DIREITO FINANCEIRO para

2 Fase do TCE-GO

Escopo do Curso
Breve REVISO de contedo e tcnica de
redao;

Prof. Svio Nascimento: Autor do Livro Lei de

Responsabilidade Fiscal,

e da Revista de AFO.

DIREITO FINANCEIRO
Objeto: a disciplina jurdica de toda a Atividade Financeira
do Estado (AFE) e abrange receitas, despesas e crditos
pblicos.
Ordenamento jurdico:
Arts. 24, I, e
165 9
CF/88

LRF;
Lei 4.320/64

Decreto 93.872/86

1. CONCEITO ORAMENTO PBLICO

Instrumento de planejamento da ao governamental;

a Lei que prev RECEITAS e fixa DESPESAS.
CF/88:
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
III - os oramentos anuais.

Aspectos Constitucionais - LOA

Art. 165 (...), 5 A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal (OF) referente aos Poderes da Unio,
seus fundos, rgos e entidades da administrao direta (AD)
e indireta (AI), inclusive fundaes institudas e mantidas pelo
poder pblico;
II - o oramento de investimento das empresas (OIE) em
que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do
capital social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social (OSS) abrangendo
todas as entidades e rgos a ela vinculados, da AD ou AI,
bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo
poder pblico, referentes a: sade, previdncia e assistncia
social.
5

Aspectos Constitucionais - LOA

LOA
OF

Pea residual

OIE

Empresas Estatais
Independentes
(EEI)

OSS

Pea Funcional :
Previdncia;
Assistncia;
Sade.

Aspectos Constitucionais - LOA

Art. 165, 7 A lei oramentria anual compreender:

7 - Os oramentos previstos no 5, I

(OIE),

(OF)

e II

deste artigo, compatibilizados com o plano

plurianual, tero entre suas funes a de reduzir
desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional.

2. ESPCIES ORAMENTRIAS
Decorrem de a LOA ser vinculada ao Planejamento:
Oramento Clssico: foca no objeto do gasto, com funo de
controle poltico, e no se vincula ao planejamento;
Oramento de Desempenho: enfatiza as realizaes
governamentais (governo faz), em que pese no vincular ao
planejamento;
Oramento-Programa: foca no objetivo do gasto, com funo
de controle econmico, e se vincula ao planejamento (PPA).

Sntese dos Tipos de Oramento

Tradicional

Objetivo

Controle Poltico

Planeja
mento

Desvinculado

Desempenho

Definio de objetivos

Programa

Controle Econmico

Desvinculado

Vinculado

Alocao Aquisio de meios

de
recursos

Resultado dos gastos

Consecuo de objetivos e
metas

Controle No h sistemas de
acompanhamento

Unidades de
desempenho

Custos, indicadores e
padres de medio

3. NATUREZA JURDICA DO
ORAMENTO
As formas de observao do oramento so Econmica,
Financeira, Poltica e Jurdica.
Nesta viso, o STF considera o oramento como uma lei
formal, pois a LOA, de um modo geral, no gera direito de
exigncia de realizao por via judicial, tendo em vista o
princpio da reserva do possvel. Logo, um plano
autorizativo;
Embora predominam-se
impositivo);

despesas

obrigatrias

(carter

Caractersticas da Lei do Oramento: Formal, Temporria,

Rito Especial, Ordinria.

1. PRINCPIOS ORAMENTRIOS
Objetivo: regras bsicas, a fim de conferir racionalidade,
eficincia e transparncia aos processos de elaborao,
execuo e controle do oramento pblico.
Destacam-se os princpios cuja existncia decorrem de
normas jurdicas: Unidade, Universalidade, Anualidade,
Exclusividade, Oramento Bruto, e No-afetao da
Receita.

1.1. Princpio da Unidade/Totalidade

Fonte: Art. 2 da Lei n 4.320/64:
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da receita
e despesa de forma a evidenciar a poltica econmica
financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos
os princpios de unidade universalidade e anualidade.

Existncia de uma NICA LOA para cada ente federativo.

