Anda di halaman 1dari 34

17-1

Volume 2
17-2
C H A P T E R 17
INVESTMENTS
Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield
17-3
Other Reporting
Issues
Debt Investments
Investments in
Equity Securities
Amortized cost
Fair value
Fair value option
Summary of debt
investment accounting
Fair value
Equity method
Consolidation
Impairment of value
Transfers between
categories
Fair value controversy
Summary
Investments
17-4
Accounting for Financial Assets
Aset Finansial
Kas
Investasi ekuitas perusahaan lain (saham biasa atau
saham preferen).
Hak kontraktual untuk menerima kas dari pihak lain
(loans, piutang, dan obligasi).
IASB menghendaki agar perusahaan mengklasifikasi aset
keuangan ke dalam dua kategori pengukuran, yaitu amortized
cost dan fair value tergantung keadaan.
17-5
Dasar Pengukuran
Accounting for Financial Assets
IFRS menghendaki agar perusahaan mengukur aset finansial
berdasarkan dua kriteria:
Model bisnis perusahaan untuk mengelola aset
keuangan; dan
Karakteristik arus kas kontraktual aset keuangan
Hanya investasi utang seperti piutang, pinjaman (loan), dan investasi
obligasi yang memenuhi dua kriteria di atas yang dicatat sebesar
amortized cost. Seluruh investasi utang lainnya dicatat sebesar fair
value.
17-6
Dasar Pengukuran
Accounting for Financial Assets
Investasi Ekuitas umumnya dicatat dan dilaporkan sebesar
fair value.
Ringkasan Pendekatan Akuntansi Investasi
Illustration 17-1
17-7
Debt Investments
Investasi Utang disifati oleh pembayaran kontraktual pada
tanggal tertentu atas
Pokok utang dan
Bunga atas pokok utang yang outstanding.
Perusahaan mengukur investasi sebesar
amortized cost atau
fair value.
17-8
Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Robinson Company
membeli obligasi Evermaster Corporation yang memiliki nilai
nominal $100,000 dan tingkat bunga 8%. Robinson membayar
sebesar $92,278. Obligasi ini akan jatuh tempo tanggal 1
Januari 2016 dan menghasilkan pendapatan bunga 10%;
bunga nominal dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.
1 Januari 2011
Investasi Utang 92,278
Kas 92,278
Debt InvestmentsAmortized Cost
17-9
Illustration 17-3
Debt InvestmentsAmortized Cost
17-10
Ilustrasi: Robinson mencatat penerimaan bunga tengah
tahunan pertama pada tanggal 1 Juli 2011 sebagai berikut:
1 July 2011
Kas 4,000
Investasi Utang 614
Pendapatan Bunga 4,614

