PCGE Material de Exposición

Plan Contable General Empresarial
PCGE
FORTALEZAS TCNICAS E IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
UN ANLISIS PRCTICO DE LOS CONCEPTOS Y
DINMICA DEL PCGE Y DE SUS CONSECUENCIAS
FISCALES FRENTE A LA LEGISLACIN DEL IMPUESTO A
LA RENTA
SEMINARIO
TALLER:
Expositor:
CPCC
RUBN DEL ROSARIO agosto 28, 2009
1
Plan Contable General Empresarial (PCGE)
TEMARIO
1. Aspectos generales
2. Ingresos y Cuentas por Cobrar
3. Compras y Cuentas por Pagar
4. Existencias y Costo de Ventas
5. Provisiones de Gastos y Perdidas
6. Patrimonio
7. Cuentas de Orden
8. Diferencias Contables y Tributarias
=equidad 2
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Aspectos Generales
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF,
contemplando aspectos relacionados con la
presentacin y revelacin de informacin.
SEMINARIO
TALLER:
PARTE I
Expositor:
CPCC
RUBN DEL ROSARIO JULIO 18, 2009
3
PCGE
Aspectos Generales
El PCGE contempla aspectos normativos de las NIIF
Homogenizado
Presentacin y revelacin de informacin
Referencias a las NIIF aplicables en el Per
Manual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados financieros (E/F) - Referencia
Sustituye al PCGR 1985 (CONASEV) / PCG 1974
No establece medidas de control ni polticas contables
=equidad 4
PCGE
Generalidades
A. Objetivos del PCGE
B. Disposiciones Generales para el uso del PCGE
C. Procedimientos de Actualizacin y Vigencia
D. Aspectos Fundamentales de la Contabilidad
A. Base Terica
B. Breve descripcin de las NIIF
C. Referencias al Marco Conceptual para la Preparacin
y Presentacin de los Estados Financieros

=equidad 5
ASPECTOS GENERALES
Objetivos
1. Acumulacin de informacin de hechos
registrables, codificado segn modelo Peruano
(NIIF)
2. Cdigos contables: (i) grado de anlisis adecuado
y (ii) obtener estados financieros de calidad.
3. Informacin estandarizada para los organismos
supervisores y de control.
=equidad 6
ASPECTOS GENERALES
Disposiciones Generales
La aplicacin del PCGE demanda la observancia de
las NIIF
Sin afectar las disposiciones de las NIIF:
Normas del derecho
Jurisprudencia
Usos y costumbre mercantiles

=equidad 7
ASPECTOS GENERALES
Disposiciones Generales (2)
Se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas
2. Sistemas y registros contables
3. Estructura de cuentas en el PCGE
4. Descripcin y Dinmica Contable
=equidad 8
DISPOSICIONES GENERALES
Empleo de las Cuentas
1.1 Detalle suficiente para facilitar la elaboracin de los
E/F y otra informacin financiera
1.2 Registro de operaciones segn su naturaleza
1.3 Uso de hasta 5 dgitos
1.4 Registro individual por cada actividad econmica
1.5 Uso de cdigos no fijados en el PCGE: Solicitud de
autorizacin a la Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica
=equidad 9
Sistemas y Registros Contables
2.1 Aplicacin de la Partido Doble
2.2 El registro contable no requiere documento
formal
2.3 Registro contable de las operaciones sin
perjuicio de la aplicacin de otras normas
2.4 Conservacin de libros y documentos por el
tiempo que resulte necesario
=equidad 10
Estructura de las Cuentas del PCGE
Elemento
Rubro o Cuenta
Subcuenta
Divisionaria
Subdivisionaria

=equidad 11
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL PCGE
Elementos
=equidad 12
ELEMENTO PRIMER DGITO
ACTIVO 1, 2 y 3
PASIVO 4
PATRIMONIO NETO 5
GASTOS POR NATURALEZA 6
INGRESOS 7
SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN 8
CUENTAS ANALTICAS DE EXPLOTACIN O DE
FUNCIN DEL GASTO
9
CUENTAS DE ORDEN 0
Rubro o Cuenta
A nivel de dos dgitos
Nivel mnimo para la presentacin de los E/F
Clasificacin de acuerdo a distintas naturalezas
=equidad 13
Rubro o Cuenta (2)
=equidad 14
10 CAJA Y BANCOS 20 MERCADERAS 30 40 50 CAPITAL
11 21 PRODUCTOS TERMINADOS 31 41 51 ACCIONES DE INVERSIN

12 22 32 42 52 CAPITAL ADICIONAL
13 23 PRODUCTOS EN PROCESO 33 43 53

14 24 MATERIAS PRIMAS 34 INTANGIBLES 44 54

15 25 35 ACTIVOS BIOLGICOS 45 55

16 26 ENVASES Y EMBALAJES 36 46 56

17 27 37 ACTIVO DIFERIDO 47 57

18 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 38 OTROS ACTIVOS 48 PROVISIONES 58 RESERVAS

19 29 39 49 PASIVO DIFERIDO 59 RESULTADOS ACUMULADOS

ELEMENTO 5
P A T R I M O N I O P A S I V O
EXCEDENTE DE REVALUACIN
RESULTADOS NO REALIZADOS
OBLIGACIONES FINANCIERAS
A C T I V O
ELEMENTO 1 ELEMENTO 2 ELEMENTO 3 ELEMENTO 4
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
INVERSIONES MOBILIARIAS
INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA
LA VENTA
INVERSIONES INMOBILIARIAS REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y
DESPERDICIOS
CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
CUADRO DE CLASIFICACIN
CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO
ESTIMACIN DE CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA
CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS) DIRECTORES Y GERENTES
CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
TERCEROS
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
TERCEROS
DESVALORIZACIN DE ACTIVO
INMOBILIZADO
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
RELACIONADAS
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
RELACIONADAS
CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
Rubro o Cuenta (3)
=equidad 15
60 COMPRAS 70 VENTAS 80 MARGEN COMERCIAL
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 71 81 PRODUCCION DEL EJERCICIO
62 72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 82 VALOR AGREGADO
63 73 83
64 GASTOS POR TRIBUTOS 74 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
65 OTROS GASTOS DE GESTION 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 85
66 76 86
67 GASTOS FINANCIEROS 77 INGRESOS FINANCIEROS 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
68 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 88 IMPUESTO A LA RENTA
69 COSTO DE VENTAS 79 89
CUADRO DE CLASIFICACION
CUENTAS DE GANANCIAS Y PRDIDAS
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES
CONCEDIDAS
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS
PRDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO
CUENTAS DE SALDOS POR INTERMEDIARIOS
DE GESTION Y DETERMINACION DE LOS
RESULTADOS DEL EJERCICIO
CUENTAS DE INGRESOS POR NATURALEZA CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA
VARIACIN DE LA PRODUCCIN
ALMACENADA
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES
OBTENIDAS
EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA)
DE EXPLOTACIN
Rubro o Cuenta (4)
=equidad 16
90 00
91 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
92 02
93 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
94 04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO
95 05 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
96 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS
97 07
98 08 OTRAS CUENTAS DEORDEN ACREEDORAS
99 09 ACREEDORAS POR EL CONTRARIO
COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS
CUADRO DE CLASIFICACION
CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN Y CUENTAS DE ORDEN
ELEMENTO 0
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
ELEMENTO 9
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
DERIVADOS
CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACION
(COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS POR
FUNCIN)
CUENTAS DE ORDEN
Subcuenta
Nivel de 3 dgitos
Acumula clases de:
Activos
Pasivos
Patrimonio neto
Ingresos
Gastos
=equidad 17
Divisionaria
Nivel de 4 dgitos
Tipo o condicin de la subcuenta
Mayor nivel de especificacin
Ejemplos:
Cuentas por cobrar comerciales
Cuentas por pagar comerciales
Inmuebles, maquinaria y equipo
Tributos
=equidad 18
Subdivisionaria
Nivel de 5 dgitos
Valuacin: Ms de un mtodo, o
Mayor nivel de especificacin
Ejemplos:
Inversiones inmobiliarias
Inmuebles, maquinaria y equipo
Distincin en la medicin:
Costo
Valor razonable
Mayor nivel de detalle
Tipo de vinculacin entre la partes relacionadas
Cuentas por cobrar y pagar

