PROTEZIONE DEL

PATRIMONIO DI FAMIGLIA

Cosa significa proteggere il patrimonio?

- in una situazione di tranquillit economica provvedere a destinare ai
fabbisogni della propria famiglia una parte dei propri beni, preservandoli
dagli attacchi esterni mantenendone la propriet ovvero trasferendola ai
propri cari minimizzando legittimamente il carico fiscale.

3 punti chiave:

Tranquillit economica
destinare i beni
Pianificazione fiscale

Tranquillit economica
Ci sono creditori che possono aggredire il patrimonio?
Creditori personali
Creditori dellimpresa (responsabilit a titolo di fidejussione)
Pretese erariali

Sotto attacco:
Azione revocatoria fallimentare (art.67 l.f.)
Azione revocatoria ordinaria (art. 2901 cod.civ.)
Sottrazione fraudolenta di beni (art. 11 del D.lgs. 74/2000)

Sottrazione fraudolenta al pagamento di

imposte
(Decreto legislativo 10.03.2000 n 74, art. 11)

1. E' punito con la reclusione da sei mesi a quattro chiunque, al fine di

sottrarsi al pagamento di imposte sui redditi o sul valore aggiunto ovvero di
interessi o sanzioni amministrative relativi a dette imposte di ammontare
complessivo superiore ad euro cinquantamila, aliena simulatamente o
compie altri atti fraudolenti sui propri o su alcuni beni idonei a rendere in
tutto o in parte inefficace la procedura di riscossione coattiva. Se
l'ammontare delle imposte, sanzioni ed interessi superiore ad euro
duecentomila si applica la reclusione da un anno a sei anni.
2. E' punito con la reclusione da sei mesi a quattro anni chiunque, al fine di
ottenere per s o per altri un pagamento parziale dei tributi e relativi
accessori, indica nella documentazione presentata ai fini della procedura di
transazione fiscale elementi passivi fittizi per un ammontare complessivo
superiore ad euro duecentomila si applica la reclusione da un anno a sei
anni.

Strumenti giuridici di protezione

patrimoniale
Per s e per la propria famiglia
Il fondo patrimoniale
Il trust
Il vincolo di destinazione

Dopo di s, per i propri discendenti

La Donazione
Il patto di famiglia
Trusts/Fondazioni/Treunternehmen/Anstalten
Pianificazione successoria

Protezione per se per i propri cari

Il vincolo di destinazione
(art. 2645 ter cod.civ.)
TRASCRIZIONE DI ATTI DI DESTINAZIONE PER LA REALIZZAZIONE DI INTERESSI
MERITEVOLI DI TUTELA RIFERIBILI A PERSONE CON DISABILITA', A PUBBLICHE
AMMINISTRAZIONI, O AD ALTRI ENTI O PERSONE FISICHE
Gli atti in forma pubblica con cui beni immobili o beni mobili iscritti in pubblici
registri sono destinati, per un periodo non superiore a novanta anni o per la
durata della vita della persona fisica beneficiaria, alla realizzazione di interessi
meritevoli di tutela riferibili a persone con disabilit, a pubbliche amministrazioni,
o ad altri enti o persone fisiche ai sensi dell'articolo 1322, secondo comma,
possono essere trascritti al fine di rendere opponibile ai terzi il vincolo di
destinazione; per la realizzazione di tali interessi pu agire, oltre al conferente,
qualsiasi interessato anche durante la vita del conferente stesso. I beni conferiti e
i loro frutti possono essere impiegati solo per la realizzazione del fine di
destinazione e possono costituire oggetto di esecuzione, salvo quanto previsto
dall'articolo 2915, primo comma, solo per debiti contratti per tale scopo.

Il Trust
http://www.e-glossa.it/wiki/il_trust%C2%A3_nozione.aspx

Il Trust un tipico istituto dei Paesi di Common Law al quale non corrisponde nel nostro ordinamento una
analoga figura.
Un soggetto (denominato settlor) trasferisce un bene ad un altro soggetto (il c.d. trustee) affinch ne
disponga conformemente ad istruzioni variamente determinate nell'interesse di
un (eventualmente) ulteriore soggetto beneficiario (beneficiary).

