3.

1 *Boletn 5010 (Procedimientos de auditoria de

aplicacin general).
3.2 *Boletn 5020 (El muestreo en la auditora).
3.3 *Boletn 5060 (Partes relacionadas).

Objetivo: Estudiar los boletines 5010,

5020 y 5060 tomados como
recomendaciones de ndole practica en
la realizacin del trabajo de auditoria.

3.1 *Boletn 5010 (Procedimientos de

auditoria de aplicacin general).

3.1 *Boletn 5010 (Procedimientos de auditoria de aplicacin general).

Objetivo: establecer los procedimientos de aplicacin general que puede utilizar
el auditor para obtener la evidencia y as poder fundamentar su opinin.
Los procedimientos de auditoria, son el conjunto de tcnicas de
investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias relativas a los estados financieros sujetos e examen,
mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para
fundamentar su opinin.

Las tcnicas de auditoria son los mtodos prcticos de investigacin

y prueba que el auditor utiliza para lograr
la informacin y
comprobacin necesaria para su opinin.

3.1 *Boletn 5010 (Procedimientos de auditoria de aplicacin general).

1.

ESTUDIO GENERAL

2. OBSERVACIN:

3.

COMPARACIN:

4. REVISIN SELECTIVA
O PASAR REVISTA:

5. RASTREO:

Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas Ejemplo:

generales de la empresa, de sus estados
Se aplica desde el primer contacto con el posible
financieros y de los rubros y partidas
cliente, debido a que, desde ese momento,
importantes, significativas o extraordinarias.
empezamos a recabar informacin y a formar una
idea de las caractersticas de la entidad. (radiografa
de la empresa).
Consiste en cerciorarse en forma ocular de Ejemplos:
ciertos hechos o circunstancias, de reconocer la Observar la toma de inventarios fsicos.
manera en que los servidores de una empresa Observar pago a proveedores.
aplican los procedimientos establecidos. Esta Observar el proceso productivo.
tcnica se aplica generalmente en todas las
fases de la auditoria.
Es el estudio de los casos o hecho, para Ejemplo:
descubrir igualdad o diferencias al examinar, con Los gastos o las ventas, los comparamos mensualmente
el fin de apreciar semejanzas.
para averiguar en qu meses ha habido variaciones
importantes y descubrir porqu ocurren estas variaciones,
porqu bajaron las ventas o subieron los gastos.
Consisten en un ligero examen ocular, con la Ejemplos:
finalidad de separar mentalmente las Revisar libro caja, mayor, bancos, aunque en forma ligera.
transacciones que no son tpicas o normales.
En ventas, revisar el paquete de facturas si coincide con el
importe cobrado.
Consiste en efectuar un seguimiento a una Ejemplos:
transaccin o grupo de transacciones de un El pase del asiento diario al mayor.
punto a otro dentro del proceso contable para La liquidacin de una cobranza hasta el depsito al banco.
determinar su correcta registracin.

6. ANLISIS:

7. INDAGACIN:

8. CONCILIACIN:

Consiste en la clasificacin o agrupacin de los

distintos elementos que forman una cuenta o un
todo. El anlisis aplicado a una cuenta puede ser
de 2 clases:

Anlisis de saldo.- Cuando lo separamos lo analizaremos

mejor.
Ejemplo:
Saldo de una cuenta de activo fijo.
Saldo de una cuenta por cobrar.
Anlisis de movimiento.- Analizar los cargos y abonos de
una cuenta que arroja acumulaciones (cuentas de ingresos
o gastos).
Consiste en obtener informacin verbal a travs Ejemplo:
de averiguaciones y conversaciones. Las Indagar sobre la prdida de un activo fijo.
respuestas a muchas preguntas que se Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes.
relacionan entre s pueden suministrar
elementos de juicio muy satisfactorio si todo
fuese razonable y muy consistente.
Consiste en hacer que concuerde 2 conjuntos de Ejemplo:
cifras relacionadas separadas e independientes.
Conciliacin bancaria.
Conciliacin del inventario fsico de mercadera con
registros auxiliares de almacn.

