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FACULTAD DE CIENCIAS DE LA EMPRESA

Escuela Profesional: CONTABILIDAD


Asignatura: GESTIN TRIBUTARIA II
Docente: CPCC GERMAN ELMER LANDA BAON

PROPSITO
Reconocer los gastos Deducibles y no
Deducibles para la determinacin de la Renta
Neta de Tercera Categora e identificar el
Principio de Causalidad.

Gastos Deducibles
a) Gastos sujetos a lmite
b) Gastos no sujetos a lmite

Deduccin Tributaria de Gastos


LIR, Art. 37 y 44

1. Principio de causalidad
2. Limitaciones materiales o cuantitativas
3. Acreditaciones
4. Registro contable
5. Pago previo
6. Documentacin idnea
7. Bancarizacin
8. SPOT

Deduccin Tributaria de Gastos

(2)

LIMITACIONES MATERIALES O CUANTITATIVAS

Gastos financieros
Prdidas extraordinarias
Depreciaciones (% Mx)
Amortizacin de intangibles
Gastos recreativos (0.5% 40
UIT)
Remuneraciones al directorio
(6%)
Remuneraciones de accionistas y
parientes (Valor de Mercado)

Gastos de representacin (0.5%


de los IB 40 UIT)
Gastos de viaje (Doble)
Gastos de vehculos (Tabla)
Gastos por donaciones (10%)
Comisiones del exterior (%)
Prdidas en venta de valores
Boletas de venta (6% 200 UIT)

Deduccin Tributaria de Gastos


Prdidas extraordinarias:
Acreditacin policial y judicial
LIR, Art.37, inc.d)

Mermas: Informe Tcnico


LIR, Art.37, inc.f) - Rgto., Art.21,
inc.c), 2do.parr.

Desmedros: Destruccin notarial


LIR, Art.37, inc.f) - Rgto., Art.21,
inc.c), 3er.parr.

Cobranza dudosa: Dificultades


financieras o morosidad
LIR, Art.37, inc.i) - Rgto., Ar.21,
inc.f)

(3) ACREDITACIONES

Gastos de viajes:
Correspondencia
LIR, Art.37, inc.r) - Rgto., Art.21,
inc.n)

Gastos de vehculos:
Indispensables
LIR, Art.37, inc.w) - Rgto.,
Art.21, inc.r)

Donaciones
LIR, Art.37, inc.x) - Rgto.,
Art.21, inc.s)

Deduccin Tributaria de Gastos

(4) REGISTRO

CONTABLE

Provisiones de incobrables
Rgto., Ar.21, inc.f)

Depreciacin de activos fijos


Rgto., Art.22, inc.b), 2do.prrafo

Gastos de ejercicios anteriores


LIR, Art.57, ltimo prrafo

Provisiones relativas al ACM (Hasta 2004)


D.Leg.797, Art.1, inc.d) D.S.6-96-EF

Deduccin Tributaria de Gastos

(4) REGISTRO

CONTABLE - Rgto., Art. 33


La contabilizacin de
operaciones bajo PCGA,
puede determinar, por la
aplicacin de las normas
contenidas en la Ley,
diferencias temporales y
permanentes en la
determinacin de la renta
neta.

En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento
condicione la deduccin al
registro contable, la forma
de contabilizacin de las
operaciones no originar la
prdida de una deduccin.

Deduccin Tributaria de Gastos

(5)

PAGO PREVIO

Gastos de ejercicios anteriores


LIR, Art.57, ltimo prrafo

Rentas de 2da., 4ta. y 5ta. Categora


LIR, Art.37, inc.v) Rgto., Art.21, inc.q)

Pensiones de jubilacin y montepo.


LIR, Art.37, inc.k)

Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y


retribuciones al personal.
LIR, Art.37, inc.l) Rgto., Art.21, inc.i) y j)
9

a) Con lmite: Cargas Financieras


Originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de
deudas destinadas a generar rentas gravadas

Deudas

Intereses

Fraccionamiento

Partes
vinculadas

- Slo es deducible el exceso de los


ingresos por intereses exonerados.
- Segn Cdigo Tributario
- Son deducibles los intereses si el
Endeudamiento no excede de 3
veces el Patrimonio Neto al
cierre del Ejercicio anterior.
- El exceso no es deducible

Art. 37 inc. a) Ley I. Renta y Art. 21 inc. a) del Reglamento

a) Con lmite: Cargas de Personal


Titular EIRL,
Accionista o
Socios de PJ,
y Familiares

- Se pruebe que trabajan en el


-

negocio.
No excedan valor mercado.
El exceso ser dividendo del
titular o socio.

