Tema 4-Iva 2014 Curso

M I CPC FERNANDO ARAGON RUIZ
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GENERALIDADES
El Impuesto al Valor Agregado que se introdujo en
Mxico en el ao de 1978, forma parte de lo que en
la doctrina tributaria e conoce como Impuestos
Indirectos.

La caracterstica de estos gravmenes es que
inciden en el consumo; es pues el consumidor
quien finalmente soporte el peso de la carga fiscal.

El productor, comerciante prestador de servicios e
importador de bienes y servicios, determina la
carga del gravamen, la cobra al consumidor y
entera al fisco lo recaudado.

La reforma 2010 se aumenta el IVA en 1% mas
SUJETOS DEL IMPUESTO

Personas fsicas y morales que realicen
las siguientes actividades en territorio
nacional

a) Enajenen bienes

b) Presten servicios independientes

c) Otorguen el uso o goce temporal
de bienes

d) Importen bienes o servicios

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Tasas del impuesto

a. Tasa general del 16%

b. 0%

c. Exentos

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PERROS, GATOS Y PEQUEAS ESPECIES EN EL
HOGAR Y OTROS REFORMA 2014
Se grava con la tasa general
del 16%

1.-Alimentos

2.-Especies

3-chicles

4.-Transporte publico foraneo

ESTRUCTURA DEL IVA
Valor de los actos o actividades
gravados (tasa 16% )

X Tasa aplicable

Impuesto al Valor Agregado causado

- IVA acreditable del perodo

= Diferencia a cargo o (a favor)

- Saldo a favor del perodo anterior

- Impuesto retenido (aplicable a
personas fsicas y morales transpor-
tistas)

Saldo a cargo o (a favor)

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Exigibilidad de pago:

A partir del ejercicio de 2002, la Ley
sufrio una importante modificacin,
consistente en considerar exigible el
impuesto en base al flujo de efectivo,
en ese ejercicio, la disposicin se
estableci en articulos transitorios de la
Ley de Ingresos de la Federacin, para
el 2003 se adicion el articulo 1-B, el
cual dispone las formas en que se
considerara cobrado el impuesto, misma
que se resume a continuacin.

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Se consideran efectivamente
cobradas las contraprestaciones
cuando se reciban en efectivo, en
bienes o en servicios, aun cuando
aqullas correspondan a
anticipos, depsitos o a
cualquier otro concepto sin
importar el nombre con el que se
les designe.

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Cuando el inters del
acreedor queda satisfecho
mediante cualquier forma de
extincin de las obligaciones
que den lugar a las
contraprestaciones.

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Cuando el precio o
contraprestacin se pague mediante
cheque, se considera que el valor de la
operacin, as como el impuesto al
valor agregado trasladado
correspondiente, fueron efectivamente
pagados en la fecha de cobro del
mismo o cuando los contribuyentes
transmitan los cheques a un tercero,
excepto cuando dicha transmisin
sea en procuracin.

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Cuando, los contribuyentes reciban
documentos o vales, respecto de los
cuales un tercero asuma la obligacin
de pago o reciban el pago mediante
tarjetas electrnicas o cualquier otro
medio que permita al usuario obtener
bienes o servicios, se considerar que el
valor de las actividades respectivas, as
como el impuesto al valor agregado
correspondiente, fueron efectivamente
pagados en la fecha en la que dichos
documentos, vales, tarjetas electrnicas
o cualquier otro medio sean recibidos o
aceptadas por los contribuyentes.

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Tratndose de bienes
intangibles

En el momento en se pague
efectivamente la
contraprestacin

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BASE DEL PAGO DEL
IMPUESTO

a)Enajenacin de bienes

- Precio pactado mas accesorios
como otros impuesto,
derechos, intereses normales o
moratorios, etc.

- Precio de mercado

- Valor de avalo
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BASE DEL PAGO DEL
IMPUESTO

b) Prestacin de servicios

- Valor total de la
contraprestacin pactada,
adems otras cantidades como
impuestos, derechos, viticos,
gastos de toda clase,
reembolsos, intereses
normales o moratorios, penas
convencionales.

