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Aula 01

DIREITO TRIBUTRIO
Prof. Vinicius
ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO
O funcionamento do Estado depende de uma
atividade financeira consistente em:
- Obteno de recursos
- Gesto de recursos
- Aplicao de recursos
Caractersticas:
- Atividade desenvolvida pelo Poder Pblico
- Atividade de contedo monetrio
- Atividade meio para o Estado alcanar seus fins

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Direito Tributrio parte do Direito pblico e,
tendo natureza obrigacional, refere-se
relao de crdito e dbito entre os sujeitos da
relao jurdica.

Polo ativo (credor): entes tributantes;

Polo passivo: contribuintes (pessoas fsicas e
jurdicas)

Tendo em vista a natureza da tributao, o
credor (Fisco) vai ao encontro do patrimnio
do devedor (Contribuinte) de maneira
compulsria, objetivando a retirada de valores.
RECEITAS PBLICAS
Todo e qualquer dinheiro que ingressa nos cofres
pblicos ser denominado entrada ou ingresso.

Ingresso x Receita
Ingresso: provisoriedade (cauo, emprstimo compulsrio)
Receita: definitividade.

Receita pblica a entrada que, sem quaisquer
reservas ou condies, vem acrescer definitivamente
o patrimnio pblico.
Ou seja, o ingresso definitivo de bens e valores aos
cofres pblicos, sem condio pr-estabelecida de
sada.

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Pessoas jurdicas de direito pblico
interno:
- Unio
- Estados e Distrito Federal
- Municpios
- Autarquias, Fundaes Pblicas, Empresas
Pblicas

A receita pblica todo o recurso obtido
durante um dado perodo financeiro, mediante
o qual o poder pblico pode satisfazer as
despesas pblicas que esto a seu cargo.
ESPCIES DE RECEITAS PBLICAS
Receitas Extraordinrias: entrada ocorrida em
hiptese de anormalidade ou excepcionalidade, est
longe de ser um ingresso permanente nos cofres
estatais e possui carter temporrio.
Ex: IEG (Imposto Extraordinrio de Guerra).


Receitas ordinrias: entrada ocorrida com
regularidade e periodicidade, haurida dentro do
contexto de previsibilidade oramentria e no
desenvolvimento normal da atividade estatal.

Subdivide-se em: Originria e Derivada
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- RECEITAS ORIGINRIAS OU PATRIMONIAIS: so
aquelas geradas pela explorao do patrimnio do
Estado. Ex: receitas de aluguis pela locao de
bens pblicos, os preos pblicos obtidos pela venda
de produtos ou servios produzidos ou prestados por
empresas pblicas (CEF) e sociedade de economia
mista, tarifas exigidas pelas entidades prestacionais.


- RECEITAS DERIVADAS OU TRIBUTRIAS: so
aquelas que o Estado obtm mediante o recurso ao
seu poder de autoridade, impondo aos particulares
um sacrifcio patrimonial. Ex: impostos, taxas,
contribuio de melhoria, contribuies, multas etc.
m
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RECEITAS ORDINRIAS
Lei 4.320/64 (art. 2, 1, inciso II)
RECEITAS
RECEITAS CORRENTES
Receitas Tributrias
Receitas de Contribuies
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Transferncias correntes
Outras Receitas correntes
RECEITAS DE CAPITAL
Operaes de Crdito
Alienao de Bens
Amortizao de Emprstimos
Transferncias de Capital
Outras Receitas de Capital
Classificao das Receitas
Pblicas de acordo com a
Lei Federal n. 4.320/64.
RECEITAS CORRENTES
1. Receita Tributria
2. Receita de Contribuies
3. Receita Patrimonial
4. Receita Agropecuria
5. Receita Industrial
6. Receita de Servios
7. Transferncias Correntes
8. Outras Receitas Correntes
TRIBUTA
CON
P
A
I
S
RECEITAS CORRENTES
1. Receita Tributria
2. Receita de Contribuies
3. Receita Patrimonial
4. Receita Agropecuria
5. Receita Industrial
6. Receita de Servios
7. Transferncias Correntes
8. Outras Receitas
Correntes
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RECEITAS DE CAPITAL
1. Operaes de Crdito
2. Alienao de Bens
3. Amortizao de emprstimos
4. Transferncias de Capital
5. Outras Receitas de Capital
OPERA
ALI
AMOR
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O Direito Tributrio e outros ramos do Direito

Direito Tributrio e Direito Constitucional:
Limitaes do poder de tributar, preceitos especficos
de determinados impostos (emprstimo compulsrio),
espcies de tributos, competncias.

