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Tributaria lll

TRIBUTACION QUE AFECTA A LAS


EMPRESAS
Profesor: Karem Marin Cortes
BASE IMPONIBLE:
De acuerdo al paralelo existente entre las
disposiciones tributarias y las normas financieras
es evidente que el resultado financiero-contable
ser diferente al resultado requerido para
efectos tributarios, de tal manera que ser
necesario que los contribuyentes realicen ajustes
extracontables para determinar la base
imponible definitiva.
Los agregados o disminuciones del resultado
financiero- contable para determinar la base
imponible, para provenir de dos tipos de partida:
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE
A.- De carcter permanente:
Surgen como consecuencia de la aplicacin de
disposiciones legales, segn las cuales ciertas
rentas estn exentas y ciertos gastos no son
deducibles de la renta imponible y tampoco
pueden compensarse con los ingresos o gastos
de periodos futuros, o se originan de partidas
que integran la base imponible y que no forman
parte del resultado contable-financiero.

DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE
B.- De carcter temporal:
Surgen como consecuencia de operaciones que, de
acuerdo con las disposiciones legales, afectan la base
imponible de un ejercicio y el resultado contable de otro.
Algunas de estas partidas disminuyen los impuestos a
pagar en el ejercicio mientras que otros los incrementan,
pero ambas se revisaran en uno o unos ejercicios
futuros.
La diferencia entre el impuesto de primera categora de
la base imponible resultante de los ajustes del resultado
contable-financiero por las

DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE:
El total del activo con exclusin de aquellos
valores que no representen inversiones
efectivas, tales como valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos a las
normas del art 41, la valorizacin de los bienes
que conformen su capital efectivo se hara por
un valor real vigente a la fecha en que se
determine dicho capital.
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE
Diferencias permanentes y temporales, y el
impuesto que corresponda al resultado
financiero-contable ajustado solo por las
diferencias permanentes, corresponde a lo que
financieramente se denominara impuestos
diferidos, y representa el efecto impositivo de
las diferencias temporales.
Las contabilizaciones destinadas a reflejar los
impuestos diferidos darn origen a las
siguientes cuentas:

DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE:
Impuesto Renta o Gasto Tributario:
Corresponde al monto que se registrara como gasto
tributario durante el ejercicio financiero y la base
imponible de el, estar constituida por el resultado
financiero, mas o menos las diferencias permanentes. Es
una cuenta de perdida.

- Impuesto Diferido:
Equivale a la tasa de impuesto, aplicada sobre las
diferencias temporales, las cuales se suponen sern
compensadas en ejercicios futuros, cuando se produz

DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE
Se produzca en reconocimiento. Puede tener saldo
deudor o acreedor, por ende clasificarse como
activo o pasivo, segn corresponda.
- Impuesto Renta por pagar:
Corresponde al monto real a pagar en el
ejercicio siguiente por concepto de impuesto a la
renta. Es una cuenta de pasivo, tambin se le
puede asignar el nombre de Provisin de
Impuesto a la Renta. Especial atencin deber
darse a las partidas que arrojan los impuestos
diferidos, atendiendo a los

DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE
Efectos que puedan tener en los ejercicios
posteriores.
De acuerdo a los conceptos vertidos y a las
instrucciones impartidas por el colegio de
contadores, mediante boletines tcnicos n 7,
18, 20, 25, 26, 41 y por la superintendencia de
valores y seguros, segn circular N 986, de
1991, la determinacin de la base imponible
estaran conformadas por los siguientes ajustes
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE
Resultado Contable Financiero:
Diferencias permanentes:
+ Agregados : xxxx
- Deducciones : (xxxx)
------------

sub. total xxxx

Diferencias Temporales:
+ Agregados xxxx
- Deducciones ( xxxx)
------------

Base Imponible o Perdida tributaria xxxx


Algunas partidas a considerar como diferencias
permanentes o temporales
Efectos en
resultados
Ajustes que
procede
Base legal LIR
Gasto ajeno al giro Dism.utilidad agregado Art. 31 y 33
Adquisicin y/o
manutencin
automviles
Dism.utilidad agregado Art. 31 y 33
N 1, letra g
Impuesto rta y
contribuciones
Dism.utilidad agregado Art. 31, N2 y
33 N1, g
Remuneracin cnyuge
o hijos solteros
menores de 18 aos
Dism.utilidad agregado Art. 33, N 1,b
Retiros particulares Dism.utilidad agregado Art. 33, N1, C
Dividendos percibidos Aum.utilidad deduccin Art. 33, N2, a
Algunas partidas a considerar como
diferencias permanentes o temporales



