NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2

Objetivo
Prescribir el tratamiento contable
de los inventarios

Cantidad de costo que debe

reconocerse como un activo

Suministra directrices sobre las

frmulas del costo que usan para
atribuir costos a los inventarios

Alcance
Esta norma es de aplicacin a todos los inventarios , excepto a

OBRAS
EN
CURSO .

INSTRUME
NTOS
FINANCIER
OS

ACTIVOS
BIOLOGICOS

Resultantes de contratos de construccin,

incluyendo los contratos de servicios
directamente relacionados (NIC 11)
(NIC 32 instrumentos financieros y
presentacin y NIIF 9 instrumentos
financieros)

Relacionados con la actividad agrcola y

productos agrcolas en el punto de cosecha
o recoleccin (NIC 41 agricultura)

Esta norma no es de aplicacin en la medicin de

los inventarios mantenidos por
De productos agrcolas tras la cosecha
o recoleccin , de minerales y
productos minerales, siempre que sean
medidos por su valor neto realizable,
PRODUCTORES DE
de acuerdo a practicas bien
PRODUCTOS
consolidadas en esos sectores
AGRICOLAS Y
industriales
FORESTALES

INTERMEDIARIOS
QUE COMERCIAN
CON MATERIAS
PRIMAS COTIZADAS

Siempre que midan sus inventarios al

valor razonable menos costos de
venta.

Definiciones

INVENTARIOS

VALOR NETO
REALIZABLE

VALOR
RAZONABLE

Inventarios

Son activos Posedos para ser

vendidos en el curso normal de la
operacin
En proceso de produccin con vistas a
esa venta
En forma de materiales o suministros ,
para ser consumidos en el proceso de
produccin o en la prestacin de
servicios

Valor neto realizable

Es el precio estimado de
venta de un activo en el
curso normal de su
operacin menos los
costos estimados para
terminar su produccin y
los necesarios para
llevar a cabo la venta

Valor razonable

ES EL PRECIO QUE SE RECIBIRA POR

VENDER UN ACTIVO
QUE SE POAGARIA POR TRANSFERIR UN
PASIVO EN UNA TRANSACCION ORDENADA
ENTRE PARTICIPANTES DEL MERCADO EN LA
FECHA DE LA MEDICION

CASO PRACTICO N1
RECONOCIMIENTO DE MATERIAS PRIMAS
La empresa sagitario S.A. que se dedica a la venta de quipos de
aire acondicionado nos indica que encarga la fabricacin de estos
a un tercero
Cmo deber registrar la compra de los motores que sern
destinados a ser componentes de los equipos que comercializa si
en el mes de octubre adquiri dichos bienes segn F/.002-2538
por el monto de s/. 68.350 mas IGV?

PROCEDIMIENT
O
De conformidad de lo establecido por la NIC 2 inventarios
, estas son activos que entre todos pueden ser bienes
comprados en forma de materiales, destinados para ser
consumidos en el proceso de produccin obteniendo as
un producto terminado . no solo la empresa se dedica a
vender los equipos, sino que adems los produce, toda vez
que adquiere los motores, componente principal del
producto final para ponerlos a disposicin de un tercero y
obtener el producto a ser vendido. En tal sentido , el
reconocimiento inicial del bien adquirido (motores) deber
se contabilizado de la siguiente manera .

MEDICIN DE LOS INVENTARIOS

COSTO DE LOS
INVENTARIOS

COSTO DE ADQUISICION

COSTO DE
TRANSFORMACIN

El costo de los inventarios

comprender todos los costos
derivados de su adquisicin y
transformacin, as como otros
costos en los que se haya
incurrido para darles su condicin
y ubicacin actuales.

El costo de adquisicin de los

inventarios comprender el precio
de compra, los aranceles de
importacin y otros impuestos
(que no sean recuperables
posteriormente
de
las
autoridades fiscales) y transporte,
manejo
y
otros
costos
directamente atribuibles a la
adquisicin
de
mercaderas,
materiales y servicios

Los costos de transformacin de los

inventarios comprendern aquellos
costos directamente relacionados
con las unidades de produccin, tales
como la mano de obra directa.
Tambin
comprendern
una
distribucin sistemtica de los costos
indirectos de produccin, variables o
fijos, en los que se haya incurrido
para transformar las materias primas
en productos terminados.

 Mano de obra directa

del personal
encargado de
proporcionar el
servicio.
Otros costos directos
relacionados con el
personal que brinda el
servicio.