Direito Tributrio e Direito Financeiro: registra
normativamente toda a atividade financeira do
Estado, na busca de uma aplicao prtica.
Disciplina a atividade financeira (fim comum) e tem
princpios gerais comuns.
m
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Direito Tributrio e Direito Administrativo: envolve
o rgo tributrio (servidores/repartio) em
atividades impositivas de arrecadao e fiscalizao
dos tributos em razo de serem matrias
administrativas.

Direito Tributrio e Direito Penal: pela
compulsoriedade tributria acarreta sanes em caso
de inadimplemento obrigacional, infrao tributria,
multa, interdio, apreenso de coisas.

Direito Tributrio e Direito Processual: composio
de litgios (contraditrio e ampla defesa), o rito
processual da lide tributria (mandado de segurana,
ao anulatria e embargos execuo fiscal).
Conceito de Tributo
Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda, cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de
ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa
plenamente vinculada (art. 3, CTN)
Caractersticas
- Compulsoriedade (obrigatria)
- Mensurabilidade econmica (medida)
- Carter no punitivo
- Legalidade
- No discricionariedade na cobrana;
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Prestao pecuniria em moeda:
redundncia do texto legal (prestao
pecuniria j em moeda);

cujo valor nela (em moeda) se possa
exprimir: alguns autores entendem que
poderia se pagar tributos com bens ou servios
(entendimento minoritrio)
Lei Complementar 104/2001: permisso de
dao em pagamento para bens imveis
(causa extintiva do Crdito Tributrio).
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Prestao compulsria: receita derivada,
cobrada pelo Estado, no uso do seu poder de
imprio. O dever de pag-lo imposto por lei.

Prestao que no constitui ato ilcito: a
multa por definio, o que o tributo tambm
por definio, est proibido de ser. A sano, a
penalidade

Cobrado mediante atividade administrativa
plenamente vinculada: a lei apresenta
apenas um modo de agir que no a cobrana
do tributo.
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Identificando a natureza jurdica do tributo
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Verificar
caractersticas
da exao
Trata-se de
tributo?
Sim
No
No se aplica
as regras do
CTN
Definir a
natureza
jurdica do
tributo

O fato gerador
uma atividade
especfica
relacionada ao
contribuinte?
No
IMPOSTO
Sim
A atividade o
exerccio do poder
de polcia ou a
prestao ou
disponibilizao de
servio pblico?
Sim
TAXA
No
A atividade uma
obra da qual decorra
valorizao
imobiliria?
Sim
Contribuio
de Melhoria
No
A exao
inconstitucional e
no pode ser
cobrada
A administrao
pblica cobra
determinado
valor
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Prestao instituda em Lei: receita derivada,
cobrada pelo Estado, no uso do seu poder de
imprio. O dever de pag-lo imposto por lei.
Ver art. Art. 5, II da CF.

