AUDITORIA Unidad V - Pruebas Selectivas y Muestreo

Mg. Belkis Rodrguez C.
(2012)
UNIDAD VI
Pruebas Selectivas y
Muestreo
Mg. Belkis Rodrguez C. (2012)
Pruebas selectivas
El sistema tcnico especia que debe utilizar un
auditor para derivar conclusiones sobre las
caractersticas de un grupo de partidas, mediante el
examen de un grupo parcial de ellas, el cual se
denomina prueba selectiva. .
Fuente: Estupian ( 2007)
Pruebas selectivas
VENTAJAS
Economa: Toda vez que el tiempo necesario para revisar una parte
tiene que se menor al que se requiere para la totalidad.

Oportunidad: La inspeccin de un menor nmero de partidas se
refleja tambin en ahorro de tiempo.

Minuciosidad en la revisin: Al reducirse el nmero de partidas a
revisar, se hace posible examinarla, procesarla y analizarla de modo
ms completo y satisfactorio.
Pruebas selectivas
Cuando el auditor usa la prueba selectiva, en lugar de
llevar a cabo una revisin exhaustiva, tiene que resolver
tres problemas:

Tamao de la muestra: Cuanto debe examinar del
universo?

Seleccin de la muestra: Cules son las partidas que va
a examinar?

Evaluacin de los resultados: Cmo va a interpretar los
resultados obtenidos de la muestra para llegar a
conclusiones sobre la totalidad de las partidas?
Muestreo de Auditora
NIA 530 establece que:
Implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos
del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta
o clase de transacciones de tal manera que todas las
unidades del muestreo tengan igual oportunidad de
seleccin.
Esto permitir al auditor obtener y evaluar la evidencia
de auditora sobre algunas caractersticas de las
partidas seleccionadas para formar o ayudar en la
formacin de una conclusin concerniente al universo
de la que se extrae la muestra. El muestreo en la
auditora puede usar un enfoque estadstico o no
estadstico
Reglas de Trabajo
1. El alcance de las pruebas y la amplitud de las muestras
dependen del sistema de control interno.
2. Una cualidad deseable en las muestras, es que stas sean
representativas.
3. Por medio de la inclusin de todas las partidas importantes en
una muestra, el auditor puede verificar una parte significativa
de la cantidad en bolvares mostrada en los E/F.
4. Cada partida incluida en la muestra, deber ser estudiada en
forma intensiva.
5. Las auditoras basadas en pruebas selectivas no
necesariamente descubren los aislados casos de fraude.
6. El carcter eficiente y poco costoso del muestreo, lo convierte
en la nica actitud prctica en el examen de grandes
organizaciones.
Ventajas del Muestreo

1. Reduccin del tiempo empleado, dado que, analizar una parte de
un conjunto de elementos demanda un menor esfuerzo que
analizar todo el conjunto.

2. Posibilidad de realizar la revisin con mayor minuciosidad y
cuidado.

3. Esta ventaja se deriva del hecho de que revisar un nmero
menor de elementos permite dedicar a los mismos una mayor
atencin.

4. Presentacin de informes ms oportunos, consecuencia lgica
del menor tiempo demandado por el trabajo de auditora. Ello
facilita una ms rpida correccin de las deficiencias o
debilidades observadas, lo que resulta beneficioso para la
entidad pblica o privada.
Tipos de Muestreo
El muestreo puede fundamentarse segn las
circunstancias en:
Muestreo a criterio, juicio del auditor (no
estadstico)

Muestreo estadstico
Ambos tipos de muestreo no son excluyente entre s, por lo
que pueden ser aplicados en forma simultanea,
Muestreo de Criterio
Es un proceso mediante el cual el auditor, basado en una
apreciacin por lo general subjetiva, determina el tamao de la
muestra, la seleccin de las partidas que la integran y la
evaluacin de los resultados.

La muestra es de criterio cuando los auditores estiman el riesgo
muestral recurriendo al juicio profesional y no a tcnicas
estadsticas, es decir, preparacin terica, experiencia prctica
y juicio equilibrado y maduro.
Muestreo Estadstico
El muestreo estadstico es aquel en el que la determinacin
del tamao de la muestra, la seleccin de las partidas que la
integran y la evaluacin de los resultados, se hace por
mtodos matemticos basados en el clculo de
probabilidades.