Il fondo patrimoniale

 costa poco
rende molto

Il fondo patrimoniale: caratteristiche

dellistituto (art.167 cod.civ.)
Pu essere costituito da uno o da entrambi i coniugi con atto pubblico, ovvero da
un terzo, anche per testamento.
Destinazione di determinati beni, immobili o mobili iscritti in pubblici registri o
titoli di credito, a far fronte ai bisogni della famiglia.
Da vita ad un vincolo di indisponibilit relativamente ai cespiti specificamente
identificati, in relazione ai quali viene impresso una speciale destinazione: la
finalizzazione al soddisfacimento delle esigenze familiari
Amministrazione dei beni nel fondo: spetta ad entrambi i coniugi (regole della
comunione legale) anche se il bene appartiene in propriet ad uno solo di essi.
Efficacia: inalienabilit dei beni conferiti se non con il consenso di ambedue i
coniugi; impossibilit di sottoporre i beni ad esecuzione per debiti che il
creditore conosceva essere stati contratti per scopi estranei ai bisogni della
famiglia (art. 170 cod.civ.).
Profilo fiscale: se non traslativo sconta le imposte in misura fissa (euro 200)

(Cassazione Civile, Sez. II, 21938/2014)

La costituzione di un fondo patrimoniale pu essere dichiarata inefficace,
nei confronti dei creditori, a mezzo di azione revocatoria ordinaria, in
quanto rende i beni conferiti aggredibili solo a determinate condizioni (art.
170 c.c.), cos riducendo la garanzia generale spettante ai creditori sul
patrimonio dei costituenti; dall'altro, la omessa verifica, da parte della Corte
di merito, delle condizioni cui l'art. 170 c.c. subordina l'azione esecutiva sui
beni del fondo non appare affatto decisiva, atteso che oggetto della causa
un'azione revocatoria, non gi un'azione esecutiva sui beni conferiti nel
fondo de quo, s che l'esame svolto dalla corte di merito stato rettamente
circoscritto alla valutazione della sussistenza delle condizioni richieste
dall'art. 2901, comma 1, n. 1 cod. civ. per l'accoglimento dell'unica azione
effettivamente esercitata dalla creditrice.

Cassazione Penale, sez. III 2012/40561

In tema di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte la condotta penalmente rilevante pu essere
costituita da qualsiasi atto o fatto fraudolento intenzionalmente volto a ridurre la capacit patrimoniale del
contribuente stesso, riduzione da ritenersi, con un giudizio ex ante, idonea sia dal punto di vista quantitativo
che qualitativo, a vanificare in tutto o in parte, o comunque rendere pi difficile uneventuale procedura
esecutiva. In tal senso il delitto di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte rientra nella categoria
dei reati di pericolo e, in base a tale impostazione, non v sincronia tra la consumazione del reato e la
realizzazione della pretesa tributaria.
La lettura della disposizione di legge pi coerente con il sistema comporta limportanza dellaccertamento
dellidoneit della condotta alla luce dellelemento finalistico compreso nella previsione del dolo specifico e,
pertanto, non si mai ritenuto che bastasse la costituzione del fondo patrimoniale, in grado di recare
pregiudizio alla garanzia, tanto da rendere in re ipsa il dolo richiesto. Sar, quindi, necessario per i giudici
di merito verificare che gli elementi probatori raccolti siano in grado dilluminare la finalit degli atti
dispositivi posti in essere dal suo autore, in modo da interpretare correttamente la sussistenza o meno del
carattere fraudolento delloperazione, che tale valutato proprio in ragione dello scopo di sottrazione
avuto di mira nel tracciato delittuoso compiuto dallagente.
Per quanto attiene al fondo patrimoniale ex art. 167 c.c., alla luce di quanto affermato, non ipotizzabile
ipotizzare linversione dellonere della prova sul presupposto che la creazione del patrimonio separato
rappresenti di per s lelemento materiale della sottrazione del patrimonio del debitore.

Cassazione Penale, sez. III 2012/21013

In tema di reati tributari la costituzione di un fondo patrimoniale integra il
reato di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte, in quanto
atto idoneo ad ostacolare il soddisfacimento di una obbligazione tributaria
- Non necessario "che sia gi in atto una procedura di riscossione,
essendo sufficiente che l'atto fraudolento sia di per s solo idoneo ad
impedire il soddisfacimento totale o parziale del Fisco" - Ci in quanto "la
linea della tutela penale stata opportunamente avanzata, richiedendo, ai
fini della perfezione del delitto, la semplice idoneit della condotta a
rendere inefficace la procedura di riscossione - idoneit da apprezzare, in
base ai principi, con giudizio ex ante - e non anche l'effettiva verificazione
di tale evento", con la conseguenza che "il riferimento alla procedura di
riscossione appartiene al momento intenzionale e non alla struttura del
fatto".