1.2. Princpio da Universalidade

Fonte: Art. 165, 5, da CF/88; Arts. 2 a 4 da Lei n
4.320/64:

5 - A lei oramentria anual compreender:

I - o OF (...);
II - o OIE (...);
III - o OSS (...).

Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas,

inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei.
Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as despesas
prprias dos rgos do Governo e da administrao
centralizada, ou que, por intermdio deles se devam realizar,
observado o disposto no artigo 2.


O oramento deve conter todas as receitas e todas as
despesas, compreendendo um plano financeiro global.

Essa centralizaao
oramentrio.

tem

RECEITA

TODAS

por

finalidade

DESPESA

TODAS

equilbrio

1.3. Princpio da Anualidade

Fonte: Art. 34 da Lei n 4.320/64.
Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.

Visa estabelecer uma periodicidade para a gesto da

LOA.
LOA

ANO 201X

01/JANEIRO

31/DEZEMBRO

1.4. Princpio da Exclusividade

Fonte: Art. 165, 8, CF/88
8 - A LOA no conter dispositivo estranho previso da
receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a
autorizao para abertura de crditos suplementares e
contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao
de receita, nos termos da lei.
A LOA deve conter, apenas, matria exclusiva de direito
financeiro, no se confundindo com outros campos jurdicos
como o direito tributrio.

1.4. Princpio da Exclusividade

PRINCPIO
EXCLUSIVIDADE

EXCEES:

DA

MATRIA
EXCLUSIVA
DE DIREITO
FINANCEIRO RELACIONADA PREVISO
DE RECEITA E FIXAO DE DESPESA

AUTORIZAO PARA
CRDITO SUPLEMENTAR

ABERTURA

CONTRATAO
DE
OPERAO
CRDITO, AINDA QUE POR ARO

DE

DE

1.5. Princpio do Oramento Bruto

Fonte: Art. 6 da Lei n 4.320/64.
Art. 6 Todas as receitas e despesas constaro da Lei de
Oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer
dedues.
Visa: Impedir a incluso de importncias lquidas.
A
B
RECEITA
IPVA

DESPESA

100,00

RECEITA
IPVA

TRANSFERNCIA

50,00

SALDO

50,00

DESPESA
50,00

PRINCPIO
ESPECIFICAO

DA

VEDA AS DOTAES GLOBAIS.

RESERVA DE CONTINGNCIA
EXCEES:
REGIME DE EXECUO ESPECIAL

1.6. Princpio da No-afetao de Impostos

Fonte: Art. 167, IV e 4da CF/88:

IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou
despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao
dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao
de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para
manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de
atividades da administrao tributria, como determinado,
respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a
prestao de garantias s operaes de crdito por
antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como
o disposto no 4 deste artigo;

Visa: vedar a vinculao de IMPOSTOS a determinado rgo,

fundo ou despesa, salvo 7 excees constitucionais, tais como
repartio das receitas tributrias, FPE e FPM, ensino, sade,
garantias s AROs, vinculao de impostos E e M para
garantia ou contragarantia U e para pagamento de dbitos
para com esta.

PRINCPIO DA
VINCULAO

NO-

O IMPOSTO NO F O De

Repartio de Impostos (IR e IPI)

Sade
EXCEES:
Ensino
Administrao Tributria
Garantias s operaes de crdito ARO
E e M para garantia ou contragarantia U
E e M para pagamento U

Sntese do Princpios Oramentrios

Legalidade: o oramento uma lei;
Unidade: um s oramento para cada ente poltico;
Universalidade: todas as receitas e despesas;
Exclusividade: LOA deve conter somente matria
oramentria
Especificao: as despesas devem ser classificadas e
detalhadas;
Publicidade/Uniformidade/Clareza: tornar o contedo
pblico e de modo uniforme e fcil;
Oramento bruto: veda a incluso de importncias lquidas;
No afetao de receitas: veda a vinculao do impostos a
rgo, fundo ou despesa;
Equilbrio: o oramento deve ter suas receitas e despesas
balanceadas;
Responsabilizao/Transparncia: personalizao da
execuo por um gerente efetivada mediante a divulgao de
dados oramentrios

22

1
. Fiscalizao e controle interno e externo
dos oramentos.