- No
Remuneraciones

Directores de
S.A

Personas con
Discapacidad

exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta.
El
exceso
ser
renta
gravada del director.

- Deduccin adicional:
Porcentaje fijado por D. S. N
102-2004-EF. Procedimiento
segn R.S. 296-2004/SUNAT.

Art. 37 Inc. m), n), ) y z) Ley I.Renta y


Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) Reglamento

a) Con lmite: Cargas de Personal

Remuneraciones

Titular EIRL,
Accionistas o
Socios de PJ
y Familiares

Se pruebe que trabajan en el negocio.

No excedan valor mercado. Aplicable a:


- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
asociados de PJ que califiquen como
vinculados con el empleador en razn
de:
> Control
> Administracin
> Capital
As como sus familiares

El exceso ser dividendo del titular o


socio.

Art. 37 Inc. n) y ) Ley I.Renta.


Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008

a) Con lmite: Cargas de Personal


Personas con Discapacidad
Porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para
el generador de rentas de
tercera categora calculado
sobre el total de trabajadores

Porcentaje de deduccin
adicional aplicable a las
remuneraciones pagadas por
cada persona con discapacidad

Hasta 30%
Mas de 30%

50%
80%
Tope: 24 RMV por trab.
Tope para los trabajadores con
menos de un ao: 2 RMV

Art. 37 Inc. z) Ley I.Renta ; D.S. N 102-2004-EF; R.S. N 296-2004/SUNAT.

a) Con lmite: Cargas de Personal


Gastos recreativos. Lmites:

Cargas de
Personal

Gastos en
Salud de hijos

Gastos de
movilidad
de
trabajadores

0.50% ingresos netos


40 UIT

Menores 18 aos
Mayores 18 aos incapacitados

Que sean necesarios para sus funciones


No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
Podrn ser sustentados con Comprobante; o
Planilla de movilidad, en cuyo caso stos gastos
no podrn exceder del 4% de la RMV diariamante
por cada trabajador
No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la
empresa les asigna movilidad.

Art. 37 Inc. ll) y a1) Ley I.Renta

a) Con lmite: Servicios de Terceros

Gastos de
Representacin

Son GR aquellos efectuados:


A fin de ser representada fuera de
sus oficinas.
A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
clientes.
No son GR los gastos de viaje ni los
gastos de propaganda
Limites GR:
0.50% ingresos brutos
40 UIT

Art. 37 Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21 inc. m) del Reglamento

a) Con lmite: Gastos en Vehculos


de las Categoras A2, A3 y A4
Vehculos
Automotores
A2, A3 y A4

> Son deducibles los gastos en vehculos que:


Sean estrictamente indispensables; y
Se apliquen en forma permanente
> Aquellos gastos en vehculos destinados a
direccin, representacin y administracin,
sern deducibles con ciertos limites segn
los ingresos netos anuales.

Cuales son los vehculos incluidos en dichas categorias?


Automoviles y Station Wagon:
Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 cc
Categoria A3........ De 1,501 a 2,000 cc
Categoria A4........ Mas de 2,000 cc
Art. 37 Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. r) del Reglamento

a) Con lmite: Gastos en Vehculos


de las Categoras A2, A3 y A4
Limites de vehculos destinados a direccin,
representacin y administracin
Ingre s o s ne t o s a nua le s
H a s t a 3 ,2 0 0 UIT
H a s t a 16 ,10 0 UIT
H a s t a 2 4 ,2 0 0 UIT
H a s t a 3 2 ,3 0 0 UIT
M a s de 3 2 ,3 0 0 UIT

N v e hc ulo s
1
2
3
4
5

- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior


- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, excepto enajenacin de bs. act. fijo.

Art. 21 Inc. r) Reglamento I. Renta

a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio


Depreciacin de Activos fijos
Desgaste

Obsolescencia

Costo adquisicin o produccin + mejora permanente


T
A
S
A

Tabla aprobada
Informe tcnico

Contabilizada en
libros contables

Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta, la


depreciacin se deducir en la proporcin correspondiente.
Art. 37 Inc. f), 38 y 40 Ley I.Renta y Art. 11 Inc. b) y 22 del Reglamento.

a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio


Tasas de depreciacin aplicables

Edificios y Otras Construcciones


BIENES

1.Ganado de trabajo y reproduccin,


redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades
mineria, petrolera y construccin,
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos
5. Maquinaria y equipos adquiridos
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo.