Dunque? Luci ed ombre

Effetto segregativo del patrimonio

Costo fiscale modesto
Facilmente aggredibile dai creditori se costituito in tempi sospetti
Visto con estremo disfavore dalle Banche a causa del rischio di frode
Possibile revoca di affidamenti a causa del mutamento delle condizioni patrimoniali

Protezione dopo di s, per i propri

cari

Perch proteggersi? Gli Italiani sono

ricchi
Secondo uno studio della Bundesbank:
il patrimonio medio di una famiglia tedesca ammonta a 51.400 euro.
Quello di una famiglia austriaca 76.400 euro
Quello di una famiglia francese 113.500 euro
Quello di una famiglia italiana 163.900 euro
In Italia il 68,4% delle famiglie possiede un'abitazione, contro il 44,2%
di quelle tedesche

Limposta di successione in Italia

Per ogni discendente in linea retta franchigia fino a 1.000.000. Oltre
a tale limite imposta del 4%
Per il coniuge analogo trattamento.
Per gli estranei: imposta dell8%

Se loggetto costituito da beni immobili va aggiunta imposta

ipocatastale del 3%

Limposta di successione in Europa

Germania
In Germania limporto della tassazione sulle successioni dipende dal
valore del patrimonio ereditato nonch dal grado di parentela degli
eredi. Notevoli sgravi sono previsti per i coniugi, partner registrati
dello stesso sesso, figli e nipoti. Altre persone, quali i partner di una
unione di fatto, hanno diritto unicamente a uno sgravio di 20.000
euro. Le aliquote di imposta variano tra il 7 e il 50%.

Francia
Il pagamento dellimposta sul trasferimento di propriet a titolo
gratuito disciplinato dalla legge relativa allimposta sulle successioni
e sulle donazioni. Specifici sgravi sono comunque previsti per ciascun
erede a seconda del rispettivo grado di parentela con il defunto. Il
livello di tassazione raggiunge punte del 55% ed anche del 60%

Inghilterra
In virt della legge britannica sulle imposte di successione (Inheritance Tax Act) del 1984 leredit
tassabile:
per lintero patrimonio, se il defunto era abitualmente residente nel Regno Unito al momento
della morte o fino a tre anni prima della morte.
Qualora il defunto fosse abitualmente residente fuori dal Regno Unito, le sue propriet
ubicate fuori dal Regno Unito sono escluse dallimposta di successione britannica,
indipendentemente dal luogo dove viveva il cessionario (lex rei sitae).
Ai sensi della legge sulle imposte sulla successione del 1984, per lintero patrimonio del defunto
325.000 sterline sono esenti da imposte (dal 6 aprile 2009), a prescindere che il patrimonio passi
a una o pi persone e a prescindere dalla relazione tra il defunto e i beneficiari.
I trasferimenti in favore del coniuge o del partner civile del defunto (o cedente) sono totalmente
esenti da imposte. Tuttavia, se immediatamente prima del trasferimento il cedente domiciliato
nel Regno Unito ma non il suo coniuge o il partner civile, solamente 55.000 sterline sono esenti da
imposte.
Il valore eccedente alle soglie di cui sopra tassato a unaliquota del 40% (dal 6 aprile 2009).

Quali prospettive?

Inheritance tax revenue/death (2008)

Spagna 7552
Francia 14290
Germania 5543
Inghilterra 6775
Finlandia 13130
Italia 573
Portogallo 0
Media EU 5193

Quale difesa?
Sistemazioni intergenerazionali del patrimonio familiare:

Il Trust
La Stiftung
Splitting familiare (donazioni ai discendenti)
Per limprenditore:
Patto di famiglia (art.768 bis cod.civ.)
Donazione dellazienda/delle partecipazioni sociali

La Stiftung
Una Fondazione (Stiftung) una persona giuridica
costituita con l'apporto di un fondo al fine del
raggiungimento di uno scopo specifico (Art. 552 del c.c.
del Liechtenstein). Al momento del conferimento dei
beni, la Stiftung ottiene lo status di "persona morale" (che
non una piena personalit giuridica), mentre acquister
la piena personalit giuridica solo con l'iscrizione al
Pubblico Registro.

Il patto di famiglia
http://www.e-glossa.it/wiki/il_patto_di_famiglia.aspx

Ai sensi dell'art.768 bis cod.civ. " patto di famiglia il contratto con cui... l'imprenditore
trasferisce in tutto o in parte, l'azienda, e il titolare di partecipazioni societarie trasferisce, in
tutto o in parte, le proprie quote, ad uno o pi discendenti". La finalit del patto di
famiglia sarebbe quella di agevolare il trasferimento della propriet dell'azienda tra genitori e
figli, evitando che le caratteristiche proprie di un atto di liberalit donativa costituiscano una
remora alla circolazione della ricchezza ed un pregiudizio per la continuit dell'impresa e le
ragioni dell'economia.