9. CONFIRMACIN:

Consiste en obtener una afirmacin

escrita de una fuente distinta a la
entidad bajo examen. Ejemplo: a
clientes, a bancos, a proveedores,
seguros, abogados, etc.

10. COMPROBACIN:

Consiste bsicamente en comprobar

hechos a travs de la documentacin
comprobatoria. En la revisin de la
documentacin sustentatoria de gastos o
desembolsos, el auditor deber tener en
cuenta la legalidad, autoridad, propiedad
y autenticidad del documento.

Positiva:
a) Positiva, se envan datos y se pide que
conteste al auditor, si estn conformes con el
dato, como si no lo estn.

Confirmacin a clientes.
b) Indirecta ciega o en blanco, es aquella que no
se envan datos y se solicita informacin de
saldos, movimientos o cualquier otro dato
necesario para el auditor.
Ejemplos:
Confirmacin a proveedores.
Confirmacin a bancos.
c) Negativa. Es cuando se pide que conteste al
auditor solamente en el caso de no estar
conforme con los datos de la empresa. Este
mtodo se utiliza de acuerdo a las circunstancias
que se presenten, es decir, cuando los saldos no
sean muy significativos o los clientes sean
numerosos.
La legalidad, se refiere a que toda operacin se
sustente con su respectivo documento que renan los
requisitos legales de comprobantes de pago (Ejm.:
factura).
La autoridad, se refiere a que todo desembolso
debe estar autorizado por las personas facultadas
para ello.

La propiedad, se refiere a que el gasto o

desembolso se relacione con la empresa examinada
y no para uso de funcionarios o terceros.
La autenticidad del documento, se refiere a que
deben ser documentos verdaderos, autnticos, que
no sean fraudulentos.

11. COMPUTACIN
O CLCULO:

12. TOTALIZACIN:

13. VERIFICACIN:

14. INSPECCIN O
RECUENTO FSICO:
15. DECLARACIN
O CERTIFICACIN:

Consiste en verificar la exactitud Ejemplos:

matemtica de las operaciones o
Pruebas de clculo en los inventarios de
clculos efectuados por la empresa.
existencias.
Pruebas en depreciacin de activo fijo.
Pruebas en la contribucin de leyes sociales.
Pruebas en la asignacin de costos, etc.
Consiste en verificar la exactitud de los sub- Ejemplos:
totales y totales verticales y horizontales.
Sumas vertical y/o sumas horizontal, de una planilla
de sueldos y salarios.
La suma de una relacin de saldo de proveedores,
etc.
Consiste en probar la veracidad o exactitud Ejemplo:
de un hecho o una cosa.
Verificar la afirmacin de una respuesta dada a la
aplicacin del cuestionario de control interno.
Consiste en examinar fsicamente bienes, Ejemplo:
documentos y/o valores con el objeto de Inspeccionar fsicamente el estado operativo del
demostrar su autenticidad.
activo fijo.
Consiste en tomar declaraciones escritas, Ejemplo:
muchas veces a los empleados o Declaracin del custodio por faltantes o sobrantes
funcionarios de la misma empresa en el arqueo de caja.
examinada. Esto con la finalidad de Certificacin de productos recibidos en consignacin.
esclarecer hechos o cosas, pero an deben
tenerse en cuenta que una declaracin no
constituye definitivamente la evidencia,
salvo excepciones. Muchas veces las
declaraciones son medios para seguir
buscando la evidencia.
La certificacin consiste en obtener
informaciones escritas que afirmen o
nieguen hechos o circunstancias.

3.2 *Boletn 5020 (El muestreo en la

auditora).

3.2 *Boletn 5020 (El muestreo en la auditora).