Criao e extino de tributos (regra sem
exceo): somente pode ser criado ou extinto
mediante lei (ordinria ou complementar).
Aumento do tributo (exceo): alterao de
alquotas (diminuio ou majorao) atravs de
medida provisria. Exemplos: alquotas do II, IE,
IPI, IOF e CIDE-combustveis (alterveis por ato
do Poder Executivo) e ICMS-monofsico sobre
combustveis (convnio).
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Prestao cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada: a
cobrana feita de maneira vinculada, sem
concesso de qualquer margem de
discricionariedade.
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TEORIAS SOBRE AS ESPCIES TRIBUTRIAS
(ultrapassadas)
1 Teoria (dualista, bipartida ou bipartite)
(antes do CTN/66):
- Tributos no vinculados (impostos)
- Tributos vinculados (taxas)
Fundamentada na destinao da arrecadao
Teoria Tripartida, tricotmica, ou tripartite
(art. 5 do CTN)
- Impostos
- Taxas
- Contribuio de Melhoria
Fundamentada no fato gerador (art. 4, CTN)
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Na teoria tripartida deve-se observar o fato gerador:
- Se uma atividade estatal, ou seja, se h um fazer
estatal, depende de uma atuao do Estado, o fato
gerador algo que o Estado faz em benefcio do
contribuinte, temos a (taxa)
- Se o Estado realiza uma obra pblica e decorrente
desta h uma valorizao da propriedade particular
(valorizao imobiliria) (contribuio de melhoria)
- Os impostos no dependem de atividade estatal
especfica relativa ao contribuinte (correr a
sacolinha). Basta que o contribuinte manifeste a
riqueza, por exemplo, para pagar IR).
TEORIAS SOBRE AS ESPCIES TRIBUTRIAS (atual)
TEORIA Pentapartida (STF)
Determinados pela hiptese de incidncia
1. IMPOSTOS (CF arts. 145, I; 153, 154, 155 e 156)
2. TAXAS (CF art. 145, II)
3. CONTRIBUIES DE MELHORIA (CF art. 145, III)
Determinados pela destinao da arrecadao (aps a
CF/88)
4. EMPRSTIMO COMPULSRIO (CF art. 148)
5. CONTRIBUIES ESPECIAIS
CIDE (CF art. 149)
SOCIAIS (CF art. 195)
A CIDE a Contribuio sobre Interveno no Domnio Econmico criada por emenda constitucional
em 2001. A CIDE cobrada sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs
e lcool etlico.
Os Impostos
Imposto um tributo de carter genrico
que independe de qualquer atividade ou
servio do poder pblico em relao ao
contribuinte (art. 16 CTN).
Caractersticas
- No afetao: no h indicao prvia sobre a
sua destinao, ou seja, ser aplicado para o
custeio da administrao. (CF: art. 167, IV)
- No vinculativo (contributivo): independe de
qualquer atividade estatal especfica relativa ao
contribuinte.
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Os Impostos na Constituio Federal de 1988
A CF enumera os impostos de modo taxativo
(numerus clausus)
- Competncia tributria da Unio
Arts. 153 e 154

- Competncia tributria dos Estados e do DF
Art. 155

- Competncia tributria dos Municpios
Art. 156
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Os Impostos de competncia da UNIO
Art. 153, I, CF Imposto sobre Importao
Art. 153, II, CF Imposto sobre Exportao
Art. 153, III, CF Imposto de Renda (Pessoa Fsica e Jurdica)
Art. 153, IV, CF Imposto sobre Produto Industrializado
Art. 153, V, CF Imposto sobre Operaes Financeiras
Art. 153, VI, CF Imposto Territorial Rural
Art. 153, VII, CF
Imposto sobre Grandes Fortunas (no criado no
Brasil)
Art. 154, I, CF Imposto Residual
Art. 154, II, CF Imposto Extraordinrio de Guerra
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Os Impostos de competncia dos ESTADOS
Art. 155, I, CF Imposto sobre transmisso causa mortis e doao
Art. 155, II, CF
Imposto sobre operaes Circulao de Mercadorias
e prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao
Art. 155, III, CF Imposto sobre propriedade de veculos automotores
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Os Impostos de competncia dos MUNICPIOS
Art. 156, I, CF Imposto sobre propriedade territorial urbana
Art. 156, II, CF
Imposto sobre transmisso de bens imveis , por ato
inter vivos
Art. 156, III, CF Imposto sobre servios de qualquer natureza
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Os Impostos de competncia do DF
Art. 155, I, CF Imposto sobre transmisso causa mortis e doao
Art. 155, II, CF
Imposto sobre operaes Circulao de Mercadorias
e prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao
Art. 155, III, CF Imposto sobre propriedade de veculos automotores
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Art. 156, I, CF Imposto sobre propriedade territorial urbana
Art. 156, II, CF
Imposto sobre transmisso de bens imveis , por ato
inter vivos
Art. 156, III, CF Imposto sobre servios de qualquer natureza
+
Classificao dos Impostos
Impostos diretos e indiretos

Imposto direto
- O imposto direto aquele que no repercute, uma
vez que a carga econmica suportada pelo
contribuinte (exemplo: IR, IPTU, IPVA, ITBI, ITCMD
etc.