PARRAFO 15
OTROS COSTOS:
Se consideran como otros costos, aquellos que en los que se
incurren para poder dar su ubicacin y condicin actual a los
inventarios.
Por ejemplo: Los costos no derivados de la produccin o Los
costes del diseo de productos para clientes especficos.

 Costos no derivados de la produccin.

Son aquellos que no se involucran directamente en el proceso de

transformacin de los diferentes materiales para la elaboracin del
producto.
Ejemplo: El almacenaje de los materiales utilizados en el proceso de
transformacin.
Costes del diseo de productos para clientes especficos.

Se refieren a las caractersticas adicionales, que darn una forma

diferente a los productos, cumpliendo con una exigencia particular de un
cliente especifico.
Prrafos 23 y 24 NIC 2

PARRAFO 16
Costos excluidos y considerados como gasto del periodo
a) Cantidades anormales de desperdicio, mano de obra u otros
costos de produccin:
Son las mermas que se ocasionan en el proceso de
produccin.
Pueden ocurrir por descuidos de manufactura o desperfectos
de maquinaria.

b) Costos de almacenamiento:
Considerado costo de los inventarios.

Costos indirectos de administracin:

No contribuyen a dar condicin y ubicacin actuales.
Ejemplo: la gestin de Recursos Humanos para el
departamento de produccin.
d) Costos de venta:
Ejemplo: el desplazamiento del producto a las unidades de
venta, la publicidad, otros.
c)

PARRAFO 17
Costes por intereses
Reconocimiento de costos por intereses en los inventarios, segn
la NIC 23
Actividades que originan Activos Cualificables considerables
como costos de los inventarios:
Fabricas de manufactura
Centrales elctricas
Edificios

PARRAFO 18
Costos ocasionados por un elemento de financiacin
Son los costos resultantes de la diferencia entre el precio de
adquisicin en condiciones normales de crdito y el importe
pagado, y se reconocer como gasto por inters a lo largo del
periodo de financiamiento.

COSTO DE SERVICIO:

 Costo de inventarios de un proveedor de servicios

En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los

medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se

componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos de
personal directamente involucrado en la prestacin del servicio,
incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos
atribuibles.
La mano de obra y dems costos relacionados con las ventas y con el
personal de administracin no se incluirn en los costos de los
inventarios, sino que se contabilizar como gastos del periodo en el
que se hayan incurrido.
Los costos de las existencias de un prestador de servicio no incluirn
mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que a
menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por el
prestador del servicio.

 Mano de obra directa del

personal encargado de
proporcionar el servicio.
Otros costos directos
relacionados con el personal
que brinda el servicio.

 La Sociedad Auditora

NUEVA CUENTA
,asociados firmo contrato el 1 de agosto del ao
2012 con la empresa transportes CORRECAMINOS
"para efectuar un examen de auditoria de los estados
financiero del ejercicio econmico al 31 de diciembre
del 2012.

Dicho importe lo obtuvo de la aplicacin de

las tarifas sobre horas estimadas

COSTO
HORA
=
REMUENRACION ANUAL + LEYES SOCIALES + % GASTOS INDIRECTOS AUDITOR
-------------------------------NUMERO DE HORAS FACTURABLES ANUALES

----------------------------------------------------------------------------------

A LA FIRMA del contrato , transportes correcaminos pago el 20% de anticipo . en tanto que al

31 de diciembre del 2013 el trabajo de campo ha sido asumido en:

sueldos
leyes sociales
servicios terceros (*)

Depreciaciones

7600.00
680.00
2000.00
700.00
....
10980.00

1 ANTICIPIO RECIBIDO ( 1 DE AGOSTO ,AO 2013)

Contrato

31 500.00
.

Anticipo

6 300.00

IGV (18%)

1 134.00
.
7 434.00

 Costos en la prestacin de servicios

La empresa Clean S.A.C. se dedica a la prestacin de servicios de
limpieza. En el presente mes brinda sus servicios a la empresa
Coquito, por lo cual incurre en los siguientes desembolsos que a
continuacin se detallan.
La entidad deber identificar los costos y gastos incurridos en el mes
a fin de realizar la correcta contabilizacin y el reconocimiento de los
costos incurridos acordes a la operacin, mediante la aplicacin de
contabilidad de costo.

Los sistemas para la determinacin del coste de las

existencias, tales como el mtodo del coste estndar o el
mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por
conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se
aproxime al coste. Los costes estndares se establecern
a partir de niveles normales de consumo de materias
primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin
de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo
se revisarn de forma regular y, si es preciso, se
cambiarn los estndares siempre y cuando esas

Clculo de las variaciones estndares

El anlisis operativo de los costos estndares se debe tener en

cuentas las siguientes variaciones con respecto a los elementos

del costo

de produccin:

La variacin de la materia prima directa tiene dos variables a

efectos de anlisis.
= (Precio estndar - Precio real) x cantidad real
= (S/.40.00 - S/.42.00) x 1,000 unidades

= S/.2,000 desfavorable o sobre el estndar

Es decir, el desembolso ha sido S/.2,000 mayor
que el precio o costo presupuestado.