El muestreo estadstico no elimina el juicio profesional en
proceso del muestreo. Por medio de tcnicas de este tipo
muestreo pueden especificar el riesgo que querrn en los
resultados muestrales y luego calcularn un tamao que lo
controle en el nivel deseado.
Muestreo Estadstico
Para que sea valida la evaluacin de la muestra, se tiene que
cubrir las siguientes condiciones:
Las conclusiones basadas sobre muestras seleccionadas, son
solamente aplicables a las poblaciones de las que fueron
extradas las muestras y no pueden ser extendidas a ninguna
otra partida que no estuvo disponible para la seleccin.

Las conclusiones estadsticas no son aplicables a partidas
individuales que fueron omitidas y no entraron en el proceso de
seleccin.
Al determinar el
tamao de la
muestra, el auditor
deber considerar si
el riesgo de muestreo
se reduce a un nivel
aceptablemente bajo.
El tamao de la
muestra es afectado
por el nivel del riesgo
de muestreo que el
auditor est
dispuesto a aceptar.
Mientras ms bajo el
riesgo que est
dispuesto a aceptar
el auditor, mayor
necesitar ser el
tamao de la
muestra.
Tamao de la muestra
El tamao de la muestra puede determinarse por la aplicacin
de una frmula basada estadsticamente o mediante el
ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las
circunstancias
Tamao de la muestra
Tamao de la muestra= Factor de confianza Tasa mxima tolerable
de desviacin
Con base en una muestra del 95% (una tasa mxima de
desviacin del 5%)
El auditor deber seleccionar partidas para la muestra con la
expectativa de que todas las unidades de muestreo en el
universo tengan una oportunidad de seleccin. Dado que el
propsito del muestreo es obtener conclusiones sobre el
universo total, el auditor seleccionar una muestra
representativa, la muestra necesitar ser seleccionada de
modo que se evite la parcialidad.
Seleccin de la muestra
Cuando se disean los procedimientos de auditora, deber el
auditor considerar dos niveles de confianza a alcanzar a partir de
las pruebas de los controles:

Un nivel alto de confianza (nivel bajo del riesgo que permanece)

Un nivel moderado de confianza (nivel moderado del riesgo que
permanece)
Tipos de Seleccin
Seleccin a juicio
del auditor
Seleccin por
nmeros aleatorios
Seleccin por
intervalos
Seleccin por bloque
o conglomerados
Tipos de Seleccin
Seleccin a juicio del auditor
Es aquel que se aplica a entero juicio del auditor. No
lleva ningn patrn de tipo sistemtico o estadstico.
Este mtodo es altamente recomendable cuando se
trata de revisar situaciones concretas y definidas.
Tipos de Seleccin
Seleccin por nmeros aleatorios
Este mtodo consiste en someter a concurso a una
poblacin dada para seleccionar las partidas que la han
de representar por medio de nmeros al azar.
Dicho mtodo reviste la particularidad de ser usado en el
muestreo de criterio como en el estadstico que requiera
su aplicacin.
Tipos de Seleccin
Tablas de nmeros al azar: Preestablecidas basados en
clculos matemticos, 5 dgitos

Muestreo aleatorio simple: Todas tienen la misma
posibilidad de seleccionarse.

Muestreo por fases: Bifsico o polifsico, se examina
una fase, si es satisfactorio no se examina ms, o se
revisa toda la muestra

Tipos de Seleccin
Muestreo por etapas: Sucursales o agencias, productos
y a ellos se extrae la muestra

Muestreo aleatorio estratificado: Se divide el universo en
subconjuntos, valores mayores de Bs. y se establece la
muestra para c/u.