1. Fiscalizao e controle interno e externo

dos oramentos.
Fonte: Arts. 75 a 82 da Lei n 4.320/64.
Controle: o acompanhamento e a avaliao do processo
oramentrio.

Os aspectos compreendidos pelo controle da

execuo oramentria so:
A) Cumprimento do programa de trabalho expresso em termos
financeiros (monetrios) e fsicos (realizao de obras e prestao
de servios);
B) Fidelidade funcional dos agentes da administrao,
responsveis por bens pblicos;
C) Legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita
ou a realizao da despesa (aspecto oramentrio), o nascimento
ou a extino de direitos e obrigaes (aspecto patrimonial).

2. Controle interno e externo dos

oramentos.
Controle da
EXTERNO.

execuo

oramentria:

INTERNO

Interno: quando realizado por agentes integrantes do

prprio Poder controlado.
Art. 74
CF/88

Externo: quando realizado por agentes integrantes de

Poder diferente do controlado.
Art. 71
CF/88

3. Momento de controle.
Momentos de Controle: a verificao da legalidade dos
atos de execuo oramentria ser realizada em 3
momentos:
a) prvia,
b) concomitante, e
c) subsequente.

Art. 77 Lei
4.320

DESPESA PBLICA

savionascimento91011@gmail.com

Conceito
a aplicao de certa quantia, em dinheiro, por parte da
autoridade ou agente pblico competente, DENTRO DE
UMA AUTORIZAO LEGISLATIVA, para a execuo de
fim a cargo do governo.
Princpio da Legalidade: Fonte no Arts. 5, II, e 37 da CF/88.
Define a prescrio legal de subordinao da AP aos
preceitos constitucionais, no trato da matria oramentria,
no que concerne s leis do PPA, e LOA, todas de iniciativa
privativa e vinculada (Art. 165, e 35 ADCT CF/88).

ORAMENTRIO

DESEMBOLSO
DE RECURSOS

EXTRAORAMENTRIO

Sada de recursos que no

possuem correspondncia com
ingressos anteriores, fixados
na LOA e que ser utilizada
para pagamento dos gastos
pblicos
(necessidades
coletivas).
Restituio
de
recursos
financeiros transitrios que
ingressaram no caixa do
Estado como ingressos extraoramentrios
(contraprestao
financeira).
Ex:
devoluo
de
depsitos/caues, pagamento
de RP, resgate de Operaes
de Crdito por ARO;

Classificao
Depende dos critrio adotado, destaca-se:
Quanto categoria econmica;
Quanto natureza da despesa oramentria;

Institucional;
Funcional; e
Estrutura Programtica.

Quanto categoria econmica

A despesa pblica pode ser corrente ou de capital.
a) Corrente: todas as despesas que no contribuem,
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de
capital.
b) Capital: despesas que contribuem, diretamente, para a
formao ou aquisio de um BEM DE CAPITAL. Essas
despesas ensejam a desincorporao de um passivo
(grupo de despesa 6 amortizao da dvida).

3. DESPESAS CORRENTES

CARACTERSTICA - Elemento Tpico (Matricialidade)

1 Pessoal e Encargos Sociais

01 Aposentadorias e Reformas;
04 Contratao por Tempo Determinado;
11 Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Civil.

2 Juros e Encargos da Dvida

21 Juros sobre a Dvida por Contrato;

23 Juros, Desgios e Descontos da Dv. Mobiliria.

3 Outras Despesas Correntes

30 Material de Consumo;
38 Arrendamento Mercantil.

4. DESPESAS DE CAPITAL
4 Investimentos

33 Passagens e Despesas com Locomoo;

51 Obras e Instalaes;
52 Equipamentos e Material Permanente.

5 Inverses Financeiras

63 Aquisio de Ttulos de Crdito;

64 Aquis. Ttulos Repr. Capital j Integralizado.

6 Amortizao da Dvida

71 Principal da Dvida Contratual Resgatado;

73 Correo Monetria ou Cambial da Dvida
Contratual Resgatada.

Quanto Natureza da Despesa

A classificao da despesa oramentria, segundo a sua
natureza, compe-se de:
I Categoria Econmica;
II Grupo de Natureza da Despesa; e
III Elemento de Despesa.
A natureza da despesa ser complementada pela informao
gerencial denominada modalidade de aplicao, a qual
tem por finalidade indicar se os recursos $ so aplicados
diretamente pela Unio ou por outro ente da Federao e
suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente,
possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos
transferidos ou descentralizados.