=equidad 19
Descripcin y Dinmica Contable
4.1 Contenido
4.2 Nomenclatura de las subcuentas
4.3 Reconocimiento y medicin
4.4 Dinmica de la cuenta
4.5 Comentarios
4.6 NIIF e interpretaciones referidas
=equidad 20
ASPECTOS GENERALES
Procedimientos de Actualizacin y Vigencia
PCGE afectado por:
La intensiva revisin de las NIIF
Nuevas formas y tipos de negocios
Expectativa:
Modificaciones de las NIIF
Nuevas NIIF
Actualizacin del PCGE: Proceso continuo
DGCP: Procedimientos de actualizacin
permanente del PCGE

=equidad 21
ASPECTOS GENERALES
Aspectos Fundamentales de la Contabilidad
Base Terica: PCGE en base a las NIIF
NIIF: reconocimiento, medicin, presentacin y
revelacin
Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros (MC)

=equidad 22
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
Marco Conceptual para la Preparacin
Objetivos de los estados financieros (E/F)
Base de acumulacin o devengo
Negocio en marcha
Caractersticas cualitativas de los E/F
Comprensin
Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad
()
=equidad 23
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
Marco Conceptual para la Preparacin (2)
()
Elementos de los E/F
Reconocimiento de los elementos de los E/F
Medicin de los elementos de los E/F
Valor razonable

=equidad 24
Ingresos y Cuentas por Cobrar
Los procedimientos adoptados para reconocer
ingresos, van dirigidos a limitar tal reconocimiento,
slo a aquellas partidas, que puedan ser medidas con
fiabilidad, poseen un grado de certidumbre suficiente
SEMINARIO
TALLER:
PARTE II
Expositor:
CPCC
25
PCGE
=equidad 26
CTA. D E S C R I P C I N
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS)
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
70 VENTAS
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS
77 INGRESOS FINANCIEROS
PCGE
Asuntos de inters tributario
Devengo de los Ingresos
Venta de Bienes (NIC 18, prrafo 14)
Prestacin de Servicios (NIC 18, prrafo 20)
Correlacin de Ingresos y gastos
MC, Prrafo 95
Operaciones gravadas y no gravadas con el IGV
Provisiones y Castigos de cobranza dudosa
Exigencias Tributarias
Ganancias por diferencia de cambio
Devengo - Pagos a cuenta del IR3
=equidad 27
INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
Venta de mercaderas adquirIdas
=equidad 28
CUENTA PARCIAL CARGOS ABONOS
S/. S/. S/.
12 CTAS. POR COBRAR COMS. - TERCEROS 119,000
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 19,000
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 100,000
701 MERCADERAS
7015 Mercaderas - Otras
70151 Terceros
D E N O M I N A C I N
Reconocimiento de Ingresos Venta de Bienes
NIC 18, prrafo 14
Transferencia de riesgos y ventajas (Propiedad)
Prdida de la gestin de los bienes
Medicin confiable del importe
Probabilidad de cobranza
Medicin confiable de los costos y gastos
=equidad 29
Reconocimiento de Ingresos Servicios
NIC 18, prrafo 20
Medicin confiable del importe
Probabilidad de cobranza
Medicin confiable del grado de terminacin
Medicin confiable de los costos y gastos
=equidad 30
Reconocimiento de Ingresos Diferidos
Los ingresos de.
actividades ordinarias y
los gastos, relacionados
con una misma
transaccin o evento, se
reconocern de forma
simultnea;
(Correlacin de gastos con
ingresos)
No obstante, los ingresos
() no pueden
reconocerse cuando los
gastos correlacionados no
pueden ser medidos con
fiabilidad; en tales caso
cualquier
contraprestacin ya
recibida por la venta de
los bienes se registrar
como un pasivo.
=equidad 31
NIC 18, Prrafo 19
Reconocimiento de Ingresos Diferidos (2)
=equidad 32
S/. S/. S/.
49 PASIVO DIFERIDO 100,000
494 INGRESOS DIFERIDOS
4941 Por venta de bienes
4942 Por prestacin de servicios
Aplicacin del prrafo 1.5 de la Seccin B, DISPOSICIONES
GENERALES. PARTE I GENERALIDADES, del PCGE
Reconocimiento de Ingresos LIR
Aplicacin del prrafo 1.5 de la Seccin B,
DISPOSICIONES GENERALES. PARTE I
GENERALIDADES, del PCGE:
Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel
de dos dgitos (cuentas) y tres dgitos (subcuentas)
que no han sido fijados en este PCGE, siempre que
soliciten a la Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica la autorizacin correspondiente, a fin de
lograr un uso homogneo.