Splitting familiare: donazioni ai figli,

al coniuge, ai nipoti
Oggetto: beni immobili, denaro, quote sociali, strumenti finanziari, preziosi.
Soggetti e regime fiscale: quando la donazione intervenga in linea retta (tra
genitori e figli, tra nonni e nipoti) oppure tra coniugi contrassegnata da un
regime tributario agevolato.

Regime fiscale della donazione: le

aliquote
Per ogni discendente in linea retta franchigia fino a 1.000.000. Oltre
a tale limite imposta del 4%
Per il coniuge analogo trattamento.
Se loggetto costituito da beni immobili imposta ipocatastale del 3%
Se si tratta di prima casa limposta ipocatastale ridotta in misura
fissa ( 200)

La donazione: le opportunit
Differenza tra valore venale e valore catastale (talvolta di notevole
proporzione)
Possibilit di ricavare cospicua esenzione dallimposizione presente e
futura in forza alla riserva, a favore del donante, del diritto di
usufrutto vitalizio
Possibilit di modulare il contenuto della riserva (diritto di abitazione,
riserva di usufrutto successivo ex art.796 cod.civ.)

Base imponibile della donazione

Valore dei beni mobili (denaro/preziosi/altri valori mobiliari da
quotazioni del giorno)
Valore delle partecipazioni societarie in base a situazione
patrimoniale e di bilancio (eventuale perizia di stima)
Valore degli immobili in base a rendita catastale moltiplicata per il
coefficiente di rivalutazione di legge
Se viene donata la sola nuda propriet, il valore dellusufrutto viene
scorporato

Valore della nuda propriet

da 0 a 20 anni 95,00

da 21 a 30 anni 90,00

da 31 a 40 anni 85,00

da 41 a 45 anni 80,00

da 46 a 50 anni 75,00

da 51 a 53 anni 70,00

da 54 a 56 anni 65,00

da 57 a 60 anni 60,00

da 61 a 63 anni 55,00

da 64 a 66 anni 50,00

da 67 a 69 anni 45,00

da 70 a 72 anni 40,00

da 73 a 75 anni 35,00

da 76 a 78 anni 30,00

da 79 a 82 anni 25,00

da 83 a 86 anni 20,00

da 87 a 92 anni 15,00

da 93 a 99 anni 10,00

Donazione, successione nellazienda (art.3 comma 4

ter t.u. 346/1990).Non assoggettamento allimposta di
donazione e/o successione.
La Finanziaria 2007 (L. 296/2006 art. 1 comma 78 lett. a)) contiene una rilevante ipotesi di trasferimenti non soggetti ad
imposta: si tratta del trasferimento gratuito (tra vivi o a causa di morte), effettuati anche mediante il c.d. patto di
famiglia, a favore dei discendenti, di aziende o rami di esse, di quote sociali, di azioni.
Se si tratta di partecipazioni in societ di capitali, o in cooperative o societ di mutua assicurazione, residenti nel territorio
italiano, il trattamento favorevole subordinato al fatto che la titolarit delle partecipazioni stesse consenta al
beneficiario di conseguire il controllo della societ di cui si tratta, attraverso la maggioranza dei voti esercitabili
nellassemblea ordinaria.
Lo stesso limite non vale se si tratta di societ di persone ovunque residenti o di societ di capitali / cooperative /
mutue assicuratrici residenti allestero.
In ogni caso (sia per quanto riguarda le partecipazioni, sia per quanto riguarda le aziende e i rami di azienda), lesonero dal
pagamento dellimposta spetta sussistendo i seguenti requisiti:
solo qualora il beneficiario prosegua lesercizio dellattivit di impresa alla quale lazienda destinata o detenga il
controllo della societ partecipata per un periodo non inferiore a cinque anni dalla data del trasferimento (morte del
de cuius, data dellatto di donazione o del diverso atto gratuito)
il beneficiario dovr rendere apposita dichiarazione in tal senso nella Dichiarazione di Successione o nellatto di
acquisto a titolo gratuito, pena la decadenza dal trattamento favorevole e il pagamento delle imposte in misura
ordinaria, oltre ad una sanzione e al pagamento di interessi.
Successivamente il beneficiario deve effettivamente proseguire lesercizio dellattivit imprenditoriale per un periodo
minimo di 5 anni.
Nei casi di trasferimento di aziende o rami di azienda, che fruiscano dellesonero da imposta secondo quanto ora detto,
lesenzione riguarda anche le imposte ipotecaria e catastale relative agli immobili che fanno parte dellazienda o del ramo
di azienda trasferita.