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BASE DEL PAGO DEL
IMPUESTO

c) Uso o goce temporal de bienes

- Valor de la contraprestacin
pactada, adems otras
cantidades por impuestos,
derechos, gastos de
mantenimiento,
construcciones, reembolsos,
intereses normales o
moratorios, penas
convencionales, etc.

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BASE DEL PAGO DEL
IMPUESTO

d) Importacin de bienes y
servicios

- Base del impuesto general
de importacin, ms
accesorios.

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Enajenaciones (art. 9)

Conceptos relevantes:

1. El suelo

2. Construcciones destinadas o
utilizadas para casa- habitacin

3. Libros, peridicos y revistas

4. Bienes muebles usados, excepto los
enajenados por empresas

ACTOS O ACTIVIDADES EXENTOS DE IVA

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Prestacin de servicios (art. 15)


1. De enseanza (Pblica, Privada que
cuente con autorizacin de la SEP)

2. Transporte pblico de personas,
excepto por ferrocarril

3. Intereses en operaciones de
financiamiento con personas morales o
fsicas con actividades empresariales,
honorarios y arrendamiento.
Los otorgados a travs de tarjeta de
crdito si estn gravados.


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Prestacin de servicios (art. 15)

4. Cuotas a miembros
- Organizaciones polticas legalmente
reconocidas
- Sindicatos
- Cmaras, agrupaciones agrcolas,
ganaderas, pesqueras o silvcolas

5. Servicios profesionales de medicina ( se
requiere ttulo mdico)

6. Servicios mdicos y hospitalarios
proporcionados por el gobierno.

7. Sueldos y salarios y asimilados (art. 14
penltimo prrafo)


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Uso o goce temporal de bienes (art. 20)


1. Inmuebles destinados a casa
habitacin

2. Fincas destinadas solo a fines
agrcolas o ganaderas

3. Libros, peridicos y revistas


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Importacin de bienes y servicios (art. 25)


1. Importaciones no consumadas,
temporales, de trnsito, de retorno.

2. Equipajes y menajes de casa
(Legislacin aduanera)


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El acreditamiento consiste en
restar el impuesto
acreditable, de la cantidad
que resulte de aplicar a los
valores sealados en esta
Ley, la tasa que corresponda
segn sea el caso

ACREDITAMIENTO DEL IVA
(art. 4)

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Entre el ejercicio de 2000 y de
2005, la Ley del IVA ha
sufrido algunos cambios en
este concepto de
acreditamiento, toda vez que
la intencion de la Autoridad
es poner un limite a aquellos
contribuyentes que tienen
operaciones de tasa exentas,
para que no acrediten el IVA
trasladado que pagan en sus
operaciones.
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El ultimo cambio significativo
ocurrio en junio de 2005, en
donde la SHCP deja un
procedimiento para aquellos
contribuyentes que tienen parte
de operaciones a tasa gravada y
parte a tasa exenta; para tales
efectos se modific el articulo
5 y se adicionaron otros tres
articulos, quedando en resumen
de loa siguiente forma:
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Art. 5 Requisitos de acreditamiento del
IVA

I. Corresponda a erogaciones (Bienes,
Arrendamiento, Servicios)
estrictamente indispensables por
actividades gravadas o tasa 0%; Es
acreditable el IVA en proporcion de lo
que se deducible en ISR.

II. Que el IVA haya sido trasladado
expresamente y que conste por
separado en los comprobantes.

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Art. 5 Requisitos de acreditamiento del IVA

III. Que el IVA trasladado al Contribuyente
haya sido pagado en el mes.

IV. Que tratandose del IVA por el que se tenga
la obligacion de retener, se entere en los
terminos y plazos del art. 1-A; en este
requisito la Autoridad dispone que El
impuesto retenido y enterado, podr ser
acreditado en la declaracin de pago mensual
siguiente a la declaracin en la que se haya
efectuado el entero de la retencin, es decir
la Autoridad no permite que se acredite en el
mismo mes la parte correspondiente a la
retencion, sino hasta el mes siguiente.

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V. Que cuando se trate de
contribuyentes que tengan una
parte de sus actividades
gravadas, se proceda como
sigue:

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a. Cuando el IVA trasladado
corresponda a erogaciones (no
activo fijo), que se utilicen
exclusivamente para realizar
actividades gravadas o a tasa 0%,
dicho IVA es acreditable.

