NIA 240

FRAUDE Y ERROR
INTEGRANTES:
BAZN VASQUEZ, Genesis
CAMONES SATO, Luis
GUERRERO ARAUJO, Karin

ERROR - DEFINICION

REAL ACADEMIA ESPAOLA: Concepto equivocado o juicio

falso, accin desacertada o equivocada. equivocacin de
buena fe.

ERROR - DEFINICION

QUE PASA CUANDO LOS ERRORES

TIENEN EFECTOS CONTABLES?

ERROR - DEFINICION

EL ERROR EN ESE CASO ES UN ACTO NO INTENCIONAL QUE

PROVOCA UNA DISTORSIN EN LOS EEFF
LA INFORMACION CONTABLE NO REFLEJARA LA REALIDAD

ERROR - DEFINICION

Los errores en los EECC se evidencian:

En errores matemticos
En los procedimientos administrativos
En las registraciones contables
Aplicacin errnea de las normas contables
Mala interpretacin de los hechos

FRAUDE CONCEPTO

REAL ACADEMIA ESPAOLA:

Accin contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la
persona contra quien se la comete

Acto tendiente a eludir disposiciones legales en perjucio del

estado o terceros

FRAUDE CONCEPTO

QUE PASA CUANDO EL FRAUDE

TIENEN EFECTOS CONTABLES?

FRAUDE CONCEPTO

Es un acto intencional realizado por una o ms personas de la

administracin, personal de la empresa o terceros, que da
como resultado una representacin equivocada de los estados
contables, pudiendo implicar:

FRAUDE EECC

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o

documentos
Uso indebido de activos y/o ingresos
Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en
los registros o documentos
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo
Incorrecta aplicacin o no aplicacin de normas contables

FRAUDE MALVERSACION DE ACTIVOS

Alteracin en la recepcin de productos

La sustraccin de activos
Pago de servicios o productos que no se han recibido

Uso de activos para uso personal

FRAUDE TIPOS

INTERNOS

Son aquellos organizados por una o varias personas

dentro de una organizacin, con el fin de obtener un
beneficio propio o de terceros que la compran.

FRAUDE TIPOS

EXTERNOS
son aquellos que se efectan por una o varias personas para
obtener un beneficio, utilizando fuentes como por ejemplo:
bancos, clientes, proveedores, etc.

DIFERENCIAS

FRAUDE

ERROR

Con intencin o dolo

Sin intencin

A favor de la Empresa

Desconocimiento o
equivocacin

A favor de quien lo realiza o un

tercero

Falta de capacitacin
/ Atencin

RESPONSABILIDAD AUDITORES

El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin

del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo
una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o
errores

PREVENCION

La Direccin debe tomar la decisin del desarrollo de

controles para impedir situaciones de fraude y el resguardo
de los recursos de la organizacin

PREVENCION - MEDIDAS

Crear y mantener un clima de honestidad y moral elevada

(cdigos de conducta conocido por los empleados)
Evaluar riesgos de fraude y tomar la decisin de
implementar procedimientos y controles
Desarrollar un adecuado proceso de vigilancia

DETECCION

Es necesario disear controles que permitan detectar

actividades de fraude. Los auditores internos o en su
defecto los auditores externos pueden constituirse en un
medio de deteccin y disuasin del fraude.

DETECCION - MEDIDAS

Polticas escritas, prcticas, procedimientos, informes y otros

mecanismos para supervisar actividades y salvaguarda de
activos
Separacin de funciones Control por oposicin de
funciones
Chequear antecedentes de nuevos empleados y en forma
peridica de empleados antiguos

DETECCION - MEDIDAS

Implementar algn canal de comunicacin para realizar

denuncias del personal y de terceros en forma annima
Implementar canales de comunicacin apropiados
Accesos restringidos Contraseas Resguardo de activos

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES

QUE DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES

Falta de ESCEPTICISMO profesional

Excesiva confianza en el personal de la Empresa
Ajustarse exageradamente al presupuesto y tiempo para
realizar la auditora

EJERCICIO N 1

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

COMO ES EL PERFIL
DE LAS PERSONAS QUE
COMETEN FRAUDES?

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

PRIMER PERFIL
Llega temprano, se queda fuera de hora,
trabaja fines de semana y feriados sin que su
puesto y carga de trabajo lo requiera
Exhibe un estilo de vida que no se
corresponde con sus ingresos
No delegan funciones y se manejan en forma
autnoma
Se involucran en actividades de otros
departamentos

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

SEGUNDO PERFIL
o Toma deudas por encima de su capacidad
de pago
o Piden dinero prestado en pequeas sumas a
compaeros de oficina
o Usan vales de caja con frecuencia y/o
adelantos de sueldo
o Cubren diferencias con ajustes de cuenta
contables

FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE

Problemas financieros no resueltos

Estilo de vida por encima de las posibilidades

Inclinacin por las apuestas y/o juegos

Relacin estrecha o de excesiva confianza con
proveedores y/o clientes

PARAMETROS - INDICADORES

AHORA VEREMOS ALGUNOS INDICADORES QUE EN BASE A LA

EXPERIENCIA DEBERIAN LLAMARNOS LA ATENCION Y SER
FUENTE DE INVESTIGACION EN CASO DE SER DETECTADOS

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Prdida de clientes sin motivo aparente

