FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
Asignatura: AUDITORA FINANCIERA I Profesor Responsable: DRA.CPC.TERESA CONSUELO HARO LIZANO Lima - Per MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTNDAR) QUE CUBRE UN SOLO AO DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los seores Accionistas Compaa Andina S.A.C.
Hemos auditado el balance general de Compaa Andina S.A.C. al 31 de diciembre del 2006 y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la compaa y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en la auditora que efectuamos.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas internacionales de auditora. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una auditora comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la informacin y los importes presentados en los estados financieros. Tambin comprende la evaluacin de los principios y normas internacionales de contabilidad y de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la auditora que hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa Andina S.A.C. al 31 de diciembre del 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios y normas internacionales de contabilidad. Lima, Per 01 de marzo del 2007 Refrendando por -------------------------- (Socio) Auditores Asociados Contador Pblico Colegiado Matrcula N AUDITORA FINANCIERA I COLUMNA VERTEBRAL QUE SOPORTA EL TRABAJO DE AUDITORA C O N F I A N Z A CDIGO DE TICA DEL CONTADOR PBLICO NACIONAL AMERICANO MUNDIAL FCCPP AIC IFAC RESPONSABILIDAD de tener: CONOCIMIENTOS HABILIDADES VALORES PROFESIONALES En suma: CAPACIDADES: Requeridos por los Contadores para poder demostrar: C O M P E T E N C I A S Poder desempear una funcin laboral a un nivel definido en relacin a entornos reales de trabajo COMPORTAMIENTO TICO: INDEPENDENCIA MENTAL
OBJETIVIDAD CONFIDENCIALIDAD INTEGRIDAD
CONDUCTA PROFESIONAL: BSQUEDA DE LA EXCELENCIA RESPONSABILIDAD SOCIAL AUDITORA FINANCIERA I L A A U D I T O R A AUDITAR es EXAMINAR las operaciones (hechos econmicos) de una empresa (entidad econmica), en forma objetiva y sistematizada, con posterioridad a su ejecucin. Adecuado registro de las transacciones Adherencia a los principios contables (NIC`s) y polticas de la empresa. Acumulando y evaluando evidencia a cerca del objeto de la revisin. La auditora exige el ejercicio de un juicio profesional slido y maduro. Propsito: emitir un INFORME que contenga su OPININ o DICTAMEN. AUDITOR persona independiente y competente con un alto nivel de calidad La auditora actividad profesional ejercicio de una tcnica especializada Aceptacin de una responsabilidad pblica: - Con persona que contrata sus servicios - Con u vasto nmero de personas desconocidas (usuarios) que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para la toma de decisiones de negocios e inversin. - Instituto Americano de Contadores AICPA define: Las normas de auditoria como cosa distinta de los procedimientos de auditoria, se refieren no solamente a las cualidades profesionales del auditor sino tambin el ejercicio de su juicio en el desarrollo del examen. 1. Evidencia - juicio del auditor. 2. Debido cuidado del auditor - amplitud de la revisin 3. Presentacin adecuada - suficiente informacin financiera - fiabilidad de la informacin - actitud de proteccin de los intereses de los usuarios 4. Independencia enfoque independiente 5. Conducta tica cdigo profesional de tica.
RAMAS DE LA AUDITORA El campo de la auditora comprende todas las funciones de revisin, juicio slido y maduro e informe. La auditora profesional puede ser clasificada en: 1. AUDITORA INDEPENDIENTE (EXTERNA) - Contadores Pblicos independientes - Responsable ante un pblico que confa en su opinin sobre los EE-.FF. - En otras auditoras es responsable ante su cliente - Informe de auditora conteniendo su dictamen opinin 2. AUDITORA INTERNA - Actividad considerada independiente dentro de una organizacin. - Revisin peridica de la contabilidad y otras operaciones y como base de servicio a la direccin efectividad de controles. - Midiendo la eficiencia, eficacia, economa y tica en la empresa - Informes peridicos en funcin al programa anual. 3. AUDITORA GUBERNAMENTAL - La ms amplia de las tres ramas de auditora - Auditora Interna - Contralora general de la Repblica auditora de unidades de gobierno y empresas privadas que negocien con el gobierno CLASES DE AUDITORA Una auditora es una revisin designada con el fin de aadir cierto grado de veracidad al objeto y EEFF auditados a travs del informe. Las auditorias pueden clasificarse en: AUDITORA FINANCIERA - Razonabilidad de los EEFF AUDITORA OPERACIONAL - Revisin de cualquier parte de los procedimientos y mtodos operativos de una organizacin. CuatroE. AUDITORA DE CUMPLIMIENTO - Determinar si se han cumplido con ciertos acuerdos contractuales si han sido respectados los tmrinos del contrato. AUDITORA DE RENDIMIENTO - Determinar el acierto con el que se realizan actividades especficas de control REVISIN ESPECIAL - Auditora mixta revisin particular - competencia del auditor AUDITORA INTEGRAL - Ejecucin de un trabajo con el alcance o enfoque por analoga de las auditorias financiera, de control interno y de gestin.
AUDITORA INTERNA AUDITORA EXTERNA EN COMN INDEPENDENCIA MENTAL RESPONSABILIDAD QU LAS DIFERENCIA - Dependencia laboral de la empresa -- Efecta exmenes peridicos -- Formula informes peridicos a la gerencia o al directorio segn los estatutos de la empresa - No depende de la empresa. Es Independiente -- Examina los EEFF para verificar certeza razonable una vez al ao -- Emite una opinin sobre los EEFF El objetivo del examen de los EEFF por el auditor independiente es: EXPRESAR UNA OPININ profesional independiente respecto a si dichos estados presentan RAZONABLEMENTE: - Situacin financiera - Resultados del ejercicio - Cambios en los flujos de efectivo - Variaciones en el patrimonio neto de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`s) y con la legislacin vigente, aplicados sobre bases consistentes. Credibilidad al contenido de los EEFF auditados Responsabilidades frente al trabajo de auditora El contenido y presentacin de los EEFF es responsabilidad de la gerencia El auditor independiente es responsable de su opinin acta con actitud mental de integridad y objetividad libre de prejuicios La auditora financiera no tiene por objetivo el descubrir errores o fraudes. Cliente Auditor - Usuario AUDITORA FINANCIERA El objetivo principal del Auditor es poder expresar una opinin respecto a la razonabilidad con que los EEFF del cliente presentan la situacin financiera, econmica y cambios en la situacin financiera de conformidad con los PCGA, aplicados en forma Consistente. La razonabilidad de la presentacin de los EEFF depende de: La exactitud de los datos financieros producidas por el sistema contable del cliente y registrada en sus libros y registros. La razonabilidad de las estimaciones contables
Son las representaciones efectuadas por la Gerencia del cliente las cuales se encuentran incorporadas en los componentes de los EEFF. La mayor parte del trabajo realizado por el auditor a fin de formarse una opinin sobre los EEFF consiste en obtener y evaluar el material probatorio relativo a las aseveraciones de dichos estados financieros. ACTIVO S/. PASIVO S/. ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 4,263 Sobregiros 13,463 Cuentas por Cobrar 14,382 Cuentas por pagar comerciales 9,810 Existencias 18,595 Otras cuentas por pagar 6,454 Gastos pagados por anticipado 835 Parte corriente de deuda a largo plazo 3,584 Beneficios sociales por pagar 4,413 Total Activo corriente 38,075 Total Pasivo corriente 37,724 ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Inversiones en valores 2,273 Deuda a largo plazo 3,473 Inmuebles maquinaria y equipo 44,421 TOTAL PASIVO 41,197 Otros Activos 3,181 Total Activo no corriente 49,875 PATRIMONIO Capital Social 28,449 Acciones laborales 8,856 Reservas 1,287 Resultados acumulados 8,161 Total Patrimonio 46,753 TOTAL ACTIVO 87,950 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 87,950 EMPRESA DEL CACAO S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX ( Expresado en nuevos soles ) Existencia Integridad Propiedad Valuacin Presentacin Existencia Tiene que ver con que los activos y pasivos registrados de una entidad existen a la fecha del balance general o que las transacciones registradas en el estado de resultados ocurrieron durante el periodo cubierto por dicho estado. Ocurrencia Integridad Tiene que ver con que los EEFF no se omita ninguna transaccin. Propiedad Derechos y obligaciones Tiene que ver con que los EEFF no se omita ninguna transaccin. Valuacin Distribucin Tiene que ver con que los Activos y Pasivos registrados se indiquen en los montos apropiados. Ejemplo : que los terrenos utilizados en el negocio se llevan al costo histrico.