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b. Cuando el IVA trasladado
corresponda a erogaciones (no
activo fijo), que se utilicen
exclusivamente para realizar
actividades exentas, dicho IVA
no es acreditable.

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c. Cuando el IVA trasladado corresponda a
erogaciones (no activo fijo), que se
utilicen indistintamente para realizar
actividades gravadas o de tasa 0% y
exentas, dicho IVA se acreditara en el
% que representen las actividades
gravadas o de tasa 0%, sobre el total de
actos o actividades gravadas; en este
supuesto es donde los contribuyentes
determinaran un factor de
acreditamiento, de tal forma que el
acreditamiento se calculara como sigue:

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IVA acreditable erogado indistintamente
para obtener actos gravados y exentos 360,000

Factor de acreditamiento 0.8571

IVA acreditable despues de factor 308556

IVA acreditable erogado para obtener 410,000
exclusivamente actos gravados

Total IVA acreditable del per iodo 718,556

Calculo del factor de acreditamiento:

Actos o actividades gravadas (16%, 0%) 1,800,000 0.8571
Total de actos o actividades 2,100,000

IVA

Para estos efectos, en la
determinacin de este factor, se
precisan los actos o actividades
que no debern considerarse en
el clculo de dicho factor, es
decir, se deben excluir tanto de
numerador como del
denominador, y son los
siguientes:
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- Importacin de bienes o servicios
(tangibles e intangibles)

- Enajenacin de inversiones (activos
fijos, cargos y gastos diferidos)

- Enajenacin de terrenos, excepto
cuando sea activo circulante del
contribuyente.

- Dividendos percibidos, excepto holdings.

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- Enajenacin de acciones, documentos
pendientes de cobro y otros ttulos de
crdito (a)

- Enajenacin de moneda y onzas troy (a)

- Intereses ganados y ganancia cambiaria
(a)

- Exportacin de bienes y servicios.

- Enajenacin por arrendamiento
financiero (valor del bien).

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- Enajenacin de bienes adquiridos por
donacin en pago (ciertos casos)

- Operaciones financieras derivadas (a)

(a) Las empresas que componen el
sistema financiero no debern excluir
estos conceptos

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Sobre este mismo tema de
acreditamiento, la Ley del IVA
dispone que en la adquisicin de
activos fijos, si se trata de
contribuyentes que destinaran dichos
activos para obtener una parte actos
gravados y otra parte exentos,
entonces procederan a determinar un
factor para dicho acreditamiento, el
cual utilizaron durante un periodo de
5 ejercicios.
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Cuando resulte saldos a favor y no
se haya acreditado o vaya a
acreditar con posterioridad, se
podr solicitar su devolucin o
compensarse contra otros
impuestos o contra el mismo
IVA pero en perodos anteriores.

DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES
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Cuando resulte saldos a favor y no
se haya acreditado o vaya a
acreditar con posterioridad, se
podr solicitar su devolucin o
compensarse contra otros
impuestos o contra el mismo
IVA pero en perodos anteriores.

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Con declaratoria de Contador Pblico
Registrado ante el AGAFF(Regla 2.2.3)

Con los cambios al Reglamento de la Ley del
IVA en el mes de diciembre de 2006, se
elimina el art 15-A, el cual estableca la
opcin de solicitar la devolucin a travs de
declaracin de CPR, sin embargo
reincorporan dicha opcin en la Resolucin
Miscelnea Fiscal.

- Forma oficial 32 y Anexo 1 el recuadro del
IVA

- Declaratoria de Contador Pblico Registrado

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Nota: En todos los casos, deber
presentarse el documento que
acredite la personalidad del
promovente en personas
morales o fsicas que otorguen
poder a otra persona.

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A partir de 1999 existe la obligacin de retener
este impuesto que les trasladen a los
contribuyentes que se ubiquen en alguno de
los siguientes supuestos.

I. Instituciones de crdito que adquieran
bienes mediante dacin en pago.

II. Personas morales que:

a) Reciban servicios personales independientes
o usen o gocen bienes de personas fsicas.
En este caso la retencin ser de dos terceras
partes del impuesto. A la tasa del 16%
corresponder el 11%
RETENCION DEL IVA (Art. 1-A)

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b) Adquieran desperdicios para ser
utilizados como insumos de su
actividad industrial o para su
comercializacin.

c) Reciban servicios de autotransporte
terrestre de bienes, prestados por
personas fsicas o morales. As
mismo dichas personas debern
efectuar la retencin del 4%, sobre el
valor del servicio.