Estrutura da Natureza da Despesa Oramentria

O cdigo que agrega a categoria econmica (C), o
grupo (G), a modalidade de aplicao (MM) e o
elemento (EE). Essa estrutura deve ser observada na
execuo oramentria de todas as esferas de
governo.
O cdigo composto por 6 dgitos.
Nveis Dgitos Informao

Caracterstica

1- C

CATEGORIA ECONMICA

1- G

GRUPO

2MM
2- EE
2- DD

MODALIDADE DE
APLICAO
ELEMENTO
DESDOBRAMENTO DO
ELEMENTO DE DESPESA

3. Corrente; ou
4. Capital
8 grupos com destaque para o 7-Rreserva
RPPS e para o 9- Reserva de
Contingncia
11 modalidades. Ex: 90- aplicaes
diretas
99 elementos
FACUTATIVO

4
5

Classificao Institucional
Reflete a estrutura organizacional de alocao dos crditos
oramentrios e est estruturada em 2 nveis hierrquicos:
rgo oramentrio (agrupamentos de UO) e unidade
oramentria (a ela consignada as dotaes).

Cdigo: 5 dgitos:
Normatizao: No h ato que estabelea essa classificao.
Destacar: uma UO no corresponde necessariamente a uma
estrutura administrativa, ex: Transferncias a E, DF e M;
Reserva de Contingncia.

Classificao Funcional
segrega as dotaes oramentrias em funes e subfunes. A
funo pode ser traduzida como o maior nvel de agregao das
diversas reas de atuao do setor pblico e quase sempre se
relaciona com a misso institucional do rgo (educao, cultura). A
subfuno deve evidenciar cada rea da atuao governamental,
atravs da agregao de determinado subconjunto de despesas e
identificao da natureza bsica das aes.
Cdigo: 5 dgitos:

Normatizao: Portaria n 42/99 do MPOG (nacional).

Destacar: subfunes podem ser combinadas com funes.
Entretanto, deve-se adotar como funo aquela que tpica do
rgo. Exceo combinao encontra-se na funo 28 Encargos
Especiais e suas subfunes tpicas que s podem ser utilizadas
conjugadas.

Classificao Funcional -

em que rea de ao

governamental
A funo Encargos Especiais engloba as despesas oramentrias
em relao s quais no se pode associar um bem ou servio a ser
gerado no processo produtivo corrente (dvidas, ressarcimentos,
indenizaes). Na Unio, as aes estaro associadas aos programas
do tipo "Operaes Especiais" que constaro apenas do oramento,
no integrando o PPA.

Ex:
Ministrio da Educao
FUNO
12 Educao
SUBFUNO 365 Educao Infantil

Estrutura Programtica
Toda ao do Governo est estruturada em programas
orientados para a realizao dos objetivos estratgicos
definidos no PPA.

Programa: o instrumento de organizao da atuao

governamental que articula um conjunto de aes que
concorrem para a concretizao de um objetivo comum
preestabelecido, mensurado por indicadores institudos no
PPA, visando soluo de um problema social.

Estrutura Programtica
Tipos de programa: 2 tipos.
a) Programas Temticos: orienta a ao governamental para a
entrega de bens e servios sociedade;
b) Programas de de Gesto, Manuteno e Servios ao
Estado: orienta as aes destinadas ao apoio, gesto e
manuteno da atuao governamental.
Aes: A partir do programa so identificadas as aes sob a
forma de atividades, projetos ou operaes especiais,
especificando os respectivos valores e metas e as UO
responsveis pela realizao da ao.

