de ley, abuso de derecho o de
cualquier otro medio que no constituya
infraccin o delito.


EVASIN


Conducta ilcita del contribuyente, dolosa
o culposa, consistente en un acto o en una
omisin, cuya consecuencia es la
disminucin del pago de una obligacin
tributaria o el no pago de la misma, que ha nacido vlidamente a la
vida del Derecho, mediante su ocultacin
a la Administracin Tributaria, en perjuicio del patrimonio estatal.

216
Infracciones
Contravenciones y Delitos
Tributarios
217
Infracciones

Son aquellos incumplimientos culposos o dolosos que se
encuentran sancionados por la Ley

Incumplimiento, por parte de un contribuyente,
de una obligacin, de un deber o de una
prohibicin tributarios


Meras Infracciones o contravenciones: slo se
contempla la aplicacin de pena pecuniaria CULPOSOS

Delitos Tributarios: se contempla la aplicacin de
pena corporal y/o sancin pecuniaria DOLOSOS
218
Clasificacin de las contravenciones o meras infracciones

a.- Infracciones administrativas, consistentes
en la violacin culpable de una obligacin, de un
deber o de una prohibicin tributarios,
sancionados por la ley con una sancin
administrativa.
Se aplican mediante los procedimiento administrativos general
(art 161) especial (165)

b.- Infracciones civiles, consistentes en el
incumplimiento de una obligacin o de un deber
tributario, imputable al deudor, sancionado por
la ley con una sancin civil.
219
Contravenciones o meras infracciones
administrativas del Cdigo Tributario
220
RETARDO U OMISIN 97 N1, 2 y 11


1) Presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de
inscripciones en roles o registros obligatorios que NO
constituyan la base inmediata para la determinacin o
liquidacin de un impuesto

2) Presentacin de declaraciones o informes que
constituyan la base inmediata para la determinacin o
liquidacin de un impuesto.

3) En enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o
recargo
221
97 N1

1) Retardo u omisin:
Inciso 1: en la presentacin de declaraciones, informes o
solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios que
no constituyan la base inmediata para la determinacin
o liquidacin de un impuesto (iniciacion de actividades)

Multa de 1 UTM A 1 UTA

Inciso 2: informes de operaciones realizadas o antecedentes
relacionados con terceras personas(no entrega antecedentes al
SII conforme al art 60 CT)
-Multa de 1 UTM A 1 UTA
-Retardo por mas de treinta das despus de ser requerido
(carta certificada) por SII, produce aumento de 0,2 UTM por cada
mes o fraccin de mes, o por cada persona omitida o que se haya
retardado la presentacion de la declaracin, tope 30 UTA

Procedimiento 165 N2 CT
-Contribuyente exento global complementario que presentan
con atraso su declaracion(N)?
222
97 N2,

2) Retardo u omisin en la presentacin de declaraciones
o informes que constituyan la base inmediata para la
determinacin o liquidacin de un impuesto (no presento
declaracion formulario 22 renta)

Sancin:
Si implica pago de impuesto:
-Multa de 10% de los impuestos liquidados, hasta los 5
meses de retardo u omisin
-Mas de 5 meses de retardo, aumenta en 2% por cada
mes o traccin de mes, con tope de 30%
-Si tambin debiera aplicarse la multa del N11 y no
hubiera podido presentar declaracin por ser necesario el pago
en forma inmediata, no procede doble multa.(se aplica solo multa
del N11 atraso en el pago)

no implica pago inmediato a juicio el contribuyente por
encontrarse cubierto a juicio del contribuyente, pero que puedan
constituir la base para determinar o liquidar un impuesto
-Multa de 1 UTM a 1 UTA
-Caso PPM obligatorios que NO son pagados mensualmente
pero si anualmente el impuesto a la renta?(solo respecto de la
obligacion mensual)
223
97 N11

3) Retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a
retencin o recargo (IVA, Unico 2da Categoria)

Multa
-10% de los impuestos adeudados
-Aumento de 2% por cada mes o fraccin de mes de
retardo, tope 30%
-Si el incumplimiento es detectado por el SII en un
proceso de fiscalizacion, la multa aumenta:
- 20% de los impuestos adeudados
- Aumento eleva tope hasta el 60%

NO se aplica a impuestos municipales
IVA: -Debito recargo
-Credito no, porque se soporta
224
INFRACCIN RELATIVA A LAS DECLARACIONES 97 N3

La declaracin incompleta o errnea;
La omisin de balances o documentos anexos a la declaracin;
La presentacin incompleta de balances o documentos anexos a
la declaracin
QUE PUEDAN INDUCIR A LA LIQUIDACIN
DE UN IMPUESTO INFERIOR AL QUE CORRESPONDA
multa 5% al 20% de las diferencias de impuestos que
resultaren
Salvo que el contribuyente pruebe haber empleado la
debida diligencia
Se aplica procedimiento 161 previamente es necesario
levantar un acta denuncia
-Contribuyente usa facturas falsas: sancion 97 N3 sujeto a
condonaciones
a) Contribuyente se autodenuncia y presta colaboracin 5% de las
diferencias condonacin 100% intereses 60%
b) Es detectado en fiscalizacion:
-contribuyente reconoce expresamente y colabora 5% diferencias
condonacin 80% intereses 40%
-contribuyente reconoce expresamente y NO colabora 10%
diferencias condonacin 50% intereses 20%
c) Contribuyente no reconoce irregularidades ni colabora 20%
diferencias condonacin no intereses no
225
ENTRABAMIENTO 97 N6

-No exhibicin de los libros de contabilidad o de
libros auxiliares y otros documentos exigidos por Director o
Director Regional;
-La oposicin al examen de esos documentos;
-La oposicin a la inspeccin de establecimientos
de comercio, agrcolas, industriales o mineros;
-El acto de entrabar en cualquier forma la
fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley;

Multa 1 UTM a 1 UTA
Normas aplicables:
-Apremio 95 CT
-59 DL 825 obligacion llevar libro especial de IVA
-62 DL 825 DS 55 art 74 y formalidades de llevar el
mencionado libro

226
INFRACCIN RELATIVA A LA CONTABILIDAD 97 N7

No llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos
por el director o por el director regional de acuerdo con
las disposiciones legales
Mantener atrasados los libros de contabilidad
Llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por
la ley
Debe haber vencido el plazo otorgado por el S.I.I. que
no puede ser inferior a 10 das, para subsanar la omisin
o irregularidad respectiva, sin que se de cumplimiento a lo
solicitado por el S.I.I.
Multa 1 UTM a 1 UTA


227
ARTICULO 97 N10

El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas,
notas de dbito, notas de crdito o boletas en los casos
y en la forma exigidos por las leyes;

El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de
dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el
timbre correspondiente;

El fraccionamiento del monto de las ventas o el de
otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas

-Guias de despacho emitidas no numeradas y timbradas
por el SII o sin cumplir con requisitos equivale a no emitir
facturas
-Omision de boleta en caso de retiros de mercaderias, ya
que se considera venta y hace exigible en forma inmediata al
momento de retiro la emision de la boleta
228
-MULTA del 50% al 500% del monto de la
operacin, con un mnimo de 2 UTM y un
mximo de 40 UTA;
-CLAUSURA de hasta 20 das de la oficina,
estudio, establecimiento o sucursal que hubiere
cometido la infraccin
Cada sucursal se entender como un establecimiento
distinto para los efectos de este nmero

La reiteracin de las infracciones origina
un delito y penas privativas de libertad:
Reiteracion 2 o + infracciones en no mas de
3 aos
Auxilio fuerza publica con facultades de allanamiento y
descerrajamiento;

Se ponen sellos oficiales y carteles en los establecimientos
clausurados.-

sancion laboral

229
Judicial
-NO exhibicion factura que respalda transporte mercaderia
la que posteriormente es acompaada en el proceso, no
existe infraccion porque fiscalizador no sanciono por 97 N17
que es lo aplicable
Transporte de mercaderia con guia de despacho emitida 2
dias antes no es infraccion porque se emitido guia de
despacho
-Traslado mercaderias desde Santiago a Coyhaique por
parte de la misma empresa sin guia de despacho pero con
factura de compra es un traslado interno efectuado por el
propio dueo
-Hospedaje y consumos en un motel al momento del retiro
del establecimiento
-Diferencia entre vales internos de un restaurant y boletas
efectivas emitidas
-Correccin de la fecha de la guia de despacho no es
infraccion del 97 N10, salvo que fuera efectuada en forma
maliciosa por el contribuyente
-traslado de mercaderias con guia de despacho pero sin
indicar sucursal y fecha extemporanea o sin fecha alguna es
infraccion


230
NO COMPARECENCIA A DECLARACIONES JURADAS
97 N15

El incumplimiento de cualquiera de las
obligaciones establecidas en los Artculos 34(Estn obligados a atestiguar
bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, los
contribuyentes, los que la hayan firmado y los tcnicos y asesores que
hayan intervenido en su confeccin o en la preparacin de ella o de sus
antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de
prescripcin. Tratndose de sociedades esta obligacin recaer, adems,
sobre los socios o administradores que seale la Direccin Regional. Si se
trata de sociedades annimas o en comandita, estn obligados a prestar
ese juramento su presidente, vicepresidente, gerente, directores o socios
gestores, que, segn el caso, indique la Direccin Regional.) y 60 inciso
penltimo (Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del
cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio podr pedir declaracin
jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la
jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo
juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza
relacionados con terceras personas. Estarn exceptuados de estas
obligaciones, salvo en los casos de sucesin por causa de muerte o
comunidades en que sean comuneros los parientes, el cnyuge, los
parientes por consanguinidad en la lnea recta o dentro del cuarto grado de
la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la lnea
recta o dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros.
Adems, estarn exceptuados de estas obligaciones las personas
obligadas a guardar secreto profesional.), con multa del 20% al
100% de 1 UTA
231
Prdida o inutilizacin de documentos 97 N16

- La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o
documentos que sirvan para acreditarlas anotaciones contables
o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier
impuesto, a menos que se considere fortuita

Multa principal
1 UTM hasta 20 UTA sin que se pueda exceder del 15%
del capital propio inicial
Si no es posible detectar el capital efectivo, imposible
determinarlo o el capital es negativo UTM hasta 10 UTA

Se presume que la perdida es no fortuita si el
aviso de perdida se da despues de una citacin, notificacion o
cualquier otro requerimiento del servicio que diga relacion con
dichos libros

En los demas casos no puede presumirse culpable la
perdida
232
Sancin

Cuando es detectada despues de una fiscalizacin:
1 UTM hasta 30 UTA sin que se pueda exceder del 25%
del capital propio inicial
Si no es posible detectar el capital efectivo, imposible
determinarlo o el capital es negativo 1 UTM hasta 20 UTA

Multa por no reconstituir la contabilidad
Multa recorrible hasta 10 UTA

La perdida o inutilizacion de los libros de contabilidad o
documentos mencionados como procedimiento doloso
encaminado a ocultar y desfigurar el verdadero monto de las
operaciones realizadas o a burlar impuesto, 97 N4 (se
sanciona)
233
En caso de Prdida o inutilizacin de documentos


Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes;
Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las
normas que fije el Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta
das (incumplimiento multa hasta 10 UTM).

En los demas casos no puede presumirse culpable la perdida

En el caso de extravio, robo o hurto de talonarios completos o
parciales de facturas, notas de debito, credito autorizadas legalmente
y sin utilizar debe dar aviso al SII y publicar en un diario 3 veces
consecutivos el extravio en un diario de circulacion nacional (no es
obligatorio sino que es una instruccin del servicio)

La perdida de una guia de despacho (no tiene por objeto
documentar venta de especies sino la entrega o retiro de las mismas),
no es sancionada ya que no sirven de base a la contabilidad del
contribuyente existiendo facturas en relacin a la misma operacin
234
La perdida suspende la prescripcin establecida en el
artculo 200, hasta la fecha en que los libros
legalmente reconstituidos queden a disposicin
del Servicio


Traslado sin documento de respaldo 97 N17

La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles
realizado en vehculos destinados al transporte de carga sin la
correspondiente gua de despacho o factura, otorgadas en la
forma exigida por las leyes

Debe ser una operacin afecta a IVA
Clases de guias de despacho: art 55 DL 825

Sancin
No podr continuar hacia el lugar de destino salvo que exhiba
documento pero si puede volver al lugar de origen

Multa del 10% al 200% de una UTA
.Auxilio de la fuerza publica con facultades de
allanamiento y descerrajamiento



235
No exigir otorgamiento de documento 97N19

-El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la
factura o boleta, en su caso,
-y de retirarla del local o establecimiento del emisor.