1.- Las normas de auditoria relativas a la ejecucin del trabajo establecen la

obligacin del auditor de obtener mediante procedimientos de auditoria,
evidencia comprobatoria suficiente para suministrar una base objetiva para
sustentar su opinin.
2.- El auditor normalmente determina sus alcances de revisin considerando las
revisiones de control interno de las entidades y la experiencia obtenida en
revisiones anteriores.
3.- El auditor no esta obligado a examinar todas y cada una de las transacciones ya
que mediante la aplicacin de sus procedimientos de auditoria a una muestra
representativa de estas transacciones o partidas, puede obtener la evidencia que
se requiere.

3.2 *Boletn 5020 (El muestreo en la auditora).

ALCANCE

En este boletn se sealan los principales aspectos relativos a la seleccin de

partidas para ser revisadas en una auditoria de estados financieros, lo que se
denomina muestreo, en el cual se requiere que todas las partidas que integran el
universo a ser revisado tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas.

OBJETIVO DEL BOLETIN

Establecer tcnicas y lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo en

la auditoria y el uso de otros medios de seleccin para reunir suficientes
evidencias y evaluar sus resultados.

MUESTRA
REPRESENTATIVA

PARTIDAS QUE
INTEGRAN EL
UNIVERSO SUJETO
A SER REVISADO
TENGAN LA MISMA
OPORTINIDAD DE
SER
SELECCIONADO.

MUESTREO

3.2 *Boletn 5020 (El muestreo en la auditora).

DEFINICIONES

Muestreo en la auditoria: seleccin de partidas (muestra) que estn sujetas a la aplicacin de procedimientos
de cumplimientos y que permitan al auditor obtener y evaluar la evidencia comprobatoria de la auditoria, para
llegar a una conclusin.

Universo: total de datos o total de partidas individuales que integran el saldo de una cuenta o transaccin
sujetas a examinar por un conjunto de unidades, elementos, referencias de las que se desea obtener informacin
mediante tcnicas apropiadas y se sujetaran a ser examinadas.

Unidad de muestreo: conjunto de elementos, unidades o partidas individuales que constituyen como cuenta o
transaccin que se seleccionan para ser examinadas a travs de muestreo.

Error tolerable: error mximo en el universo que el auditor estara dispuesto a aceptar al concluir lo que es el
muestreo a alcanzado el objetivo de la auditoria.

Error esperado: se espera o se estima presencia de error en el universo y se tendr que auditar una muestra
mayor.

Riesgo inherente: riesgo de que ocurran errores importantes en una cuenta o grupo de transacciones de los
estados financieros.

Riesgo de control: riesgo de errores importantes que no sean prevenidos o detectados oportunamente por el
sistema de control interno contable en vigor.

Riesgo en el muestreo: surge la posibilidad de que la conclusin del auditor basada en una muestra pueda ser
diferente a la conclusin alcanzada.

3.2 *Boletn 5020 (El muestreo en la auditora).

Consideraciones de riesgo e incertidumbre al obtener evidencia

Al obtener evidencia de las partidas, el auditor debe de usar su

criterio profesional para determinar el riesgo de muestreo
apropiado en la auditoria y disear procedimientos para que este
riesgo se reduzca a un nivel aceptable bajo.
El riesgo de que ocurran errores importantes (riesgo inherente)
Riesgo de que el sistema de control interno contable no prevenga,
no detecte, o no corrija errores (riesgo de control)
Riesgo de que cualquier otro error importante no sea detectado por
el auditor (riesgo de deteccin).

3.2 *Boletn 5020 (El muestreo en la auditora).

Seleccin de partidas para pruebas y reunir evidencias de auditoria.

El auditor debe relacionar partidas para su muestra con la expectativa de que todas
las unidades tengan una oportunidad de seleccin.
El auditor debe determinar los medios apropiados de seleccionar muestras para ser
examinadas.

El muestreo en la auditoria para pruebas de cumplimiento a la efectividad del control

interno es generalmente utilizado cuando se deja evidencia de aplicacin, por
ejemplo las iniciales del gerente de crdito en una factura de venta indicando la
aprobacin del crdito o evidencia de la autorizacin a un sistema de tecnologa.