Trattamento fiscale denaro, gioielli,

preziosi, opere darte

La cosiddetta presunzione beni mobili

Art. 9. t.u. 346/199 (Attivo ereditario )
1. L'attivo ereditario costituito da tutti i beni e i diritti che formano
oggetto della successione, ad esclusione di quelli non soggetti all'imposta
a norma degli articoli 2, 3, 12 e 13.
2. Si considerano compresi nell'attivo ereditario denaro, gioielli e mobilia
per un importo pari al dieci per cento del valore globale netto imponibile
dell'asse ereditario anche se non dichiarati o dichiarati per un importo
minore, salvo che da inventario analitico redatto a norma degli articoli
769 e seguenti del codice di procedura civile non ne risulti l'esistenza per
un importo diverso.
3. Si considera mobilia l'insieme dei beni mobili destinati all'uso o
all'ornamento delle abitazioni, compresi i beni culturali non sottoposti
al vincolo di cui all'art. 13.

Metalli preziosi (lingotti, barre, lamine)

Monete auree
Non rientrano nella presunzione ex art.9: sono considerati Altri
beni ai sensi dellart. 19 t.u. 1990/346)
1. La base imponibile, relativamente ai beni e ai diritti compresi
nell'attivo ereditario diversi da quelli contemplati nell'art. 9, comma
2, e negli articoli da 14 a 18, determinata assumendo il valore
venale in comune commercio alla data di apertura della
successione.
2. In caso di usufrutto o di uso si applicano le disposizioni dell'art.
14, comma 1, lettere b) e c).

Beni artistici e culturali

i beni culturali vincolati sono soggetti ad imposta di donazione in
misura fissa (art. 59 t.u. 346/1990, se ricorrono le condizioni di cui
allart. 13, comma 2), ma sono esclusi dallasse ereditario in caso di
trasferimento a causa di morte (art. 13, comma 1);
I beni culturali non vincolati ai sensi dellart.25 sono valorizzati al 50%
del loro valore venale. (previa presentazione di apposito inventario
alla Sovrintendenza Beni culturali la quale, se accerta la sussistenza
dei presupposti, impone il vincolo)

Traferire la residenza allestero?

In base a quale criterio dovuta limposta

di successione?
Ai sensi del II comma dellart.2 del d.lgs 346/1990 limposta di
successione dovuta nel nostro Paese in relazione a tutti i beni ed i
diritti trasferiti, ancorch esistenti allestero. Tuttavia, ai sensi del II
comma della norma, Se alla data dell'apertura della successione o
a quella della donazione il defunto o il donante non era residente
nello Stato, l'imposta dovuta limitatamente ai beni e ai diritti ivi
esistenti.

Quando i beni si considerano esistenti

nello Stato?
3. Agli effetti del comma 2 si considerano in ogni caso esistenti nello Stato:
a) i beni e i diritti iscritti in pubblici registri dello Stato e i diritti reali di godimento ad essi relativi;
b) le azioni o quote di societ, nonch le quote di partecipazione in enti diversi dalle societ, che
hanno nel territorio dello Stato la sede legale o la sede dell'amministrazione o l'oggetto principale;

c) le obbligazioni e gli altri titoli in serie o di massa diversi dalle azioni, emessi dallo Stato o da societa' ed
enti di cui alla lettera b);
d) i titoli rappresentativi di merci esistenti nello Stato;

e) i crediti, le cambiali, i vaglia cambiari e gli assegni di ogni specie, se il debitore, il trattario o
l'emittente e' residente nello Stato;
f) i crediti garantiti su beni esistenti nello Stato fino a concorrenza del valore dei beni medesimi,
indipendentemente dalla residenza del debitore;

g) i beni viaggianti in territorio estero con destinazione nello Stato o vincolati al regime doganale della
temporanea esportazione.
4. Non si considerano esistenti nel territorio dello Stato i beni viaggianti con destinazione all'estero o
vincolati al regime doganale della temporanea importazione.

Art. 21 regolamento CEE 650/2012

(in vigore dal 17 agosto 2015)
1. Salvo quanto diversamente previsto dal presente regolamento, la
legge applicabile allintera successione quella dello Stato in cui il
defunto aveva la propria residenza abituale al momento della
morte.
2. Se, in via eccezionale, dal complesso delle circostanze del caso
concreto risulta chiaramente che, al momento della morte, il defunto
aveva collegamenti manifestamente pi stretti con uno Stato
diverso da quello la cui legge sarebbe applicabile ai sensi del
paragrafo 1, la legge applicabile alla successione la legge di tale altro
Stato