=equidad 33
Reconocimiento de Ingresos Diferidos (2)
=equidad 34
S/. S/. S/.
10 CAJA Y BANCOS 119,000
104 CTAS. CTES. EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CTAS. POR COBRAR COM. . TERCEROS 100,000
122 ANTICIPOS DE CLIENTES
DINMICA DE LA CUENTA 12
Es acreditada por:
(...)
Los anticipos recibidos por ventas futuras
Reconocimiento de Ingresos LIR
LIR, Artculo 57, inciso a):
Reglas para la imputacin de ingresos y gastos
Devengo
=equidad 35
Venta con descuento en el C/P
=equidad 36
S/. S/. S/.
70 VENTAS 100,000
701 MERCADERAS
70151 Terceros
74 DSCTOS., REBAJAS Y BONIFIC. CONC.
741 Dsctos., rebajas y bonific. conc. 10,000
7411 Terceros
Venta con descuento mediante N/Cr
=equidad 37
S/. S/. S/.
74 DSCTOS., REBAJAS Y BONIFIC. CONC. 10,000
741 Dsctos., rebajas y bonific. conc.
7411 Terceros
Canje por letras e intereses mercantiles
=equidad 38
S/. S/. S/.
123 LETRAS POR COBRAR
1231 En cartera
40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 380
77 INGRESOS FINANCIEROS 500
772 RENDIMIENTOS GANADOS
7722 Cuentas por Cobrar Comerciales
493 INTERESES DIFERIDOS
4931 Ints. no devengados en transac. con terc.
Operaciones gravadas y no gravadas con el IGV
=equidad 39
S/. S/. S/.
70 VENTAS 100,000
701 MERCADERAS
70151 Terceros
701511 "Operaciones Gravadas con el IGV" 80,000
701512 "Operaciones No Gravadas con el IGV" 20,000
Provisiones de cobranza dudosa
=equidad 40
S/. S/. S/.
129 COBRANZA DUDOSA
1293 Letras por cobrar
123 LETRAS POR COBRAR
1231 En cartera
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 119,880
684 VALUACIN DE ACTIVOS
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZA 119,880
191 CUENTAS POR COBRAR COM. TERC.
Provisiones de cobranza dudosa
Requisitos tributarios
LIR, Articulo 37, inciso i)
Sin carcter de deuda incobrable
Deudas entre partes vinculadas
Deudas afianzadas por empresas del SFB
Renovadas o prorrogadas
Reglamento de la LIR, Artculo 21, inciso f)
Carcter de deuda incobrable: Registro contable
Requisitos
Deuda vencida
Dificultades financieras del deudor o Morosidad
Discriminada en el Libro de Inventarios y Balances
=equidad 41
Castigos de cobranza dudosa
=equidad 42
S/. S/. S/.
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZA 119,880
191 CUENTAS POR COBRAR COM. TERC.
129 COBRANZA DUDOSA
Castigos de cobranza dudosa
Requisitos tributarios
LIR, Articulo 37, inciso i)
Deducibilidad de castigos ???
Reglamento de la LIR, Artculo 21, inciso g)
Acciones judiciales: Imposibilidad de cobranza
Salvo:
Inutilidad del ejercicio judicial,
Monto exigible no mayor a 3 UIT
=equidad 43
Cuentas por Cobrar Ventas en M.E.
=equidad 44
US$ S/. S/.
12 CTAS. POR COBRAR COMS. - TERCEROS 47,600 142,800
40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 7,600 22,800
70 VENTAS 40,000 120,000
701 MERCADERAS
70151 Terceros
Tipo de Cambio Venta (Momento 1)
S/. 3.000
Actualizacin de las Ctas. por Cobrar en ME
=equidad 45
S/. S/.
77 INGRESOS FINANCIEROS 9,520
776 DIFERENCIA DE CAMBIO
US$
Saldo en M.E. 47,600
Tipo de Cambio: S/.
Aplicable en el Momento 2 (COMPRA) 3.200
Aplicado en el Momento 1 (VENTA) 3.000
Variacin 0.200
Actualizacin de las Ctas. por Cobrar en ME (2)
Ganancias por Diferencias de Cambio
LIR, Artculo 85
Base de clculo de los pagos a cuenta del IR3:
Ingresos Devengados
RTF 2760-5-2006 (02.Junio.2006)
Las ganancias por diferencia de cambio
Resultantes de la actualizacin de saldos
Realizadas en la cobranza (o en el pago) ???
No constituyen ingreso neto mensual
=equidad 46
Actualizacin de las Ctas. por Cobrar en ME
=equidad 47
S/. S/.
104 CTAS. CTES. EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
US$
Tipo de Cambio: S/.
Aplicable en el Momento 2: COBRANZA 3.200
Aplicado en el Momento 1: REGISTRO 3.000
Variacin 0.200
Actualizacin de las Ctas. por Cobrar en ME (3)
=equidad 48
S/. S/.
67 GASTOS FINANCIEROS 3,808
US$
Tipo de Cambio: S/.
Aplicable en el Momento 3 (COMPRA) 3.120
Aplicado en el Momento 2 (COMPRA) 3.200
Variacin (0.080)
Compras, Gastos y Cuentas por Pagar
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como
consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un
mandato contenido en una norma legal. () tambin
aparecen por la actividad normal, () por las costumbres o
por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o
actuar de forma equitativa.
SEMINARIO
TALLER:
PARTE III
Expositor:
CPCC
49
PCGE
=equidad 50
40 TRIBUTOS Y APORTES () POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
60 COMPRAS
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
64 GASTOS POR TRIBUTOS
67 GASTOS FINANCIEROS
PCGE
Compras destinadas a la actividad gravada con el
IR3 y/o con el IGV
Gastos por tributos - IGV: Crdito Fiscal N/A
Endeudamientos con entidades vinculadas
Intereses devengados deducibles y no deducibles
Diferencias de cambio capitalizadas - LIR