El auditor puede decidir la aplicacin de una seleccin al azar o dirigida de cierto % o

de todas las partidas que constituyen un saldo o una transaccin. Un 100% es
probable en pruebas sustantivas cuando el universo constituye un pequeo numero
de partidas relevantes.

3.2 *Boletn 5020 (El muestreo en la auditora).

Al disear procedimientos de auditoria, el auditor deber determinar los medios

apropiados de seleccionar partidas para prueba.

a) Seleccionar todas las partidas:

puede ser apropiado cuando el universo

constituye un pequeo numero de partidas de monto relevante.

b) Seleccionar partidas especificas: basado en factores tales como conocimiento

del negocio del cliente, evaluaciones preliminares de los riesgos inherentes y

de control. (partidas que son sospechosas).
c) Muestreo en la auditoria: mtodos estadsticos y mtodos no estadsticos.
(juicio profesional del auditor).

3.2 *Boletn 5020 (El muestreo en la auditora).

Al aplicar el muestreo de la auditoria es fundamental tener en cuenta los siguientes

aspectos:

Objetivo de la prueba

Definicin de la poblacin sujeta a muestreo

Unidad de muestreo

Seleccin de la muestra

Seleccin y medicin estadstica

Seleccin estadstica

Errores y desviaciones

Riesgos de muestreo (precisin y confiabilidad)

Apreciacin de resultados y evaluacin de la muestra.

3.3 *Boletn 5060 (Partes

relacionadas).

3.3 *Boletn 5060 (Partes relacionadas).

Se refiere a los procedimientos de Auditoria cuyo

objetivo es obtener la evidencia sustancial y
significativa de la debida contabilizacin y revelacin
en los estados financieros de las relaciones y
operaciones con partes relacionadas.
Personas fsicas, socios o accionistas,
personal clave, directivos)

El auditor deber tener especial cuidado al analizar los siguientes

aspectos:
a) Las operaciones con partes relacionadas pueden ser informales.
b) Los sistemas de informacin pudieran no identificar o resumir
los saldos pendientes entre una entidad y sus partes
relacionadas.
c) Las operaciones con partes relacionadas pueden no tener las
contraprestaciones de servicio, venta, prstamo, etc.

Que dos o ms personas son partes relacionadas cuando una

participa de manera directa o indirecta en la administracin,
control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de

personas participe de manera directa o indirecta en la

administracin, control o capital.

Las relaciones con partes relacionadas pueden presentar ms

oportunidades de colusin, encubrimiento o manipulacin,

resultando en mayor riesgo de fraude, especialmente, si las
partes relacionadas no son reveladas al auditor.

Al disear las pruebas de Auditora de las relaciones y operaciones con partes

relacionadas, el auditor incluir aquellos factores o condiciones que pueden influir en
la determinacin del riesgo de Auditora y en la identificacin y evaluacin del riesgo

de fraude. Ejemplo de estos factores son:

Registros contables poco confiables.
Falta de polticas y procedimientos para identificar y autorizar transacciones con
partes relacionadas.
La existencia de compromisos de compra-venta en condiciones desfavorables.

3.3 *Boletn 5060 (Partes relacionadas).

RIESGO DE AUDITORIA.
El auditor incluir aquellos factores o condiciones que pueden influir en
la determinacin del riesgo de Auditora y en la identificacin y
evaluacin del riesgo de fraude.
PLANEACIN.
REVISIN ANALITICA.
a) Las variaciones de cifras de la informacin financiera de periodo a
otro.
b) Las pruebas de impuestos.
c) El control interno.

3.3 *Boletn 5060 (Partes relacionadas).

RECOPILACIN DE INFORMACIN DE LO ESPECIFICO Y DECLARACIONES POR ESCRITO.
EVALUACIN DE LAS RELACIONES.
DOCUMENTACIN AL CONSIDERAR FRAUDE.

a) La identidad de las partes relacionadas y la naturaleza de la relacin de las mismas.

b) Manifestar la influencia significativa de la parte relacionada y las operaciones
vinculadas.