Debo contratar un servicio o efectuar una compra
Sancin:
Tratndose de Boletas, multa de hasta 1 UTM
Tratndose de Facturas, multa de hasta 20 UTM
Auxilio de la fuerza publica para obtener la identificacion del
infractor

Reiteracin del uso de rebajas tributarias en beneficio
personal 97 N20

-Deduccin reiterada como gasto de la base imponible del
impuesto de Primera Categora
-Uso reiterado del crdito fiscal (compras supermercado)
Desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a
credito, siempre que:
Que tales desembolsos sean a titulo personal y gratuito;
:propietario o socio de la empresa,
su cnyuge o hijos, o
tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con
la empresa que justifique el desembolso o uso del crdito fiscal

236
-Debe ser contribuyente de Primera Categora (que no sea
S.A. Abierta) o de IVA

-Multa de hasta 200% de los impuestos no enterados por este uso
indebido
Eje: pago deuda; asociado al uso y goce de bienes del activo de la
empresa
Si procede desembolso a un trabajador, cuando sea de tal
naturaleza que resulte justificado por la relacin de dependencia o de
servicios que esta tenga con la empresa
Reiterados no se exige sentencia condenatoria y dentro de los
plazos de prescripcin

No se aplica a gastos rechazados tributariamente en beneficio de
la empresa, o los que siendo rechazados por no guardar relacion con
el giro tiene un fin distinto al que seala el N20 (relacion con gastos
rechazados normales)

Procedimiento: se notifica conjuntamente con la liquidacion por la
diferencia de impuestos
237
No comparecencia injustificada ante el Servicio 97 N21

-El contribuyente debe haber sido notificado del
requerimiento por dos veces, sea en forma personal,
por cdula o por carta certificada.
-Deben transcurrir 20 das hbiles desde el vencimiento
del plazo de comparecencia indicado en la segunda
notificacin del requerimiento.
-La inconcurrencia debe ser injustificada. Si
contribuyente prueba que inconcurrencia obedeci a
razones de fuerza mayor o caso fortuito no hay
infraccin.
La notificacion debe hacerse conforme al art 11 CT
personal, cedula o carta certificada
No obstante ser de dias habiles no se prorroga si vence un
Sabado
Multa desde 1 UTM a 1 UTA tomando en consideracion el
perjuicio fiscal comprometido

Infraccion generica 109 verla
238
DELITOS TRIBUTARIOS
239
Concepto del Cdigo Penal

El delito es toda accin u omisin voluntaria
penada por la ley.(artculo 1)

Accin u omisin
Voluntaria: culpable
tpica
antijurdica

Elementos del delito

Accin u omisin
Tipicidad
Antijuridicidad
Culpabilidad

Accin


Todo comportamiento humano dirigido por la
voluntad con miras a un fin

Hechos de los animales y cosas inanimadas
Hechos de las personas jurdicas
Actividades puramente internas
Condicin o estado de una persona
Hechos involuntarios

240
Tipicidad
Particular cualidad de la ley penal de
manifestarse siempre en forma de descripcin
concreta de acciones humanas

Elementos objetivos

Verbo: indica la accin que se castiga
Sujeto activo: persona que realiza la accin
Sujeto pasivo: titular del bien jurdico ofendido
por el delito
Objeto material: aquello sobre lo cual recae
fsicamente la actividad del agente
Resultado: consecuencia de la accin
Circunstancias: condiciones en que se inserta la accin


241
Antijuridicidad
Contradiccin que existe entre la voluntad que ha
dirigido la accin del sujeto y la voluntad del
ordenamiento juridico (causales de justificacin)

Culpabilidad
Cualidad de la voluntad que la hace reprochable frente
al derecho y que es requisito de la responsabilidad
penal
Exigiblidad de otra conducta: posibilidad, determinada
por el ordenamiento jurdico, de obrar en una forma distinta y
mejor que aquella por la que el sujeto
se decidi.

-Imputabilidad: posibilidad de atribuir algo a
alguien

-Excepciones:
menores de 14 aos
mayores de 14 aos y menores de 18 sin discernimiento
privados de razn
privados temporalmente de razn por causa independiente
de su voluntad

242
CONCEPTO DEL DELITO TRIBUTARIO

1) ACCION U OMISIN.
2) TPICA, ANTIJURIDICA Y CULPABLE.
3) QUE ATENTA CONTRA LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Aplicados por Justicia
El Director Nacional decide privativamente si ejerce o no la
accion penal por infracciones tributarias sancionadas
penalmente. Cuando decide NO accionar penalmente aplica el
procedimiento establecido en el art. 161 CT (162 CT inc 3)
La pena corporal aplicable es compatible con sanciones
administrativas y civiles (162 inc 4)
Existen crimenes, simples delitos y faltas
Se inicia la accion penal por denuncia o querella del
Director Nacional personalmente o por el Consejo de Defensa
del Estado a requerimiento del Director (162 inc 1)
243
1.- Delitos Tributarios del artculo 97 No 4 inciso 1 del
Cdigo Tributario.

Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas
que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al
que corresponda o la omisin maliciosa en los libros de
contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas
adquiridas, enajenadas o permutadas o las dems
operaciones gravadas, la adulteracin de balances o
inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados,
el uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito o facturas
ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros
procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el
verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el
impuesto,

244
a) Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan
inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda

Requisitos

-Que, se haya presentado una declaracin.
- Que, la declaracin sea falsa o incompleta
- Que, la declaracin pueda inducir a la liquidacin de un impuesto inferior

Ejemplo
Pedro, con domicilio en Chile, ha
efectuado unas inversiones en el exterior de gran importancia y que transcurrido
cierta cantidad de aos est dando sus
frutos. Pese a ello Pedro slo declara ingresos de
fuente chilena
La Direccion Nacional ha sealado se aplica en el caso del IVA
cuando en la declaracion el contribuyente no indique el verdadero monto del
credito fiscal, no sealen el remanente no utilizado, o efectuen cualquier
maniobra tendiente a desfigurar el verdadero monto de los creditos (facturas
falsas)
Tambien se aplicaria a la disminucion intencionada del debito fiscal (
no emision de boletas y facturas o por montos inferiores)
No se exige que se consume el fraude
245
b) La omisin maliciosa en los libros de
contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas
adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems
operaciones gravadas.

Requisitos
Que, se haya adquirido, enajenado o permutado
mercaderas o se realice otra operacin gravada
Que, se omita en los libros de contabilidad estas
operaciones
Que, exista malicia

Ejemplo: Compra no contabilizada

c) La Adulteracin de Balances o Inventarios

Requisitos:
Que, exista la obligacin de realizar balance o
inventario.
Que, estos documentos se encuentren adulterados.
Que, exista dolo.

246
d) La presentacin de balances o Inventarios
dolosamente falseados.

Requisitos
Que, exista la obligacin de realizar balance o
inventario
Que, se presente el balance o inventario.
Que, estos sean dolosamente falseados

e) El uso de boletas, notas de dbito, notas de
crdito o facturas ya utilizadas en operaciones
anteriores

Requisitos
Que, exista la obligacin de emitir la boleta,
notas de dbito, notas de crdito o facturas.
Que, estos documentos se hayan usados en operaciones
anteriores.
Que, exista dolo.

247
f) El empleo de otros procedimientos dolosos
encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero
monto de las operaciones realizadas o a burlar el
impuesto.

Caso prctico
La empresa "Cuatro Socios" efecta traspasos de
mercaderas a la empresa "Palo Blanco"
utilizando la misma factura para dos viajes

Conducta Tpica:

Que, exista un procedimiento empleado.
Que, el objeto de ste sea ocultar o desfigurar el
verdadero monto de las operaciones o burlar el
impuesto.
Que, exista dolo.

248
Penas de los Delitos Tributarios del Artculo 97 N4
inciso 1 del Cdigo Tributario

Presidio menor en sus grados medio a
mximo. (541 das a 5 aos)

Multa del cincuenta por 50% al 300% por
ciento del valor del tributo eludido

Delito del Artculo 97 N4 inciso 2 del Cdigo
Tributario.

Los contribuyentes afectos al impuesto a las ventas y
servicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo,
que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a
aumentar el verdadero monto de los crditos o
imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin
con las actividades que deban pagar,
249
Conducta Tpica:

Que, se trate del impuesto a las ventas y servicios u
otros impuestos sujetos a retencin o recargo.
Que, exista una maniobra tendiente a aumentar los
crditos o imputaciones que se tiene derecho hacer en
la determinacin de los impuestos.
Que, exista malicia en la realizacin de la maniobra

Penas.

Presidio menor en su grado mximo a presidio
mayor en su grado mnimo. ( 3 aos y un da a
10 aos)
Multa del 100% al 300% por ciento de lo defraudado

250
ARTICULO 97 N4 inciso 2

Caso prctico

Las figuras de comisin mas tpicas de este inciso
son el registro y declaracin de facturas falsas
con el objeto de aumentar el crdito fiscal IVA a
imputar posteriormente contra el dbito fiscal,
disminuyendo de esta forma la carga tributaria
en o los periodos tributarios respectivos.

Delito del Artculo 97 N4 inciso 3 del Cdigo Tributario

El que, simulando una operacin tributaria o
mediante otra maniobra fraudulenta, obtuviere
devoluciones de impuesto que no le correspondan
251
Conducta Tpica:

Que, se obtengan devoluciones de impuestos.
Que, exista una simulacin de una operacin
tributaria o cualquiera otra maniobra
fraudulenta.
Que, exista dolo

Penas

Presidio menor en su grado mximo a presidio
mayor en su grado medio. (3 aos y un da a 15
aos)
Multa de 100% al 400% por ciento de lo defraudado

252
ARTICULO 97 N4 inciso 3

Caso prctico

Pedro y Juan decidieron reclutar a un gran nmero
de personas que por la naturaleza de sus ocupaciones
(empleados, dueas de casa) no se encontraban
obligados a presentar Declaraciones de Impuestos
Anuales a la Renta. Los organizadores de este sistema,
en forma concertada, o simplemente a travs del
engao, obtuvieron Cdulas de Identidad de personas
que no tenan la calidad de contribuyentes de Global
Complementario, y de esta forma presentaron a su
nombre Declaraciones de Impuestos a la Renta y
lograron devoluciones indebidas por remanentes de
crdito de primera categora inexistentes.
253
ARTICULO 97 N4 inciso 3

Caso prctico

La sociedad "Blanco S.A." dedicada a la
exportacin de sillas registra facturas falsas lo
que signific obtener devoluciones segn lo
dispone el artculo 36 del Decreto Ley N825,
de 1974.

Si se utilizan como medios para cometer los
delitos anteriores maliciosamente facturas u otros
documentos falsos, fraudulentos o adulterados se aplica
lampena mayor asignada al delito mas grave

Artculo 97 N4 inciso 5 del Cdigo Tributario.

El que maliciosamente confeccione, venda o facilite,
a cualquier ttulo, guas de despacho, facturas, notas dbito,
notas de crdito o boletas, falsas, con o sin
timbre del Servicio, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisin de los delitos descritos en este
nmero,
254
Conducta Tpica

1) Confeccionar, vender o facilitar, a cualquier titulo:
guas de despacho,
facturas,
notas de dbito,
notas de crdito o
boletas
2) Que esos documentos sean falsos.
3) Que la conducta sea maliciosa.
4) Con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de
delitos del artculo 97 No 4 del Cdigo Tributario.
255
Penas

-Presidio menor en sus grados medio a mximo.
(541 das a 5 aos).

-Multa de hasta 40 Unidades Tributarias Anuales.


256
Delito Tributario del Artculo 97 N5 del Cdigo
Tributario

La omisin maliciosa de declaraciones exigidas
por la leyes tributarias para la determinacin o
liquidacin de un impuesto, en que incurran el
contribuyente o su representante, y los gerentes
y administradores de personas jurdicas o los
socios que tengan el uso de la razn social,
257
Delito del Artculo 97 N5 del Cdigo Tributario

La Conducta Tpica:

Que, exista obligacin de presentar declaraciones de
impuestos, para los efectos de determinar o liquidar un
impuesto.
Que, se omita la presentacin de las declaraciones.
Que, exista malicia o dolo

Penas del Delito Tributario Artculo 97 N5 del Cdigo
Tributario.

- Presidio menor en sus grados medio a mximo.
(541 das a 5 aos).

- Multa del 50% al 300% del impuesto que se trata
de eludir.

258
Caso prctico

Jos es un profesional de larga trayectoria que
presta asesoras a distintas empresas. Luego
de un anlisis de sus antecedentes, se verific
que no presentaba declaraciones de impuestos
a la renta en los ltimos seis aos

Delito del Artculo 97 N8 del Cdigo Tributario

Conducta tpica

El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas,
valores o especies de cualquiera naturaleza sin que se
hayan cumplido las exigencias legales relativas a la
declaracin y pago de los impuestos que graven su
produccin o comercio.
.
.
259
Delito del Artculo 97 N8 del Cdigo Tributario

Conducta tpica:

Que se ejerza el comercio.(ejecucion de uno mas actos de
comercio)
Que el objeto del comercio sea mercaderas, valores o
especies de cualquiera naturaleza, cuya produccin o
comercio est gravado con algn tributo.
que no se haya cumplido con las obligaciones de declarar
y pagar el impuesto de que se trate.
Que el contribuyente tenga conocimiento de que no se ha
cumplido con las obligaciones sealadas.(a sabiendas)
260
Penas

Presidio o relegacin menor en su grado medio.
(541 das a 3 aos).
En caso de reincidencia
Presidio o relegacin menor en su grado mximo. (3
aos y un da a 5 aos).

Multa del 50% al 300% del impuesto eludido

Delito del Artculo 97 N9 del Cdigo Tributario

Conducta tpica

El ejercicio efectivamente clandestino del
comercio o de la industria con multa del 30% de
1 UTA a 5 UTA y con presidio o relegacin
menores en su grado medio, y ademas con el
comiso de los productos e instalaciones de
fabricacin y envases respectivos.

261
Delito del Artculo 97 N9 del Cdigo Tributario

Conducta tpica
Que se ejerza el comercio o la industria.
Que dicho ejercicio del comercio o la industria sea
efectivamente clandestino.

La clandestinidad de acuerdo a la RAE es lo que se
hace secretamente por temor a la ley o para
eludirla.

Delito del Artculo 97 N9 del Cdigo Tributario

Reglamento del RUT (D.F.L. N3 de 15.02.1969)
dispone en su artculo 16: "Las personas que
realicen los hechos gravados en el Decreto Ley
No 825, de 1974, sin estar identificadas en el Rol nico
Tributario, sern consideradas comerciantes o industriales
clandestinos para los efectos de aplicarles la sancin
contemplada en el N9 del Artculo 97 del Cdigo Tributario."

262
Penas

Presidio o relegacin menor en su grado medio.
(541 das a 3 aos).

Comiso de los productos e instalaciones de fabricacion y
envases respectivos

Delito Tributario del Artculo 97 N12 del Cdigo
Tributario


La reapertura de un establecimiento
comercial o industrial o de la seccin que corresponda, con
violacin de una clausura impuesta por el Servicio,
263
Delito del Artculo 97 N12 del Cdigo Tributario


La Conducta Tpica:

Que, exista una clausura impuesta por el Servicio.
Que, se produzca la reapertura del establecimiento o
seccin que se encuentra clausurado dentro del periodo de
clausura.

Penas del Delito Tributario del Artculo 97 N12 del
Cdigo tributario.

Presidio o relegacin menor en su grado medio.
(541 das a 3 aos).

Multa del 20% de una UTA a 2 UTA,

264
Delito Tributario del Artculo 97 N
o
13 del Cdigo
Tributario

La destruccin o alteracin de los sellos
o cerraduras puestos por el Servicio, o la
realizacin de cualquiera otra operacin
destinada a desvirtuar la aposicin de
sellos o cerraduras,
265
Delito del Artculo 97 N
o
13 del Cdigo Tributario

La Conducta Tpica:

1) Que, exista una aposicin de sellos o cerraduras por
parte del Servicio.
2) Que, se produzca la destruccin, alteracin o se realice
cualquier operacin destinada a desvirtuar dichos sellos
o cerraduras.

