EMPRESAS Profesor: Karem Marin Cortes BASE IMPONIBLE: De acuerdo al paralelo existente entre las disposiciones tributarias y las normas financieras es evidente que el resultado financiero-contable ser diferente al resultado requerido para efectos tributarios, de tal manera que ser necesario que los contribuyentes realicen ajustes extracontables para determinar la base imponible definitiva. Los agregados o disminuciones del resultado financiero- contable para determinar la base imponible, para provenir de dos tipos de partida: DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE A.- De carcter permanente: Surgen como consecuencia de la aplicacin de disposiciones legales, segn las cuales ciertas rentas estn exentas y ciertos gastos no son deducibles de la renta imponible y tampoco pueden compensarse con los ingresos o gastos de periodos futuros, o se originan de partidas que integran la base imponible y que no forman parte del resultado contable-financiero.
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE B.- De carcter temporal: Surgen como consecuencia de operaciones que, de acuerdo con las disposiciones legales, afectan la base imponible de un ejercicio y el resultado contable de otro. Algunas de estas partidas disminuyen los impuestos a pagar en el ejercicio mientras que otros los incrementan, pero ambas se revisaran en uno o unos ejercicios futuros. La diferencia entre el impuesto de primera categora de la base imponible resultante de los ajustes del resultado contable-financiero por las
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE: El total del activo con exclusin de aquellos valores que no representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden. En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del art 41, la valorizacin de los bienes que conformen su capital efectivo se hara por un valor real vigente a la fecha en que se determine dicho capital. DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE Diferencias permanentes y temporales, y el impuesto que corresponda al resultado financiero-contable ajustado solo por las diferencias permanentes, corresponde a lo que financieramente se denominara impuestos diferidos, y representa el efecto impositivo de las diferencias temporales. Las contabilizaciones destinadas a reflejar los impuestos diferidos darn origen a las siguientes cuentas:
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE: Impuesto Renta o Gasto Tributario: Corresponde al monto que se registrara como gasto tributario durante el ejercicio financiero y la base imponible de el, estar constituida por el resultado financiero, mas o menos las diferencias permanentes. Es una cuenta de perdida.
- Impuesto Diferido: Equivale a la tasa de impuesto, aplicada sobre las diferencias temporales, las cuales se suponen sern compensadas en ejercicios futuros, cuando se produz
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE Se produzca en reconocimiento. Puede tener saldo deudor o acreedor, por ende clasificarse como activo o pasivo, segn corresponda. - Impuesto Renta por pagar: Corresponde al monto real a pagar en el ejercicio siguiente por concepto de impuesto a la renta. Es una cuenta de pasivo, tambin se le puede asignar el nombre de Provisin de Impuesto a la Renta. Especial atencin deber darse a las partidas que arrojan los impuestos diferidos, atendiendo a los
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE Efectos que puedan tener en los ejercicios posteriores. De acuerdo a los conceptos vertidos y a las instrucciones impartidas por el colegio de contadores, mediante boletines tcnicos n 7, 18, 20, 25, 26, 41 y por la superintendencia de valores y seguros, segn circular N 986, de 1991, la determinacin de la base imponible estaran conformadas por los siguientes ajustes DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE Resultado Contable Financiero: Diferencias permanentes: + Agregados : xxxx - Deducciones : (xxxx) ------------
Algunas partidas a considerar como diferencias permanentes o temporales Efectos en resultados Ajustes que procede Base legal LIR Gasto ajeno al giro Dism.utilidad agregado Art. 31 y 33 Adquisicin y/o manutencin automviles Dism.utilidad agregado Art. 31 y 33 N 1, letra g Impuesto rta y contribuciones Dism.utilidad agregado Art. 31, N2 y 33 N1, g Remuneracin cnyuge o hijos solteros menores de 18 aos Dism.utilidad agregado Art. 33, N 1,b Retiros particulares Dism.utilidad agregado Art. 33, N1, C Dividendos percibidos Aum.utilidad deduccin Art. 33, N2, a Algunas partidas a considerar como diferencias permanentes o temporales
Provis. Por estimacin deudores incobrables Dism.utilidad Agregado Art.31 N4 y 33 N1, g Depreciacin acelerada Aum.utilidad Deduccin Art.31 N5 Depreciacin Leasing Dism.utilidad Agregado Art.31 N5 y 33 N1, G Diferencias Temporales: 1.-Normas Tributarias Art. 16, Inc. 9 y 10 del cdigo tributario y Art. 15, Inc. 1; Art. 29, Inc. 2:Art. 30 y 31,Inc. 1 de la LIR. Los ingresos brutos se computan en el ejercicio en que se devengan o perciban, y los costos se aplican a dichos ingresos brutos. Los gastos se deducen en el ejercicio en que se adeuden o paguen.