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III. Personas fsicas o morales que adquieran
bienes tangibles o los usen temporalmente
de residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el pas.

Con motivo de las disposiciones para 2002, ya
comentadas, la retencion se realizara hasta
que efectivamente se realice el pago que le
dio origen.

No se efectuar retencin a las personas
obligadas al pago de impuesto por la
importacin de bienes.


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La retencin se efectuar al momento de la
enajenacin o pago del servicio y se
enterar junto con la declaracin del
perodo al que corresponde la retencin.

El entero de la retencin del IVA deber
efectuarse en efectivo con cheque no
pudiendo realizarse contra sta
acreditamiento, compensacin o
disminucin alguna por estmulo fiscal o
subsidio al empleo o en su caso credito
al salario en caso de tener a favor.


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Solo las personas morales que
hubieren retenido IVA y a su vez
se los hayan retenido por las
adquisiciones o enajenaciones de
desperdicios para ser utilizados
como insumos en su actividad
industrial o para su
comercializacin podrn disminuir
las retenciones que ellos hicieron
con las que a ellos les hayan
efectuado en el mismo perodo.

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La Federacin y sus organismos
descentralizados efectuarn la
retencin cuando adquieran
bienes, los usen o reciban
servicios de personas fsicas o de
residentes en el extranjero sin
establecimiento o base fija en el
pas.

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La Federacin y sus organismos
descentralizados no estarn
obligados a retener por las
adquisiciones de bienes o
prestacin de servicios distintos
de los personales independientes,
siempre que la contraprestacin
no rebase de $6,000

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Los contribuyentes a los que se les retenga
el IVA debern expedir comprobantes
con la leyenda Impuesto retenido de
conformidad con la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.

El contribuyente que retenga IVA deber
expedir y entregar constancias de
retencin al momento de recibir el
comprobante (Forma 37-A).

Asimismo, deber presentar en el mes de
febrero del siguiente ejercicio
declaracin informativa de retenciones
de IVA. (Art.32 fracc V).


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Los contribuyentes a los que se les retenga
el IVA debern expedir comprobantes
con la leyenda Impuesto retenido de
conformidad con la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.

El contribuyente que retenga IVA deber
expedir y entregar constancias de
retencin al momento de recibir el
comprobante (Forma 37-A).

Asimismo, deber presentar en el mes de
febrero del siguiente ejercicio
declaracin informativa de retenciones
de IVA. (Art.32 fracc V).


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Con motivo de los cambios relativos a la
exigibilidad del IVA, en donde a partir
del ejercicio de 2003, dicha exigibilidad
es partir de que el impuesto esta
efectivamente pagado, se incorpora
como obligacin para los contribuyentes,
la expedicin de comprobantes fiscales
cuando reciban un pago en
parcialidades, los cuales debern de
contener los mismos requisitos fiscales,
excepto el de la descripcin o concepto
de las operaciones consignadas,
sustituyndolo por la referencia del
comprobante que le dio origen.

Pagos en parcialidades
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Tasa general del 16%

Regin fronteriza del 11% al 16%
(Nota----pasa a Tasa general)

Retencin deber ser 2/3 del impuesto

Tasa general 16% y retencin 10.67%

Pago Bimestral RIF

Pago- Trimestral Arrendamiento 10 SMG
DF $ 19 Mil Aprox.

Ultima Reforma y tasas vigentes 2013
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Exencin IVA a los intereses

No aplica exencin para repecos que obtengan
intereses con el sistema financiero

Para otras personas aplica exencin siempre y
cuando estn inscritos en el RFC

Debern proporcionar a la institucin del
sistema financiero su clave del RFC entre el 1 de
enero y el 1 julio 2010, y los que inicien lo
deberan hacer en su momento

Las instituciones verificaran en el SAT si la
persona esta inscrita o si no tributa como repeco

La entrada en vigor fue 1 julio 2010

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Judul Asli

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