Presuncin de responsabilidad:
presume la responsabilidad del contribuyente y, tratndose
de personas jurdicas, de su representante legal

Casos
1) Cuando se esta investigando administrativamente la comision de delitos
tributarios 161 N10
2) Cuando nos encontramos en el procedimiento sancionatorio del 161 N3
durante la tramitacin se podran adoptar las medidas conservativas
necesarias para evitar que desaparezcan los antecedentes que constituyen la
infraccion
3) Cuando se clausura un establecimiento comercial o industrial, oficinas o
estudios profesionales



266
Penas del Delito Tributario del Artculo 97 N
o
13 del
Cdigo Tributario.


Presidio menor en su grado medio. (541 das a 3
aos).

Multa de media UTA a 4 UTA

El hecho de violar una clausura NO implica la violacin o
rotura de sellos (absolvio a un contribuyente)

Delito Tributario del Artculo 97 No14 del Cdigo
Tributario

La sustraccin, ocultacin o enajenacin de
especies que queden retenidas en poder del
presunto infractor, en caso que se hayan
adoptado medidas conservativas (art 161 o investigacion
de delitos tributarios),

267
Delito del Artculo 97 N
o
14 del
Cdigo Tributario

La Conducta Tpica:

Que, se hayan adoptado medidas conservativas por el
Servicio.

Qu en mrito de dichas medidas se dejen especies
retenidas en poder del presunto infractor

Que dichas especies sean sustradas, ocultadas o
enajenadas.

Que las medidas esten vigentes

Penas del Delito Tributario Artculo 97 No 14 del
Cdigo Tributario.

Presidio menor en su grado medio. (541 das a 3
aos).

Multa de media UTA a 4 UTA.


268
Inciso 2 Artculo 97 N
o
14 del Cdigo Tributario.

Impedir en forma legitima el comiso

Requisitos
-que exista una sentencia condenatoria estableciendo el
comiso (perdida de las especies que no han pagado impuesto)
El comiso esta establecido como pena accesoria en el
articulo del 97 N9 y es aplicado por: a) el Juez del Crimen b)
El Director Regional en caso que no se dedujo accion criminal
-que se trate de impedir en forma ilegitima el cumplimiento
de dicha sentencia

Delito Tributario del Artculo 97 No18 del Cdigo Tributario


Los que compren y vendan fajas de
control de impuestos o entradas a
espectculos pblicos en forma ilcita,


269
Delito del Artculo 97 N
o
18 del Cdigo Tributario

La Conducta Tpica:

Que, se compren o vendan fajas de control de
impuestos o entradas a espectculos pblicos.

Qu dicha compra o venta sea ilcita, es decir fuera de
los casos autorizados por la ley

Penas del Delito Tributario del Artculo 97 No18 del Cdigo
Tributario.

Presidio menor en su grado medio. (541 das a 3
aos).

Multa de una UTA a 10 UTA.



270
Artculo 97 N
o
22 del Cdigo
Tributario.


El que maliciosamente utilizare los cuos
verdaderos u otros medios tecnolgicos de
autorizacin del Servicio para defraudar al
Fisco


Conducta Tpica

Utilizar los cuos verdaderos u otros medios
tecnolgicos de autorizacin del Servicio.

Maliciosamente.

Para defraudar al Fisco



271
Penas del Delito Tributario Artculo 97 N
o
22 del Cdigo
Tributario.

Presidio menor en su grado medio a mximo.
(541 das a 5 aos).

Multa de hasta 6 Unidades Tributarias Anuales

Artculo 97 No 23 inciso 1 del
Cdigo Tributario.


El que maliciosamente proporcionare datos o
antecedentes falsos en la declaracin inicial de
actividades o en sus modificaciones o en las
declaraciones exigidas con el objeto de obtener
autorizacin de documentacin tributaria,

272
Conducta Tpica

Proporcionar datos o antecedentes falsos.

En la declaracin de inicial de actividades o
modificaciones. (servicios inexistentes para obtener
creditos)

En las declaraciones para autorizar documentacin
tributaria

Maliciosamente

Penas del Delito Tributario Artculo 97 No 23 inciso 1
del Cdigo Tributario.

Presidio menor en su grado mximo. (3 aos y 1
da a 5 aos)

Multa de hasta 8 Unidades Tributarias Anuales

273
Artculo 97 N
o
23 inciso 2 del
Cdigo Tributario.


El que concertado facilitare los medios para que en
las referidas presentaciones se incluyan
maliciosamente datos u antecedentes falsos,

Conducta Tpica

Facilitar
Concertadamente.
Los medios para que se incluyan datos o
antecedentes falsos en las declaraciones
Inicial de actividades o modificaciones.
Para autorizar documentacin tributaria
Maliciosamente



274
Penas del Delito Tributario Artculo 97 N
o
23 inciso 2
del Cdigo Tributario

Presidio menor en su grado mnimo (61
das a 540 das)
Multa de una unidad tnbutana mensual
a una unidad tributaria anual.

Delito del Artculo 97 No 24 del
Cdigo Tributario


Esta norma establece 3 figuras de comisin
distintas, pero que se refieren al uso malicioso y
reiterado de donaciones que gozan de un
determinado beneficio tributario.


275
Delito del Artculo 97 N
o
24
Cdigo Tributario

Los contribuyentes del Impuesto a la Renta, que
dolosamente y en forma reiterada, reciban de las instituciones
a las cuales efecten donaciones, contraprestaciones directas
o indirectas o en beneficio de sus empleados, directores o
parientes consanguneos de stos, hasta el segundo grado,
en el ao inmediatamente anterior a aqul en que se efecte
la donacin o, con posterioridad a sta, en tanto la donacin
no se hubiere utilizado ntegramente por la donataria o
simulen una donacin, en ambos casos, de aquellas que
otorgan algn tipo de beneficio tributario que implique en
definitiva un menor pago de algunos de los impuestos
referidos, sern sancionados con la pena de presidio menor
en sus grados medio a mximo.

276
Conducta tpica

Que se trate de contribuyentes del Impuesto a la Renta
Que dichos contribuyentes efecten donaciones que
signifiquen menor pago de impuesto
Que el beneficiario de la donacin efecte
contraprestaciones directas o indirectas o a favor de
ciertas personas
Que dicha contraprestacin se efecte el ao anterior a
la donacin o con posterioridad o se simule

Que la conducta sea dolosa y reiterada
Se entiende que se produce la reiteracin cuando
efecta dos o ms conductas en el mismo ejercicio anual

277
Delito del Artculo 97 N
o
24 del
Cdigo Tributario (inc. 2)



El que dolosamente destine o utilice donaciones
de aquellas que las leyes permiten rebajar de la
base imponible afecta a los impuestos de la Ley
sobre Impuesto a la Renta o que otorgan crdito
en contra de dichos impuestos, a fines distintos
de los que corresponden a la entidad donataria
de acuerdo a sus estatutos, sern sancionados
con la pena de presidio menor en sus grados
medio a mximo

Conducta tpica

Que destine o utilice donaciones que permitan
rebajar la base imponible oque otorguen crdito
contra el impuesto

Que la destinacin o utilizacin de la donacin
sea aplicada a fines distintos de los que
corresponda a la entidad donataria

Que dicha destinacin o utilizacin diferente sea
dolosa


278
Delito del Artculo 97 N
o
24 del
Cdigo Tributario (inc. 3)


Los contribuyentes del impuesto de
primera categora de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, que dolosamente y
en forma reiterada, deduzcan como gasto
de la base imponible de dicho impuesto
donaciones que las leyes no permiten
rebajar, sern sancionados con la pena de
presidio menor en sus grados medio a
mximo

Conducta tpica


Que se trate de contribuyente del Impuesto a la
Renta

Que deduzca como gasto de la base del
impuesto a la Renta donaciones que la ley no
permite rebajar

Que dicha deduccin improcedente sea
efectuada de manera dolosa y reiterada



279
Penas del Delito Tributario Artculo 97 N
o
24 del Cdigo
Tributario

Presidio menor en sus grados medio a mximo.
(541 das a 5 aos).

Delito del Artculo 97 No25 del Cdigo Tributario

El que acte como usuario de las Zonas
Francas establecidas por ley, sin tener la
habilitacin correspondiente

El que teniendo tal calidad, la haya utilizado con la
finalidad de defraudar al Fisco

Quien efecte transacciones con una persona
que acte como usuario de Zona Franca,
sabiendo que ste no cuenta con la habilitacin
correspondiente o tenindola, la utiliza con la
finalidad de defraudar al Fisco.

280
No se requiere que exista perjuicio

Delito del Artculo 97 N
o
25 Cdigo Tributario (pena
asignada)

Presidio menor en su grado medio (541
das a 3 aos) a mximo (3 aos y un
da a 5 aos)

Multa de hasta 8 unidades tributarias
anuales

Delito del Artculo 97 No26 del Cdigo Tributario

La venta o abastecimiento clandestinos de gas
natural comprimido o gas licuado de petrleo
para consumo vehicular

Se entiende por tal aquellas realizadas por
personas que no cuenten con las autorizaciones
establecidas en el inciso cuarto del artculo 2
de la ley No 18.502

281
Pena asignada


presidio menor en su grado mnimo a
medio y

multa de hasta cuarenta unidades
tributarias anuales

282
CONTADOR

ARTCULO 100 Conducta Tpica

El contador que al confeccionar o firmar cualquier
declaracin o balance o que como encargado de
la contabilidad de un contribuyente incurriere en
falsedad o actos dolosos

.

Eximente de responsabilidad
Si en los registros contables del contribuyente y bajo
la firma de este, deja constancia de que los asientos han sido
hechos sobre la base de los datos que le han sido
proporcionados como fidedignos

-debe hacerse al termino de cada ejercicio;
-no se aplica cuando el contador actua a sabiendas de que
la contabilidad no era fidedigna

283
ARTICULO 100 Pena Asignada


Multa: de 1 a 10 Unidades Tributarias Anuales
Presidio: menor en sus grados medio a mximo segn
gravedad de la infraccion

a menos que le correspondiere una pena mayor como
copartcipe del delito del contribuyente,
en cuyo caso se aplicar esta ltima

Se oficia al Colegio de Contadores para sanciones
administrativas

Prescripcin: 5 aos

ARTICULO 100 Caso prctico

Contador que adultera los formularios 29 de sus
clientes con el objeto de apropiarse de los
dineros que estos le entregan



284
OBSERVACIONES GENERALES

1) Las infracciones tributarias no conllevan la nulidad de
los actos o contratos en los que inciden;
2) Las sanciones civiles son compatibles con las
sanciones administrativas
3) Al aplicarse la sancion penal debe aplicarse la
administrativa pero no a la inversa(no ejercer)
4) La prescripcion es distinta en ambas
5) La Corte Suprema ha sealado que es facultad del SII
establecer sanciones como la multa y clausura, ya que
corresponden al ejercicio de sus facultades
jurisdiccionales
6) Incompetencia Director SII cuando existe
procedimiento administrativo sancionatorio y
posteriormente se inicia accion criminal 162 inc4
7) La interposicion de la accion penal o denuncia
administrativa no impide el cobro de los impuestos
adeudados 162 inc 5 y tampoco inhibe al Director cuando
esta conociendo de una reclamacion.
285
El SII aplica sanciones dentro de los margenes
tomando en consideracion:
1) La calidad de reincidente del contribuyente en
infraccion de la misma especie
2) La calidad de reincidente del contribuyente en
infraccion semejante
3) El grado de cultura del infractor
4) El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de
la obligacion infringida
5) Perjuicio fiscal
6) Cooperacion del contribuyente
7) Negligencia o dolo que hubiere mediado en el acto u
omision
8) Otros antecedentes analogos a los anteriores o que
parezca justo tomar en consideracion atendida la
naturaleza de la infraccion y sus circunstancias
286
El articulo 106 del CT faculta al Director Regional para remitir, rebajar o
suspender las sanciones pecuniarias cuando el contribuyente probare que
ha procedido con antecedentes que hagan excusable la accion u omision
en que hubiera incurrido o que el implicado se huboiera denunciado
confesando la infraccion y sus circunstancias

Condonacion Administrativa
Circular 36
Los contribuyentes que autodenuncien las infracciones en que han
incurrido o que denunciados por los funcionarios del Servicio, la
confiesen y sin reclamar se allanen a pagar la multa, pueden acogerse a un
procedimiento simplificado que consulta la condonacion administrativa de
la multa

Requisitos
a) Infracciones 97 N6,7,10,16 y 19 o 109 CT
b) Infractor se autodenuncie o que denunciado por los funcionarios del
servicio no reclame
c) Que no haya dado maltrato de hecho o de palabra al funcionario que
efectua la denuncia
d) Que no se encuentre denunciado, querellado, o condenado por delito
tributario
e) Que concurra a la unidad del servicio correspondiente el dia que le
haya sealado el funcionario denunciante
f) Que no se encuentre observado en el sistema computacional del
servicio
g) Que no este en mora en la declaracion y/o pago de impuestos que
fiscaliza el Servicio ni en el pago de multas que este le haya aplicado
287
-El contribuyente no debe interponer recursos en
contra de la resolucion que aplica las sanciones
-que la multa rebajada se pague dentro del plazo
-que se acredite el pago oportuno de la multa en dicho
plazo
El incumplimiento trae aparejado que queda sin efecto
la condonacion

La aplicacin de las sanciones pecuniarias:
a) 1ra infraccion denunciada dentro de los ultimos 24
meses se aumenta en un 50% en cada una de las
sucesivas denuncias dentro de los 24 meses por
infraccion de la misma especie;
b) La 2da infraccion 150% de la 1ra; la 3ra un 200% la 4ta
250% y asi sucesivamente hasta alcanzar los topes;
c) Clausura se considera la gravedad de la infraccion
cometida y el numero de denuncios anteriores dentro de
los 24 meses
d) La condonacion de multa es de 2/3 salvo los casos en
que sea un % diferente


288
Facultad de accionar por delito
tributario



Las investigaciones de hechos constitutivos de
delitos tributarios sancionados con pena corporal slo
podrn ser iniciadas por denuncia o querella del Servicio.
Con todo, la querella podr tambin ser presentada por el
Consejo de Defensa del Estado, a requerimiento del
Director.