= (Cantidad estndar - Cantidad real) x precio estndar

= (4,000 kilos estndares - 4,100 kilos estndares reales) x S/.40
= S/.4,000 desfavorable o sobre el estndar
La cantidad estndar se calcula sobre la produccin real:
= (Produccin real x cantidad estndar por producto terminado)
= (2,000 unidades reales x 2 kilos de materia prima estndar)
= 4,000 kilos estndares
a.
= (Tasa estndar de la MOD - Tasa real de la MOD) x horas
reales
= (S/.10.00 tasa estndar de la MOD - S/.11.00 tasa real
de la MOD) x1,000 horas reales
= S/.1,000 desfavorable o sobre el estndar
= (Horas estndar de la MOD Horas reales de la MOD) x tasa estndar MOD
= (1,000 horas estndar MOD - 990 horas reales MOD) x S/.10 MOD
= (S/,100.00 desfavorable o sobre el estndar.

a. Variacin de la eficiencia de los CIF

= (Horas estndar CIF - Horas reales CIF) x Tasa estndar
= (2,500 horas estndar CIF - 2,510 horas reales CIF) x
S/.5.00
=S/.50.00 desfavorable o sobre el estndar
b. Variacin del presupuesto de los CIF
= Monto presupuestado - Monto ejecutado
= S/.100,000 - S/.80,000
= S/.20,000 saldo por ejecutar

= (Horas presupuestadas - Horas reales) x tasa estndar

= (3,000 horas - 2,500 horas) x S/.10 tasa estndar
= S/.5,000 desfavorable o sobre el estndar

Productos que no
son intercambiables
entre si

MTODO:
Identificacin
especfica del costo
individual

Frmulas del
calculo del
costo
MTODO: Primera
entrada primera
salida (PEPS O
FIFO)
Productos que son
intercambiables
entre si
MTODO: COSTO
PROMEDIO
PONDERADO

CASO PRCTICO: Mtodo promedio ponderado

Para el mes de abril, una empresa cuenta con la siguiente informacin:

SALDO DEL MES DE

MARZO

CANTIDAD

COSTO UNITARIO

TOTAL

10

10

100

COMPRAS
FECHA

FACTURA

CANTIDAD

BASE
IMPONIBLE

IGV

TOTAL

03-Abr

001-6363

60

600

108

708

04-Abr

001-251

40

400

72

472

05-Abr

001-280

60

900

162

1062

08-Abr

001-54

80

1600

288

1888

09-Abr

001-459

100

2500

450

2950

VENTAS

FECHA

FACTURA

CANTIDAD

03-Abr

001-1011

60

04-Abr

001-1012

40

05-Abr

001-1013

50

08-Abr

001-1014

80

09-Abr

001-1015

100

Asimismo, el da 9 de abril a la empresa le realizan la devolucin parcial de mercaderas

vendidas el da 5 de abril segn factura N 1013, cuyo importe total ascendi a S/. 1,051
(incluido IGV) por 50 unidades. La anulacin corresponde a 15 unidades segn Nota de
Crdito N 001-455. Si la empresa utiliza el mtodo promedio ponderado para determinar el
valor de sus existencias, cmo tendra que proceder para dar entrada a sus inventarios de
dichas mercaderas devueltas, si adems se sabe que la venta se realiz al contado?

SOLUCIN:

Mostraremos a continuacin el movimiento de las existencias valorizadas de acuerdo con

la frmula de costo denominada Promedio Ponderado. Es importante sealar que
conforme con este mtodo despus de cada compra se calcula el costo promedio de
todas las unidades del inventario, de tal manera que sin importar que la unidad sea
vendida el costo del bien vendido estar siempre basado en el costo unitario promedio.
De lo anterior, al reingresar los bienes devueltos al almacn de la empresa debe
reingresarse al importe que se muestra a continuacin: (ver cuadro N 1)

CUADRO N 1 : KARDEX
Fecha

Doc.

Entrada
Can.

Salida
C.U.

Total

Can.

Saldo
C.U.

Total

Saldo In.

Can.

C.U.

Total

10

10

100

70

10

700

10

10

100

50

10

500

10

10

100

70

14.28571429

1000

20

14.28571429

285.71

100

18.85714286

1885.71

20

18.85714286

377.14

120

23.97619048

2877.14

03-Abr.