=equidad 51
COMPRAS, GASTOS Y CUENTAS POR PAGAR
Compras de Mercaderas y Cuentas por Pagar
=equidad 52
CTA PARCIAL CARGOS ABONOS
S/. S/. S/.
60 COMPRAS
601 MERCADERAS 100,000
6011 Destinadas a operaciones gravadas - IGV 70,000
6011 Destinadas a operaciones no gravadas - IGV 20,000
609 COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS
6093 Destinadas a operaciones COMNES - IGV 1,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR 14,583
40115 C/F del IGV Aplicable al 100% (S/.86,000) 14,440
40116 C/F del IGV de Ops. Comnes (S/.1,000 x 75%) 143
- VAN -
Compras de Mercaderas y Cuentas por Pagar (2)
=equidad 53
S/. S/. S/.
- VIENEN -
64 GASTOS POR TRIBUTOS 4,417
641 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
6411 IGV de compras destinadas a ONG 4,370
6412 IGV de compras destinadas a Ops. Comnes (%) 47
42 CTAS. POR PAGAR COM. - TERCEROS 119,000
4212 Emitidas
Compras de () Variacin de Existencias
=equidad 54
S/. S/. S/.
201 MERCADERAS MANUFACTURADAS
2011 Mercaderas Manufacturadas
20111 Costo
Mercaderas 70,000
Costos Vinculados: Directos 6,000
Costos Vinculados: Indirectos 750
Mercaderas 20,000
Tributos 4,417
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 104,417
611 MERCADERAS
Endeudamientos con entidades vinculadas
=equidad 55
S/. S/.
104 CTAS. CTES. EN INST. FINANCIERAS
37 ACTIVO DIFERIDO 11,900
373 INTERESES DIFERIDOS
3733 Intereses no devengados en transacciones con Relacionadas
47 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS
471 PRSTAMOS 130,900
4711 Matrz
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 119,000
421 FACTURAS BOLETAS Y OTROS C/P
4212 Emitidas
104 CTAS. CTES. EN INST. FINANCIERAS
249,900 249,900
Endeudamientos con entidades vinculadas (2)
LIR, Artculo 37, inciso a), quinto prrafo
Intereses de endeudamientos con partes vinculadas
Endeudamiento no mayor a 3 veces el Patrimonio Neto
No deducibles: Intereses del endeudamiento en exceso
Reglamento de la LIR, Artculo 21, inciso a),
numeral 6
=equidad 56
=equidad 57
50 CAPITAL 12,000 12,000
51 ACCIONES DE INVERSIN (1,000) (1,000)
52 CAPITAL ADICIONAL 2,000 2,000
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 5,000 -
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 18,000 -
58 RESERVAS 2,400 2,400
59 RESULTADOS ACUMULADOS 12,300 12,300
TOTAL 50,700 27,700
LMITE DE ENDEUDAMIENTO 152,100 100.00% 83,100 100.00%
ENDEUDAMIENTO REAL "A" 119,000 119,000
EXCESO DE ENDEUDAMIENTO - 0.00% 35,900 43.20%
ENDEUDAMIENTO REAL "B" 130,900 130,900
EXCESO DE ENDEUDAMIENTO - 47,800
NIIF LIR P A T R I M O N I O N E T O
=equidad 58
ENDEUDAMIENTO REAL "A"
PRINCIPAL 119,000 100.00% 119,000 100.00%
LMITE DE ENDEUDAMIENTO 152,100 83,100 69.83%
EXCESO DE ENDEUDAMIENTO - 35,900 30.17%
GASTOS POR INTERESES 11,900 11,900
DEDUCIBLE 11,900 8,310 69.83%
NO DEDUCIBLE - 3,590 30.17%
ENDEUDAMIENTO REAL "B"
PRINCIPAL 130,900 100.00% 130,900 110.00%
LMITE DE ENDEUDAMIENTO 152,100 83,100 69.83%
EXCESO DE ENDEUDAMIENTO - 47,800 40.17%
GASTOS POR INTERESES 11,900 11,900
DEDUCIBLE 11,900 8,310 69.83%
NO DEDUCIBLE - 3,590 40.17%
LIR
NIIF LIR
NIIF
Devengo de intereses
=equidad 59
S/. S/.
673 INTERESES POR PRSTAMOS Y OTRAS OBLIGACIONES
6731 Prstamos de Instituciones financieras y Otras Entidades
67312 Otras Entidades
40116 C/F del IGV de Ops. Comnes
37 ACTIVO DIFERIDO
373 INTERESES DIFERIDOS 11,900
3733 Ints. no devengados en transacciones con Relacionadas
14,161 11,900
?
Ajuste tributario: Intereses No Deducibles
=equidad 60
S/. S/.
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 3,590
039 DIVERSAS
0399 Diferencias Permanentes
03991 Adiciones al Resultado Contable
08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 3,590
089 DIVERSAS
0899 Diferencias Permanentes
08991 Adiciones al Resultado Contable
3,590 3,590
Prdida por Diferencias de Cambio - Mercaderas
=equidad 61
US$ S/. S/.
60 COMPRAS 360,000
609 COSTOS VINC. CON LAS COMPRAS 20,000
4011 Impuesto General a las Ventas 22,800
4212 Emitidas 142,800
S/.
Tipo de Cambio Aplicable: Momento 1 3.000
428,400 428,400
Prdida por Diferencias de Cambio (2)
=equidad 62
US$ S/. S/.
20111 Costo
611 MERCADERAS
360,000 360,000
=equidad 63
US$ S/. S/.
676 DIFERENCIAS DE CAMBIO
421 "FACTURAS, BOLETAS Y OTROS C/P"
4212 "Emitidas" US$
Valor de Compra: Costo de Adquisicin 120,000
IGV 22,800
Tipo de Cambio: S/.
Aplicable en el Momento 2 (VENTA) 3.200
Variacin 0.200
28,560 28,560
PRDIDA POR DIF. CAMBIO
=equidad 64
US$ S/. S/.
791 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
7911 Cargas imputables a cuentas de costos
7912 Cargas imputables a cuentas de gastos 4,560
792 GASTOS IMPUTABLES A CTAS. DE EXISTS. 24,000
28,560 28,560
NIC 21, Prrafo 28
=equidad 65
US$ S/. S/.
20111 Costo
791 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
7911 Cargas imputables a cuentas de costos
7912 Cargas imputables a cuentas de gastos 4,560
792 GASTOS IMPUTABLES A CTAS. DE EXISTS. 24,000
4,560 28,560
?
LIR, Artculo 61, inciso e)
=equidad 66
US$ S/. S/.
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
039 DIVERSAS
03911 Mayor costo por diferencia de cambio
Ajuste Tributario: ADICIN RNI / IR3
08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
089 DIVERSAS
24,000 24,000
Efectos Diferidos de las Diferencias de Cambio
=equidad 67
US$ S/. S/.
371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
372 PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES DIFERIDOS
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 2,400
872 PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES - DIFERIDA
88 IMPUESTO A LA RENTA 6,480
882 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO
EXISTENCIAS: Valor en Libros 360,000
EXISTENCIAS: Base Fiscal 384,000
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE 24,000
PARTICIP. TRABAJADORES - DIFERIDA: 10% 2,400
21,600
IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO: 30% 6,480 -
8,880 8,880
=equidad 68
US$ S/. S/.
4212 "Emitidas"
Valor de Compra: Costo de Adquisicin 120,000
IGV 22,800
Tipo de Cambio: S/.
Aplicable en el Momento 2 (VENTA) 2.700
Variacin (0.300)
42,840 42,840
GANANCIAS POR DIF. CAMBIO
NIC 21, Prrafo 28
Ganancias por Diferencias de Cambio (2)
=equidad 69
?
US$ S/. S/.
4212 "Emitidas"
20111 Costo
42,840 42,840
Ganancias por Diferencias de Cambio (3)
=equidad 70
US$ S/. S/.
039 DIVERSAS
0391 MERCADERAS
089 DIVERSAS
0891 MERCADERAS
08912 Menor costo por diferencia de cambio
Ajuste Tributario: DEDUCCIN RNI / IR3
36,000 36,000
Efectos Diferidos de las Diferencias de Cambio
=equidad 71
S/. S/.
4912 Impuesto a la renta Diferido - Resultados 9,720
492 PARTICIP. DE LOS TRAB. DIFERIDOS
4922 Particip. de los Trab. Diferidos - Resultados 3,600
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE (36,000)
PARTICIP. TRABAJADORES - DIFERIDA: 10% (3,600)
(32,400)
IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO: 30% (9,720) 9,720
- 23,040
Existencias y Costo de Ventas
Los inventarios son activos posedos para la venta, en
proceso de produccin, o en forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de servicios.
SEMINARIO
TALLER:
PARTE IV
Expositor:
CPCC
72
PCGE
=equidad 73
20 / 29 TODOS LOS RUBROS DEL ELEMENTO 2: EXISTENCIAS
37 ACTIVO DIFERIDO
40 TRIBUTOS POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS
49 PASIVO DIFERIDO
60 COMPRAS
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
69 COSTO DE VENTAS
PCGE
Costo de adquisicin LIR, Artculo 20
Gastos financieros excluidos
Imputacin de las diferencia de cambio
Desvalorizacin de existencias
Mermas y desmedros
Costo de ventas