RECOPILACIN DE ANTECEDENTES PREVIOS A LA
INICIACION DE LA ACCION CRIMINAL


Objetivo: Fundar la decisin del Director

Medio utilizados
Facultad de solicitar declaraciones juradas
Facultad de requerir informacin de otros
organismos
- Prctica de medidas conservativas

289
Existencia de una investigacin por delito comn ante
el Ministerio Pblico y posible delito Tributario

Ministerio Pblico debe informar al SIl, a la
brevedad posible los antecedentes.
Si el Ministerio no pone estos antecedentes en
conocimiento del SII, se solicita directamente informacin
al fiscal a cargo de la investigacin, pudiendo ocurrir ante
el Juez de Garanta 162 inc. penultimo

Implicancias:


El SIl tome conocimiento de un hecho
presumiblemente constitutivo de delito tributario

En virtud de los antecedentes
proporcionados por el Ministerio Pblico 162 inc
penultimo

Producto de las labores propias de
fiscalizacin de este Servicio.



290
Consideraciones en el proceso de recopilacin de
antecedentes

El Apremio como medida en el proceso de recopilacin:

El Juez competente para conocer de los apremios es
el Juez de Letras en lo Civil de turno del domicilio del infractor

Casos
Declaraciones Juradas

Sobre hechos propios. Art. 34 C.T.

Personas Naturales
Sobre los puntos contenidos en una declaracin
Se extiende a tcnicos y asesores

Personas Jurdicas
Socios o administradores
Presidente, Vicepresidente, gerente, directores o
socios o gestores.


291
Sobre hechos de terceros. Art 60 inc 8 C.T

Personas obligadas
TODA PERSONA domiciliada dentro de la
jurisdiccin de la oficina que la cite

Excepciones obligacin declarar
Parientes
Normas Secreto Profesional

Excepciones obligacin concurrir declarar. Art 300 Cdigo
Procesal Penal
Pdte. Rep, Ministros, Diputados, Senadores,
etc.
Comandantes en Jefe Fuerzas Armadas,
etc.
Los que gozaren de inmunidad diplomtica
Los que por enfermedad grave u otro
impedimento calificado se hallaren en imposibilidad de
declarar

292
Confesin en Declaracin Jurada

Sistema Inquisitivo:
Confesin extrajudicial constituye presuncin o indicio
Confesin slo permjte acreditar participacin

Sistema Acusatorio:
Confesin extrajudicial no tiene valor en juicio si es
que imputado no presta declaracin en juicio oral"
Presuncin de inocencia
Derecho a no autoculparse
Derecho a guardar silencio

293
Declaraciones Juradas de Terceros

Sistema inquisitivo:
Valor probatorio: presuncin
Obligacin de declarar en juicio

Sistema Acusatorio:
Puede constituir prueba
Rige principio de Oralidad
Eventualmente pueden utilizarse
declaraciones prestadas slo ante juez de garanta o
fiscal
Obligacin de declarar en juicio
Principio de no Auto incriminacin

294
Medidas Conservativas

Facultad de incautar
Facultad de descerrajamiento
Aposicin de sellos
Auxilio de la fuerza pblica

Facultad de Incautar
-- Fuente artculo 161 del CT
mbito de aplicacin: documentacin contable
o relacionada con el giro del contribuyente

- Lugar: en donde ella se encuentre
- Resolucin administrativa

.

295
Elementos complementarios de la facultad de incautacin

En caso necesario puede disponerse el
descerrajamiento
Podr mantenerse la documentacin bajo sellos a fin de
resguardar su conservacin

Puede requerirse el auxilio de la fuerza pblica
para la prctica de las medidas


APLICACIN DE LAS SANCIONES


SANCIONES PECUNIARIAS:


Se aplica la sancin al contribuyentes que viol la
ley, sea Persona Natural o Jurdica.

ARTICULO 98.- De las sanciones pecuniarias
responden el contribuyente y las dems
personas legalmente obligadas.

296
APLICACIN DE LAS
SANCIONES


SANCIONES CORPORALES Y APREMIOS:

Persona Natural
Cdigo Penal Art. 14, Son responsables
criminalmente de los delitos
Los autores
Los cmplices
Los encubridores

ARTICULO 99.- Las sanciones corporales y los apremios,
en su caso, se aplicarn a quien debi cumplir la
obligacin y en el caso de personas juridicas responden sus
representantes (gerentes administradores etc)

297
APLICACIN DE LAS
SANCIONES

Sanciones Corporales
Persona Jurdica

- Art. 58 C.P.P. Responsabilidad penal. La accin penal,
fuere pblica o privada, no puede entablarse sino contra las
personas responsables del delito.

-La responsabilidad penal slo puede hacerse efectiva en
las personas naturales. Por las personas jurdicas
responden los que hubieren intervenido en el acto
punible, sin perjuicio de la responsabilidad civil que las
afectare.

-Art. 99 CT Las sanciones corporales y los apremios, en su
caso, se aplicarn a quien debi cumplir la obligacin y,
tratndose de personas jurdicas, a los gerentes,
administradores o a quienes hagan las veces de stos y a
los socios a quienes corresponda dicho cumplimiento

298
APREMIO
Art. 93 y siguientes C.T.

Definicin: Privacin de la libertad del contribuyente por haber
incurrido en alguna falta o haber incumplido una obligacin
tributaria, expresamente establecida en la Ley y a fin de obtener
el cumplimiento de la misma

Plazo: Hasta 15 dias renovables cuando se mantengan las
circunstancias que los motivaron. Desaparecen o se da
cumplimiento, cesan

Quien lo decreta: Justicia ordinaria

Requisito previo: Apercibimiento al contribuyente a fin de que
cumpla dentro de un plazo razonable.

Procedimiento: El juez citar al infractor a una audiencia y con
el solo mrito de lo que se exponga en ella o en rebelda del
mismo, resolver sobre la aplicacin del apremio solicitado y
podr suspenderlo si se alegaren motivos plausibles.

Las resoluciones que decreten el apremio sern inapelables
(recurso de amparo).
299
Casos:

1) Contribuyentes citados por segunda vez en conformidad a los
dispuesto en los artculos 34 60, penltimo inciso, durante la
recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo 161, N10, no
concurran sin causa justificada; Las citaciones, debern efectuarse por carta
certificada y a lo menos para quinto da contado desde la fecha en que sta se
entienda recibida. Entre una y otra de las dos citaciones a que se refiere
dicho inciso deber mediar, a lo menos, un plazo de cinco das.

2) Infracciones sealadas en el N 7 del artculo 97;

3) Todo caso en que el contribuyente no exhiba sus libros o
documentos de contabilidad o entrabe el examen de los mismos.
En estos casos, el apercibimiento deber efectuarse por el
Servicio, y corresponder al Director Regional solicitar el apremio. Ser
juez competente para conocer de los apremios a que se refiere el presente
artculo el juez de letras en lo civil de turno del domicilio del infractor.

4) infraccin sealada en el nmero 11 del artculo 97.
Aqu el Servicio de Tesoreras requerir a las personas que no hayan
enterado los impuestos dentro de los plazos legales, y si no los pagaren en el
trmino de cinco das, contado desde la fecha de la notificacin, enviar los
antecedentes al Juez Civil del domicilio del contribuyente, para la aplicacin del
apremio. El requerimiento del Servicio se har de acuerdo al inciso primero
del artculo 12 y con l se entender cumplido el requisito sealado en el
inciso segundo del artculo 93. En estos casos, el Juez podr suspender el
apremio a que se refieren las disposiciones citadas, y slo podr
postergarlos en las condiciones que en ellas seala.
300
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS PREVIOS:

De conformidad con lo que dispone el Cdigo Tributario la Ley 18.575, Orgnica Constitucional
de Bases Generales de la Administracin del Estado, en forma previa o coetnea a la presentacin de
cualquier reclamo, el interesado puede solicitar al respectivo Director Regional del Servicio de Impuestos
Internos, que en su calidad de autoridad administrativa, se pronuncie sobre sus planteamientos,
especialmente sobre:

1) Correccin de los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en una liquidacin o giro (Art. 6
letra B No 5), 5.- Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan,
incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las
liquidaciones o giros de impuestos.

2) Condonacin de los intereses penales y multas en los casos indicados en la ley (Arts. 6 letra B numeros
3,4).
3.- Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables. 4.- Condonar
total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los casos expresamente
autorizados por la ley. (1) Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el Servicio
incurriere en error al determinar un impuesto, o cuando, a juicio del Director Regional, dichos intereses o
sanciones se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente.
301
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

1RA INSTANCIA

a) Reclamos: Director Regional donde tenga su domicilio el contribuyente;
b) Infracciones a las normas tributarias y aplicacin sanciones pecuniarias: Director Regional con
competencia en el territorio donde tiene domicilio el infractor;


2DA INSTANCIA

Corte Apelaciones con competencia en el territorio de la Direccion Regional que dicto la
resolucion apelada
En caso de que abarque 2 o mas territorios jurisdiccionales la del domicilio del contribuyente.-

REGLA ESPECIAL

La apelacion deducida en contra de las resoluciones dictadas por la Direccion Regional al conocer
los reclamos de avaluos de bienes raices es conocida por una sala especial, Tribunal Especial de Alzada de 1ra
o 2da serie, segn la naturaleza del inmueble; Agricola 1ra serie, otros casos 2da serie

CORTE SUPREMA

Conoce de recursos de:
a) casacion en la forma
b) casacion en el fondo
Los dos anteriores, en el procedimiento general de reclamos como el procedimiento
sancionatorio general
c) queja en contra de la sentencia que dicta la Corte de Apelaciones en el procedimiento sancionatorio
especial
d) inaplicabilidad por insconstitucionalidad TODOS LOS JUICIOS

302
PROCEDIMIENTOS SANCIONATORIOS

I) GENERAL
Casos infracciones sancionadas UNICAMENTE con multas (97 N3,15,16) y todas las infracciones
sancionadas con pena corporal y multa respecto de las cuales el Director Nacional decide no ejercer la accion
penal (97 N4, 5,8,9,12,13,14,18,22 y 23

Procedimiento:
a) Se levanta un acta por Ministro de Fe fiscalizador la cual es notificada al infractor debe hacer una relacion
circunstanciada, se notifica personalmente o por cedula
b) Infractor tiene 10 dias para formular descargos, donde debe consignar con claridad y precisison los medios
de prueba de que piensa valerse
c) El juez durante la substanciacion se encuentra facultado para adoptar las medidas conservativas necesarias
para evitar que desaparezcan los antecedentes que prueban la infraccion o que se consumen los hechos que la
constituyen; De dicha resolucion se puede recurrir ante el Juez Civil (no se suspenden) quien resuelve con
citacion del Jefe del Servicio; Contra el fallo del Tribunal Civil, se puede apelar en el solo efecto devolutivo
d) Formulado descargos, se recibe la causa a prueba, recepcionandose la prueba ofrecida por el infractor
-Dentro del plazo de 3 dias un abogado del SII puede objetar como inexacta copias de instrumentos publicos
que hubieren sido otorgados sin los requisitos legales
-Respecto de los instrumentos publicos y privados el Fisco tiene siempre la calidad de 3ro
-Los asientos, registros y papeles domesticos hacen fe contra quien los ha firmado o escrito, siempre que el SII
no los rechace en la parte que les sea favorable a ellos
-La testimonial es fijada en las audiencias que determine el Director Regional al momento de proveer el
descargo, pudiendo el abogado del SII intervenir a fin de inhabilitarlos
-Evacuado los descargos si ofrecimiento de prueba, o habiendose recibido todas ellas, fallo; debe fijarse valor
discutido para efectos de cuantia y casacion
-Sentencia debe contener requisitos del 170 del CPC y autoacordado C. Suprema sobre forma sentencias


303
Recursos:
1) Aclaracion, rectificacion o enmienda 161 N9, 139 y 148 CT suspensivo
2) Reposicin 161 N5 y 139 Dentro 10 dias contados notificacion sentencia, efecto no
suspensivo, se pueden acompaar nuevos antecedentes, la resolucion que deniega el recurso es
inapelable, por ello es necesario interponer subsidiariamente apelacion
3) Apelacion 139 CT ante la C. de Apelaciones que ejerza jurisdiccion en el territorio de la
Direccion Regional donde se dicto la resolucion apelada; puede ser subsidiaria o sola;
La corte de oficio o a peticion de parte puede suspender total o parcialmente el
cobro por un plazo de 2 meses, previo traslado al Servicio de Tesorerias, plazo que puede
prorrogarse POR UNA VEZ
4) La excepcion de prescripcion puede oponerse en cualquier instancia
5) Contra resolucion corte, casacion forma y fondo

II) ESPECIAL
Infracciones 97 N1, 2, 6, 7, 10, 11, 17, 19, 20 y 21

Procedimiento

a) Las infracciones 97 N1, 2 y 11 debe ser giradas por el Servicio o por Tesorerias y
posteriormente notificadas
b) Las infracciones 97 N6,7,10,17,19,20 y 21 deben girarse solo una vez que haya transcurrido
el plazo de 15 dias que la Ley establece para reclamar
c) El giro de las multas se notifica por carta certificada, las infracciones se notifican
personalmente o por cedula;
d) Notificado el giro o liquidacion el contribuyente tiene 15 dias para reclamar;
e) Efectuado el reclamo se recibe a prueba por 8 dias contados desde la notificacion por el
estado diario de la resolucion que recibe la causa a prueba (en donde debe fijar la audiencia
donde se recibira la testimonial ofrecida en la reclamacion)
304
f) El director regional tiene amplias facultades: para citar a declara a personas no
individualizadas en la lista de testigos, decretar diligencias probatorias que en su
concepto sean necesarias para la comprobacion de los hechos, valorar la prueba
conforma a la sana critica, ;
g) Las resoluciones que se dicten se notifican por el estado diario
h) Fallo se dicta dentro de 5 dias contados desde que la causa queda en estado

Recursos:
1) Aclaracion, rectificacion o enmienda 165 N6, 139 y 148 CT suspensivo
2) Apelacion 139 CT ante la C. de Apelaciones que ejerza jurisdiccion en el territorio de la
Direccion Regional donde se dicto la resolucion apelada; Se debe consignar previamente a la
orden del Tesorero general de la Republica el 20% de la multa aplicada con un maximo de 10
UTM, se concede en ambos efectos, conociendose preferentemente, en cuenta y sin esperar la
comparecencia de las partes, sin perjuicio de que se traigan los autos en relacin y sean oidas
las partes, previa vista de la causa; Si se rechaza el recurso, o se desiste el recurrente, la
consignacion va a beneficio fiscal; si es rechazado por unanimidad, se aplica como multa
adicional el valor de la consignacion(doble) mas el pago de las costas
3) Queja ante la Corte Suprema
305
EL PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES:

Sin perjuicio del procedimiento indicado en el capitulo precedente, toda persona
(contribuyente), se encuentra habilitada para reclamar ante el Tribunal Tributario, solicitndole que deje sin
efecto alguna actuacin del Servicio de Impuestos Internos por estimarla contraria a la legalidad vigente

- No se plica feriado judicial
-se aplica de oficio la prescripcion extintiva
-no procede abandono de procedimiento
-no procede la desercion de la apelacion
-unilateral (salvo que SII intervenga)

Quin puede reclamar.