Estrutura Programtica
a) Atividade: um instrumento de programao, envolvendo um
conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e
permanente, das quais resulta um produto ou servio necessrio
manuteno da ao de Governo. Ex: : Fiscalizao e
Monitoramento das Operadoras de Planos e Seguros Privados de
Assistncia Sade.
b) Projeto: um instrumento de programao envolvendo um conjunto
de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que
concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de Governo.
Ex.: Implantao da rede nacional de bancos de leite humano.
c) Operao Especial: Despesas que no contribuem para a
manuteno, expanso ou aperfeioamento das aes de governo,
das quais no atual no ciclo produtivo.

Estrutura Programtica
Cdigo da Estrutura Programtica (12): 17 dgitos.
PROG.AO.SUBT
Subttulo/Localizador de Gasto : utilizados especialmente para
especificar a localizao fsica da ao. A norma financeira veda a
especificao do subttulo com referncia a mais de uma localidade,
rea geogrfica ou beneficirio.

Meta fsica a quantidade de produto a ser ofertado por ao, de

forma regionalizada.

Realizao da Despesa Pblica

A despesa passa por 3 etapas de execuo conforme a Lei
4.320/64:
1 - Empenho;
2 - Liquidao; e
3 - Pagamento.

EMPENHO

LIQUIDAAO

Lei 4.320/64 - vermelho e sublinhado

PAGAMENTO

EMPENHO:
Conceito: reserva de dotao oramentria para um fim
especfico. O art. 58 da Lei n 4.320 dispe: o ato
emanado de autoridade competente que cria para o
Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio.
Formalizao: NE, pode ser dispensada como no caso de
Folha de Pagamento. (art. 60 e 61 da Lei n 4.320).
Alterao: Quando o valor empenhado for insuficiente
para atender despesa a ser realizada, o empenho
poder ser reforado. Caso o valor do empenho exceda o
montante da despesa realizada, o empenho dever ser
anulado parcialmente. Ser anulado totalmente quando
o objeto do contrato no tiver sido cumprido, ou ainda,
no caso de ter sido emitido incorretamente.

LIQUIDAO:
Conceito: verificao do direito adquirido pelo credor
tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do
respectivo crdito conforme o art. 63 da Lei n 4.320.
Objetivo: apurar a origem e o objeto do que se deve pagar;
a importncia exata a pagar e a quem se deve pagar a
importncia, para extinguir a obrigao.
fornecimento ou com servios prestados tero por base: o
contrato, ajuste ou acordo respectivo; a nota de empenho
e os comprovantes da entrega de material ou da prestao
efetiva do servio

PAGAMENTO:
Conceito: entrega de numerrio ao credor por meio de
cheque nominativo, ordens de pagamentos ou crdito em
conta, e s pode ser efetuado aps a regular liquidao da
despesa conforme o art. 64 da Lei n 4.320.
Dois momentos:
a) Ordem de pagamento: despacho exarado por autoridade
competente, determinando que a despesa liquidada seja
paga. Essa ordem s pode ser exarada em documentos
processados pelos servios de contabilidade.

b) Pagamento: sada de recursos financeiros da conta nica

do Tesouro Nacional.

Precatrios no Direito Financeiro

Ver ADI n
4425, em
15.03.2013.

ADI n 4425
Com o julgamento da Ao Direta de Inconstitucionalidade n
4425, em 15.03.2013, os pargrafos 9 e 10 do art. 100 da
Constituio Federal foram declarados inconstitucionais, razo
pela no mais se mostra possvel a compensao dos valores
correspondentes aos dbitos do credor com o ente pblico, por
ocasio da expedio dos precatrios, sem anuncia daquele.

Precatrios na CF/88
Art. 100. Os pagamentos devidos pelas Fazendas
Pblicas Federal, Estaduais, Distrital e Municipais, em
virtude de sentena judiciria, far-se-o exclusivamente
na ordem cronolgica de apresentao dos precatrios e
conta dos crditos respectivos, proibida a designao de
casos ou de pessoas nas dotaes oramentrias e nos
crditos adicionais abertos para este fim.
Prefrencia de pagamento: natureza alimentcia, natureza
alimentcia e + de 60 anos/doena grave, no se aplica aos
de pequeno valor.
Fixao de valores distintos s entidades de direito pblico,
segundo as capacidades econmicas. (> benefcio do
RGPS).