001-6363

03-Abr.

001-1011

04-Abr.

001-251

04-Abr.

001-1012

05-Abr.

001-280

05-Abr.

001-1013

08-Abr.

001-54

08-Abr.

001-1014

09-Abr.

001-459

09-Abr.

001-1015

100

23.97619048

2398

20

23.97619048

479.52

09-Abr.

001-455

-15

-14.28571429

214

35

7.578231293

265.24

60

10

600
60

40

12

14

16

18

400

14.28571429

714

1600
80

100

10

900
50

80

600

400
40

60

10

18.85714286

1509

2500

Como se puede apreciar, el ingreso al almacn de las mercaderas devueltas se realiza tomando en
cuenta el mismo costo unitario con los que haban salido dichas mercaderas, por lo tanto, el asiento
contable por el reingreso de los bienes al almacn sera el siguiente:
20

Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
69
Costo de ventas
691
Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
x/x Por el ingreso al almacn de las
mercaderas vendidas

214

214

Ahora bien, por la nota de crdito emitida se deber de calcular el importe de venta equivalente de las mercaderas
devueltas, tal como a continuacin mostramos:
PRODUCTOS VENDIDOS Y ANULADOS PARCIALMENTE
DETALLE

CANTIDAD

V.VENTA

IGV

TOTAL

Vendidos

50

891

160

1,051

Devueltos

15

-267

-48

-315

total

30

624

112

736

 Por la nota de crdito se deber de realizar el siguiente asiento:

70

40

46

Ventas
709
Devoluciones sobre ventas
7091 Mercaderas - Terceros
70911 Mercaderas manufacturadas
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por la anulacin parcial

267

48

315

Como observamos en el asiento anterior, se deber de reconocer la obligacin por pagar al

cliente, dado que las mercancas devueltas se encontraban canceladas. Asimismo, en la
oportunidad de la devolucin del dinero al cliente, se deber de efectuar el siguiente
asiento:

46

10

Cuentas por pagar diversas - Terceros

469

Otras cuentas por pagar diversas

4699

Otras cuentas por pagar

Efectivo y equivalentes de efectivo

104

315

315

Cuentas corrientes en instituciones financieras

x/x Por la devolucin del dinero de la factura anulada

De conformidad con el artculo 26 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,

deber ajustarse el dbito fiscal en el mes que se produce la devolucin.

VALOR

NETO

La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto
realizable, es coherente con el unto de vista segn el cual los activos no
deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera
obtener a travs de su venta.

Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendr en

consideracin el propsito para el que se mantienen los inventarios.

No se rebajarn las materias primas y otros suministros, mantenidos para

su uso en la produccin de inventarios, para situar su importe en libros por
debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a
REALIZABLE
los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo.

RECONOCIMIENTO COMO GASTO

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en

libros de los
mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan
los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier
rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas
las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido en el periodo en
que ocurra la rebaja o la prdida.

Caso prctico N 1: Desvalorizacin y baja de Mercaderas

Una empresa tiene en el presente ejercicio mercaderas vencidas (gaseosas) por el
importe total de S/. 10800. Cul sera el tratamiento contable y tributario de la baja
de estos bienes?
a.
Por el reconocimiento del gasto como consecuencia de la reduccin del monto
recuperable del bien.

b.

Por

baja

en

las

cuentas

de

la

existencia

vencidas

Caso prctico N 2: prdida de mercaderas

una empresa contrata los servicios de una empresa de transporte para trasladar mercaderas y la
camioneta que transportaba los bienes sufre un accidente, dandose una parte de estas. si la
empresa de transporte le indemniza por dicha perdida cmo ser el tratamiento contable?

DATOS ADICIONALES:
- costo de la mercadera daada s/. 800
- monto de la indemnizacin recibida s/. 300
- importe total de la factura s/. 2360 (incluido igv)
a.

por la prdida de la mercadera

Las polticas
contables
adoptadas para
la medicin de
los inventarios,
incluyendo la
frmula de
medicin de los
costos que se
haya utilizado

El importe de las
rebajas de valor de
los inventarios que
se han reconocido
como gasto en el
periodo, de
acuerdo con el
prrafo 34

Informacin
a revelar

El importe total en
los libros de los
inventarios, y los
importes parciales
segn la
clasificacin que
resulte apropiada
para la entidad

El importe de
los inventarios
reconocido
como gasto
durante el
periodo

El importe en
libros de los
inventarios que
se llevan al valor
razonable menos
los costos de
venta

GRACIAS