5% anual
PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MXIMO DE
25%
20%
20%

25%
10%
10%

Art. 39 y 40 Ley I.Renta y Art. 22 Inc. b) Reglamento I. Renta

a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio


Bienes
depreciables
(excepto
inmuebles)
obsoletos o
fuera de
uso

Depreciarse
Darse de baja

La inversin en bienes cuyo


costo por unidad no sobrepase
UIT puede deducirse
como gasto

Acreditado con
Informe Tcnico
dictaminado por
profesional
competente y
colegiado

No es de aplicacin si los
bienes forman parte de
un conjunto o equipo

Art. 43 Ley I. Renta y Art. 22 Inc. i) y 23 del Reglamento

a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio


Amortizaciones

- Organizacin
- Pre-operativos iniciales o de expansin.
- Intereses devengados en perodo pre-operativo

En el primer ejercicio

Amortizarse en el plazo
mximo de 10 aos
Plazo puede ser variado con
autorizacin de SUNAT

Art. 37 Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. d) del Reglamento

a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin


Gastos de Viaje

Transporte
Sean
indispensables
Viticos
Necesidad de
viaje: acreditada
con la
correspondencia
o cualquier otra
documentacin

Alojamiento
Alimentacin
Movilidad

Se acredita con pasajes

Lmite General: Mximo el


doble otorgado a funcionario
del Gobierno Central.
Alojamiento + movilidad:
- Documentos del exterior, 41
- DDJJ: Lmite 30% del doble
otorgado a funcionario del
Gobierno Central.

Art. 37 Inc. r) Ley I.Renta y Art.21 Inc. n) del Reglamento

a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin


Gastos por Donacin
Sector Pblico
Nacional
(excepto
empresas)

Entidades sin fines de lucro: beneficencia,


asistencia social, educacin, culturales,
cientficas, artsticas, literarias, deportivas, salud,
patrimonio histrico cultural indgena

Requisito: calificacin previa del MEF, mediante Resoluc. Ministerial


Lmite a la deduccin: 10% Renta Neta, luego
de la compensacin de prdidas

Art. 37 Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. s) del Reglamento

a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin


Slo otorgados por contribuyentes del RUS
Gastos
sustentados con
Boletas de Ventas
o Tickets

Lmite 1: 6% del monto acreditado con


comp. de pago anotados en el Registro de
Compras (monto total incluido impuestos)
Lmite 2 : 200 UIT
Es deducible el importe de arrendamientos
que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.

Arrendamiento
de predios

Personas Naturales: Si el predio es casa


habitacin y genera renta, la deduccin
aceptada es 30% del alquiler y 50% de
gastos de de mantenimiento

Art. 37 Segundo prrafo e Inc. s) y Art. 21 Inc. ) y o) del Reglamento

b) Sin lmite: Cargas de Personal


Servicios de
Salud,
Culturales y
Educativos

Cargas de
Personal

Perceptor
Rentas de
segunda, cuarta
o quinta categora
Aguinaldos,
bonificaciones,
retribuciones

Salud
Culturales
Educativos
Enfermedad
Salud de cnyuge
Salud de concubino(a)

Pagados antes de
presentar la DDJJ anual;o
Hayan efectuado y pagado
la retencin.
Vinculo laboral o cese; y
Pagados antes de
presentar la DDJJ anual

Art. 37 Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21 Inc. i),j) y q) del Reglamento y
Dcimo Cuarta Disposicin Transitoria y Final D. S. N 179-2004-EF

b) Sin lmite: Servicios de Terceros


Tributos

- Impuestos
- Contribuciones
- Tasas

Son deducibles los tributos


que recaen sobre bienes o
actividades productoras de
rentas gravadas.

Pregunta:
Es deducible el ITF?

Gastos de
Cobranza

Gastos o Costos
a Favor de No
Domiciliados

Que
afecten
Rentas Gravadas
Regalas, retribuciones
por servicios,
asistencia tcnica,
cesin en uso otros

Art. 37 Inc. b) y e), 51-A y Art. 76 Ley I.Renta y


Art. 39 ltimo prrafo Reglamento

Deben abonar la
retencin en el mes
en que se produzca
el registro contable.

b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio


Existencias

Mermas

Desmedros

Perdida cuantitativa

Perdida cualitativa

De profesional
Independiente,
Competente y Colegiado

I
N
F
O
R
M
E

Destruccin ante
Notario, comunicado
a SUNAT 6 das antes

Art. 37 Inc. f) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. c) Reglamento

b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio


Provisin por
Deuda
Incobrable

Deuda se encuentre vencida y se demuestre:


Dificultades financieras del deudor; o,
Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Protesto de documentos; o,
Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
Hayan transcurrido ms de 12 meses de vencido el
crdito.
Adems, que figure discriminado en libro Inventario y
Balances

No se reconoce
como deuda
Incobrable

Deudas entre partes vinculadas.