Que los ingresos y gastos se registren en los montos apropiados y se distribuyan en los periodos contables correspondientes. Ejemplo : que las ventas se calculen adecuadamente y que los gastos por concepto de depreciacin sean razonables. Presentacin Revelacin Otra aseveracin de la gerencia se relaciona con que las cuentas se encuentren apropiadamente clasificadas, descritas y reveladas en los EEFF . NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIAs) Pronunciamientos emitidos por IFAC, tienen como objetivo el desarrollo y fortalecimiento de la profesin contable a nivel mundial.
IFAC ha realizado un importante esfuerzo, pero debe ser an mayor para la armonizacin mundial de la auditora.
Se entiende que las NIAs constituyen las normas que los Contadores Pblicos deben tener en cuenta para efectuar las auditoras de las EEFF.
Requisito formal que debe cumplir el A. I.
Las NIAs han ido adaptndose a los cambios producto de la apertura de mercados y globalizacin.
Durante muchos aos hemos utilizado como base de nuestro trabajo y redaccin de informes las denominadas normas de auditora generalmente aceptadas (NAGAs), stas han sido emitidas por el AICPA (siglas del: Instituto Americano de Contadores); las NIAs, por su amplio espectro y pases de aplicacin, se constituyen en la consecuencia lgica del proceso de evaluacin de las NAGAs.
NORMAS PERSONALES O GENERALES
1 NORMA: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. El trabajo de auditora debe ser realizado por persona o personas que, teniendo formacin tcnica adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional como auditores.
2 NORMA: Independencia mental o de criterio. El auditor o auditores estn obligados a mantener una posicin de independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios.
3 NORMA: Cuidado y diligencias profesionales en la ejecucin de su trabajo e informe. En la realizacin de su examen y preparacin de su informe, el auditor deber ejercer una adecuada responsabilidad profesional. En general, las NIAs comparten con las NAGAs lo que conocemos como Normas Generales, Relativas al Trabajo y Relativas al Informe; ests se descomponen as: NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (N.A.G.A.s) NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO 1 NORMA: Planificacin y ejecucin adecuada y oportuna. El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria.
2 NORMA: Estudio y evaluacin del control interno (I/C). El auditor deber estudiar, comprobar y revisar el sistema de control interno existente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales: - La confianza que le merece como medio de generar informacin fiable. - Determinar la naturaleza, el alcance y el momento de aplicacin de los diferentes procedimientos de auditora.
3 NORMA: Obtencin de evidencia en grado suficiente y competente. El trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, elementos de juicio vlidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan emitir una opinin objetiva sobre los EEFF. NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (N.A.G.A.s) NORMAS PARA LA PREPARACIN DEL INFORME
1 NORMA: Cumplimiento con la Normas Internacionales de Contabilidad. El auditor opinar si los EEFF han sido preparados de acuerdo con NICs / NIIFs.
2 NORMA: Uniformidad en la aplicacin de las NICs. Tambin manifestar que dichas NICs fueron aplicados en forma uniforme de acuerdo con las NICs / NIIFs.
3 NORMA: Revelaciones informativas adecuadas. Que la informacin presentada en los EEFF y en las notas es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin.
4 NORMA: Expresin de la opinin en el Dictamen del Auditor Independiente. El auditor independiente expresar su opinin en el dictamen que es parte del informe de auditora. TIPOS DE OPININ DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 1 OPININ SIN SALVEDADES O. POSITIVA O. CORTA O. LIMPIA O. ESTNDAR O. BASE NORMALIZADA - Cuando el auditor ha efectuado un examen y determina que los EEFF han sido preparados de acuerdo con P.C.G.A. / NICs aplicados sobre una base uniforme respecto al ao anterior.
2 OPININ CON SALVEDADES (desviacin, excepcin) - Cuando el auditor no puede emitir un dictamen positivo, pero sin embargo est lo suficientemente satisfecho con la razonabilidad de los EEFF como para no considerar necesario emitir un dictamen adverso. - En estas condiciones podr emitir un dictamen con salvedades. - Salvedades, en qu consisten, su naturaleza, su efecto, cuantificando su efecto en resultados.
3 OPININ ADVERSA - O. NEGATIVA - Cuando los efectos de las salvedades producidas por no aplicar los P.C.G.A. / NIC s correctamente en la preparacin de los EEFF, o ser aplicados sin uniformidad, son tan significativos, que distorsionan realmente la situacin patrimonial de la empresa y el resultado de sus operaciones, entonces el auditor independiente deber emitir una opinin adversa o negativa. TIPOS DE OPININ DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 4. ABSTENCIN DE OPININ - Cuando el auditor independiente no ha conseguido obtener los elementos de juicio (evidencias) con un grado de suficiencia y competencia como para formarse una opinin sobre la razonabilidad de los EEFF, deber abstenerse de opinar.