Precatrios na CF/88
Incluso obrigatria na LOA de precatrios judicirios
apresentados at 1 de julho, fazendo-se o pagamento at
o final do exerccio seguinte. ( 5).
As dotaes oramentrias e os crditos abertos sero
consignados diretamente ao Poder Judicirio, cabendo ao
Presidente do Tribunal que proferir a deciso exequenda
determinar o pagamento integral e autorizar o sequestro da
quantia respectiva. ( 6).
O Presidente do Tribunal competente que, por ato
comissivo ou omissivo, retardar ou tentar frustrar a
liquidao regular de precatrios incorrer em crime de
responsabilidade e responder, tambm, perante o CNJ. (
7)

Precatrios na CF/88
vedada a expedio de precatrios complementares ou
suplementares de valor pago, bem como o fracionamento,
repartio ou quebra do valor da execuo para fins de
enquadramento de parcela do total ao precatrio de pequeno
valor ( 8).
Dever de abatimento, a ttulo de compensao, do valor
correspondente aos dbitos lquidos e certos, inscritos ou no em
DVIDA ATIVA e constitudos contra o credor original pela
Fazenda Pblica devedora ( 9).
Pagamento especial de crdito de precatrios de E, DF e M,
dispondo sobre VINCULAES RCL e forma e prazo de
liquidao ( 15).
a U poder assumir dbitos, oriundos de precatrios, de E, DF e
M, refinanciando-os diretamente ( 16).
Obs.: Elemento da despesa 91 Sentenas Judiciais: pagamentos de precatrios.

Precatrios na LRF
Art. 10. A execuo oramentria e financeira identificar os
beneficirios de pagamento de sentenas judiciais, por meio
de sistema de contabilidade e administrao financeira, para
fins de observncia da ordem cronolgica determinada no
art. 100 da Constituio.
(...)
Art. 30. No prazo de noventa dias aps a publicao desta Lei
Complementar, o Presidente da Repblica submeter ao: (...)
7o Os precatrios judiciais no pagos durante a
execuo do oramento em que houverem sido includos
integram a dvida consolidada, para fins de aplicao dos
limites.

Precatrios na Lei 4.320/64

Art. 67. Os pagamentos devidos pela Fazenda Pblica, em
virtude de sentena judiciria, far-se-o na ordem de
apresentao dos precatrios e conta dos crditos
respectivos, sendo proibida a designao de casos ou de
pessoas nas dotaes oramentrias e nos crditos adicionais
abertos para sse fim.

RECEITA PBLICA

savionascimento91011@gmail.com

Conceito
Todo o recebimento ou ingresso de recursos arrecadados
pela entidade com o fim de ser aplicado em gastos
operacionais.
Todo recurso obtido pelo Estado para atender s despesas
pblicas.

ORAMENTRIA

Fonte de recursos efetiva ou por

mutao, pertencentes ao
Estado, i.e., no sero
restitudos no futuro, previstos
ou no na LOA e que ser
utilizado no financiamento de
despesas pblicas.

RECEITA
PBLICA
Ingressos de
recursos

EXTRAORAMENTRIA

Recursos que sero restitudos

no futuro, uma vez que
pertencem a terceiros e
constituem simples ingressos
financeiros e transitrios no caixa
do Estado, destinados ao
pagamento de despesas extraoramentrias.
Depsito de Diversas Origens DDO

Classificaao
Depende do critrio adotado, destaca-se:
Quanto categoria econmica;
Quanto natureza da Receita;
Quanto coercitividade.

Quanto categoria econmica

A receita pblica pode ser corrente ou de capital.
a) Corrente: so receitas correntes as receitas tributria, de
contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e
outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos
de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando
destinadas a atender despesas classificveis em despesas
correntes. (art. 11, da Lei 4.320/64)

b) Capital: as provenientes da realizao de recursos financeiros

oriundos de BESN DE CAPITAL, tais como constituio de dvidas;
da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado,
destinados a atender despesas classificveis em Despesas de
Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.