=equidad 74
EXISTENCIA Y COSTO DE VENTAS
Costo de Adquisicin
=equidad 75
S/. S/. S/.
20111 Costo
2E+05 Destinadas a operaciones gravadas - IGV 76,750
Mercaderas 70,000
2E+05 Destinadas a operaciones no gravadas - IGV 27,667
Mercaderas 20,000
Tributos 4,417
611 MERCADERAS
Intereses capitalizados en el costo de las Existencias
NIC 23, Costos por Prstamos
Capitalizacin de los costos por prstamos
directamente atribuibles a la adquisicin, () de
activos aptos, como parte del costo de dichos
activos.
Activo apto: Aquel que requiere, necesariamente,
de un periodo sustancial antes de estar listo para
el uso al que est destinado o para la venta.
=equidad 76
Intereses capitalizados en el costo de las Existencias
=equidad 77
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
S/. S/. S/.
673 INTERESES POR PRSTAMOS Y OTRAS OBLIGACIONES
6731 Prstamos de () otras entidades
67312 Otras entidades
Aplicacin de la LIR, Artculo 20, numeral 1
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 10,442
455 COSTOS DE FINANCIACIN POR PAGAR
10,442 10,442
Gastos Financieros Excluidos
LIR, Artculo 20, numeral 1
Costo de adquisicin
En ningn caso los intereses formarn parte del
costo de adquisicin.
=equidad 78
Intereses cargados al resultado del periodo
=equidad 79
S/. S/. S/.
20111 Costo
Capitalizacin de los intereses - NIC 23, p.10
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 10,442
455 COSTOS DE FINANCIACIN POR PAGAR
10,442 10,442
TRATAMIENTO CONTABLE
Intereses cargados al resultado del periodo
Si el tratamiento contable exige la capitalizacin
de los intereses:
Diferencias Temporales Gravables
Pasivos Tributarios Diferidos
Deducciones tributarias del resultado contable para
determinar la renta neta imponible
Mayor gasto contable del IR3 y de las PTU en
comparacin con el IR3 y las PTU por pagar.
=equidad 80
Efectos diferidos por la capitalizacin de intereses
=equidad 81
S/. S/.
Costo de adquisicin 104,417
Intereses capitalizados 10,442
(9,398)
IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO: 30% (2,819)
3,863 3,863
Intereses capitalizados - Costo de Ventas
=equidad 82
S/. S/.
69 COSTO DE VENTAS 114,859
691 MERCADERAS
69111 Terceros
20111 Costo
114,859 114,859
El importe del costo de ventas est constituido por la sumatoria del costo de adquisicin y
de los intereses capitalizados (S/.10,442). Para efectos tributarios, la parte del costo que
corresponde a los intereses no ser deducible en la determinacin de la RNI
Ajuste Tributario del Costo de Ventas
=equidad 83
RESULTADO CONTABLE: UTILIDAD (PRDIDA) 500,000 500,000 -
AJUSTES TRIBUTARIOS:
ADICIONES
COSTO DE VENTAS: INTERESES 10,442 - 10,442
DEDUCCIONES - - -
RENTA NETA 510,442 500,000
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES 51,044 50,000 1,044
RENTA NETA IMPONIBLE 459,398 450,000
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE 137,819 135,000 2,819
IR3 Y PTY, DIFERIDOS 3,863
DIFERENC.
TEMPORS.
DETERMINACIN DE LA RNI Y CLCULO DEL IR3 Y
DE LAS PTU
PDT
ESTADOS
FINANC.
Asiento contable por el IR3 y de las PTU
=equidad 84
S/. S/.
491 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 2,819
4912 Impuesto a la renta Diferido - Resultados
492 PARTICIP. DE LOS TRAB. DIFERIDOS 1,044
4922 Particip. de los Trab. Diferidos - Resultados
40 TRIBUTOS () POR PAGAR 137,819
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 51,044
413 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR
188,863 188,863
Mermas de Existencias
=equidad 85
MATERIA PRIMAS 100 100,000
MANO DE OBRA DIRECTA 60,000
GASTOS DE FABRICACIN 40,000
COSTO DE PRODUCCIN 80 200,000 2,500
VALORES UNITARIOS 2,500 2,000 500
VALORES TOTALES 200,000 160,000 40,000
KGS.
COSTO
TOTAL
COSTO DE
PRODUC.
COSTO DE
LA MERMA
80
2,000
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
KGS. PROCESO DE PRODUCCIN
PRODUCTOS TERMINADOS
Costo de Produccin
=equidad 86
S/. S/.
91 COSTO DE PRODUCCIN 200,000
911 MATERIA PRIMA 100,000
912 MANO DE OBRA DIRECTA 60,000
913 GASTOS DE FABRICACIN 40,000
241 M.P. PARA PRODUCTOS MANUFACTURADOS
62 GASTOS DE PERSONAL 60,000
621 REMUNERACIONES 40,000
627 SEGURIDAD Y PREVISIN SOCIAL 4,000 -
629 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADS. 16,000
68 VALUACIN, DETERIORO () Y PROVISIONES 40,000
6814 DEPRECIACIN DE I.M.E. - COSTO
200,000 200,000
Costo de Produccin Vs. Productos en Proceso
=equidad 87
S/. S/.
23 PRODUCTOS EN PROCESO 200,000
231 PRODUCTOS EN PROCESO DE MANUFACTURA
91 COSTO DE PRODUCCIN 200,000
912 MANO DE OBRA DIRECTA 60,000
913 GASTOS DE FABRICACIN 40,000
21 PRODUCTOS TERMINADOS 200,000
211 PRODUCTOS MANUFACTURADOS
23 PRODUCTOS EN PROCESO 200,000
2311 Costo de Produccin - Neto 160,000
2312 Costo de la merma 40,000
400,000 400,000
Mermas - Costo de Ventas
=equidad 88
S/. S/.
692 PRODUCTOS TERMINADOS
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 125,000
Unidades vendidas 50
S/. S/.
Costo de Produccin - Neto 2,000 100,000
Costo de la Merma 500 25,000
Costo Total Unitario 2,500 125,000
125,000 125,000
Desmedro: Desvalorizacin de Existencias
=equidad 89
S/. S/.
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 100,000
684 VALUACIN DE ACTIVOS
6842 Desvalorizacin de Existencias
29 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS 100,000
291 MERCADERAS
2911 Mercaderas manufacturadas
100,000 100,000
Prdida por deterioro de valor (NIC 36, prrafos 59 y 60)
El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe
recuperable, si ste es inferior al importe en libros. La prdida se reconocer
inmediatamente en el resultado del periodo.
No deducible para efectos tributarios hasta la demostracin del valor de
mercado (LIR, Artculo 32)
Efecto Fiscal Diferido por el Desmedro
=equidad 90
S/. S/.
371 Impuesto a la Renta Diferido
372 Participaciones de los Trabajadores Diferidas
872 PARTICIPS. DE LOS TRABAJADORES - DIFERIDA
S/.
Diferencia Temporal Deducible 100,000
Participacin de los Trabajadores: 10% 10,000
90,000
Impuesto a la Renta: 30% 27,000
37,000 37,000
Ventas de Existencias Desvalorizadas
=equidad 91
S/. S/.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 345,100
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1213 Emtidas en cobranza
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 290,000
701 MERCADERAS
70111 Terceros
S/.
Costo de Adquisicin 340,000
Menos: Provisin para Desvalorizacin (100,000)
Costo neto de provisin 240,000
345,100 345,100
Costo de Ventas de Existencias Desvalorizadas
=equidad 92
S/. S/.
691 MERCADERAS
69111 Terceros
20 EXISTENCIAS 240,000
201 MERCADERAS
20111 Costo
S/.
Menos: Provisin para Desvalorizacin (100,000)
Costo neto de provisin 240,000
240,000 240,000
Gastos del ao y Ajuste de los Diferidos
=equidad 93
S/. S/.
871 PARTICIPS. DE LOS TRABAJADORES - CORRIENTE (5,000)
872 PARTICIPS. DE LOS TRABAJADORES - DIFERIDA 10,000
881 IMPUESTO A LA RENTA - CORRIENTE (13,500)
882 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO 27,000
371 Impuesto a la Renta Diferido 13,500
Saldo anterior 27,000
Aplicacin (13,500)
Saldo actual 13,500
372 Particips. de los Trabajadores Diferidas 5,000
Saldo anterior 10,000
Aplicacin (5,000)
Saldo actual 5,000
18,500 18,500
VAN
Gastos del ao y Ajuste de los Diferidos
=equidad 94
S/. S/.
18,500 18,500
40 TRIBUTOS () POR PAGAR -
40171 Renta de Tercera Categora
Pago anticipado del IR3 27,000
Gasto del ao (13,500)
Saldo a favor 13,500
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -
413 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR
Pago anticipado de las PTU 10,000
Gasto del ao (5,000)
Saldo a favor 5,000
S/.
VENTAS 290,000
COSTO DE VENTAS (240,000)
Utilidad del periodo 50,000
Participacin de los Trabajadores: 10% (5,000)
Impuesto a la Renta: 30% (13,500)
31,500
18,500 18,500
VIENEN
Provisiones de Gastos y de Prdidas
Un gasto debe ser reconocido en los resultados del
periodo en el que los beneficios econmicos futuros
han sufrido un decremento, derivado de la reduccin
del valor de los activos o el incremento de los pasivos,
y cuando su importe puede medirse c onfiablemente.
SEMINARIO
TALLER:
PARTE V
Expositor:
CPCC
95
PCGE
Provisiones de Gastos y de Prdidas
=equidad 96
CUENTA N O M E N C L A T U R A
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
64 GASTOS POR TRIBUTOS
65 OTROS GASTOS DE GESTION
66 PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
CUENTA N O M E N C L A T U R A
91 COSTOS DE PRODUCCION
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
PROPUESTA
PARA LAS
CUENTAS
DE GESTIN
PROVISIONES DE GASTOS Y DE PRDIDAS
Gastos de Personal
=equidad 97
CTA. PARCIAL CARGOS ABONOS
S/. S/.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 109,000
621 REMUNERACIONES
6211 Sueldos y Salarios 100,000
627 SEGURIDAD Y PREVISIN SOCIAL
6271 Rgimen de Prestaciones de Salud 9,000
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR P. 37,000
40173 Renta de Quinta Categora 15,000
403 Instituciones Pblicas
4031 ESSALUD 9,000
4032 ONP 13,000
411 REMUNERACIONES POR PAGAR
4111 Sueldos y Salariospor Pagar
109,000 109,000
D E N O M I N A C I O N
Provisiones de Gastos de Personal y Directores
=equidad 98
S/. S/.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 200,000
621 REMUNERACIONES 100,000
6215 Vacaciones
628 REMUNERACIONES AL DIRECTORIO 60,000
629 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 40,000
6292 Pensiones y Jubilaciones
411 REMUNERACIONES POR PAGAR 100,000
4115 Vacaciones por Pagar
415 BENEF. SOC. DE LOS TRAB. POR PAGAR 40,000
4153 Pensiones y Jubilaciones
44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCNTAS., DIRECT. Y GTES 60,000
442 DIRECTORES
4429 Otras Cuentas por Pagar 60,000
200,000 200,000
Provisin de Honorarios Profesionales
=equidad 99
S/. S/.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 100,000
632 HONORARIOS, COMISIONES Y CORRETAJES 100,000
6321 Honorarios
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR P.
40172 Renta de Cuarta Categora 10,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 90,000
424 HONORARIOS POR PAGAR 90,000
100,000 90,000
Cuenta 65: Otros Gastos de Gestin
659 Otros Gastos de Gestin
6591 Donaciones
6592 Sanciones administrativas
=equidad 100
Cuenta 66: Prdida por Medicin de Activos No
Financieros al Valor Razonable
661 Activo realizable
6611 Mercaderas
6612 Productos en proceso
6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
662 Activo inmovilizado
6621 Inversiones inmobiliarias
6622 Activos biolgicos
663 Obligaciones financieras
664 Participacin en los resultados de subsidiarias y
afiliadas bajo el mtodo del valor patrimonial
665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos
=equidad 101
Cuenta 67: Gastos Financieros
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y
otros
672 Prdida de instrumentos financieros derivados
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
674 ()
675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio
677 Prdida de medicin de activos y pasivos
financieros al valor razonable
679 Otros gastos financieros