5. OPININ PARCIAL - Cuando el auditor independiente no considera razonable la presentacin de los EEFF en su conjunto, no obstante cree que las circunstancias, incluyendo el alcance de su examen, justifican su expresin de una opinin que se limite a ciertas partidas de los EEFF, sobre las que ha podido satisfacerse. CODIFICACIN DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRCTICAS DE AUDITORA Contenido por temas Pgina 100-199 Temas Introductorios 100 Prefacio a las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados 110 Glosario de Trminos 120 Marco de Referencia de Normas Internacionales de Auditora 200- 299 Responsabilidades 200 Objetivo y Principios Bsicos que Rigen la Auditora de Estados Financieros. 210 El Compromiso de Auditora 220 Control de Calidad del Trabajo de Auditora 230 Documentacin 240 Fraude y Error 250 Leyes y Reglamentos en la Auditora de Estados Financieros
400-499Control Interno 400 Evaluacin de Riesgo y Control Interno 401 Auditora en un Ambiente de Sistema de Informacin Computarizado 402 Consideraciones de Auditora Relacionadas con Compaas que usan los Servicios de Otras Organizaciones 500 - 599 Evidencia de Auditora
500 Evidencia de Auditora 501 Evidencia de Auditora Consideraciones Adicionales para Partidas Especificas. 510 Trabajos Iniciales Balance de Apertura 520 Procedimientos Analticos 530 Muestreo de Auditora y Otros Procedimientos Selectivos 540 Auditora de Estimaciones Contables 550 Partes Vinculadas 560 Hechos Subsecuentes 570 Empresas en Marcha 580 Representaciones o Manifestaciones de la Administracin 600 - 699 Utilizacin del Trabajo de Otros 600 Utilizacin del trabajo de otro Auditor 610 Consideracin del Trabajo de Auditora Interna 620 Utilizacin del Trabajo de un Experto.
700 - 799 Dictamen y Conclusiones de Auditora 700 EL Dictamen del Auditor Independiente sobre Estados Financieros 710 Comparativos 720 Informacin Adicional de Documentos que contienen Estados Financieros Auditados 800- 899 reas Especializada 800 Dictamen del auditor sobre Comparativos de Auditora con Fines especiales 810 El Examen de Informacin Financiera Prospectiva
900 - 999 Servicios Relacionados 910 Compromisos para la Revisin de los Estados Financieros 920 Compromisos para realizar Procedimientos convenidos en relacin con Informacin Financiera 930 Compromiso de Compilacin de Informacin Financiera 1000 -1100 Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora 1000 Procedimientos de Conformacin entre Bancos 1001 Ambientes de PED Microcomputadoras Independientes 1002 Ambientes de PED Sistemas de Computadoras en Lnea 1003 Sistemas de Bases de Datos 1004 La Relacin entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos 1005 Consideraciones Particulares en la Auditora de Negocios Pequeos 1006 La Auditora de Bancos Comerciales Internacionales 1007 Comunicaciones con la Administracin 1008 Evaluaciones de Riesgos y Control Interno Caractersticas y Consideraciones del PED 1009 Tcnicas de Auditora con ayuda de Computadora 1010 Consideraciones del Factor Ambiental en la Auditoria de Estados Financieros 1011 Implicaciones del Problema Informtico del Ao 2000 (PIA 2000) para la Gerencia y el Auditor
Resumen del Documento para Discusiones La Profesin de Auditora y el Medio Ambiente
Si desea informacin adicional sobre el Comit Internacional de Prctica de Auditora, avances recientes y/o si desea obtener versiones publicadas sobresalientes visite la pgina web de Comit Internacional de Prcticas de Auditora: http://www.ifac.org/Committees/IAPC NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA NIA 1 : OBJETIVOS, PRINCIPIOS GENERALES Y ALCANCE DE LA AUDITORA DE EEFF.
Objetivo de una auditora: Expresar una opinin.
Principios Generales de Auditora: principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor, son: Independencia; integridad; objetividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional y normas tcnicas.
El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las NIAs.
El alcance de una auditora: se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.
Certeza razonable: una auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los EEFF tomados en su conjunto estn libre de representaciones errneas sustanciales.
Responsabilidad por los EEFF. - Gerencia: preparacin, contenido y presentacin de los EEFF. - Auditor: de expresar una opinin. 8. Etapas de la Auditora Financiera Planificar Ejecutar 1. Planificacin general 2. reas significativas 3. Estudio y evaluacin 4. Enfoque general 5. Pruebas de eficacia 6. Evaluacin final 7. Pruebas sustantivas
8. Llegar a conclusiones 9. Emitir informe
Concluir e informar Planificar Objetivo: - Predeterminar procedimientos Resultado: - Memorando de planificacin y programas de trabajo Planificar 1.Planificacin General Pasos en el proceso de la Auditora
1a. Identificar los propsitos de la Auditora
1b. Conocimiento del negocio
1c. Revisin Analtica
1d. Evaluar el medio ambiente Es una etapa importante dentro del proceso de Auditora. La primera norma de Auditora relativa al trabajo de campo exige que la Auditora sea planificada. El proceso de planificacin varia para cada compromiso y depende de distintos factores como : El objetivo del exmen, El tamao y complejidad de las operaciones de la empresa. La planificacin ayuda: i. Asegurar que las reas importantes de la auditora reciban la atencin apropiada. ii. Que los problemas potenciales y las reas sensibles puedan ser identificadas con prontitud. iii. Que el personal y el trabajo se realice de manera eficaz y eficiente. 1a. Identificar los propsitos de la Auditora Obtener evidencia suficiente y competente para sustentar las aseveraciones contenidas en los EEFF del cliente para formar y expresar una opinin sobre los mismos.
1b. Conocimiento del Negocio El Auditor debe lograr un entendimiento del negocio del cliente a fin de poder formular y evaluar los resultados de sus procedimientos de auditora y determinar si los EEFF reflejan adecuadamente los efectos de los factores internos y externos y los efectos de las acciones y decisiones del cliente.
1c. Revisin analtica Los Procedimientos Analticos de Revisin PAR, son procedimientos de auditora que destacan la relacin entre los datos financieros. Obtener conocimiento del negocio. Identificar cuentas con probabilidad de errores. Permite determinar el alcance de los procedimientos a aplicar. Utilidad Ejemplos PARS Comparacin de ratios de varios periodos. Comparacin de presupuestos versus datos reales. Ventas, Costo de produccin, utilidades proyectadas. ACTIVO S/. PASIVO S/. ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 4,263 5% Sobregiros 13,463 15% Cuentas por Cobrar 14,382 16% Cuentas por pagar comerciales 9,810 11% Existencias 18,595 21% Otras cuentas por pagar 6,454 7% Gastos pagados por anticipado 835 1% Parte corriente de deuda a largo plazo 3,584 4% Beneficios sociales por pagar 4,413 5% Total Activo corriente 38,075 43% Total Pasivo corriente 37,724 43% ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Inversiones en valores 2,273 3% Deuda a largo plazo 3,473 4% Inmuebles maquinaria y equipo 44,421 51% TOTAL PASIVO 41,197 47% Otros Activos 3,181 4% Total Activo no corriente 49,875 57% PATRIMONIO Capital Social 28,449 32% Acciones laborales 8,856 10% Reservas 1,287 1% Resultados acumulados 8,161 9% Total Patrimonio 46,753 53% TOTAL ACTIVO 87,950 100% TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 87,950 100% EMPRESA DEL CACAO S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX ( Expresado en nuevos soles ) Anlisis estructural 1d. Evaluar el Ambiente de Control Durante el proceso de planificacin, el auditor debe obtener un conocimiento del medio ambiente existente en el Control Interno Contable del cliente.