Provis. Por estimacin
deudores incobrables
Dism.utilidad Agregado Art.31 N4
y 33 N1, g
Depreciacin acelerada Aum.utilidad Deduccin Art.31 N5
Depreciacin Leasing Dism.utilidad Agregado Art.31 N5
y 33 N1,
G
Diferencias Temporales:
1.-Normas Tributarias
Art. 16, Inc. 9 y 10 del
cdigo tributario y Art.
15, Inc. 1; Art. 29, Inc.
2:Art. 30 y 31,Inc. 1 de
la LIR.
Los ingresos brutos se
computan en el ejercicio
en que se devengan o
perciban, y los costos se
aplican a dichos ingresos
brutos. Los gastos se
deducen en el ejercicio
en que se adeuden o
paguen.

2.-Relativos a la clasificacin de los rubros del
patrimonio en los Estados Financieros
Boletn tcnico N1 del Colegio de
Contadores:
Activos:
Activo Disponibles
Activo Realizable
Activo Inmovilizado
Pasivo:
Pasivo exigible a corto Plazo
Pasivo exigible a largo Plazo o Pasivo no exigible
Patrimonio o Capital:
Reservas Reglamentarias
Reservas Sociales
Reserva Revaporizacin capital propio
2.-Relativos a la clasificacin de los rubros del
patrimonio en los Estados Financieros
Segn circular 100/75 y 158/76, del Servicio de
impuestos Internos:
Activos: Patrimonio:
Activo disponible Reservas
reglamentarias
Activo Realizable Reservas sociales
Activo Transitorio
Activo Inmovilizado
Activo nominal
Pasivos:
Pasivo Exigibles
Pasivo no Exigible

2.-Relativos a la clasificacin de los rubros del
patrimonio en los Estados Financieros
Segn circular 239 de la S.V.S
Activos:
Activo Circulante
Activo Fijo
Otros Activos

Pasivos:
Pasivos circulante
Pasivo a Largo Plazo

3.-Informes o estados Financieros:
Boletn Tcnico N1 y 10 de Colegio de
Contadores Estados:
- Balance general o estado de situacin financiera
- Estado de resultado
- Estado de Cambio en la Posicin Financiera
Periodo que comprenden:
Segn ciclo normal de las operaciones o segn
requerimientos legales.
Res ex. N54, de 18-01-82 S.I.I. Estados:
Contribuyentes de 1 categora, debern conservar
balances de 8 columnas.
Periodo:
Por norma general, al 31/12, de cada ao (art. 16, Inc.
8 C.T.)

3.-Informes o estados Financieros:
Circular n 239 de la S.V.S. estados:
Balance General
Estado de Resultado
Estado de Cambio Posicin Financiera
Estado Financiero Consolidado
Cuadros y notas Explicativas
Periodo que comprende:
Trimestralmente. Los cerrados al 31.12 deben
auditarse y publicarse.