=equidad 102
Subcuenta 671: Gastos en Operaciones de
Endeudamiento y Otros
6711 Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades
6712 Contratos de arrendamiento financiero
6713 Emisin y colocacin de instrumentos
representativos de deuda y patrimonio
6714 Documentos vendidos o descontados

=equidad 103
Subcuenta 673 Intereses por Prstamos y Otras
Obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades
6732 Contratos de arrendamiento financiero
6733 Otros instrumentos financieros por pagar
6734 Documentos vendidos o descontados
6735 Obligaciones emitidas
6736 Obligaciones comerciales
6737 Obligaciones tributarias
=equidad 104
Cuenta 68 Valuacin y Deterioro de Activos y
Provisiones
681 Depreciacin
682 Amortizacin de intangibles
683 Agotamiento
684 Valuacin de activos
685 Deterioro del valor de los activos
686 Provisiones

=equidad 105
VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
Subcuenta 681 Depreciaciones
Asuntos de Inters Tributario:
Elementos depreciables, segn el PCGE:
Costo de Adquisicin
Revaluacin
Costos de financiacin
Omisin del Valor Residual
Vida til contable diferente a la tributaria
Requisito contable para la deduccin del gasto por
depreciacin
=equidad 106
CUENTA 681: DEPRECIACIONES
Registro Contable para su Deduccin Tributaria
=equidad 107
S/. S/.
681 DEPRECIACIN
6814 Depreciacin de IME - Costo
68143 Equipo de Transporte
39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000
391 DEPRECIACIN ACUMULADA
3913 IME - Costo
S/.
Vida til tcnicamente estimada en aos 5
Depreciacin Anual 20%
20,000 20,000
Registro Contable para su Deduccin Tributaria (2)
=equidad 108
S/. S/.
681 DEPRECIACIN
3913 IME - Costo
S/.
Depreciacin Anual
12.5%
12,500 12,500
El gasto contable por depreciacin representa un importe
menor al permitido por la legislacin tributaria.
En consecuencia el gasto deducible por depreciacin podra
ser mayor si se cumpliera con la exigencia de su registro
contable.
Se podra acceder a tal deduccin, si el importe de la
depreciacin que falta para alcanzar el importe
tributariamente permitido, se registrara mediante las
cuentas de orden?
Si esto es posible la deduccin se efectivizara mediante el
ajuste tributario del resultado contable en la determinacin
de la RNI, es decir por va de la DJ del IR3.
=equidad 109
=equidad 110
S/. S/.
681 DEPRECIACIN
3913 IME - Costo
039 DIVERSAS
0393 Gasto por depreciacin para efectos tributarios
089 DIVERSAS
0893 Depreciacin Acumulada para Fines Tributarios
20,000 20,000
?

=equidad 111
S/. S/.
Resultado Contable: Utilidad (Prdida) 300,000
Ajustes Tributarios:
Adiciones 180,000
Permanentes 100,000
Temporales 80,000
Deducciones (57,500)
Permanentes (50,000)
Temporales: (7,500)
DEPRECIACIN EN CUENTAS DE ORDEN
RENTA NETA 422,500
Participaciones de los Trabajadores 10% (42,250)
RENTA NETA IMPONIBLE 380,250
IMPUESTO A LA RENTA 30% 114,075
DETERMINACIN DE LA R.N.I.
=equidad 112
CTA. S/. S/. S/.
ACTIVO FIJO:
33411 Costo de Adquisicin 100,000
39143 Depreciacin Acumulada (12,500)
87,500 87,500
33411 Costo de Adquisicin - LIR 100,000
Depreciacin Acumulada - LIR (20,000)
39143 Contabilidad Financiera (12,500)
0893 Contabilidad Administrativa - Ctas. Orden (7,500)
80,000 80,000
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE (7,500) (7,500)
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
4922 PARTICIPACIONES LABORALES 10% (750) (750)
Base para el Impuesto a la Renta (6,750)
4912 IMPUESTO A LA RENTA 30% (2,025)
(2,775)
CALCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Total Pasivo tributario Diferido
VALOR EN LIBROS
BASE FISCAL
VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
Subcuenta 682: Amortizacin de Intangibles
Intangibles adquiridos
Costo
Revaluacin
Intangibles generados internamente
Costo
Revaluacin
=equidad 113
CUENTA 682: AMORTIZACIN DE INTANGIBLES
Deduccin Tributaria LIR, Art.37, inc. g)
Gastos de:
Organizacin
Pre Operativos Iniciales
Pre Operativos de expansin
Intereses del periodo pre operativo
Gasto tributario: Amortizacin (Opcin legal)
En un solo ao
Periodo mximo de 10 aos