2.-Relativos a la clasificacin de los rubros del patrimonio en los Estados Financieros Boletn tcnico N1 del Colegio de Contadores: Activos: Activo Disponibles Activo Realizable Activo Inmovilizado Pasivo: Pasivo exigible a corto Plazo Pasivo exigible a largo Plazo o Pasivo no exigible Patrimonio o Capital: Reservas Reglamentarias Reservas Sociales Reserva Revaporizacin capital propio 2.-Relativos a la clasificacin de los rubros del patrimonio en los Estados Financieros Segn circular 100/75 y 158/76, del Servicio de impuestos Internos: Activos: Patrimonio: Activo disponible Reservas reglamentarias Activo Realizable Reservas sociales Activo Transitorio Activo Inmovilizado Activo nominal Pasivos: Pasivo Exigibles Pasivo no Exigible
2.-Relativos a la clasificacin de los rubros del patrimonio en los Estados Financieros Segn circular 239 de la S.V.S Activos: Activo Circulante Activo Fijo Otros Activos
Pasivos: Pasivos circulante Pasivo a Largo Plazo
3.-Informes o estados Financieros: Boletn Tcnico N1 y 10 de Colegio de Contadores Estados: - Balance general o estado de situacin financiera - Estado de resultado - Estado de Cambio en la Posicin Financiera Periodo que comprenden: Segn ciclo normal de las operaciones o segn requerimientos legales. Res ex. N54, de 18-01-82 S.I.I. Estados: Contribuyentes de 1 categora, debern conservar balances de 8 columnas. Periodo: Por norma general, al 31/12, de cada ao (art. 16, Inc. 8 C.T.)
3.-Informes o estados Financieros: Circular n 239 de la S.V.S. estados: Balance General Estado de Resultado Estado de Cambio Posicin Financiera Estado Financiero Consolidado Cuadros y notas Explicativas Periodo que comprende: Trimestralmente. Los cerrados al 31.12 deben auditarse y publicarse.
4.- Correccin Monetaria Boletn Tec. N1,3,9,11,13,23 y 38 del C. de C. - En general se corrigen monetariamente las cuentas del balance general y del estado de resultado, y a travs de ellos el estado de cambios de Posicin Financiera. - La determinacin del capital financiero, difiere del capital propio tributario. - Los rubros de existencias consideran costos directos e indirectos al determinar correccin monetaria. - Los valores del activo fijo se consideran a su valor bruto y simultneamente de la depreciacin acumulada. - Se corrigen incluso aquellos activos intangibles estimados Circ. n 239, S.V.S. 4.- Correccin Monetaria Art. 41, L.I.R. - Se corrigen monetariamente las cuentas del balance general. Activos no monetarios y los pasivos reajustables o en moneda extranjera y el capital propio tributable. - Las existencias se corrigen considerando solo el costo directo (costo primo) - El activo fijo se considera a su valor neto. - Los activos intangibles se corrigen solo si representan inversiones efectivas 5.- Tratamiento de costo y gastos comunes (indirectos) Segn el boletn tcnico n1 del C de C: Se prorratean entre activos, existencias y resultados, considerando bases apropiadas de distribucin, como factores de tiempo o de utilizacin.
Art. 30 y 31, de la L.I.A. Son reajustables de los ingresos brutos solo los costos directos. Los costos y gastos indirectos, son gastos del ejercicio que correspondan.
6.- Tratamiento de Provisiones. Boletn tcnicos n 1 y 6 del C. de C. Una provisin es el registro sobre base estimada de una perdida efectivamente producida en el ejercicio de su registro.
Art. 31 de la L.I.R. Solo se aceptan costos y gastos acreditados fehacientemente, pagados o adeudados. No se aceptan estimaciones.
Normas de Auditoria generalmente aceptadas En lo concerniente al desarrollo de una Auditoria Tributaria, es valido sealar que ella esta sustentada en las mismas tcnicas, procedimientos y normas de una auditoria financiera tradicional, solo que las finalidades son diferentes. Por un lado la auditoria financiera, llevada a cabo por auditores externos, busca dar una opinin fundada sobre la razn habilidad de la situacin financiera y de los resultados econmicos demostrados por una empresa, mientras que la auditoria tributaria esta encaminada a determinar el correcto cumplimiento, tanto de la obligacin principal como de las accesorias que afectan a un contribuyente determinado.
Normas de Auditoria generalmente aceptadas Por su parte la auditoria tributaria realizada en el servicio, teniendo presente las particularidades con que se lleva a cabo, tiene pocas, pero claras diferencias respecto a la auditoria tributarias efectuadas por otros entes, considerando fundamentalmente su naturaleza y finalidades, no as su ejecucin, ya que en esencia es la misma.
1.- Secreto Profesional: Debe entenderse como el debido resguardo que el fiscalizador debe tener respecto a la documentacin, antecedentes y papeles de trabajo utilizados en una revisin determinada, para que la informacin restringida que ellos contengan sea conocida por las personas autorizadas.
Normas de Auditoria generalmente aceptadas Sobre el particular cabe tener presente que el propio cdigo tributario, en el articulo 35, inciso 2, se ha encargado de dar el carcter de confidencial a la informacin contenida en las declaraciones y a la documentacin en que se sustenta, con las excepciones que el propio articulo 35 define.
2.- Independencia: Referida a la ausencia de presiones de cualquier naturaleza, a fin de que el resultado final de la auditoria refleje con absoluta claridad la situacin tributaria real del contribuyente respecto a los periodos e impuestos auditados.
Normas de Auditoria generalmente aceptadas 3 .- Responsabilidad legal: Atendiendo lo delicado que resulta ser el trabajo de auditoria realizado por el fiscalizador tributario, tanto por las consecuencias que se pueden derivar para el fiscalizador mismo, como para el contribuyente auditado y para la administracin tributaria, es conveniente tener presente que el trabajo debe ser realizado con el mayor celo y profesionalismo posibles, considerando los recursos materiales, humanos y de tiempo disponibles en el servicio. Lo anterior no obsta a que en la auditara tributaria no se puedan cometer errores, dada la complejidad de elementos en juego. Tampoco esta relacionada al uso excesivo de las facultades con que cuenta el fiscalizador para desarrollar su labor, sino que puede concluirse, que ello esta referido a que la auditara debe enmarcarse.