Debt InvestmentsAmortized Cost
17-11

31 December 2011: Mencatat piutang bunga
Piutang Bunga 4,000
Investasi Utang 645
Pendapatan Bunga 4,645
Debt InvestmentsAmortized Cost
17-12
Pelaporan Investasi Obligasi sebesar Amortized Cost
(lihat tabel amortisasi pada slide 17-13)
Illustration 17-3
Debt InvestmentsAmortized Cost
17-13
Illustration 17-3
Debt InvestmentsAmortized Cost
17-14
Ilustrasi: Disumsikan bahwa pada tanggal 1 November 2013,
Robinson menjual investasinya pada kurs 99.75 ditambah
bunga. Robinson mencatat amortisasi diskon sebagai berikut:
1 November 2013
Investasi Utang 522
Pendapatan Bunga 522
$522 = 4/6 x $783
Debt InvestmentsAmortized Cost
17-15
Perhitungan keuntungan atau kerugian realisasi
Kas 102,417
Pendapatan Bunga (4/6 x $4,000) 2,667
Investasi Utang 96,193
Laba Penjualan Investasi Utang 3,557
Illustration 17-4
Debt InvestmentsAmortized Cost
17-16
Debt investments at fair value mengikuti perlakuan
akuntansi yang sama dengan investasi utang held-for-
collection selama periode pelaporan, yaitu dicatat sebesar
amortized cost.
Namun, pada setiap tanggal pelaporan, perusahaan
Menyesuaikan amortized cost ke fair value.
Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi,
dilaporkan sebagai bagian dari net income (fair value
method).
Debt InvestmentsFair Value
17-17
Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Robinson Company
membeli obligasi Evermaster Corporation yang memiliki nilai
nominal $100,000 dan tingkat bunga 8%. Robinson membayar
sebesar $92,278. Obligasi ini akan jatuh tempo tanggal 1
Januari 2016 dan menghasilkan pendapatan bunga 10%;
bunga nominal dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.
Debt InvestmentsFair Value
17-18
Jurnal yang dibuat sama dengan jurnal pada DI-AC.
Debt InvestmentsFair Value
17-19
Illustration: Untuk menerapkan pendekatan fair value,
Robinson menentukan bahwa, karena ada penurunan tingkat
bunga, nilai wajar investasi utang naik menjadi $95,000 pada
tanggal 31 Desember 2011.
Debt InvestmentsFair Value
Illustration 17-5
Penyesuaian NW Sekuritas 1,463
L/R Kepemilikan YBDIncome 1,463
17-20
Illustration 17-3
Debt InvestmentsAmortized Cost
17-21
Penyajian Statemen Keuangan
Debt InvestmentsFair Value
Illustration 17-6
17-22
Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2012, jika nilai wajar
investasi sebesar $94,000.
Debt InvestmentsFair Value
L/R Kepemilikan YBDIncome 2,388
Penyesuaian NW Sekuritas 2,388
Illustration 17-7
17-23
Penyajian Statemen Keuangan
Debt InvestmentsFair Value
Illustration 17-8
17-24
Ilustrasi: Pada tanggal 1 November 2013, Robinson menjual
investasi pada kurs 99 plus bunga berjalan.
Satu-satunya perbedaan terjadi pada tanggal 31 Desember
2013.
Karena obligasi tidak lagi dimiliki oleh Robinson, rekening
Penyesuaian NW Sekuritas dilaporkan sebesar NOL.
Robinson membuat jurnal eliminasi rekening penilaian sbb:
Debt InvestmentsFair Value
Illustration 17-7
Penyesuaian NW Sekuritas 925
L/R Kepemilikan YBDIncome 925
17-25
Income Effects on
Debt Investment
(2011-2013)
Debt InvestmentsFair Value
Illustration 17-9
17-26
Ilustrasi (Portfolio of Securities): Webb Corporation memiliki
dua investasi utang yang dicatat sebesar fair value. Posisi
investasi per 31 Desember 2011 adalah:
Illustration 17-10
Debt InvestmentsFair Value
17-27
Ilustrasi (Portfolio of Securities): Webb membuat jurnal
penyesuaian pada tanggal 31 Desember 2011 untuk mencatat
penurunan nilai dan untuk mencatat rugi sebagai berikut.
L/R Kepemilikan YBDIncome 9,537
Penyesuaian NW Sekuritas 9,537
Debt InvestmentsFair Value
17-28
Ilustrasi (Penjualan Investasi): Pada tanggal 1 Juli 2012,
Webb Corporation menjual obligasi dengan harga $90,000 saat
obligasi tersebut memiliki amortized cost sebesar $94,214.
Kas 90,000
Rugi Penjualan Investasi Utang 4,214
Investasi Utang 94,214
Illustration 17-11
Debt InvestmentsFair Value
17-29
Ilustrasi (Penjualan Investasi Utang): Webb melaporkan rugi
realisasi ini pada seksi Other income and expense statemen
laba. Jika tidak ada pembelian dan penjualan obligasi pada
tahun 2012, maka pada tanggal 31 Desember 2012, Webb
melaporkan sebagai berikut:
Illustration 17-12
Debt InvestmentsFair Value
17-30
Jurnal yang dibuat adalah:
Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas 4,537
L/R Kepemilikan YBDIncome 4,537
Debt InvestmentsFair Value
17-31
Penyajian Statemen Keuangan
Illustration 17-13
Debt InvestmentsFair Value
17-32
Perusahaan memiliki opsi untuk melaporkan aset keuangan
pada nilai wajar. Opsinya adalah
Diterapkan berdasarkan instrument-by-instrument basis
dan
Umumnya tersedia hanya ketika perusahaan pertama kali
aset finansial atau menimbulkan kewajiban finansial.
Fair Value Option
Jika sebuah perusahaan memilih untuk menggunakan opsi
fair value, perusahaan mengukur instrumen ini fair value
sampai perusahaan tidak lagi mempunyai kepemilikan.
17-33
Ilustrasi: Hardy Company membeli obligasi yang dikeluarkan
oleh German Central Bank. Hardy merencanakan untuk
memiliki investasi utang tersebut sampai jatuh tempo dalam
lima tahun. Pada tanggal 31 Desember2011, amortized cost
investasi ini adalah 100,000; dan fair value pada tanggal 31
Desember 2011, adalah 113,000. Jika Hardy memilih opsi fair
value, perusahaan membuat jurnal pada tanggal 31 Desember
2011 sebagai berikut:
Investasi UtangObligasi German 4,537
L/R Kepemilikan YBDIncome 4,537
Fair Value Option
17-34
Summary of Debt Investment Accounting
Illustration 17-14