La calidad del ambiente de control puede influir sobre muchas decisiones de la auditora, debido a sus efectos potenciales sobre la eficacia del control interno del cliente, sobre el procesamiento de datos y sobre las estimaciones que la gerencia efecta al preparar los EEFF. Importancia que la gerencia da al Control Interno contable Proporcionan la disciplina necesaria para que los controles sobre procesos contables funcione Eficaz y Eficientemente Planificar 2. reas significativas Pasos en el proceso de la Auditora
2a. Determinar cuentas o grupos de cuentas significativas
2b. Plan de Auditora
La adquisicin del conocimiento del negocio, el anlisis de los EEFF a travs de la aplicacin de los Pases y la evaluacin de los mecanismos de control interno contable nos permiten dentro de la etapa de planificacin determinar las cuentas significativas de la empresa sujeta a examen. 2a. Determinar cuenta o grupo de cuentas significativas Cuentas que podran contener errores de importancia para la auditora. La importancia para la Auditora esta en funcin a una serie de consideraciones pero la principal es la
MATERIALIDAD. Las cuentas con saldos materiales son siempre significativas ACTIVO S/. PASIVO S/. ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 4,263 5% Sobregiros 13,463 15% Cuentas por Cobrar 14,382 16% Cuentas por pagar comerciales 9,810 11% Existencias 18,595 21% Otras cuentas por pagar 6,454 7% Gastos pagados por anticipado 835 1% Parte corriente de deuda a largo plazo 3,584 4% Beneficios sociales por pagar 4,413 5% Total Activo corriente 38,075 43% Total Pasivo corriente 37,724 43% ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Inversiones en valores 2,273 3% Deuda a largo plazo 3,473 4% Inmuebles maquinaria y equipo 44,421 51% TOTAL PASIVO 41,197 47% Otros Activos 3,181 4% Total Activo no corriente 49,875 57% PATRIMONIO Capital Social 28,449 32% Acciones laborales 8,856 10% Reservas 1,287 1% Resultados acumulados 8,161 9% Total Patrimonio 46,753 53% TOTAL ACTIVO 87,950 100% TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 87,950 100% EMPRESA DEL CACAO S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX ( Expresado en nuevos soles ) 2b. Plan de Auditora Es la etapa en la cual el Auditor documenta las principales decisiones de planificacin en su PLAN DE TRABAJ O o llamado tambin PLAN DE AUDITORA. Su propsito es servir de registro de ciertas decisiones generales acerca del alcance y la conducta general de la auditora del ao en curso y de las razones fundamentales que sustentan dichas decisiones. Descripcin del Cliente Descripcin del negocio Descripcin de la Contabilidad Alcance de la Auditoria: Predeterminar procedimientos de auditora. reas sensibles Cartas de Gerencia Personal asignado y responsabilidades Programas de trabajo Servicios Ejemplo Etapa de planificacin 3. Estudio y evaluacin Pasos en el proceso de la Auditora
3a. Revisin preliminar del control interno 3b. Revisin preliminar de Estimaciones Por medio de encuestas, observacin revisin y seguimiento debemos lograr entender el flujo de transacciones. Debemos lograr un entendimiento de los registros, documentos y procedimientos. Preparar Flujogramas. Especificar los Objetivos de Control Interno. 3a. Revisin preliminar del Sistema de Control Interno Contable Por medio de encuestas, observacin revisin y seguimiento debemos lograr entender el flujo de transacciones . Debemos lograr un entendimiento de los registros, documentos y procedimientos. Preparar Flujogramas. Especificar los Objetivos de Control Interno. 3b. Revisin preliminar de Estimaciones Identificar las estimaciones que puedan afectar significativamente los EEFF.
Entender el proceso que se sigue para cada estimacin. B/G Planificar 4. Enfoque general = PLAN DE ENFOQUE DE AUDITORA El objetivo general del auditor es lograr suficiente material evidencial competente para corroborar (o refutar) las aseveraciones significativas contenidas en los EEFF. El plan de enfoque por lo general contendr discusiones, o al menos referencias, respecto a la forma en que se corroborar cada una de las aseveraciones significativas. Esto debera ayudar al auditor a seleccionar procedimientos que sean eficaces para lograr el objetivo general de la auditora. No existe un formulario escrito para un plan de enfoque , el mismo puede contener breves explicaciones de los enfoques o descripciones relativamente largas de las cuentas, los factores que conforman las bases para la decisin son : PLAN DE ENFOQUE DE AUDITORA Las caractersticas de la cuenta
Evaluacin del riesgo de la cuenta
Procedimientos a realizar en otras fases de la auditora
Decisiones sobre pruebas
LAS CARACTERISTICAS DE LA CUENTA Materialidad Tamao y composicin Volumen de la Actividad Experiencias anteriores de auditora Cambios en las caractersticas o en el saldo de cuenta comparados con los aos anteriores Nuevos tipos de transacciones Competencia del personal Rotacin del personal Complejidad de la cuenta al contabilizar y/o auditar el saldo de cuenta. EVALUACIN DEL RIESGO DE LA CUENTA Para hacer la evaluacin del riesgo, el auditor primero considera los diversos factores que suministran la base para evaluar la probabilidad de existencias de errores de importancia en el saldo de la cuenta. Cuales son estos factores ? La evaluacin preliminar de la eficacia de los controles sobre las aplicaciones contables. La evaluacin preliminar de los procesos no rutinarios. Los resultados de Auditora de aos anteriores, etc. PROCEDIMIENTOS A REALIZAR EN OTRA FASE DE LA AUDITORA El tercer factor que el auditor considera para fundamentar las decisiones del enfoque es : Cuales otros procedimientos se aplicaran en otras fases de la auditora ya que los procedimientos seleccionados para una cuenta significativa pueden ayudar a corroborar las aseveraciones de otras cuentas. Por Ejemplo: Los procedimientos empleados para verificar las cuentas por cobrar pueden corroborar muchas de las aseveraciones de ventas. Las pruebas para confirmar la eficacia de los controles sobre la aplicacin de compras y cuentas por pagar pueden reducir la necesidad de realizar ciertas pruebas de las cuentas de activo fijo. DECISIONES SOBRE PRUEBAS Las aseveraciones de los EEFF, las caractersticas de la cuenta, la evaluacin del riesgo de la cuenta, y los procedimientos a realizar en otras fases de la auditora proporcionan la base para seleccionar los procedimientos a auditar la cuenta bajo consideracin. Ejecutar Objetivo: - Obtener elementos de juicio, a travs de la aplicacin de los procedimientos planificados. Resultado: - Evidencias documentadas en papeles de trabajo. Ejecutar 5. Pruebas de eficacia Son pruebas para confirmar la eficacia de los procedimientos de control interno contable. Pruebas de cumplimiento
Pruebas de eficacia Confiables ? S No Reduccin en el alcance de las pruebas de saldos Aumento en el alcance de las pruebas de saldos Ejecutar 6. Evaluacin final Cuando el auditor fundamentndose en la revisin y evaluacin preliminar, decide no confiar en ciertos procedimientos de control y probar la exactitud de los datos relevantes mediante otros procedimientos de auditora. Ejecutar 7. Pruebas sustantivas Las Aseveraciones de los EEFF y los objetivos de la Auditora para una cuenta son virtualmente sinnimos.