El artculo 124 del Cdigo, cualquier persona, siempre que invoque un inters actual
comprometido.

Lo anterior, implica que el reclamante debe expresar el motivo por el que estima encontrarse
agraviado o afectado por el acto administrativo en contra del cual recurre; este agravio debe afectar a un
inters pecuniario y no meramente moral o terico. Adems, debe ser un inters actual, esto es, no debe
tratarse de obtener una resolucin meramente declarativa por parte del Tribunal Tributario, sino que, debe
estar destinada a solucionar una controversia existente en la prctica.
306




De qu se puede reclamar. (Art. 124 del Cdigo Tributario)

a.- De la liquidacin de un impuesto. Se puede reclamar de toda la liquidacin o de una o algunas de las
partidas o elementos de ella.

b.- Del giro de un impuesto. Se puede reclamar de todo el giro o de una o algunas de las partidas o elementos
de ella. En el caso de existir liquidacin y giro slo puede reclamarse de este ltimo cuando no concuerde con
la liquidacin que le sirve de antecedente.

c.- De la totalidad o una parte del pago, slo cuando no se conforma al giro.

d.- De la resolucin, que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para
determinarlo.

e.- De la resolucin del Director Regional que deniegue una peticin de devolucin de impuestos solicitada
sobre la base de lo indicado en los Ns, 1, 2, y 3 del Art. 126 del Cdigo Tributario.

f.- De la tasacin del precio o valor de un bien raz practicada por el Servicio para aplicar impuestos cuya
determinacin se base en dicho precio o valor (Art. 64, inciso cuarto, Cdigo Tributario).

g.- De los intereses aplicados por el Servicio, relacionados con hechos que incidan en una liquidacin o
reliquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente. (Art. 161 N 7, Cdigo Tributario).

h.-De las sanciones pecuniarias aplicadas por el Servicio y que digan relacin con hechos que inciden en una
liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente. (Artculo 161 N7).
307
Qu materias no son reclamables.

El ordenamiento jurdico va ms all del mero hecho de sealar que actuaciones de la
administracin tributaria pueden ser objeto de un reclamo; adems, indica ciertas materias que no pueden ser
reclamadas. Sobre este particular cabe sealar que no pueden ser objeto de un reclamo tributario, entre
otras:

a.- Las Circulares e instrucciones impartidas por el Director o por los Directores Regionales al personal.
(Artculo 126 inciso 3).

b.- Las respuestas dadas por el Director o por los Directores Regionales o por otros funcionarios del Servicio a
las consultas generales o particulares que se les formulen sobre la aplicacin o interpretacin de la ley
tributaria. (Art, 126 inciso 3). Estas actuaciones pueden ser, sin embargo, objeto de reposicin conforme
prescribe el artculo 9 de la Ley 18.575, Orgnica Constitucional de Bases Generales de la Administracin del
Estado.

c.- Las resoluciones dictadas por el Director o por los Directores Regionales sobre materias cuya decisin el
Cdigo u otros cuerpos legales entreguen a su juicio exclusivo. (Artculo 126 inciso final). Estas resoluciones
pueden ser, no obstante, objeto de reposicin conforme al artculo 9 de la Ley 18.575, Orgnica
Constitucional de Bases Generales de la Administracin del Estado.

d.- Las citaciones efectuadas de conformidad con lo que dispone el articulo 63 del Cdigo Tributario,

e.- Las resoluciones dictadas por el Tribunal Tributario durante el proceso de reclamacin, las que, en su
caso, podrn ser objeto de recursos de ndole jurisdiccional.


308
f.- Las nuevas liquidaciones o reliquidaciones emitidas en cumplimiento de un fallo no son reclamables. Sin
perjuicio de lo sealado, pueden impugnarse ante el Tribunal que orden la actuacin del Servicio cuando no
se ajusten al fallo que les sirve de fundamento.

g.- Finalmente cabe recordar que en ningn caso constituyen reclamo las peticiones de devolucin de
impuestos cuyo fundamento sea:
Corregir errores propios del contribuyente.
Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o Indebidamente a ttulo de impuestos,
reajustes, intereses y multas,
Obtener la restitucin de tributos que dispongan leyes de fomento o que establecen franquicias
tributarias.

Estas peticiones proceden en el plano administrativo y deben ser resueltas por el respectivo
Director Regional de conformidad con el No 5 de la letra B del artculo 6 del Cdigo Tributario. La resolucin
que al efecto dicte el Director Regional, si deniega la solicitud del contribuyente, es reclamable (ver
nmero 1.2, letra e)


309

Ante quien se reclama


En caso que el reclamo se deduzca en contra de una liquidacin, giro o resolucin,
ste debe dirigirse al Tribunal Tributario, que tiene la calidad de tribunal de primera instancia
para estos efectos, que corresponda a la Direccin Regional del Servicio que emiti la liquidacin
o el giro o que dict la resolucin en contra de la cual se reclame.

En el caso de reclamaciones en contra del pago, es competente para conocer del
reclamo, el Tribunal Tributario correspondiente a la Direccin Regional que emiti el giro al cual
corresponda el pago.

Si se tratare de liquidaciones, giros o pagos, emitidos por Unidades de la Direccin
Nacional del Servicio, el reclamo deber ser deducido ante el Tribunal Tributario correspondiente
a la Direccin Regional en cuya jurisdiccin tena el reclamante su domicilio al momento de
ser notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.
310
Lugar en que se presenta el reclamo

Por regla general, el reclamo debe presentarse en la oficina que sirve de secretaria al Tribunal
Tributario respectivo, dentro del horario de atencin de pblico. Sin perjuicio de ello, por excepcin y a
objeto de facilitar el acceso de los contribuyentes a las instancias jurisdiccionales, se admite que el escrito
de reclamacin u otros que deban presentarse durante el transcurso del proceso puedan ser presentados
en la Unidad del Servicio que posea jurisdiccin en la comuna en que se encuentra el domicilio del
interesado. Esta Unidad, una vez recibido el escrito no tiene otra obligacin que la de remitir ste a la
brevedad al tribunal respectivo y no adquiere responsabilidad alguna sobre el pronunciamiento que el escrito
merezca.

Como se ha sealado, los escritos deben presentarse durante el horario en que las Oficinas del
Servicio se encuentran abiertas al pblico. No obstante, si la presentacin que deba hacerse pende de un
plazo fatal, ste vence en un da determinado y el interesado no alcanz a entregarlo en las oficinas indicadas
en el prrafo precedente, excepcionalmente podr presentarlo hasta las 24 horas de ese da en la casa de un
funcionario del Servicio especialmente designado al efecto, y cuyo domicilio se encuentra expuesto al pblico
en un sitio destacado de cada Tribunal.

Debe destacarse, finalmente, que toda presentacin que deba hacerse en este procedimiento
debe efectuarse en forma personal, y que, consecuentemente, no procede la remisin de escritos de
reclamo u otras presentaciones por medio de Correos, ni an cuando se emplee la carta certificada, u
otros medios tales como Fax, E-mail, etc.

311
Plazo para reclamar (Art. 124 Inciso 3 Cdigo Tributario)

El plazo general para reclamar es, de sesenta (60) das hbiles contados desde la notificacin
por parte del Servicio de la actuacin administrativa de que se reclama.

Por excepcin, si no pudiere aplicarse la regla precedente, el plazo se contar desde la fecha de
la resolucin, o del acaecimiento del acto o hecho en que la reclamacin su funde.

La notificacion puede haberse efectuado personalmente, por cdula o por carta Certificada,

Tratndose de notificaciones por carta certificada, que es la forma general de notificacin que
emplea el Servicio, los plazos empiezan a contarse (3) das hbiles despus del envo de la carta por el
Servicio al Correo; en las anteriores los plazos corren desde el momento mismo de efectuada la notificacin.

Caractersticas de este plazo:

a.- Es un plazo legal, toda vez que se encuentra establecido expresamente por la ley.

b.- Es un plazo de dias hbiles. En consecuencia, en su cmputo deben descontarse los das feriados, que
actualmente son:
Los domingo de todo el ao.
El 01 de enero de cada ao.
Los das en que se celebren las festividades religiosas del viernes y sbado correspondientes a la "semana
santa" de cada ao.
Los das 01 y 21 de mayo.
Los das en que legalmente se celebran las festividades de Corpus Cristi y San Pedro y San Pablo,

312
El 15 de agosto de cada ao.
El primer da lunes del mes de septiembre de cada ao.
Los das 18 y 19 de septiembre de cada ao.
El da en que se celebra la festividad del "Da de la Raza" o "De la Hispanidad"
El 01 de noviembre,
Los das 08 y 25 de diciembre.
Los dems das declarados festivos por ley.

Debe tenerse especialmente presente respecto de los das sbado, que no obstante que en estos
das las oficinas del Servicio de Impuestos Internos no se encuentran abiertas al pblico, para los fines del
cmputo del trmino para reclamar stos son das hbiles y, por consiguiente, deben computarse en el clculo
del plazo. En consecuencia, si el ltimo da del plazo para presentar el reclamo, recayere precisamente en da
sbado, aqul podr ser presentado hasta las 24,00 horas de ese da en el domicilio del funcionario
especialmente habilitado para ello.

En ningn caso, opera respecto del clculo de este plazo la prorroga a que se refiere el
inciso final del artculo 10 del Cdigo tributario.

C.- Es un plazo fatal, es decir, se extingue por su slo transcurso, sin que necesite de un pronunciamiento
especial al efecto.

d.- No admite prrroga. Este plazo no puede ser ampliado por la autoridad administrativa o judicial,
cualquiera sean las razones que se puedan esgrimir para ello.
313
Plazo especial para reclamar

Si el contribuyente paga los impuestos determinados en la liquidacin dentro del plazo de
sesenta das hbiles contados desde la fecha de la notificacin de aquella, el plazo anteriormente descrito se
ampla a un ao. Para lo anterior el contribuyente debera solicitar el giro de los impuestos respectivos.-

Este plazo de un (1) ao empieza a contarse desde la fecha de la respectiva notificacin; cabe
recordar, entonces, lo dicho al respecto en el punto anterior.

Caractersticas de este plazo especial:

a.- Es un plazo legal, fatal e improrrogable,

b.- Por ser de (1) ao, no se suspende durante los feriados; as por ejemplo, el plazo que comienza a correr el
01 de agosto del 2000 vencer el 01 de agosto del 2001 a las 24 horas.

Requisitos que debe cumplir el reclamo

El reclamo, como tal, es una expresin del derecho de peticin que garantiza
constitucionalmente el No 14 del artculo 19 de la Constitucin Poltica de la Repblica. En tal sentido, el
reclamo debe formularse en trminos respetuosos y convenientes.
314
A estos fines, se considera que el reclamo:

A) Debe presentarse por escrito, en lo posible dactilografiado; no necesita usarse papel especial. Se solicita
que se presente en original y tres copias, una de las cuales le ser devuelta al reclamante, con anotacin del
da de presentacin.(plano)

B) El reclamante debe individualizarse, con su nombre, apellido, direccin, nmero de Rol nico Tributario.
En el acto de la presentacin del reclamo se le exigir la exhibicin de su Rol nico Tributario o, en su
reemplazo, de la Cdula Nacional de Identidad (plano)

C) En caso de reclamar el representante legal o mandatario del contribuyente, debe acompaar o exhibir el
ttulo en que conste su calidad de tal.(3 dias)

D) El reclamo debe estar firmado por el contribuyente y/o por el representante legal, mandatario o
apoderado, segn corresponda. (plano)

E) El reclamo debe precisar sus fundamentos (Art, 125 No 1 C.T.). Lo anterior implica que el reclamante
debe consignar en el escrito los motivos o razones que justifican el reclamo o en virtud de los cuales, estima
infundadas, ilegales o improcedentes las imputaciones que le formula el Servicio. Estos razonamientos deben
formularse en forma clara, expresa y precisa. Y deben fundarse en antecedentes de hecho y Derecho(15 dias)

F) Debe presentarse acompaado de los documentos en que se funda, excepto aquellos que por su volumen,
naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no pueden agregarse a la solicitud. (Art. 125N2 C.T.). An
cuando esto no es obligatorio, es conveniente, para los fines de facilitar al Tribunal Tributario el
conocimiento de la cuestin debatida, se adjunte al reclamo una copia de la liquidacin, giro o resolucin
reclamada as como de las actas de notificacin respectivas,(15 dias)

G) Debe contener en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideracin del Tribunal
Tributario, (Art. 125 N3 del Cdigo Tributario), (15 dias)

315
Debe hacerse hincapi en que el reclamo debe ser completo, esto es, debe contener todas y
cada una de las impugnaciones que se pretenda formular respecto de la actuacin fiscalizadora de que se
trate. Lo anterior tiene como fundamento la circunstancia que con la presentacin del reclamo se extingue la
oportunidad procesal que tiene el contribuyente para producir sus excepciones. Con posterioridad a esta
oportunidad, las argumentaciones que se hagan no pueden fundarse en excepciones que no se hayan hecho
valer durante el reclamo.
Tambin cabe hacer la precisin que si el reclamo es deducido antes del vencimiento del
plazo legal para reclamar, no podr efectuarse adiciones a l, ni an cuando se pretenda incluir stas
antes del vencimiento de dicho plazo.
Si el reclamo omite alguno de los requisitos indicados en las letras a), b), o d), de plano y sin
necesidad de resolucin alguna se tendr por no efectuada la actuacin.
Si se omite el requisito indicado en la letra c), se dictar una resolucin que aperciba al
interesado para acompaar el "ttulo" en que conste su representacin en un plazo mximo de 3 das hbiles,
En el caso que no se cumpliere con esta exigencia en el plazo conferido al efecto, el Tribunal tendr por no
presentado el reclamo, Lo anterior, toda vez que en este procedimiento no procede la comparecencia de un
tercero que no tenga la calidad de representante del afectado con el acto que se pretende impugnar, as
como tampoco la comparecencia con "fianza de rato".
Si el reclamo no cumple con alguno de los requisitos indicados en las letras e), f) o g)
precedentes, el Tribunal Tributario dicta una Resolucin ordenando el cumplimiento de los requisitos
omitidos, dentro del plazo que seale al efecto, el cual no podr ser inferior a 15 Das hbiles, bajo
apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin de no completarse los antecedentes solicitados.
(Art, 125, inc. 2 del C.T.).
No es requisito para reclamar de una liquidacin o giro el pago previo de los impuestos, intereses
y sanciones; pero debe tenerse presente que la reclamacin no impide al Fisco realizar el cobro
correspondiente cuando se trata de impuestos reclamados, que ya hayan sido girados de conformidad a la ley.
Como contrapartida a lo anterior, en este caso, el contribuyente podr solicitar al Juez Tributario que decrete
la suspensin total o parcial del cobro judicial por un plazo determinado o hasta que se dicte sentencia
de primera instancia, (Art. 148 inc. 2 del C.T.)
316
La representacin en la tramitacin del reclamo.