Deudas del sistema financiero
afianzada con derechos reales.
Deudas con renovacin o
prorroga expresa.

Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 inc. f) del Reglamento

b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio


Castigo por Deudas Incobrables

Deuda haya sido provisionada; y


Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que
sea intil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
Deuda de domiciliados, condonada en va de transaccin, se
deber emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo
considerara como ingreso gravable; o,
Crdito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores
Controlada en cuenta Acciones recibidas con ocasin de un
Proceso de reestructuracin.

Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. g) del Reglamento

b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio


Persona natural

Primas de
Seguro

Cubra operaciones
y riesgos sobre
bienes generadores
Renta gravada

30 % de prima,
cuando la casa se
usa parcialmente
como oficina

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Gastos de
Premios
(dinero o
especie)

Ofrecidos en general a los consumidores reales.


Sorteo ante Notario Publico.
Cumpla normas legales sobre la materia:
Decreto Supremo N 006-2000-IN

Art. 37 Inc. c) y u) Ley I.Renta

b) Sin lmite: Cargas excepcionales


Perdidas Extraordinarias

Caso Fortuito

Fuerza mayor

Hechos naturales

Hechos del hombre

Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y


Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.
Art. 37 Inc. d) Ley I.Renta

Gastos no deducibles

Gastos No deducibles: Gastos personales


y provisiones contables
Gastos
Personales del
Contribuyente

Provisiones
Contables

Art. 44Inc. a) y f) Ley I.Renta

No se acepta los gastos de sustento del


contribuyente y sus familiares.
(Ejemplos: gastos de alimentacin,
vehculos, educacin, viajes, etc.).

No se aceptan las asignaciones por


constitucin de reservas o provisiones
no admitidas por ley.

Gastos No deducibles: Gastos sin


sustento
Deben estar sustentados con documentos
emitidos en arreglo al RCP RS N 007-99/SUNAT.

Gastos sin
Sustento en
Comprobantes
De Pago

No son deducibles aquellos comprobantes que


de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
No son deducibles los comprobantes emitidos
por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31
de diciembre del ejercicio hayan levantado tal
condicin.
Excepcin: se acepta el gasto si de acuerdo al
Art. 37 de la Ley del I.R. se permite la sustentacin
del gasto con otros documentos.

Art. 44Inc. j) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. b) del Reglamento

Gastos No deducibles: Gastos de


ejercicios anteriores
Slo se aceptar si:

Gastos de
ejercicios
anteriores

Art. 57 Ley I.Renta

No se conociera el
gasto oportunamente
No implique beneficio
fiscal
Provisionado y
pagado en el ejercicio

Principios
contables:
Devengado
Correlacin

Gastos No deducibles: Multas, Sanciones


y Tributos
Multas y
Sanciones

Tributos

Cdigo Tributario
Sector Pblico
Nacional

No son deducibles el
IGV, IPM e ISC que
grave el retiro de
bienes.

Art. 44 Inc. c) y k) de Ley I. Renta

No se considera:
Intereses por
fraccionamiento tributario

Gastos No deducibles: Intangibles de


duracin ilimitada y reevaluaciones
Intangibles de
Duracin
ilimitada

- Duracin Limitada: aquellos cuya vida


til est estimada por ley o naturaleza.
-Duracin ilimitada: marcas, patentes,
Procedimientos de fabricacin, juanillos.
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.
Reorganizacin de empresas o no.

Reevaluaciones
Voluntarias

Excepcin: Art. 104 num.1 Ley I.R.:


Monto revaluado es renta gravable.

Art. 44 Inc. g) y l) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. a) del Reglamento.

37

Gastos No deducibles: Donaciones y


liberalidades y mejoras permanentes
Donaciones
y
liberalidades

Tampoco son deducibles


todo acto de liberalidad
[excepto lo dispuesto por el
Art. 37 Inc. x) ]

Bienes o
mejoras
permanentes

Mejoras permanentes:
Alargan vida til
Mejoran la calidad de la
produccin
Reducen los costos

Art. 44 Inc. d) y e) Ley I.Renta

Formarn
parte del
costo del
activo

38

Gastos No deducibles: Impuesto a la


Renta y comisiones en el exterior
-El Impuesto a la Renta grava el Resultado
obtenido.
Impuesto
a la Renta

Comisiones
mercantiles en
el exterior

-No puede deducir el Impuesto a la Renta


que haya asumido y que corresponda a un
tercero.
Excepcin: Si grava intereses por
operaciones de crdito a beneficiarios del
exterior.

Se repara el exceso del porcentaje que


usualmente se paga en dicho pas.

Art. 44 Inc. b) y h) y Art. 47 de Ley I. Renta

39