Imposto indireto
- Imposto indireto aquele cujo nus tributrio
repercute em terceira pessoa (contribuinte de fato),
no sendo assumido pelo realizador do fato gerador
(contribuinte de direito) (exemplo: ICMS e IPI) 30
Classificao dos Impostos
Impostos pessoais e reais

Imposto pessoal
- O imposto pessoal calculado segundo as
condies particulares (pessoais e jurdicas) do
contribuinte (ex: IR)

Imposto real
- O Imposto real calculado em razo do prprio
bem ou coisa, sem considerar as condies
pessoais do contribuinte (ex: IPI, ICMS, IPTU, IPVA,
ITR etc.)
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Classificao dos Impostos
Impostos fiscais e extrafiscais

Impostos fiscais
- Os impostos fiscais so aqueles que tem finalidade
exclusivamente arrecadatria, ou seja, prover o
Estado de recursos (ex: IR, ITBI, ITCMD, ISS etc)

Impostos extrafiscais
- Os impostos extrafiscais so aqueles que tem
finalidade reguladora (regulatria), ou seja, sua
finalidade maior no angariar recursos para os
cofres pblicos (ex: II, IE, IPI, ITR).
Classificao dos Impostos
Impostos progressivos

- Tcnica de incidncia de alquotas variadas,
cujo montante se d na medida em que se
majora a base de clculo do gravame.

Exemplo: quanto mais se ganha, mais se paga,
com base na riqueza presumvel do
contribuinte (exemplo: Imposto de Renda)
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Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto
de Renda de Pessoa Fsica para o exerccio de 2013,
ano-calendrio de 2012.
Base de clculo mensal em R$ Alquota %
At 1.787,77
-
De 1.787,78 at 2.679,29
7,5
De 2.679,30 at 3.572,43
15,0
De 3.572,44 at 4.463,81
22,5
Acima de 4.463,81
27,5
Classificao dos Impostos
Impostos proporcionais

- Tcnica obtida pela aplicao de uma
alquota nica sobre uma base de clculo
tributvel varivel. Portanto, o desembolso
proporcional grandeza da expresso
econmica do fato tributado (ex: IPVA, ICMS,
IPI, ITBI, ITCMD etc.)


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Classificao dos Impostos
Impostos seletivos
- A seletividade implica na variao de alquotas em
razo da essencialidade relativa ao fato gerador, a fim
de efetivar o princpio da capacidade contributiva (ex:
ICMS e IPI)
Ou seja:
o imposto que incide somente sobre determinados
produtos. No sistema tributrio atual os impostos sobre
bebidas alcolicas, fumo, perfumes/cosmticos e
carros (automveis), dentre outros, so seletivos,
porquanto tm alquotas diferenciadas. Por sinal, no
sistema tributrio nacional vigente, a seletividade
tributria praticamente tornou-se uma regra, ao invs
de exceo.
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Classificao dos Impostos
Impostos divididos segundo a classificao
do CTN (4 grupos):

- Imposto sobre o comrcio exterior (II e IE);

- Imposto sobre o patrimnio e renda (IR, ITR,
IPVA, IPTU, ITBI, ITCMD, IG.F ou ISGF);

- Imposto sobre a produo e circulao (ICMS,
IPI, IOF e ISS);

- Impostos Especiais: IEG.

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As Taxas
Taxa um tributo com incidncia vinculada a
uma atividade da Administrao Pblica, que se
refere, direta ou indiretamente, ao contribuinte,
destinatrio da ao do Estado.

Fatos geradores (art. 145, II da CF)
- Utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio;

- Exerccio regular de polcia:
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Caractersticas das Taxas
Caractersticas:

Atividade estatal: as taxas so imponveis em
razo da ao do Estado (atividade pblica) e
no de um comportamento do contribuinte.
Advm de uma atuao estatal junto ao
contribuinte.