Al igual que en la generalidad de las materias que se tramitan ante la administracin tributaria,
los interesados pueden actuar personalmente o representados. Sin embargo, tratndose de actuaciones que
deban verificarse ante los Tribunales Tributarios, la ley establece reglas especiales respecto de la manera en
que debe acreditarse la representacin de quien comparece a nombre de otro, las cuales se apartan de los
principios establecidos por el artculo 9 del Cdigo Tributario,

En primer trmino, debemos tener presente que el articulo 129 del Cdigo Tributario reconoce
expresamente la comparecencia judicial de los contribuyentes mediante mandatarios al expresar que: "En las
reclamaciones a que se refiere el presente Titulo, slo podrn actuar los contribuyentes por s o por medio de
sus representantes legales y mandatarios". Conforme a esta disposicin el mandatario no requiere poseer un
ttulo profesional especial que lo habilite para comparecer, pudiendo, entonces, recaer esta representacin
en cualquier persona.

Ahora bien, no existiendo una regulacin especial en el Cdigo Tributario respecto de la forma
de acreditar el ttulo de la representacin en las actuaciones judiciales ante los rganos que ejercen
jurisdiccin en materia tributaria, procede aplicar las normas establecidas en los artculos 6 y 7 del Cdigo
de Procedimiento Civil, en su carcter de supletorios segn dispone expresamente el artculo 148 del Cdigo
Tributario, conforme al artculo 6 del Cdigo de Procedimiento Civil, el que comparezca en juicio a nombre
de otro, en desempeo de un mandato o en ejercicio de un cargo que requiera especial nombramiento, tiene
como primera obligacin la de exhibir el ttulo que acredite su representacin.
317
Asimismo, del anlisis de la norma indicada aparece que en el juicio tributario, se puede
acreditar la representacin con un mandato o poder que cumpla con las siguientes condiciones:

1 El constituido por escritura pblica otorgada ante Notario Pblico o ante Oficial del Registro Civil a quien la
ley confiera esta facultad. Debe resaltarse que el mandato debe constituirse por escritura pblica, en
consecuencia no ser suficiente el poder que conste en un documento otorgado o suscrito ante Notario, si
dicho documento no tiene la calidad de escritura pblica.

2 El que conste de una declaracin escrita del mandante, autorizada por el Secretario del Tribunal que deba
conocer de la causa.

La ltima de las mencionadas ser la forma ms corriente de constituir el mandato en materia
jurisdiccional y ante el Tribunal Tributario se har concurriendo personalmente el poderdante ante el Ministro
de Fe del Tribunal, quien proceder, previa verificacin de su identidad, a autorizar el poder.
Sin perjuicio de lo mencionado, a objeto de facilitar el acceso al procedimiento, los
contribuyentes podrn tambin autorizar los poderes para comparecer en el proceso ante el Jefe de la Unidad
del Servicio correspondiente.
318

Reglas particulares:

a. Representacin de personas jurdicas.

Si bien, para los fines de las notificaciones que debe efectuar la administracin tributaria, es
vlida la actuacin que al efecto se realice con el administrador o gerente de sociedades o cooperativas o con
el presidente o gerente de personas jurdicas, (Art. 14 Cdigo Tributario) ello no implica necesariamente que
dichas personas estn habilitadas para deducir "reclamo tributario" a nombre de dichos contribuyentes. A
estos fines, la nica persona que puede actuar por la persona jurdica en el juicio tributario es aquella a quien
los estatutos de la misma le confieran dicha facultad, y atendidas las limitaciones que aquellos le impongan,
como puede ser la actuacin de consuno de dos o ms socios, etc. En tal sentido, el representante de una
persona jurdica que pretenda deducir "reclamo" en este procedimiento, debe necesariamente acreditar la
personera con que acta, para lo cual deber exhibir el titulo donde se le han conferido las facultades
pertinentes.

b. Delegacin del mandato.
El mandato con que una persona acta en nombre de otra en el proceso de "reclamo"
puede ser delegado por sta, salvo que el mandante, expresamente lo haya prohibido. Para fines prcticos, la
delegacin debe constar por escrito y cumplir con anlogos requisitos a los sealados precedentemente.

c. Expiracin del mandato.
De acuerdo con las reglas estatuidas por el artculo 10 del Cdigo de Procedimiento Civil, toda
persona que acte en juicio a nombre de otra mantendr esta facultad en tanto no exista en el proceso
constancia expresa de la expiracin de su mandato,
319
En consecuencia, en tanto esta constancia no exista, el Tribunal Tributario notificar y realizar
sus actuaciones vlidamente con el sealado representante.

Caso en que se debe actuar representado por abogado habilitado para el ejercicio de la profesin. (Artculo 2
inciso 11, Ley 18.120, de 1982, sobre Comparecencia en Juicio)

Si bien por regla general no es necesario que el representante que acta por cuenta del
reclamante, posea la calidad de abogado, en casos muy especiales el Tribunal Tributario, por resolucin
fundada, podr exigir que el compareciente tenga esta calidad.

Resolucin que recae en el escrito de reclamo.

Una vez que el escrito de reclamo pasa a conocimiento del Juez Tributario, ste analiza los
antecedentes y, en el caso que cumpla con todos los requisitos previamente indicados, dictar una resolucin,
la que se notifica por carta certificada, en la cual admitir a tramitacin el reclamo y, pedir informe al
fiscalizador actuante sobre puntos especficos del reclamo que deban ser analizados para los efectos de
dilucidar la procedencia del mismo.

Por el contrario, si el reclamo no cumple alguno de dichos requisitos, proceder a dictar una
resolucin en la que se apercibe al contribuyente a cumplirlos en un plazo perentorio o, tendr por no
presentado el reclamo, de plano.

En contra de la resolucin que declara improcedente el reclamo o hace imposible su
continuacin, el contribuyente puede recurrir por la va de la reposicin y/o de la apelacin.
320
Recursos que proceden durante la tramitacin del reclamo (Artculo 133, Cdigo Tributario)

Durante la tramitacin del reclamo el nico recurso que se admite en contra de las Resoluciones
que se dicten es el de reposicin para ante el mismo Tribunal. Este medio de impugnacin debe ser deducido
fundadamente, dentro del trmino de cinco das hbiles contados desde la notificacin de la resolucin que
se impugna

Participacin del Servicio de Impuestos Internos como "parte" del proceso.

El Servicio de Impuestos Internos se reserva la facultad de "hacerse parte", en algunos procesos,
para los fines de participar en la recepcin de ciertas pruebas, o hacer efectivo el derecho de impetrar
medidas cautelares". A tal fin, el Subdirector Jurdico, designar un abogado que represente a la Institucin
en estas circunstancias. (Mayores antecedentes sobre este procedimiento se encuentran en la Circular 9, de
1999, la que se puede revisar en la pgina WEB del Servicio en INTERNET)

Medidas conservativas a favor del Fisco.

El Servicio de Impuestos Internos, en representacin del Fisco de Chile, se encuentra habilitado
para impetrar en el proceso medidas cautelares que le permitan asegurar que el reclamante en definitiva
cumplir lo fallado por los Tribunales en la medida que stos, al trmino del proceso, desechen el reclamo
planteado. En tal sentido, desde el momento en que el Tribunal Tributario de Primera Instancia acoge a
tramitacin el reclamo deducido por el contribuyente, podr solicitar a aqul se decrete una medida
precautoria, v.gr. la indicada en el N 4 del artculo 290 del Cdigo de Procedimiento Civil, esto es la de
prohibicin de celebrar actos o contratos sobre bienes determinados. El reclamante puede deducir oposicin a
esta solicitud del Servicio, la que ser tramitada por el Tribunal en forma incidental y en cuaderno separado.
La resolucin que se pronuncie sobre la oposicin slo es susceptible de ser impugnada por la va del recurso
de reposicin
321
Acceso al expediente y dems antecedentes del proceso.

El contribuyente y su representante debidamente acreditado tienen libre acceso al expediente y
a los dems antecedentes que formen parte del proceso, en cualquier estado de la tramitacin.

Sin perjuicio de ello, el reclamante en ningn caso podr sustraer el expediente u otros antecedentes que
formen parte de la causa de la secretara del Tribunal. En su caso, podr solicitar fotocopias de una o ms
piezas del proceso, lo que el Tribunal autorizar a costa del solicitante y tomando las medidas de resguardo
convenientes.

Si, eventualmente se requiriere retirar alguna pieza del expediente, deber solicitarse al
Tribunal por escrito, pudiendo ste autorizar dicho retiro. En todo caso, del desglose se dejar constancia
agregando, en el mismo lugar una nueva foja con la indicacin de la resolucin que lo autoriz y el nmero y
naturaleza de las piezas desglosadas. Asimismo, se agregar fotocopia autentificada por el Ministro de Fe del
Tribunal de las piezas retiradas.

Terminado el proceso y ordenado el archivo de los antecedentes, el reclamante podr solicitar la
devolucin de la documentacin agregada a los autos. El Tribunal podr autorizar esta devolucin dejando
constancia en los autos del retiro,

Documentacin confidencial.

Por excepcin, el artculo 130 del Cdigo Tributario autoriza al Tribunal a conferir a algunas
piezas el carcter de "confidencial". Estas piezas no forman en caso alguno parte del proceso y
consecuentemente no podr fundarse en ellas la sentencia que se dicte en el caso concreto. A estas piezas no
tendr acceso el contribuyente ni su representante.
322
Derecho del contribuyente de rectificar declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al periodo
reliquidado. (Artculo 127, Cdigo Tributario).

Cuando un contribuyente reclama de una liquidacin de impuestos practicada por el Servicio,
conjuntamente y dentro del mismo plazo, puede solicitar la rectificacin de cualquier error de que
adolecieran las declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al periodo reliquidado, siempre que se
cumplan las siguientes condiciones:

a. Que se le hayan reliquidado impuestos;
b. Que la nueva liquidacin sea reclamada dentro de plazo legal;
c. Que el contribuyente haya incurrido en errores en una o ms declaraciones o pago de impuestos en el
periodo revisado, o sea, los aos tributarios o espacio de tiempo que ' haya comprendido la fiscalizacin del
Servicio,

De ser acogida la rectificacin, no dar derecho a devolucin de dinero, sino slo a la
compensacin con las cantidades correspondientes a los impuestos que se le determinen.

Esta peticin se fallar junto con el reclamo.

Informes que se emitan con ocasin del reclamo

Ante el reclamo presentado, el Tribunal puede solicitar informacin adicional al rea de
Fiscalizacin correspondiente del Servicio de Impuestos Internos, para disponer de los antecedentes globales
asociados a la controversia. Estos informes se ponen en conocimiento del reclamante para que le formule las
observaciones que estime pertinentes; para estos fines, normalmente se le enva una copia por carta
certificada.
323
Plazo para formular observaciones al Informe

El reclamante, tiene el plazo de diez (10) das hbiles contados desde la notificacin de la
resolucin que pone en su conocimiento el Informe, para formular las observaciones que este le merezca.

Caractersticas de este plazo:
a. De das hbiles
b, Legal
c. Fatal
d. Improrrogable.

Etapa de Prueba

Formuladas o no las observaciones al informe referido en el punto anterior, el Tribunal
Tributario, de oficio o a peticin de parte, si estima que existen en el proceso hechos sustanciales y
pertinentes, controvertidos, puede recibir la causa a prueba, para lo cual fijar un trmino probatorio,
normalmente de diez (10) das hbiles. Este trmino es de gran importancia ya que slo durante su
transcurso, el contribuyente podr presentar documentos, rendir prueba testimonial o solicitar alguna
diligencia probatoria.

Caractersticas de este plazo:
a. De das hbiles
b. Fatal para presentar documentos, rendir prueba testimonial o pedir alguna diligencia probatoria.
c. Plazo judicial, no se extingue por su solo transcurso y deber dictarse una resolucin del Tribunal que lo
declara cerrado o da curso progresivo a los autos. Normalmente, ocurrir esto ltimo a travs de la resolucin
que cita a las partes a or sentencia.
324
Resolucin que ordena recibir la causa a prueba.

En caso que exista controversia sobre hechos substanciales y pertinentes el Juez de oficio o a
peticin de parte, ordena recibir la causa a prueba, por medio de una resolucin que se denomina "Auto de
Prueba".

Contenido del "Auto de Prueba"

a. Ordena recibir la causa a prueba.
b. Fija el plazo del trmino probatorio. Normalmente, como se ha sealado, un plazo de 10 das hbiles.
c. Fija el hecho o hechos pertinentes y sustanciales, controvertidos, indicando expresamente los puntos sobre
los cuales deber recaer la prueba.
d. Fija los das en que la prueba testimonial debe rendirse.
e. Fija el plazo dentro del cual debe acompaarse la lista de testigos; slo pueden declarar los testigos
individualizados en la lista.
f. Determina la forma en que la testimonial debe rendirse.

Notificacin del "Auto de Prueba",

Normalmente la notificacin se har por medio de la carta certificada, excepcionalmente podr
efectuarse en forma personal o por cdula, cuando las circunstancias as lo exijan,

Recurso que procede en contra del "Auto de Prueba".