Alto nivel de reclamos
Ruptura de correlatividad en la numeracin de las facturas,
notas de dbito / crdito, remitos y/o recibos (en adelante
documentos comerciales)
Documentos comerciales duplicados
Remitos y/o recibos no asociados a facturas

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

CICLO COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

o Compras acumuladas por proveedor

o Compras por montos superiores al promedio histrico

o Compras acumuladas por persona
o Ruptura de la correlatividad en la numeracin
de las rdenes de compra, informes de recepcin
y rdenes de pago

INVENTARIOS

INVENTARIOS

Mermas por tipo de inventario, locacin, etc.

Movimientos de inventarios duplicados
Antigedad de mercadera en trnsito
Ajustes de inventario por responsable
Ajustes de inventario por proveedor

TESORERIA

TESORERIA

Cheques emitidos no asociados a rdenes de pago

Dbitos bancarios no asociados a cheques emitidos
Cheques anulados y no reemitidos
Cheques duplicados
Facturas en fotocopias sin certificacin de autenticidad

EJERCICIO N 2

INFORMES FRAUDULENTOS

Tambin llamado Maquillaje Contable, los ms

conocidos son:

Sobrevaluacin/Subvaluacin de Activos Ingresos

/ Pasivos - Gastos
Notas a los EECC incorrectas
Diferencias temporarias
Ganancias ficticias - Sobrevaluacin del EBITDA
(ganancias
antes
de
intereses,
impuestos,
depreciacin y amortizacin)
Inversiones sin Garantas

INFORMES FRAUDULENTOS

Algunos Ejemplos:
Caso Parmalat, la acusacin de la SEC se fundamenta en que
actuando a travs de sus directores y gerentes:
Ofreci obligaciones negociables sin garanta a los inversores
estadounidenses
Recibos bancarios falsificados
Control de la correspondencia de los auditores
Modificaciones en el dominio social para no tener que
cambiar de auditor como lo exige la ley italiana

INFORMES FRAUDULENTOS
Caso Enron la accin llevada a cabo por parte
de la direccin fue:

Ocultamiento de pasivos
Anticipando resultados
Registrando ganancias sobre el valor de mercado
de sus propias acciones y evitando mostrar con
claridad los riesgos empresariales que haba
asumido
Ocultando prdidas a travs de sociedades
interpuestas creadas a tal fin

CONCLUSIONES RECOMENDACIONES (CFE)

1)

La organizacin sufre un importante costo como

resultado del fraude, por lo tanto debera ser sta la
principal interesada en su prevencin

2)

Recomienda la existencia de un mecanismo de reporte

confidencial y annimo para los empleados, clientes y
proveedores

3)

Un control interno ms efectivo es necesario para la

deteccin del fraude

CONCLUSIONES RECOMENDACIONES (CFE)

4)

Negocios ms pequeos sufren prdidas, en una mayor

desproporcin, debido al fraude

5)

La prdida causada por el fraude est directamente

relacionada con la posicin que ocupe el perpetrador

6)

La forma ms econmica de tratar el fraude es su prevencin

EJERCICIO N 3

INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE

EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA
1. PLANIFICACION: en esta etapa se debe considerar

Como y donde los EECC son susceptibles de errores y/o

alteraciones significativas causadas por fraude, como la
administracin y direccin pueden perpetrar fraudes y
como pueden malversarse los activos de la entidad

Cuestiones que deben comunicarse al equipo de trabajo

INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE

EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA

2. ENTREVISTAS EN LA EMPRESA sobre riesgo de fraude con:

La Direccin

La Administracin

Empleados

INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE

EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA

3. PROGRAMAS Y CONTROLES: verificar que la gerencia

disee y desarrolle programas y controles para evitar el
riesgo de fraude

INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE

EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA

4. ANALISIS DE FACTORES DE RIESGO: entre otros pueden ser:

a)
b)
c)

incentivos o presiones
oportunidades (falta de controles)
actitudes y razonamientos que justifican el
fraude (falta de valores ticos)

INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE

EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA

5. DISEO DE PRUEBAS DE AUDITORIA: en funcin a la

evaluacin de los riesgos de fraude y de acuerdo a su
juicio profesional

INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE

EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA

6. OBTENER MANIFESTACION POR ESCRITO DE LA GERENCIA:

de los siguientes tems:
Reconoce su responsabilidad por el diseo y la implementacin
de los controles internos para prevenir y detectar el fraude
Ha informado al auditor los resultados de su evaluacin del riesgo
que los EECC pueden contener afirmaciones errneas
significativas como resultado de fraude
Ha informado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha
del mismo que afecte a la empresa

INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE

EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA
7. DOCUMENTACION:
Decisiones alcanzadas en el
miembros del equipo de trabajo

debate

entre

lo

Riesgo de fraude identificados

Procedimientos aplicados

Existencia de reconocimiento impropio de ingresos,

costos o gastos y en su caso si se
considera o no
como un riesgo de distorsin por fraude