Contraprestacional: tem natureza retributiva
de um comportamento estatal.
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Espcies de Taxas
Taxa de polcia (fiscalizao): ser exigida
em virtude de atos de polcia, realizados pela
administrao pblica (CTN: art. 78)

Taxa de servios ou de utilizao: ser
cobrada em razo da prestao estatal de
um servio pblico especfico e divisvel
(CTN: art. 79)
- Especfico: destacvel em unidade autnoma
- Divisvel: suscetvel de utilizao individual pelo
contribuinte
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Exemplificando:
Taxa de Polcia: O poder de polcia consiste na atividade
da administrao pblica, que, limitando ou disciplinando
direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou
absteno de fato, em razo de interesse pblico
concernente segurana, higiene, ordem, aos
costumes, disciplina da produo e do mercado, ao
exerccio de atividades econmicas dependentes de
concesso ou autorizao do Poder Pblico,
tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos
direitos individuais ou coletivos (art. 78 CTN). O Estado
policia a atuao do indivduo e por isto cobra a taxa
(Ex: porte de arma, passaporte, licena para construir,
alvar, taxa do IBAMA Lei 10.165/2000)
Taxa de Servio: tem por fato gerador a atuao
estatal consistente na execuo de um servio
pblico, especfico e divisvel, efetivamente prestado
ou posto disposio do contribuinte (art. 145 II da
CF). O art. 79 do CTN explicita o conceito. (Ex:
custas judiciais, coleta de lixo etc).
Taxa x Tarifa
A contrapartida dos servios pblicos poder
se dar por taxa ou tarifa.
Taxa:
- Servios pblicos de competncia exclusiva do
Estado e indelegveis (ex: servio judicirio, emisso
de passaporte etc.)
- Servios pblicos em que a lei os considere de
utilizao obrigatria (ex: gua, sepultamento, coleta
de lixo etc)

Tarifa ou preo pblico:
- Servios pblicos no essenciais e delegveis (ex:
servio postal, telefnico, energia eltrica etc.)
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Base de clculo das Taxas
Base de clculo ou base imponvel uma
grandeza dimensional do fato gerador, com o
intuito de permitir, aritmeticamente, na
incidncia da alquota, a quantificao do
tributo.

A taxa no pode ter base de clculo ou fato
gerador idnticos aos que correspondam a
imposto nem ser calculada em funo do
capital das empresas (CTN: art. 77, pargrafo nico)
Contribuio de Melhoria
Contribuio de melhoria um tributo sobre
a valorizao de imvel particular, em
decorrncia de obras pblicas realizadas.

instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra a valorizao
imobiliria, tendo como limite total a despesa
realizada e como limite individual, o acrscimo
de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.
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Emprstimo Compulsrio
um tributo qualificado pela promessa de
restituio.
Criado por lei complementar: no pode ser
criado por lei ordinria ou medida provisria
(relevncia e urgncia).
Deve ser utilizado apenas em:
- Para atender despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia
- Investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional.
A criao de emprstimos compulsrios
privativa da Unio.
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Contribuies Sociais
As contribuies sociais possuem finalidade social.
As contribuies no so identificadas pelo seu fato
gerador, e sim pela sua natureza finalstica, pois o
produto arrecadado serve para financiar atividade de
interesse pblico, beneficiando certo grupo e, direta ou
indiretamente, o contribuinte.
Espcies:
- Contribuies para Seguridade Social (CF: art. 195)
- Contribuies de Interveno no Domnio Econmico -
CIDE (CF: art. 149)
- Contribuies de interesse de categoria profissionais e
econmicas (CF: art. 149)
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ALEXANDRE, Ricardo. Direito tributrio esquematizado. 6. ed. Rio de Janeiro:
Forense, So Paulo: Mtodo, 2012.

SABBAG, Eduardo. Manual de direito tributrio. 6. ed. So Paulo: Saraiva, 2013.


Referncias