Atendido lo que dispone el articulo 133 del Cdigo tributario, en contra de esta resolucin del
tribunal slo procede el "recurso de reposicin", el cual ha de ser deducido dentro del trmino de quinto da
hbil contados desde la fecha de la notificacin respectiva.
325

Medios de Prueba

El Cdigo Tributario no establece una nmina relativa a los medios de prueba aceptables en
materia de reclamaciones tributarias. En tal sentido, acudiendo a la legislacin comn, arribamos a la
enumeracin contenida en el Cdigo de Procedimiento Civil (Art. 341), de acuerdo con la cual, en materia de
reclamos tributarios tienen aplicacin:

Documentos pblicos o privados
Testigos
Inspeccin personal del Tribunal
Informe de Peritos
Presunciones

Tan slo estos medios de prueba pueden hacerse valer como tales en el juicio tributario.

Respecto de la Absolucin de Posiciones, que consiste en llamar a confesar en juicio a la
contraparte, cabe considerar que este medio de prueba no es procedente en ninguno de los procedimientos de
reclamo, por cuanto ni los funcionarios que actuaron en la fiscalizacin que deriv en el acto
administrativo que se impugna, ni los Directores Regionales tienen la calidad de parte en las
reclamaciones tributarias,

Como se ha dicho previamente, la carga de la prueba la tiene el contribuyente, el para obtener
que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, debera desvirtuar con pruebas suficientes las
impugnaciones del Servicio de conformidad con lo dispuesto en el libro tercero; los otros medios de prueba de
que puede valerse el reclamante para acreditar la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto son;


326
a. Documentos, esto es, escritos de cualquier naturaleza en los cuales se consignan hechos. Los
documentos pueden ser pblicos o privados, En esta ltima categora se consideran tambin los
libros de contabilidad y dems antecedentes contables que sirven de respaldo a sus anotaciones.

Tratndose de documentos privados, lo normal es que stos para ser tenidos como
prueba, deban aparecer revestidos de antecedentes que permitan acreditar que son
fidedignos.

Finalmente, es importante sealar respecto de la prueba de documentos que si ella
consta de fotocopias, las mismas deben estar debidamente autentificadas ante un Ministro de Fe
que atestige que ellas son copias fieles al original. Sin este requisito, la fotocopia de un
documento carece de valor probatorio.

Oportunidad en que se deben acompaar los documentos:

Este medio de prueba se puede presentar en cualquier estado del juicio hasta el
vencimiento del trmino probatorio.
327

b. Testigos. Son personas ajenas al litigio planteado y que poseen conocimiento acerca de los hechos que se
tratan de probar o les constan por haberlos presenciado o haber tenido referencia de ellos. Es de la esencia
del testigo y constituye un requisito para dar mrito probatorio a sus declaraciones que sea un extrao a los
hechos que se tratan de probar, que no tenga inters alguno en ellos y que no resulten para l consecuencias
directas ni indirectas de los hechos sobre los que declara.

La parte reclamante tiene la posibilidad de presentar la declaracin de hasta seis (6) testigos por
cada uno de los hechos que deban acreditarse. La responsabilidad de la comparecencia de los testigos
pertenece a la parte que los presenta. A efecto que esta prueba sea admisible, la parte interesada deber
adjuntar dentro del plazo que le indique el Tribunal (normalmente dentro de los dos primeros das
hbiles del trmino probatorio) una nmina de los testigos de que piensa valerse, con expresin del
nombre, apellidos, domicilio, profesin u oficio de cada uno de ellos. No se admitir la declaracin de
testigos que no figuren en dicha nmina.

c. Inspeccin personal del tribunal. Consiste en el examen o visita que practica el Tribunal por s mismo a la
cosa que se litiga o al lugar del suceso para cerciorarse de la verdad de los hechos que se alegan.

d. informe de Peritos. Es el dictamen efectuado por personas que tienen conocimientos especiales sobre
determinadas ciencia o arte y que resulta pertinente para la mejor apreciacin de hechos que por su
naturaleza requieren de dichos conocimientos para conocer su exacta dimensin o efectos. La actuacin de
peritos durante la instancia del "reclamo" puede originar costos, los que debern ser sufragados por la parte
interesada en rendir esta prueba

e. Presunciones. Desde el punto de vista probatorio, la presuncin no es un medio de prueba propiamente tal,
ya que a diferencia de los anteriores no es producido por las partes ni existe fuera del mbito del
razonamiento judicial. Consiste en las deducciones lgicas que, a la luz de su conocimiento y experiencia, el
Juez obtiene del anlisis de hechos del proceso, que le permiten tener por demostrado el acaecimiento de
hechos desconocidos, y cuya existencia es precisamente lo que se trata de demostrar en el proceso.
328

Etapa de sentencia.


El art. 135 faculta al contribuyente para que una vez evacuado los informes o rendidas las
pruebas, solicite al juez que fije un plazo para dictar sentencia, el que no puede exceder de 3 meses.

Vencido este plazo, el contribuyente puede solicitar que se tenga por rechazado el reclamo y
simultneamente pedir que se tenga por interpuesto el recurso de apelacin, en cuyo caso se prescinde
de la sentencia y el Tribunal debera conceder la apelacin

Vencido el trmino probatorio, el Juez Tributario citar a las partes para sentencia, poniendo
con ello fin a la etapa probatoria. Dictada esta resolucin el Tribunal no acepta nuevas presentaciones ni
probanza alguna por parte del reclamante. En esta etapa el Tribunal debe revisar si con los antecedentes
existentes en el proceso se encuentra en situacin de dilucidar el caso planteado y resolverlo conforme a
derecho. Si considera que estas condiciones existen, sin ms proceder a dictar la sentencia definitiva,
resolviendo la cuestin debatida.
Por el contrario, si estima necesario recibir algn antecedente sobre un hecho pertinente,
substancial podr decretar una "medida para mejor resolver", la que deber ser tramitada en un breve
plazo, no superior a 20 das hbiles. Cumplida la medida, el Tribunal estar en condiciones de dictar
sentencia sin ms dilacin.
329
La sentencia definitiva, es una actuacin del Tribunal que contiene la resolucin de todos los
puntos reclamados por el contribuyente y en la que se define el destino del acto reclamado. En sta se
contienen instrucciones precisas a fin de que el rea de fiscalizacin de la administracin tributaria pueda dar
efectivo cumplimiento a lo resuelto.
Por regla general, la sentencia no puede pronunciarse sobre cuestiones que no hayan sido
referidas en las peticiones concretas efectuadas por el contribuyente en su reclamo. Sin perjuicio de ello,
en forma excepcional el Tribunal se pronunciar sin necesidad que el contribuyente los hubiere
considerado en su reclamo, sobre los siguientes puntos:

1) Impuestos devengados durante el reclamo: (Art. 134, inciso 3, Cdigo Tributario) Por el slo ministerio
de la ley, se entienden reclamados los impuestos que nazcan de hechos gravados de idntica naturaleza de
aqul que dio origen a los tributos objeto del reclamo, que se devenguen durante el curso de la causa.

2) Prescripcin: (Art. 136, inciso 1, Cdigo Tributario). El Tribunal dispondr la anulacin o eliminacin de los
rubros de la liquidacin reclamada que corresponda a revisiones efectuadas fuera de los plazos de
prescripcin, an cuando ello no hubiere sido motivo del reclamo del contribuyente.

3) Condena en costas: (Art, 136, inciso 2, Cdigo Tributario). Si el reclamo es rechazado en todas sus partes,
el Tribunal condenar en costas al reclamante, las que se fijarn en una suma no inferior al 1% del monto de
los impuestos reclamados ni superior al 10% de los mismos. El Tribunal puede eximir de esta sancin procesal
al reclamante cuando, a su juicio exclusivo, considere que ha tenido motivos plausibles para reclamar. De esta
decisin el Tribunal deber hacer declaracin expresa,
Las costas se giran una vez que queda ejecutoriada la sentencia que las impone.
Se entiende que la sentencia est ejecutoriada desde el momento en que se notifica el decreto
que la manda cumplir, una vez que han terminado los recursos interpuestos en su contra o, desde que
transcurre el plazo de 10 das contados desde su notificacin a las partes, sin que se haya hecho valer
recursos en su contra, circunstancia que certificar un funcionario del tribunal con categora de ministro
de fe (Art. 174, Cdigo de Procedimiento Civil).
330

Notificacin de la sentencia. (Artculo 138. Cdigo Tributario).

(a) Por regla general, la sentencia que resuelve el reclamo se notificar al reclamante por carta certificada;

b) Excepcionalmente se notificar por cdula cuando as lo haya dispuesto el Tribunal a solicitud del
reclamante durante la tramitacin del reclamo. Para estos efectos, el interesado debe fijar un domicilio en
la ciudad donde funciona la sede de la Direccin Regional. Si no se da cumplimiento a esta obligacin, el
Tribunal no acceder a la peticin y la sentencia se notificar por carta certificada,

(c) Asimismo, se notificar en forma personal o por cdula, cuando la carta certificada resulte devuelta por el
Servicio de correos por alguna causa.

Recursos que proceden en contra de la sentencia definitiva pronunciada por el Tribunal Tributario. (Artculos
138 y 139, Cdigo Tributario).

Notificada la sentencia, por regla general, el Juez no puede alterarla o modificarla.

Por excepcin, el Juez, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a. la ltima notificacin,
actuando de oficio podr aclarar puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de
referencia o de clculos numricos que contenga la sentencia.
Esta facultad, tambin puede ser ejercida a peticin de parte, a travs de la interposicin de
una solicitud de aclaracin, agregacin o rectificacin, la que se puede formular en cualquier tiempo.
331
En cuanto al fondo, la sentencia nicamente es susceptible de ser modificada a travs de los
recursos de:

a. Reposicin: Es un recurso que se interpone ante el mismo tribunal que dict el fallo y en el que se le
solicita que el mismo lo enmiende conforme a derecho.
Este recurso debe interponerse en el plazo de diez (10) das hbiles, fatales, contados desde la
notificacin de la sentencia; es un plazo legal improrrogable.
En contra de la resolucin que falle la reposicin NO PROCEDE RECURSO ALGUNO sin perjuicio de
la apelacin subsidiaria.
El recurso puede interponerse solo, pero subsidiariamente, para el caso de no ser acogido,
puede deducirse apelacin.

b. Apelacin: Es un recurso que se interpone ante el tribunal que dict el fallo, pero su conocimiento
corresponde al tribunal superior, en este caso, la Corte de Apelaciones, quien puede enmendar con arreglo a
derecho, la resolucin del inferior,
La apelacin puede interponerse sola, en el trmino de diez (10) das hbiles contados desde la
ltima notificacin o, como se ha dicho, en subsidio de la reposicin; en este ltimo caso deben interponerse
ambos recursos conjuntamente, tambin dentro del plazo fatal de diez (10) das hbiles contados desde la
respectiva notificacin. Los plazos mencionados son adems de carcter legal e improrrogables y no se
suspenden por la solicitud de aclaracin, agregacin o rectificacin.
332
Requisitos para la interposicin de estos recursos.

Los recursos de reposicin y de apelacin deben cumplir con los requisitos bsicos de toda
presentacin jurisdiccional, esto es constar por escrito, ser extendidos en trminos respetuosos y
convenientes.

Adems, en el caso especfico, ellos deben ser fundados, esto es deben indicar claramente las
razones por las cuales se impugna la sentencia recurrida. Asimismo, el escrito debe contener "peticiones
concretas", vale decir, el recurrente debe exponer claramente la forma en que solicita que el Tribunal que
deba conocer de los recursos resuelva el o los asuntos controvertidos.

Cabe observar en este punto, que si se ha fundado debidamente el recurso de reposicin y se
contienen en ste peticiones concretas, no es menester reiterar ello en el recurso de apelacin
subsidiario.

Finalmente, sobre este punto, debe tenerse presente que la jurisprudencia de nuestros
Tribunales ha dictaminado en diversas oportunidades que no constituye una "peticin concreta" la que se
formula en trminos de "que se resuelva el asunto conforme a la ley".

La omisin de la fundamentacin o de las peticiones concretas, ocasiona la inadmisibilidad del
recurso.

Respecto de la presentacin del escrito en que conste un recurso son aplicables las mismas
reglas indicadas para los escrito en general
333
Tribunal competente para conocer de la apelacin. (Artculo 120, inciso 2, Cdigo Tributario).

Es competente para conocer de las apelaciones que se deduzcan en contra del fallo del Tribunal
Tributario de primera instancia la Corte de Apelaciones que ejerza jurisdiccin sobre el territorio de la
Direccin Regional a que pertenezca el Tribunal que dict la resolucin recurrida,

No obstante, si el territorio de esa Direccin Regional comprende un rea jurisdiccional en el
cual tengan competencia dos o ms Cortes de Apelaciones, conocer de estos recursos la Corte que tenga
competencia en el lugar del domicilio del contribuyente.

Ejemplos: De la apelacin concedida por el Tribunal Tributario de la I Direccin Regional del
Servicio de Impuestos Internos, que ejerce jurisdiccin sobre todo el territorio de la Primera Regin de
Tarapac, deducida por un contribuyente domiciliado en la ciudad de Arica, conocer la Corte de Apelaciones
de esa ciudad y no la Corte de Apelaciones de Iquique, ciudad de asiento del Tribunal de primera instancia,
De igual manera, de la apelacin en contra de la sentencia pronunciada por el Tribunal Tributario de la V
Direccin Regional del Servicio, en un reclamo deducido por un contribuyente que tiene su domicilio en la
ciudad de San Antonio, conocer la Corte de Apelaciones de San Miguel y no la Corte de Apelaciones de
Valparaso, ciudad de asiento del tribunal de primer grado.
334
Tramitacin del recurso en segunda instancia. (Artculo 143, Cdigo Tributario)

El recurso se tramita sin otra formalidad que la fijacin de da para la vista de la
causa, sin perjuicio de la posibilidad que tienen las partes de rendir prueba conforme a las
reglas del Cdigo de Procedimiento Civil o de las medidas para mejor resolver que ordene
el tribunal.