=equidad 114
Deduccin Tributaria LIR, Art.44, inc. g)
Activos intangibles de duracin limitada
Precio pagado
Gasto tributario: Amortizacin (Opcin legal)
En un solo ao
En 10 aos (Proporcional)
=equidad 115
Registro Contable
=equidad 116
S/. S/.
682 AMORTIZACIN DE INTANGIBLES
6821 Amortizacin de Intangibles Adquiridos
68219 Otros Activos Intangibles
392 AMORTIZACIN ACUMULADA
3921 Intangibles - Costo
39219 Otros Activos Intangibles
S/.
Depreciacin Anual 25%
25,000 25,000
Renta Neta Imponible e Impuesto a la Renta
=equidad 117
S/. S/.
Adiciones 220,000
Permanentes 120,000
Temporales 100,000
Temporales: (75,000)
AMORTIZACIN TRIBUTARIA
RENTA NETA (105,000)
Participaciones de los Trabajadores 10% 10,500
RENTA NETA IMPONIBLE (94,500)
IMPUESTO A LA RENTA 30% (28,350)
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE Y CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Determinacin de los Efectos Diferidos
=equidad 118
CTA. S/. S/. S/.
INTANGIBLES
349 Costo de Adquisicin 100,000
39219 Amortizacin Acumulada (25,000)
75,000 75,000
349 Costo de Adquisicin - LIR 100,000
Depreciacin Acumulada - LIR (100,000)
39219 Contabilidad Financiera (25,000)
Amortizacin Tributaria - Va D/J (75,000)
- -
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE (75,000) (75,000)
4922 PARTICIPACIONES LABORALES 10% (7,500) (7,500)
(27,750)
BASE FISCAL
VALOR EN LIBROS
Patrimonio
Al evaluar si una partida cumple con la definicin de
activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse
atencin a las condiciones esenciales y a la realidad
econmica que subyace en la misma, y no meramente
a su forma legal.
SEMINARIO
TALLER:
PARTE VI
Expositor:
CPCC
119
PCGE
Patrimonio
50 Capital
51 Acciones de Inversin
52 Capital Adicional
56 Resultados No Realizados
57 Excedente de Revaluacin
58 Reservas
59 Resultados Acumulados
=equidad 120
PATRIMONIO - 56. RESULTADOS NO REALIZADOS
Contenido
Reconocimiento de las variaciones de valor que
todava no son considerados en los resultados del
ejercicio
Inversiones netas en una entidad extranjera
Ganancia o Prdida
Cobertura de flujo de efectivo
Activos y Pasivos Financieros
Disponibles para la venta
=equidad 121
56. RESULTADOS NO REALIZADOS
Nomenclatura de las Subcuentas
561 Diferencia en cambio de inversiones
permanentes en entidades extranjeras
562 Instrumentos financieros - Cobertura de
flujo de efectivo
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
5632 Prdida

=equidad 122
561. Diferencia de cambio de inversiones
permanentes en entidades extranjeras
Ganancias o prdidas
Tenencia de inversiones netas en negocios en el extranjero
Transacciones de partidas monetarias contratadas en M.E.
La entidad participa en el patrimonio de otra ubicada en el
extranjero
No hay expectativa que las cuentas por cobrar o por pagar
de lugar a previsibles flujos de efectivo
Las cuentas por cobrar y por pagar son parte de la inversin
neta
=equidad 123
562. Instrumentos Financieros Cobertura de Flujo
de Efectivo
Comprende las ganancias o prdidas
Originadas por Instrumentos Financieros (IF) de
Cobertura de Flujos de Efectivo.
Cobertura eficaz: Porcin del IF que se reconoce
en el Patrimonio Neto
Incluye las diferencias de cambio asociadas
=equidad 124
563. Ganancia o prdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta
Ganancias o prdidas acumuladas
Activos o Pasivos Financieros disponibles para la
venta
Variaciones (Incrementos o Disminuciones) en el
valor razonable
Inversiones previamente clasificadas como
disponibles para la venta

=equidad 125
PATRIMONIO
57. Excedente de Revaluacin (E/R)
Variaciones el valor de:
I.M.E.
Intangibles
Inversiones Inmobiliarias
Acciones liberadas recibidas
Participacin en el E/R
Inversiones en empresas bajo control o influencia significativa
(Mtodo de Participacin Patrimonial)
Expectativa futura de ganancia
Impuesto a la renta y participaciones laborales
diferidas (Cuando se realice la ganancia)

=equidad 126
57. EXCEDENTE DE REVALUACIN
Estimacin del Excedente de Revaluacin
=equidad 127
S/. S/.
VALORES HIST. HIST. REVAL. EXCDT.REV.
S/. % S/. S/.
MTODO: NIC 18, p.38(a)
33 COSTO DE ADQUISICIN 500,000 100.00% 1,333,333 833,333
39 DEPRECIACIN ACUMULADA (350,000) -70.00% (933,333) (583,333)
VALOR NETO EN LIBROS (ar) 150,000 30.00%
VALOR DE TASACIN:
VALOR NETO EN LIBROS (dr) 400,000
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 250,000
HIST. AJUSTES REVAL.
MTODO: NIC 18, p.38(b) S/. S/. S/.
33 COSTO DE ADQUISICIN 500,000 (100,000) 400,000
39 DEPRECIACIN ACUMULADA (350,000) 350,000 -
VALOR NETO EN LIBROS (ar) 150,000
VALOR DE TASACIN:
VALOR NETO EN LIBROS (dr) 400,000
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 250,000
REVALUACIN DE ACTIVO FIJO
Estimacin del Efectos Diferidos
=equidad 128
CTA. S/. S/. S/.
ACTIVO FIJO REVALUADO:
33 Costo de Adquisicin - Revaluado 1,333,333
39 Depreciacin Acumulada - Revaluada (933,333)
400,000 400,000
33 Costo de Adquisicin - VH / LIR 500,000
39 Depreciacin Acumulada - VH / LIR (350,000)
150,000 150,000
57 DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE (250,000) (250,000)
4922 PARTICIPACIONES LABORALES 10% (25,000) (25,000)
(92,500)
VALOR EN LIBROS
BASE FISCAL
Registro Contable
=equidad 129
S/. S/.
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 833,333
333 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIN
3331 Maquinarias y Equipos de Explotacin
33312 Revaluacin
3914 IME - Revaluacin
39142 Maquinarias y Equipos de Explotacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 250,000
571 EXCEDENTE DE REVALUACIN
5712 Inmuebles, maquinaria y Equipo
833,333 833,333
Registro Contable de los Efectos Diferidos
=equidad 130
S/. S/.
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 92,500
571 EXCEDENTE DE REVALUACIN
5712 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
ACTIVO FIJO: Valor en Libros 400,000
Costo de adquisicin, neto 150,000
Revaluacin 250,000
ACTIVO FIJO: Base Fiscal 150,000
(225,000)
IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO: 30% (67,500)
92,500 92,500
Cuentas de Orden
Representan compromisos y contingencias, que originan
una relacin jurdica o no con terceros, sin afectar el
patrimonio neto ni los resultados de la empresa. Las
consecuencias futuras de estos compromisos y
contingencias pueden afectar la situacin financiera, los
resultados y/o los flujos de efectivo de la empresa.
SEMINARIO
TALLER:
PARTE VII
Expositor:
CPCC
131
CUENTAS DE ORDEN
Deudoras
Destino de las Cuentas Deudoras
Control interno contable
Bienes en prstamo, custodia, no capitalizables
Valores y bienes entregados en garanta
Contratos en ejecucin o en trmite
Bienes dados de baja
Derechos sobre IFD
Otros: Asuntos Tributarios
Abono: Cuenta Acreedora por contra
=equidad 132
CUENTAS DE ORDEN
Acreedoras
Destino de las Cuentas Acreedoras
Control interno contable
Bienes, Valores y otros recibidos de terceros
Bienes recibidos en prstamos y en custodia
Valores y bienes recibidos en garanta
Compromisos sobre IFD
Otros: Asuntos Tributarios
Abono: Cuenta Deudora por contra
=equidad 133
CUENTAS DE ORDEN
Deudoras
01 Bienes y valores entregados
02 Derechos sobre instrumentos financieros
derivados
03 Otras cuentas de orden deudoras
04 Deudoras por contra