4.- Correccin Monetaria
Boletn Tec. N1,3,9,11,13,23 y 38 del C. de C.
- En general se corrigen monetariamente las cuentas del
balance general y del estado de resultado, y a travs de
ellos el estado de cambios de Posicin Financiera.
- La determinacin del capital financiero, difiere del
capital propio tributario.
- Los rubros de existencias consideran costos directos e
indirectos al determinar correccin monetaria.
- Los valores del activo fijo se consideran a su valor bruto
y simultneamente de la depreciacin acumulada.
- Se corrigen incluso aquellos activos intangibles
estimados
Circ. n 239, S.V.S.
4.- Correccin Monetaria
Art. 41, L.I.R.
- Se corrigen monetariamente las cuentas del
balance general. Activos no monetarios y los
pasivos reajustables o en moneda extranjera y
el capital propio tributable.
- Las existencias se corrigen considerando solo
el costo directo (costo primo)
- El activo fijo se considera a su valor neto.
- Los activos intangibles se corrigen solo si
representan inversiones efectivas
5.- Tratamiento de costo y gastos comunes
(indirectos)
Segn el boletn tcnico n1 del C de C:
Se prorratean entre activos, existencias y
resultados, considerando bases apropiadas de
distribucin, como factores de tiempo o de
utilizacin.

Art. 30 y 31, de la L.I.A.
Son reajustables de los ingresos brutos solo los
costos directos. Los costos y gastos indirectos,
son gastos del ejercicio que correspondan.

6.- Tratamiento de Provisiones.
Boletn tcnicos n 1 y 6 del C. de C.
Una provisin es el registro sobre base estimada
de una perdida efectivamente producida en el
ejercicio de su registro.

Art. 31 de la L.I.R.
Solo se aceptan costos y gastos acreditados
fehacientemente, pagados o adeudados. No se
aceptan estimaciones.

Normas de Auditoria generalmente
aceptadas
En lo concerniente al desarrollo de una Auditoria
Tributaria, es valido sealar que ella esta sustentada en
las mismas tcnicas, procedimientos y normas de una
auditoria financiera tradicional, solo que las finalidades
son diferentes. Por un lado la auditoria financiera,
llevada a cabo por auditores externos, busca dar una
opinin fundada sobre la razn habilidad de la situacin
financiera y de los resultados econmicos demostrados
por una empresa, mientras que la auditoria tributaria
esta encaminada a determinar el correcto cumplimiento,
tanto de la obligacin principal como de las accesorias
que afectan a un contribuyente determinado.


Normas de Auditoria generalmente
aceptadas
Por su parte la auditoria tributaria realizada en el
servicio, teniendo presente las particularidades con que
se lleva a cabo, tiene pocas, pero claras diferencias
respecto a la auditoria tributarias efectuadas por otros
entes, considerando fundamentalmente su naturaleza y
finalidades, no as su ejecucin, ya que en esencia es la
misma.

1.- Secreto Profesional:
Debe entenderse como el debido resguardo que el
fiscalizador debe tener respecto a la documentacin,
antecedentes y papeles de trabajo utilizados en una
revisin determinada, para que la informacin
restringida que ellos contengan sea conocida por las
personas autorizadas.


Normas de Auditoria generalmente
aceptadas
Sobre el particular cabe tener presente que el propio
cdigo tributario, en el articulo 35, inciso 2, se ha
encargado de dar el carcter de confidencial a la
informacin contenida en las declaraciones y a la
documentacin en que se sustenta, con las excepciones
que el propio articulo 35 define.

2.- Independencia:
Referida a la ausencia de presiones de cualquier
naturaleza, a fin de que el resultado final de la auditoria
refleje con absoluta claridad la situacin tributaria real
del contribuyente respecto a los periodos e impuestos
auditados.


Normas de Auditoria generalmente
aceptadas
3 .- Responsabilidad legal:
Atendiendo lo delicado que resulta ser el trabajo de
auditoria realizado por el fiscalizador tributario, tanto por
las consecuencias que se pueden derivar para el
fiscalizador mismo, como para el contribuyente auditado
y para la administracin tributaria, es conveniente tener
presente que el trabajo debe ser realizado con el mayor
celo y profesionalismo posibles, considerando los
recursos materiales, humanos y de tiempo disponibles
en el servicio. Lo anterior no obsta a que en la auditara
tributaria no se puedan cometer errores, dada la
complejidad de elementos en juego. Tampoco esta
relacionada al uso excesivo de las facultades con que
cuenta el fiscalizador para desarrollar su labor, sino que
puede concluirse, que ello esta referido a que la
auditara debe enmarcarse.