El contribuyente no requiere ser representado por un abogado para deducir la
apelacin, pero si pretende comparecer en la segunda instancia o plantear "alegatos" ante la
Corte de Apelaciones, deber hacerse representar por un abogado habilitado para el ejercicio
de la profesin,

En esta instancia el inters fiscal es representado por el Consejo de Defensa del
Estado.
335
Derecho del apelante de pedir suspensin del cobro de los impuestos. (Artculo 147, incisos 6
y 7, Cdigo Tributario)

Fallado el reclamo en primera instancia se procede al giro de los impuestos
reclamados, cuyo cobro ejecutivo inicia la Tesorera General de la Repblica. El
contribuyente, si recurriere de apelacin para ante la Corte de Apelaciones competente,
puede solicitar a sta que disponga la suspensin total o parcial del cobro del impuesto por
un plazo determinado, el que podr ser renovado.

Si el tribunal de Alzada, previo informe del Servicio de Tesoreras, otorga la
suspensin, el apelante debe pedir que se oficie a la Tesorera General de la Repblica para
que cumpla la suspensin decretada,

No procede la suspensin de la accin de cobro respecto de impuestos sujetos a
retencin ni a aquellos que deban ser objeto de recargo en los cobros o ingresos de un
contribuyente, en la parte que efectivamente se hubieren retenido o recargado.
336
Recursos contra el fallo de la Corte de Apelaciones (Artculo 145, Cdigo Tributario).

El reclamante o el Fisco pueden interponer los recursos de casacin contemplados
en el Cdigo de Procedimiento Civil en contra del fallo pronunciado por la Corte de
Apelaciones.

Etapa de cumplimiento.

Devueltos los antecedentes por los tribunales Superiores, el Tribunal de primera
instancia dictar la providencia de "Cmplase", quedando ejecutoriado el fallo y en
condiciones que el rea de Fiscalizacin proceda a su cumplimiento realizando las actuaciones
administrativas pertinentes para ello.
337
PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DE SANCIONES

Segn el Art.105:
a) las sanciones pecuniarias las aplica el S.I.I.conforme a los procedimientos que establece el
Libro III del Cdigo, salvo aquellos casos en que expresamente se encomienda el asunto a la
justicia ordinaria;
b) las sanciones corporales las aplica el juez del crimen respectivo.

1.-Procedimiento general u ordinario para la aplicacin de sanciones del Art.161.-

-Carcter General.
-Se aplica supletoria el Procedimiento General de reclamaciones del 123.
-Inicio: Notificacin de un acta de denuncia personalmente o por cdula.
-Requisitos del Acta: Debe sealar con precisin a) la fecha y el lugar en que se practica; b) la
individualizacin del contribuyente; c) los hechos constitutivos de la infraccin; d) las normas
que se suponen infringidas; e) las normas que sancionan esa conducta. Adems debe dejarse
f) constancia escrita de la notificacin y g) debe ser firmada por el ministro de fe.
338
Plazo para reclamar. 10 das hbiles, contados desde la notificacin.

Requisito especial del reclamo. N2 del Art.161 indicar con claridad y precisin los medios de
prueba de que piensa valerse.

Medidas conservativas. Proceden de igual forma que en el caso del procedimiento
general(N3).

Prueba y trmites posteriores.

Presentados los descargos, el juez ordenar recibir la prueba que se hubiere
ofrecido, sealando un trmino para ello.

En este procedimiento si se facult al Juez para fijar el trmino probatorio.

Las notificaciones tambin se practican por carta certificada, incluyendo la sentencia.

Los informes se pueden solicitar de igual manera en el caso del procedimiento general.

Recursos: se aplican las mismas reglas del procedimiento general.

339









Procedimiento para aplicacin de ciertas multas

1) Establecido en el articulo 165 del Codigo Tributario

Dos procedimientos breves y concentrados.

A) del Art.165 N1
Establece ms bien una formula de aplicar la sancin en que la multa se aplica sin
otro trmite que el ser girada por el Servicio o Tesorera o determinada y pagada por el propio
contribuyente al efectuar la declaracin. Este procedimiento se aplica solo a las infracciones
del Art.97 N1, 2 y 11;

B) del Art.165 N2.

Para aplicacin de sanciones del Art.97 Ns 6, 7, 10, 17, 19, 20 y 21.

Plazo para reclamar, despus de la dictacin de la Ley 19.506, tiene un plazo de 15 das
hbiles contados desde la notificacin personal o por cdula de la denuncia correspondiente.


340

Exigencia adicional del escrito de reclamo: debe sealarse la lista de testigos ya
que slo se admite la declaracin de los testigos sealados en el escrito de reclamo.

En este procedimiento las notificaciones que se practiquen en el curso del
proceso se efectan por el estado diario. Salvo la sentencia definitiva que se notifica
personalmente o por cdula.


Periodo de prueba.

Presentado el escrito de reclamo, inmediatamente y sin resolucin que as lo
ordene, comienza a correr un periodo de prueba de 8 das dentro del cual se deber
acompaar y producir todas las pruebas, debiendo recaer esta sobre los hechos constitutivos
de la infraccin, ya que no existe resolucin que recibe la causa a prueba y seale los puntos
a probar. Si en el reclamo se ofreci rendir prueba testimonial el tribunal fijar una audiencia
para recibir la testimonial.

Despues emisin de Informe y 10 das para efectuar observaciones.
341
Fallo y recursos

Dentro de los 5 das siguientes a aquel en que los autos queden en estado de fallo.

En contra de la sentencia definitiva SOLO es procedente el recurso de apelacin
dentro del trmino de 10 das, contados desde la notificacin personal o por cdula de la
sentencia.
No procede reposicin.

En contra de las resoluciones que se dicten en el curso del proceso, reposicin
dentro de quinto da (conforme a lo dispuesto en el Artculo 133 del Cdigo Tributario).
342
Requisito especial para apelar

Consignacin del 20% de la multa aplicada con un tope de 10 U.T.M.; si no se
efecta esta consignacin o el monto es inferior al legal, el recurso ser declarado
inadmisible.

Sentido de la Limitante. Que no se dilate el cumplimiento de la sentencia ya que la apelacin
se concede en ambos efectos.

Destino de la consignacin.

-Si el apelante se desiste del recurso o si no es acogido por la Corte, la consignacin se aplica
a beneficio fiscal;
-si el recurso es acogido por la Corte se devuelve la consignacin.
-Si el recurso es desechado por la unanimidad de la sala, la Corte ordenar un pago a
beneficio fiscal 1) adicional igual a la cantidad consignada y condenara en 2) costas al
apelante

La apelacin se ve en forma preferente, y a menos que se estime conveniente, el
recurso se conoce previa vista de la causa, lo que ocurrir por regla general.

En contra de la sentencia de segunda instancia no procede el recurso de
casacin.
343
PROCEDIMIENTO SIMPLIFICADO PARA LA APLICACIN DE SANCIONES Y OTORGAMIENTO DE
CONDONACIONES

Fundamento legal en el Art.6 Letra B N3 y 106.
Regulado en la Circular N1 del ao 2004.

Operatoria: Antes de que venza el plazo de reclamacin, se cita a los contribuyentes a fin
de que a) reconozcan la infraccin y b) se desistan o renuncien a la eventual reclamacin; en
virtud de eso se le condona

Requisitos:
1)Debe tratarse de infracciones de los N6, 7, 10, 16, 17 y 19 del Art.97 y art. 109.
En el caso de las infracciones del Art.97 N16, estas se clasifican segn su
gravedad en leves, menos graves v complejas: en aquellos casos que no resulte aconsejable
aplicar el sistema simplificado, la infraccin es calificada como compleja y el sistema no se
aplica.
2)Que el contribuyente se haya autodenunciado o que no reclame de la denuncia.
3)Que no haya dado maltrato de hecho o de palabra al funcionario denunciante.
4)Que no tenga antecedentes por delito tributario.
5)Que concurra el da y hora para el cual se le cita. Informativo.
6)Que no presente bloqueos tributario (a menos que los aclare).
7)Que no tenga morosidad en el pago de impuestos, a menos que regularice su
situacin para lo cual se le otorga un plazo especial
344

Trmites ante la asistencia del contribuyente.

Si el contribuyente se acoge al sistema se a) dicta la resolucin correspondiente y
se le b) gira la multa rebajada, c) fijndose los plazos para pagar y para que acredite el pago.

La resolucin queda condicionada en sus efectos a lo siguiente
a) Que no reclame.

b) Que pague la multa rebajada dentro del plazo indicado.

c) Que acredite el pago, en el mismo plazo, exhibiendo copia del giro con timbre del cajero
del banco y una fotocopia para los archivos del tribunal.
345
Otras normas.

El Director Regional no puede otorgar condonaciones especiales.

Esta Circular tiene importancia ademas porque contempla normas de aplicacin
general, como son los criterios para determinar si el extravo es fortuito y normas sobre la
aplicacin de la clausura


Artculo 126 Solicitudes administrativas.

Peticiones que buscan corregir errores propios de los contribuyentes u obtener
restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente.

Estas peticiones no constituyen reclamo y el DIRECTOR REGIONAL debe resolverlas
en el ejercicio de las facultades legales que se le conceden en el artculo 6, letra B, Nros. 5,
8 y 9, todos del Cdigo Tributario.

No procede la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o
indebidamente, a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas, cuando ellas emanan de
una liquidacin o giro que haya sido reclamado, pues en tal caso solo procede restituir las
sumas que el respectivo fallo seale. Busca salvar la autoridad de cosa juzgada de la
sentencia que falle el reclamo

346
Debe ser la solicitud fundada y ademas adjuntarse por el contribuyente todos los
documentos y antecedentes que la justifican

Plazo fatal: tres aos contados desde el acto o hecho que le sirva de fundamento; por ser un
plazo legal, es fatal e improrrogable. (Plazo establecido por la Lev Contra la Evasin, vigente
desde el 19.06.2001.- Antes era de un ao)

La resolucin del Director Regional que deniega la solicitud podr ser reclamada
conforme al procedimiento general de reclamaciones.

Tratndose de restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que
establezcan franquicias tributarias, a propsito del IVA, existen normas especiales contenidas
en los artculos 21, N 2 y 70 de la Ley del ramo. En el mismo sentido existe el artculo 40 a
propsito del impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos
similares; y artculo 42 del impuesto adicional a las ventas de vehculos motorizados
terrestres nuevos.

En el caso del impuesto a la renta tenemos el artculo 97 de la misma ley y para
la Ley de Timbres, los artculos 28 y 29 del DL 3475
347
Procedimiento para sancionar delitos tributarios

Art.161 N10 investigacin administrativa previa.

El Director Regional puede ordenar la incautacin de libros de contabilidad y
dems documentos relacionados con el giro del negocio del presunto infractor; aposicin
de sellos.

Una vez reunidos los antecedentes se evacan informes por los fiscalizadores y
el Jefe de este departamento; adems se acompaa un informe jurdico y finalmente el
Director Regional analiza los antecedentes v si existe merit para ello, lo comunica al
Direccin Nacional) a objeto que el Director decida las medidas a tomar. Si el Director
Regional estima que que slo hay mrito para acta de denuncia, la ordena y adems el
cobro de los impuestos. Circ. 78 de 23.12.97.


348
Competencia

Art 162, si la infraccin es sancionada con multa y pena corporal, queda al LIBRE
ARBITRIO DEL DIRECTOR NACIONAL interponer la correspondiente querella o denuncia o
perseguir solamente la sancin pecuniaria;

Art 162 en relacin con el articulo 105 de las infracciones con pena corporal
conoce la Justicia ordinaria concretamente el juez del crimen de cualquiera de los domicilios
del infractor, si son varios, cualquiera de ellos

Cuestiones de competencia

Si un juez del crimen en el curso de una investigacin constata QUE SE HA
COMETIDO UN DELITO TRIBUTARIO NO PUEDE SOMETER A PROCESO A LOS PRESUNTOS
IMPLICADOS (accin exclusiva del Director).

SI EN FORMA PARALELA SE HUBIESE INICIADO UN PROCESO ANTE EL JUEZ
TRIBUTARIO POR UNA INFRACCIN, QUE TAMBIN ES MATERIA DE QUERELLA O DENUNCIA,
EL JUEZ TRIBUTARIO DEBER DECLARARSE INCOMPETENTE.

La interposicin de querella o denuncia, segn el Art.162, despus de la
dictacin de la Ley 19.506, no impide al Servicio iniciar el procedimiento de cobro de
impuestos adeudados a raz de la comisin del delito, conoce del reclamo que se
interponga en contra de las liquidaciones correspondientes y dicta sentencia.
349
Del cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero(Tesoreria)

1) Nomina de deudores moroso firmadas por Tesorero Comunal detenta merito ejecutivo por
el solo Ministerio de la Ley;
2) Actua como juez el tesorero comunal quien despacha mandamiento de ejecucin y embargo
y requerimiento de pago; Puede ser individual o colectivo y no es suceptible de recurso
alguno; Se pueden embargar remuneraciones mas de 5 UTM y notificacion por cedula a
empleador (responsabilidad solidaria)
3) Notificacion personal, 44;
4) Se puede exigir por el recaudador al deudor un listado de bienes; la negativa faculta al
abogado provincial para requerir el apremio
5) Fuerza publica con exhibicion de la resolucion del Tesorero Comunal o Juez Civil
Oposicin
6) Impuesto territorial por el solo ministerio de la Ley se embarga el bien
7) Se debe levantar acta de embargo; Si se efectua el embargo sin la concurrencia del deudor
o persona adulta es necesario envio de carta certificada

350
8) Oposicion 10 das hbiles
Slo fundada en:
-Pago de la deuda
-Prescripcin
-No empecer el ttulo al ejecutado (debe fundarse en antecedente escrito y aparecer
revestida de fundamento plausible) Sino se rechaza de plano
-Compensacin
Demas excepciones 463 CPC se entiende reservadas para juicio ordinario
correspondiente
9)Evaluacin de oposicin Tesorero comunal debe de OFICIO O a solicitud de parte corregir los
errores o vicios manifiestos de que adolezca el cobro tales como duplicidad o modificacion
posterior no considerada
Tesorero Comunal puede pronunciarse acoger oposicin (5 dias sino pasan al Abogado
provincial Lo mismo ocurre cuando no se oponene excepciones)
Las excepciones las falla el Abogado Provincial resolucion que es notificada por cedula al
contribuyente; Si es negativa la resolucion y se rechazan, remite copia de antecedentes al
Juez Civil Ordinario dentro de 5 dias para que este falle las excepciones
Una vez falladas las excepciones por el juez civil, se debe notificar al deudor por cedula,
quien puede apelar 5 dias debe consignar 25% del impuesto (sin intereses ni multas)
Si no hay oposicion o las excepciones son rechazadas, sigue adelante el procedimiento de
remate