La diferencia principal entre ellos es que las aseveraciones son representaciones efectuadas por el cliente mientras que los objetivos de la auditora son los que el auditor intenta lograr; es decir corroborar o refutar las aseveraciones. Importe Caja 200 Fondos fijos 1,500 Cuentas corrientes 2,563 4,263 Importe Sobregiros bancarios 1,903 Pagars bancarios 11,560 13,463 Objetivo :
Principal objetivo corroborar o refutar las aseveraciones de los EEFF en cuanto a:
Todo el efectivo en el balance est en poder de la entidad o de terceros autorizados por la entidad. EXISTENCIA Todo el efectivo esta en el balance. INTEGRIDAD Esta presentado a su valor de realizacin. VALUACIN La empresa es propietaria, tiene derecho legal, est libre de gravmenes, restricciones respecto a su uso. PROPIEDAD El efectivo est correctamente clasificado, descrito y revelado. PRESENTACIN Y REVELACIN. ALGUNAS PRUEBAS A REALIZARSE COMO PARTE DEL EXMEN
Arqueos de Caja Control de conciliaciones bancarias Confirmacin de saldos bancarios Los Fondos en caja generalmente son cobranzas no depositadas, cajas chicas y otros fondos de trabajo. 1. Evaluar la necesidad de arquear en simultaneo otros fondos en caja, valores y otros activos negociables. 2. Arquear los Fondos en presencia del cajero. 3. Listar el efectivo y las monedas envueltas y sueltas. 4. Listar los Cheques. 5. Detallar los prstamos o anticipos. 6. Detallar comprobantes de gastos realizados. 7. Detallar cobranzas sin depositar 8. Obtener firma de conformidad del cajero 9. Con posterioridad al Arqueo Cerciorarse que las cobranzas pendientes han sido depositadas Verificar que los conmprobantes de gastos, prstamos y anticipos han sido registrados y reembolsados posteriormente. Investigar la existencia de cheques postdatados, cheques de importes significativos y cheques devueltos por faltas de fondos, determinar su correcta contabilizacin. Las reconciliaciones bancarias se controlan para cerciorarse que el registro de las transacciones de fondos est completa y asiganda la responsabilidad de las mismas. 1. Los depsitos y desembolsos detallados en los extractos bancarios se comparan con los registros contables. 2. Los depsitos en trnsito se comparan con los asientos sucesivos en los registros de cobranzas. 3. Los cheques pendientes se comparan con los registros de desembolsos; comprobantes de respaldo; y finalmente con los cheques cancelados. 4. Los items conciliatorios inusuales se investigarn (Por ejemplo, cheques devueltos por falta de fondos). 5. Se revisan las notas de dbito y crdito bancarias. 6. Se verifica la correccin aritmtica de las reconciliaciones bancarias. 7. Los saldos segn bancos y libros se comparan con los registros auxiliares y el mayor general. Circularizacin o confirmacin es un procedimiento de Auditora la misma que utiliza una fuente independiente de informacin externa a la compaa y generalmente es un mtodo efectivo para establecer :
Los procedimientos relativos son bien aplicados (Estos es, los registros son confiables)
Los saldos establecidos estn correctamente establecidos a la fecha de la confirmacin. Tipos : POSITIVA Solicita respuesta que confirman la exactitud de los saldos y otra informacin, se utiliza cuando los saldos son altos o exite alguna razn para creer que las cuentas pueden contener irregularidades o inexactitudes. Solicita respuesta nicamente si los deudores no estn de acuerdo con la informacin enviada. NEGATIVA ALGUNAS PRUEBAS A REALIZARSE COMO PARTE DEL EXMEN
Confirmacin de saldos. Aplicacin de procedimientos alternativos a circulares sin respuesta Pruebas de corte. Revisin de la razonabilidad de la Provisin de cobranzas dudosas. Revisar movimiento de cuentas por cobrar entre afiliadas. Revisar cuentas por cobrar no comerciales como directores, empleados, funcionarios y accionistas. Circulares sin respuestas deben ser revisadas. 1. Revisar las cobranzas y avisos de remesas posteriores.
El pago hecho por un cliente y la documentacin externa que lo sustentea constituye evidencia decisiva de que la cuenta por cobrar exista .
Las ventas y cuentas por cobrar estn sobrestimadas cuando se han incluido en un periodo valores que corresponden a mercaderas despachadas en el periodo contable siguiente. Estarn subestimadas cuando los valores correspondientes a mercaderas despachadas en un periodo se incluyen en el periodo contable siguiente. 1. En funcin al corte documentario del inventario fsico comprobar el registro contable en el periodo de: las ltimas ordenes de despacho, ltimos pedido recibidos. 2. Revisar las primeras facturas y despachos realizados con posterioridad al cierre contable. 3. Verificacin de Notas de Crdito realizadas con posterioridad al cierre del ejercicio, del mismo modo las Notas de Cargo. El propsito de la provisin para cuenta de dudosa contabilidad es reflejar las cuentas a cobrar a su valor neto. 1. Tener en cuenta lo indicado por Art. 37 D.L. 774 inciso i) del Impuesto a la Renta y su Reglamento D.S. N 122-94-EF Art. 21 inciso f). 2. Revisar saldos de cuentas y su antigedad. ALGUNAS PRUEBAS A REALIZARSE COMO PARTE DEL EXMEN
Confirmacin de inventarios que se encuentran en poder de terceros. Observacin de inventario fsico. Pruebas de corte. Razonabilidad de la valuacin. Valuacin de inventarios obsoletos. Revisin de la determinacin del Costo de ventas. Revisar actas, contratos y dems documentacin en busca de evidencia respecto a gravmenes, intereses prendarios. LA TOMA DEL INVENTARIO FSICO REQUIERE LA APLICACIN DE LO SIGUIENTE : Cuente, mida, pese. Anote los marbetes, tarjetas u hojas la descripcin y ubicacin del artculo almacenado. Anotar las condiciones en las que se encuentra la mercadera (obsoleta, daada, descontinuada, as como artculos sobrantes, produccin en exceso) Contar los artculos en consignacin. Llevar a cabo un segundo conteo. 2. Observe la toma del Inventario Fsico La observacin del inventario fsico permite al auditor determinar la existencia de los inventarios registrados en Libros. 2/3 3. Lleve a cabo pruebas del conteo efectuado por el cliente.COMPILACIN DEL INVENTARIO FSICO.