Muestreo por conglomerados por grupos de productos,
secciones de inventario, clase de clientes, etc

Tipos de Seleccin
Seleccin por intervalos
Es aplicable en aquellas poblaciones donde las partidas que la
integran estn ordenadas en forma consecutiva, es decir, que
llevan una secuencia, por lo general ascendente, numrica e
ininterrumpida.
i =
N
n
i = Intervalo
N = total de la poblacin
n = nmero de partidas a seleccionar
Tipos de Seleccin
Seleccin por bloques o conglomerados
Consiste en seleccionar, sobre la base de criterio, una parte
de la poblacin y esta parte revisarla al 100%.
El auditor que vaya a seleccionar sus muestras por bloque o
conglomerados, debe analizar cuidadosamente los
resultados de su revisin; pues, se requiere un nmero
relativamente grande de bloques para llegar a una
conclusin razonable en la auditora.
Por consiguiente rara vez este tipo de seleccin sirve para
obtener una muestra representativa.
Procedimientos en las tcnicas
de muestreo estadstico
1. Muestreo de atributos

2. Muestreo de variables

3. Muestreo por descubrimiento

4. Muestreo de la proporcin y la diferencia
Muestreo de atributos
Tiene como objeto fundamental determinar los atributos por
las caractersticas cualitativas de una muestra de auditora,
y precisar si el rea sujeta a auditora est cumplimiento
con los requisitos de control interno establecidos a verificar
en las muestras seleccionadas.

Este tipo de muestreo se usa principalmente en pruebas de
cumplimiento para probar la efectividad del control interno.
Muestreo de variables
Se utiliza para estimar el valor de una poblacin compuesta de
elementos que tienen valores variables. En la realizacin de pruebas
sustantivas es una herramienta mas til que el muestreo de atributos,
pues este tipo de pruebas estn mas enfocadas a estimar la
importancia cuantitativa de los errores que la frecuencia con que se
producen.

Capacita a los auditores a estudiar el valor promedio en dinero de las
partidas de la poblacin, con precisin y confiabilidad especificadas
determinando el valor promedio en dinero de las partidas en la
muestra.
Este procedimiento de muestreo, llamado tambin muestreo
exploratorio, se utiliza en aquellos casos en que la comprobacin de
un solo error o irregularidad hara necesario emprender una
investigacin intensiva u otra medida similar. Para cumplir este objetivo
se elaboran planes de muestreo exploratorio o muestreo de
descubrimiento.

Se usa para buscar errores crticos para los cuales la existencia de
una muy baja tasa de ocurrencia pueda tener un gran significado.
Muestreo de descubrimiento
Es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del
cual se tom y, como consecuencia, el auditor saque conclusiones
incorrectas de los resultados de la muestra. Este riesgo tiene dos
aspectos.

Riesgo de muestreo
Riesgo de muestreo
Error Tolerable
Es el error mximo en el
universo que el auditor estara
dispuesto a aceptar, situacin
la cual llevara a acepatr la
prueba realizada para concluir
que se ha logrado el objetivo
de auditora. Los parmetros
de aceptacin se
considerarn de acuerdo a los
niveles de cumplimidento y de
confianza. Adems mientras
ms pequeo es el error
tolerable, ms grande debe
ser el tamao de la muestra
Error Esperado
El auditor debe considerar
situaciones de trabajos
anteriores o en auditoras
prevas, cambios en los
procedimientos internos de la
empresa, entre otros
aspectos. Se requerir
examinar muestras grandes
cuando el auditor espera que
se presenten errores., sobre
todo cuando le evauacin de
riesgos y e control haya
resultado no confiable y de
poca seguridad razonable.
Riesgo de muestreo
Riesgo de rechazo
incorrecto;
Esto significa que el auditor
concluya que no se puede
confiar en los controles o
que el saldo de una cuenta
no es razonable cuando, en
realidad, los controles si son
confiables o el saldo de la
cuenta es razonable.
Riesgo de aceptacin
incorrecta.
Este es el riesgo de que el
auditor llegue a la conclusin
de que se puede confiar en
los controles o que el saldo
de una cuenta es razonable,
cuando los controles no son
confiables en la medida
esperada o cuando el saldo
no es razonable.
Riesgo de muestreo
El riesgo de subestimar
el riesgo de control,
Es el nivel de riesgo de
control estimado en base
a la muestra, sea menor
que la verdadera
efectividad operativa de la
poltica de la estructura o
de los procedimientos de
control interno.
El riesgo de sobrestimar
el riesgo de control,
respecto del control
interno, es el riesgo que el
nivel de riesgo de control
estimado en base a la
muestra, sea mayor que
la verdadera efectividad
operativa de la poltica de
la estructura o de los
procedimiento de control
interno

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Judul Asli

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