=equidad 134
CUENTAS DE ORDEN
Acreedoras
06 Bienes y valores recibidos
07 Compromisos sobre instrumentos financieros
derivados
08 Otras cuentas de orden acreedoras
09 Acreedoras por contra
=equidad 135
CUENTAS DE ORDEN
Reglamento de la LIR, Artculo 11, inciso e)
Normas supletorias
Determinacin del costo computable de los bienes y
servicios
Aplicacin supletoria
Normas de Ajuste por Inflacin con incidencia Tributaria
Decreto Legislativo 797 y Decreto Supremo 6-96-EF
NIC: NIIF y SIC
Los PCGA (CNC: NIC)
Siempre que no se opongan a la LIR ni al Reglamento

=equidad 136
CUENTAS DE ORDEN
Asuntos de inters tributario (2)
Reglamento de la LIR, Artculo 33
Reconocimiento de diferencias contables y
tributarias
Forma de contabilizacin no impide el derecho de
una deduccin
Salvo que la LIR o el Reglamento condicionen la
deduccin a su registro contable
=equidad 137
CUENTAS DE ORDEN
Diferencias de Cambio capitalizables: LIR
Existencias: Kardex Valorizado
Activo Fijo: Registro de Activo Fijo
Depreciacin tcnica contable de los bienes
adquiridos mediante Arrendamiento Financiero
Valor Residual de los activos
Activo fijo
Intangibles
()

=equidad 138
CUENTAS DE ORDEN
()
Registro contable del gasto por Depreciacin
La LIR ni su Reglamento, indican la forma
Ganancias por Diferencias de Cambio de
Cuentas por cobrar: Aumento en el Tipo de Cambio
Cuentas por Pagar: Disminucin en el Tipo de Cambio
()

=equidad 139
CUENTAS DE ORDEN
()
Castigos de las cuentas de cobranza dudosa
Mantenimiento del control para efectos tributarios
Cuando se incumple con los requisitos tributarios
Gastos de ejercicios anteriores
Requisito de provisin contable
Provisin: reconocimiento de la obligacin
=equidad 140
CUENTAS DE ORDEN
Gastos de Ejercicios Anteriores
LIR, Artculo 57, ltimo prrafo
Norma de excepcin al devengo
Requisitos:
Desconocimiento:
Causas inimputables al contribuyente
Prueba a cargo de la SUNAT
Imputacin del gasto: No beneficio fiscal
Provisin contable del gasto
Ejercicio en el que se pretende su deduccin tributaria
Dbito contable:
RESULTADOS DEL EJERCICIO: Cuentas de Gastos del ao
RESULTADOS ACUMULADOS: Cuenta 59
Crdito contable: CUENTA POR PAGAR
Pago ntegro antes del cierre

=equidad 141
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cargo a una cuenta de resultados Gasto del Ejercicio
=equidad 142
S/. S/.
639 OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
6392 Gastos de laboratorios
4212 Emitidas
83,300 83,300
Cargo a una cuenta de resultados Gasto del Ejercicio
=equidad 143
S/. S/.
639 OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
6392 Gastos de laboratorios
4212 Emitidas
83,300 83,300
Cargo a la cuenta de Resultados Acumulados
=equidad 144
S/. S/.
59 RESULTADOS ACUMULADOS 70,000
592 PRDIDAS ACUMULADAS
53921 Gastos de aos anteriores
4212 Emitidas
83,300 83,300
Deduccin tributaria por va de la DJ del IR3
=equidad 145
S/. S/.
Adiciones 200,000
Permanentes 180,000
Temporales 20,000
Provisin de Gastos de Ejercicios Anteriores cargada
cargada a la cuenta de Resultados Acumulados
Temporales: (30,000)
RENTA NETA 800,000
Participaciones de los Trabajadores 10% (80,000)
RENTA NETA IMPONIBLE 720,000
IMPUESTO A LA RENTA 30% 216,000
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE Y CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Diferencias Contables y Tributarias
El resultado contable de un periodo, determinado sobre la
base de los PCGA, difiere normalmente de aquel que se
obtendra al aplicar las normas del impuesto a la renta. El
efecto de las diferencias permanentes y/o temporales debe
ser evaluado a fin de determinar su adecuada y oportuna
presentacin en los estados financieros.
SEMINARIO
TALLER:
PARTE VIII
Expositor:
CPCC
146
PCGE
Diferencias Contables y Tributarias
Balance General
Activo
Pasivo
Patrimonio
Estado de Resultados
Ingresos y Ganancias
Gastos (Costo de Ventas) y Prdidas
=equidad 147
DIFERENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS
Balance General
Activo
Valuacin de los saldos en M.E.
Cuentas por cobrar que generan intereses presuntos
Provisiones y castigos de cobranza dudosa
Capitalizacin de intereses y diferencias de cambio
Provisiones por desvalorizacin de existencias
Depreciacin tcnica de activos fijos
Valor residual deducido del valor depreciable
Activos revaluados
Provisiones por fluctuacin de valores
=equidad 148
Balance General
Pasivo
Valuacin de los saldos en M.E.
Provisiones de gastos de personal no pagadas
Endeudamientos desproporcionados segn la LIR
Crditos no destinados a operaciones gravadas
Ganancias diferidas
Patrimonio
Excedente de revaluacin
Ganancias no realizadas
=equidad 149
Ingresos
Ventas Diferidas para efectos tributarios
Ventas a plazos mayores de 12 meses
Contratos de construccin
Aplicacin de la NIC 18; Diferimiento de
Ventas de bienes
Prestacin de Servicios
Costo de ventas
Asociacin de ingresos y gastos
Mermas de existencias: Componente tcnico

=equidad 150
Ingresos
Ganancias por diferencias de cambio para efectos de los
pagos a cuenta del IR3
Ganancias no realizadas abonadas al patrimonio
Indemnizaciones destinadas a la reposicin de bienes
siniestrados
Rentas exoneradas
Rentas inafectas
Drawback
Dividendos
=equidad 151
Gastos
Gastos de personal (Rentas de 5ta. Cat.) no pagados a la
fecha de presentacin de la D/J del IR3
Gastos que constituyen rentas de 2da. y 4ta. Cat. Para sus
perceptores no pagadas oportunamente
Gastos no relacionados con la actividad gravada: Principio
de Causalidad
Gastos Financieros que exceden los lmites tributarios
Provisiones:
Depreciacin de activos fijos
Amortizacin de intangibles
Estimadas no deducibles para fines del IR3
=equidad 152
153
CASTRO DEL ROSARIO & ASOCIADOS
S. CIVIL R. L.
CALLE AUGUSTO TAMAYO 154 OF. 503
SAN ISDRO
T: (511) 221-1094 F(511) 421-4302
cdr@cdrauditoresyconsultores.com
BIA CONSULTORES ASOCIADOS S.A.
AV. JOS PARDO 620 OF. 510
MIRAFLORES
T: (511) 241-2347 - F: (511) 241-2724
D: (511) 328-2587
rdelrosario@bia.com.pe

PCGE Material de Exposición

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

PCGE Material de Exposición

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Plan Contable General Empresarial

Anda mungkin juga menyukai