4. Inspeccione los documentos de ingreso y salida de mercadera efectuar un corte documentario del mismo.
3/3 Objetivo : Principal objetivo corroborar o refutar las aseveraciones de los EEFF en cuanto a: Todos las cuentas por cobrar, anticipos e inversiones en compaas afiliadas includos en el balance : Existen. EXISTENCIA Estn includos en el balance. INTEGRIDAD Se han registrado todos los ingresos relacionados aparecen en el estado de G y P al monto apropiado. VALUACIN La empresa es propietaria, tiene derecho legal, a todas las cuentas por cobrar, anticipos e inversiones en compaas afiliadas, las mismas que estn libres de gravmenes, restricciones respecto a su uso. PROPIEDAD Las cuentas y documentos por cobrar estn correctamente clasificado, descrito y revelado. PRESENTACIN Y REVELACIN. El examen de las inversiones a menudo se realiza aplicando procedimientos especficos antes que sobre la base de la confiabilidad del sistema de control interno. Empresa Cantidad de acciones Valor Nominal Participacin Valor en Acciones Procacao Solei S.A. 700,539 S/. 1 48.44% 700 Envases de Al S.A. 281,719 S/. 1 32.92% 281 VAC Industrial S.A. 172,863 S/. 1 52.32% 172 Productos Balanceados S.A. 1,007,681 S/. 1 19.91% 1,007 Transportes Mekano S.A. 110,252 S/. 1 0.51% 110 Otras inversiones 3 2,273 TOTAL Arqueos o inspecciones fsicas Confirmacin de inversiones en poder de terceros Valuacin de Inversiones Pruebas de corte Otras pruebas relacionadas La revisin de Propiedad y equipo ( terrenos, edificios, mejoras en propiedades alquiladas, equipos etc. ) y dems cuentas relacionadas con este rubro, a menudo se realizan aplicando procedimientos especficos antes que sobre la base de la confiabilidad del sistema de control interno.
Principal objetivo corroborar o refutar las aseveraciones de los EEFF en cuanto a: Toda la Propiedad, Planta y Equipo ( PP y E) incluido en el balance estn en poder de la entidad o de terceros, a nombre de esta. EXISTENCIA Toda la PPyE de propiedad de la entidad o tomando en arrendamiento a la fecha del balance est incluidos en el balance. INTEGRIDAD La PPyE se lleva al costo histrico, menos depreciacin, agotamiento o amortizacin acumulada. El costo de planta y equipo se distribuye a los periodos contables apropiados. A travs de usos futuros se espera recuperar el costo, neto de depreciacin a utilizar en el negocio, los retiros se llevan al valor neto de realizacin. VALUACIN La empresa es propietaria, tiene derecho legal, a toda la PPyE, las mismas que estn libres de gravmenes, restricciones respecto a su uso. PROPIEDAD La PPyE estn correctamente clasificado, descrito y revelado. PRESENTACIN Y REVELACIN. Objetivo Movimiento Anual de la Cuenta del activo Fijo tanto Costo como Depreciacin. Concluir e informar Objetivo: - Emitir un juicio basado en la evidencia de auditora obtenida en la etapa de ejecucin. Resultado: - Informe del auditor Expresar una opinin sobre la razonabilidad con que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. COMPRENDE: - Dictamen que contiene la opinin del auditor. - 4 Estados financieros bsicos - Notas a los estados financieros Se define el informe sobre el control interno como un subproducto de la auditora de estados financieros. Informe sobre el control interno Aqu se concreta la obligacin de comunicacin que debe cumplirse mediante una comunicacin formal escrita dirigida exclusivamente a la Direccin. En todo caso, dicha comunicacin deber dirigirse a aquel rgano de la entidad que, encontrndose a un nivel jerrquico superior al de la instancia donde se han detectado las debilidades de control, tenga competencia para resolver las citadas deficiencias.
La citada comunicacin formal y escrita es la carta de recomendaciones o informe de control interno. En el cual, generalmente, existen dos grupos principales de informacin: Comentarios sobre el control interno establecido por la direccin: todas las deficiencias de control interno, de gestin, organizacin, etc., a que nos hemos referido anteriormente. Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre las cuentas anuales que han sido previamente formuladas por la direccin.
La teora de la evaluacin de la Evidencia La Auditora es un proceso que permite obtener y evaluar evidencia, entendiendo la evidencia como todo aquello que, en ltimo trmino, gua al auditor para tomar una decisin acerca de la informacin econmico-financiera contenida en las cuentas anuales. En el proceso de decisin inherente a la evaluacin de la evidencia el auditor debe concluir si dicha evidencia es suficiente y adecuada para emitir una opinin o si, por el contrario, debe abstenerse de emitir una opinin profesional. En caso positivo, es decir, de concluir que la evidencia obtenida le permite la emisin de su opinin, el auditor habr de tener presente el enfoque del riesgo que haya adoptado y la importancia relativa en conjunto de las incorrecciones, omisiones u otras circunstancias que tienen efecto en la opinin de auditora. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADOS Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin
PROCEDIMIENTO DE AUDITORA Los procedimientos de auditora pueden dividirse, segn la evidencia que brindan, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos. PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensin de los sistemas del ente, particularmente de los controles clave dentro de dichos sistemas y corroboran su efectividad. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADOS
NATURALEZA DE LOS P. DE A. No se pueden establecer sistemas regidos de prueba para el examen de los Estados Financieros. Criterio profesional para decidir la aplicacin de los P. de A, para obtener la certeza objetiva y profesional que fundamente su opinin.
EXTENSIN O ALCANCE DE LOS P. DE A. Operaciones de las empresas son repetitivas y numerosas. Procedimientos de examinar una muestra representativa de las transacciones-pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los P.A.
OPORTUNIDAD DE LOS P. DE A. L a poca en que los P.de A. se van a aplicar se llama oportunidad. BOLETN 5010 Procedimientos de auditora de aplicacin general. 5020 El muestreo en la auditora 5030 Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno. 5100 Efectivo e inversiones temporales 5110 Ingresos y cuentas por cobrar. 5120 Inventario y costo de ventas 5130 Pagos anticipados 5150 Inmuebles, maquinaria y equipo 5160 Intangibles 5180 Estimaciones contables BOLETINES SOBRE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TCNICAS DE AUDITORA Estudio general Anlisis A) Anlisis de Saldos B) Anlisis de movimientos Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros. El auditor no puede obtener conocimientos que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba. Examinar mediante varias tcnicas de aplicacin simultanea o sucesiva. Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. Las tcnicas de auditora son las siguientes: Confirmacin. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de manera vlida. Positiva Negativa Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. Clculo. Verificacin matemtica de alguna partida. Los papeles de trabajo constituyen una constancia permanente del trabajo efectuado por el auditor y la base de sus dictmenes e informes escritos. Los papeles de trabajo deben prepararse como si en algn momento fuesen a ser revisados por un auditor no vinculado con anterioridad con ese cliente.