Receitas Classificao Econmica (Art. 11 da Lei 4.320/64)

1.1. Receita tributria

1.Receitas Correntes
(7 Intra-Oramentria)

1.2. Receita de contribuies

1.3. Receita patrimonial

1.4. Receita Agropecuria

1.5. Receita Industrial
1.6. Receita de servios
1.7. Transferncias correntes (quando
destinadas a atender despesas classificveis
em Despesas Correntes)
1.9. Outras Receitas Correntes

2.Receitas de Capital
(8 Intra-Oramentria)

2.1. Operaes de Crdito

2.2. Alienao de bens
2.3. Amortizao de Emprstimos
2.4. Transferncias de capital (quando
destinadas a atender despesas
classificveis em Despesas Capital)
2.5. Outras receitas de capital
58

Natureza da Receita Oramentria

04

10

CATEGORIA ECONMICA
Receita Corrente
Origem
Receita Tributria
Espcie
Impostos
RUBRICA
Imposto Sobre Patrimnio Renda
ALNEA
Imp. S/ Renda e Prov. Qualquer Natureza
SUBALNEA
Pessoas Fsicas
59

Quanto coercitividade
A receita corrente pode ser derivada ou originria.

a) Derivada: so obtidas pelo Estado em funo de

sua autoridade coercitiva, mediante a
arrecadao de tributos (TAXAS) e multas.
Explorao do patrimnio alheio (privado).
b) Originria: resultante da venda de produtos ou
servios (TARIFA OU PREO PBLICO) colocados
disposio dos usurios ou da cesso
remunerada de bens e valores. Explorao do
patrimnio prprio (pblico).

1. RECEITAS CORRENTES

CARACTERSTICA

11 Receita Tributria

Impostos, taxas e contribuioes de melhoria

12 Receita de Contribuioes

Sociais, CIDEs e econmicas (corporativas)

13 Receita Patrimonial

Fruiao do patrimnio pblico

14 Receita Agropecuria

Origem animal ou vegetal

15 Receita Industrial

Extraao mineral

16 Receita de Servios

Transporte, sade, judicirio, fiscalizaao

17 Transferncias Correntes

Provenientes de outros entes/entidades

18 Outras Receitas Correntes

Outras origens, nao classificveis nas anteriores

2. RECEITAS DE CAPITAL
21 Operaoes de Crdito

TDP ou emprstimos/financiamentos obtidos

22 Alienaao de Bens

Alienaao de ativo imobilizado ou intangvel

23 Amortizaao de Emprstimos

Recebimento de emprstimos/financiamentos

24 Transferncias de Capital

Provenientes de outros entes/entidades

25 Outras Receitas de Capital

Outras origens, nao classificveis nas anteriores

Renncia de receitas
Renncia de Receita (Art. 14 da LRF) dever estar
acompanhada da estimativa do impacto oramentriofinanceiro para 3 exerccios, atender LDO e a pelo
menos uma das condies:
I - demonstrao pelo proponente de que a renncia foi
considerada na estimativa de receita da lei oramentria, e
de que no afetar as metas de resultados fiscais
previstas no anexo prprio da LDO; ou/e
II - estar acompanhada de medidas de compensao, no
perodo mencionado no caput, por meio do aumento de
receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da
BC, majorao ou criao de tributo ou contribuio.
benefcio s art.
entrar
emLRF
vigor quando
14 da
implementadas as medidas de compensao

Renncia de receitas
Objeto: 1o A renncia compreende anistia, remisso,
subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em
carter no geral, alterao de alquota ou modificao de
BC que implique reduo discriminada de tributos ou
contribuies, e outros benefcios que correspondam a
tratamento diferenciado.
3o O disposto neste artigo no se aplica:
I - s alteraes das alquotas dos impostos: II, IE, IPI e IOF;

II - ao cancelamento de dbito cujo montante seja inferior ao

dos respectivos custos de cobrana.

Preo Pblico x Taxa

"Taxas" so espcies da Receita Tributria (1), sendo
Compulsrias. Seu Fato gerador a prestao ou a
disponibilizao de servios pblicos especficos e
divisveis ou o regular exerccio do Poder de Polcia. So
regidas por normas de direito pblico (Direito Tributrio).