Los papeles deben ser diseados de manera que resulten ser :
1. Constancia del trabajo y de las conclusiones a que se lleg 2. Archivo en el que pueden encontrarse los detalles de los saldos de cuentas o rubros de los estados contables u otra informacin vinculada con el examen. 3. Medio de revisin Work paper = W/P Informes / Saldos / Estudio de Control Interno
Debe contener toda informacin de importancia e inters continuo Procesos Electronicos Datos Adicionalmente Por que los W/P son de propiedad del auditor y constituyen la constancia del trabajo efectuado y la base de los dictmenes e informes emitidos. Los W/P reflejan la situacin econmica y financiera de las operaciones del cliente. Tal informacin es estrictamente confidencial y no debe ponerse a disposicin de terceros, sin el consentimiento expreso del cliente. Debe encabezarse el nombre del cliente. El ttulo de la cdula. La fecha de cierre del ejercicio. Cada hoja debera ser inicialada y fechada. Cada hoja debe ser inicialada por el auditor senior que revis y aprob el trabajo. Se utiliza el simbolo para inidicar la verificacin de un comprobante, la verificain de una operacin, etc., en los W/P se deben explicar el significado de los mismos , ejemplo: verificado con mayor, prueba de suma realizada, circualdo, recibido conforme, prueba alternativa aplicada. El programa de trabajo es una parte integrante de los W/P, una de las funciones mas importantes del programa es especificar los procedimientos de auditora a aplicarse en el desarrollo de nuestro trabajo. Cada cdula debe contener : La fuente de informacin, Una descripcin clara del trabajo realizado y la conclusin del trabajo realizado no se debe decir : parece, podra interpretarse que... Hay que expresar los realmente visto. Ejemplo: En mi opinin, las cuentas por cobrar son legtimas; no se encuentran sobrestimadas; estn debidamente clasificadas y no estn prendadas, descontadas, vendidas o cedidas . Evitarse observaciones no fundadas, no analizadas. Se utilizan hoja de puntos pendientes para anotar hasta su resolucin las preguntas que surgen en el desarrollo del trabajo. Generalmente se prepara un breve memorandum para resumir el alcance del trabajo efectuado y las conclusiones con respecto a cada una de las fases mas importantes del examen, Como: memorandum de inventario, de resultados de circularizacin pruebas de valuacin, etc. AUDITORA FINANCIERA I 12. CONTROL INTERNO
Establecer y mantener un sistema de control interno es una responsabilidad importante de la gerencia y queda bajo su continua supervisin. Definicin: - El control interno se define como un proceso realizado por el consejo de directores (directorio), administradores y otro personal de una entidad, diseado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes categoras: - Efectividad y eficiencia de las operaciones. - Confiabilidad de la informacin financiera. - Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. - Un sistema de control interno incluye todas las medidas mediante las cuales la administracin de una empresa controla sus recursos. Esta definicin refleja ciertos conflictos fundamentales: El Control Interno Es un proceso: un medio para un fin serie de acciones Es ejecutado por personas en cada nivel De el se espera solamente seguridad razonable no absoluta Est engranado para la consecucin de objetivos: entidad espera alcanzar AUDITORA FINANCIERA I CONTROL INTERNO
DEFINICIN CLSICA El Control Interno consiste en un plan coordinado entre la contabilidad, las funciones de los empleados y los procedimientos establecidos, de tal manera que la administracin de un negocio pueda depender de estos elementos para obtener una informacin segura, proteger adecuadamente los bienes de la empresa, as como, promover la eficiencia de las operaciones y la adhesin a la poltica administrativa prescrita. CARACTERSTICAS DE UN SISTEMA SATISFACTORIO DE I/C Un plan de organizacin que provea una separacin apropiada de responsabilidades funcionales. Un sistema de autorizacin y procedimiento de registro adecuado para proveer control contable razonable sobre los A P I y G. Prcticas sanas a seguirse en la ejecucin de deberes Un grado de calidad del personal proporcional a sus responsabilidades. AUDITORA FINANCIERA I CONTROL INTERNO
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE CONTROL INTERNO Plan de organizacin y organizacin: organigrama y manual de funciones. Mtodos y medidas adoptados dentro de una empresa, para: - salvaguardar sus activos - promover la eficiencia de las operaciones - alentar la adhesin a los polticas de la empresa. La Contabilidad : exactitud y veracidad de la informacin contable Control Presupuestal Costos estndares Las estadsticas El personal : debida seleccin entrenamiento - bienestar Equipos de cmputo Auditora interna AUDITORA FINANCIERA I CONTROL INTERNO PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE CONTROL INTERNO 1. Unidad de mando 2. Nivel de supervisin 3.Delegacin de autoridad
4. Responsabilidad delimitada 5. Separacin de funciones de carcter incompatible 6. Responsabilidad completa 7. Seleccin De unidades
AUDITORA FINANCIERA I CONTROL INTERNO
El Auditor Independiente: Deber obtener conocimiento suficiente sobre los elementos de la E de I/C y comprensin a travs de la documentacin obtenida. Evaluacin preliminar Ver Boletn 350 Libro Normas y Procedimientos de Auditora- I.M.de C.P., 1997. Juicio del auditor DEFINICIN Y ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO La estructura de I/C de una entidad consiste en: - polticas y procedimientos establecidos - seguridad razonable de lograr los objetivos Elementos que la componen: 1. El ambiente de control calidad: Gerencia da importancia a los I/C 2. El sistema contable debe ser til y confiable para lograr EEFF finales. 3. Los procedimientos de control adicionales a 1. Y 2. Que establece la gerencia para proporcionar una seguridad razonable de lograr los objetivos de la entidad
a) P. de C. de carcter preventivo: evitar errores durante desarrollo de transacciones. b) P. de C de carcter detectivo: detectar errores no identificados por P.C.P.(a) La Gerencia deber vigilar constantemente la estructura de I/C E E E.
AUDITORA FINANCIERA I CONTROL INTERNO El Auditor estudia y evala el sistema de I/C de la empresa, cuyos EEFF se van a dictaminar, para juzgar la confianza que puede merecer y, en consecuencia fijar el alcance y la oportunidad de las pruebas. El estudio es el examen, la investigacin y anlisis del I/C existente La evaluacin es la conclusin a que se llega, el juicio que se obtiene al medir los resultados del estudio del I/C Las normatividad es la siguiente NAGAS: 2 Norma de E de T : Estudio y Evaluacin del sistema de I/C NIAS : a) Evaluacin de Riesgos y Control Interno b) Auditora en un Ambiente SICs c) Consideraciones de Auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE AUDITORA FINANCIERA I CONTROL INTERNO El propsito de esta NIA es establecer pautas, para el estudio y comprensin de lAs estructura de I/C, a efectos, que le permita planear la auditora y hacer un enfoque eficaz de su examen, as como, evaluar apropiadamente el riesgo de auditora. El riesgo de auditora representa la posibilidad de que el auditor pueda emitir una opinin sin salvedades sobre unos EEFF que estn elaborados en forma errnea de una manera importante. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE El Riesgo de Auditora est integrado por el efecto combinado de los tres diferentes: El riesgo inherente: posibilidad de que el saldo de una cuenta o transaccin haya sufrido distorsiones importantes por no haber estado implementados los respectivos i/C. AUDITORA FINANCIERA I CONTROL INTERNO ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INDEPENDIENTE INTERNO POR EL AUDITOR El riesgo inherente El riesgo de control El riesgo de deteccin Posibilidad de que el saldo de una cuenta o transaccin haya sufrido distorsiones importantes Por no haber estado implementados los respectivos controles internos en la empresa Por no haber sido prevenidas o detectadas oportunamente por los sistemas de contabilidad o control interno en la empresa -------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------------------------------- Es la posibilidad de que un saldo de una cuenta o transaccin que ha sufrido distorsiones y puedan resultar importantes por haber escapado a los procedimientos de control interno de la empresa Sin que hayan sido detectadas por los procedimientos aplicados por el auditor. AUDITORA FINANCIERA I CONTROL INTERNO Es fundamental el control interno en el trabajo del Auditor, el que deber ser evaluado para conocer como el I/C incide en el accionar de las empresas, teniendo en cuenta que: Si el I/C es bueno, el Auditor realizar menos nmero de pruebas. Si el I/C muestra debilidad, el Auditor aplicar ms pruebas. MTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO Existen tres mtodos para efectuar el estudio del I/C : DESCRIPTIVO Consiste en la explicacin por escrito de las rutinas establecidas para la ejecucin de las operaciones o aspectos de I/C. DE CUESTIONARIOS GRFICO Se elabora previamente una relacin de preguntas sobre los aspectos bsicos de la operacin a investigar. Tiene como base la esquematizacin de las operaciones mediante el empleo de dibujos, flechas, cuadros, figuras geomtricas, etc. Son flujogramas. Que todas las transacciones sean registradas Que cada transaccin registrada sea: Real Correctamente Valuada Oportunamente Registrada Correctamente Clasificada Correctamente Resumida Correctamente Transcrita
Existencia Integridad Propiedad Valuacin Presentacin CIC Comprende todas las medidas tomadas en una empresa para dirigir restringir , gobernar y verificar sus distintas actividades con la finalidad de lograr minimizar la presencia de riesgos en el desarrollo de un proceso o actividad. El Control es un medio no un fin .
Se puede definir como el sistema integrado de control, tanto financiero como de otro tipo, que implanta la direccin con objeto de llevar a cabo de manera ordenada, la gestin de su organizacin, salvaguardar sus activos, y asegurar, dentro de lo posible, la correccin y fedilidad de los registros. Concepto tomado del manual de Auditora de Coopers & Lybrand Editora Deustuo para fines educativos. Un objetivo puede ser cualquier valor o valores buscados por un individuo o grupo que quieren esforzarce en lograr estos valores. Gua o canal o accin para los subordinados de la empresa. Medidas dentro de las guas establecidas por polticas. Rutinas que deben seguir para ejecucin de planes y que regulan los mtodos empleados en los trabajos. Describen o constituyen el mecanismo de un sistema. Comprenden todos los mtodos, procedimientos y rutinas diseadas para alcanzar un objetivo dado dentro del contexto general de las polticas existentes y planes establecidos. CAJA INVENTARIOS COMPRAS VENTAS Auditora Cuenta por Pagar Cuenta por Cobrar Proceso de Produccin o distribucin Ingreso a Caja Egreso de Caja Materias primas Mercadera Equipos Suministros Planillas Mercadera Productos Terminados La segunda norma relativa al trabajo en el campo, requiere que Exista un estudio y una evaluacin adecuados del sistema de control interno, que sirven de base para formar una opinin respecto a la confiabilidad del mismo y determinar el alcance de los procedimientos de auditora . El control interno contemplado por esta norma, se referencia al que se conoce como Control Contable, el cual esta relacionado con la confiabilidad de los EEFF y con los objetivos generales de autorizacin, contabilidad y el resguardo de los activos. Para realizar eficaz y eficientemente un estudio y evaluacin del control interno contable, el auditor divide el sistema contable en sub sistemas de ms fcil manejo denominados Aplicaciones, con esta divisin el auditor puede, con mayor facilidad, hacer un seguimiento al registro y procesamiento de la informacin desde su origen hasta su asiento final en los registros contables y como resultado, puede identificar y evaluar con mayor facilidad los procedimientos esenciales de control que existen en el sistema. Cuales son estas aplicaciones ? Ventas y Cuentas por cobrar Ingresos de Caja Compras Cuentas por Pagar Egresos de caja Planillas o Nmina Inventario Propiedad planta y equipo La naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora, son afectados por la eficacia de los elementos esenciales del CIC.
Los elementos esenciales del CIC son aquellos que son diseados para prevenir o detectar errores o irregularidades en los datos procesados por el sistema contable.
Los resultados obtenidos en las pruebas de cumplimiento aplicadas al CIC sobre el procesamiento de las transacciones afectar de manera directa a las decisiones del Auditor : Si este llegara a la conclusin que existe una eficacia en la aplicacin de los controles contables traer como consecuencia una reduccin en el alcance de las pruebas de saldos de las cuentascorrespondientes . Por el contrario, si el Auditor llega a la conclusin que no existen elementos esenciales de control interno o que estos resultan potencialmente ineficaces, esta situacin debe traer como consecuencia un aumento al alcance de la pruebas de saldos de cuentas que pudieran verse afectadas por esta situacin. Por medio de encuestas, observacin revisin y seguimiento debemos lograr entender el flujo de transacciones . Preparar Flujogramas. Investigar el flujo de transacciones Identificar puntos donde se requieren control Investigar los procedimientos de control Seguimiento a travs del sistema Evaluacin Final Se deben tratar de identificar las posibilidades de error dentro del flujo de procesamiento y por ende los puntos donde son necesarios los procedimientos de control. Se realizan encuestas entre el personal del cliente acerca de los procedimientos establecidos. Tcnica de Auditora que consiste en diagramar el flujo de transacciones. Flow / Flowcharting Documento Documento con varias copias Decisin Proceso manual Archivo permanente Archivo Final X Archivo destruido Inicio Consulta archivos de sistemas Proceso en sistemas Libros contables principales o auxiliares Movimiento fsico Sin Movimiento fsico