"Preo Pblico" (Tarifa) uma forma de remunerao das

Receitas de Servios (6), os quais a AP presta de forma
direta ou por delegao, sendo facultativos. Decorre de uma
relao contratual, regida pelo direito privado.

Dvida Ativa
Conceito: corresponde aos crditos do Errio, de natureza
tributria ou no, exigveis pelo transcurso do prazo de
pagamento (mora), constituindo-se, assim, em direitos a
receber. Fonte: Art. 39, Lei 4320/64.
Inscrio: ato administrativo que analisa a legalidade
(certeza, liquidez e exigibilidade) da constituio dos valores
correspondentes aos crdito vencido e exigvel, realizando
por meio de lanamento.
A DA = Principal + Encargos legais, compe a origem
Outras Receitas Correntes (9).
A DA da U ser apurada e inscrita pela PFN. Sua execuo
de carter tributrio e nas demais aes de natureza fiscal
cabe PGFN.
Cobrana: judicial e administrativa (Art. 13 da LRF).

Dvida Ativa
TRIBUTRIA

o crdito da Fazenda Pblica de

natureza tributria, proveniente de
obrigao legal relativa a tributos e
respectivos adicionais e multas.

DA

NO-TRIBUTRIA

demais crditos da Fazenda

Pblica, como alugueis.

LANAMENTO
Art. 53. O lanamento da receita, o ato da repartio
competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a
pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.
Trata-se de lanamento do crdito tributrio e no de
lanamento contbil.
Art. 52. So objeto de lanamento os impostos diretos e
quaisquer outras rendas com vencimento determinado em
lei, regulamento ou contrato.
Algumas receitas no percorrem o estgio do lanamento.

LANAMENTO
O CTN o define essa atividade administrativa como
procedimento administrativo tendente a verificar a
ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel,
calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao
da penalidade cabvel. (Lanamento fiscal)

Crdito pblico e Dvida Pblica

Crdito pblico
Conceito: capacidade de o governo cumprir obrigaes
financeiras.
Emprstimos pblicos:

Classificao: interno ou externo, curto ou longo prazo,

facultativo ou obrigatrio.
Fases: so 2, a realizao da operao de crdito (Receita), a
emisso; e a constituio da dvida (obrigao).
Garantias: reais, 3 ou vinculadas (ARO).
Converso: alterao feita pelo Estado, aps a emisso, de
qualquer das condies fixadas para a obteno do crdito
pblico, objetivando diminuir a carga anual do encargo.

Dvida Pblica
Conceito: o acmulo (estoque) de obrigaes com terceiros,
podendo ter sido realizada no passado e repercutir no
momento presente.

Definies legais: Art. 29 da LRF.

Classificao da Dvida Pblica

Quanto ao Prazo de vencimento:
a) Dvida consolidada/fundada: a obrigao com
vencimento (amortizao) de longo prazo, sendo, em
regra, maior que 12 meses.
b) Dvida flutuante: a obrigao com vencimento
(amortizao) de curto prazo, sendo menor que 12 meses,
a qual compreende os Restos a Pagar decorrentes de
fornecedores; os Restos a Pagar decorrentes dos servios
da dvida; os depsitos de terceiros; e os dbitos de
Tesouraria (furo de caixa). (art. 92 da Lei no 4.320/1964)

Classificao da Dvida Pblica

Quanto Natureza da dvida:
a) Dvida contratual: a dvida pblica realizada
mediante emisso de um contrato (acordo).

b) Dvida mobiliria: a dvida pblica realizada mediante

a emisso de ttulos das pessoas polticas. Ex.: LTN
Letras do Tesouro Nacional.

Dvida Pblica na CF/88

Art. 52: competncia privativa do Senado Federal
normatizar, mediante resoluo, sobre:
limites globais para o montante da dvida consolidada
dos entes polticos;
limites globais e condies para as operaes de
crdito;
limites e condies para a concesso de garantia da
Unio em operaes de crdito;
limites globais e condies para o montante da dvida
mobiliria dos entes menores (estados, Distrito
Federal e municpios).

Extino da Dvida Pblica

Amortizao;
Prescrio quinquenal de restos a pagar;

Perdo da dvida.