Temario
Obligacin de adoptar las NIIF
Consideraciones para una adopcin plena de NIIF
Conocimiento del modelo contable, Compromiso gerencial
Preparacin de la informacin base, Revisin de los procesos
Conclusiones
Temario
NIC 2
Reconocimiento
Costos de adquisicin, financiacin y fabricacin
Repuestos, reparaciones y mantenimiento
Inventarios para la prestacin de servicios
Medicin
Valor neto realizable
Costo de reposicin
Tcnicas de medicin
Conclusiones
3
Nicols Canevaro
Bocanegra
Nicols Canevaro
Bocanegra
Nicols Canevaro
Bocanegra
Nicols Canevaro
Bocanegra
Nicols Canevaro
Bocanegra
Conocimiento del
Modelo
Las NIIF son un conjunto de normas,
globalmente aceptadas, comprensibles y
de alta calidad, debidamente articuladas;
Estn diseadas para ser aplicadas en
los estados financieros con propsito de
informacin general, as como en otras
entidades financieras, de las entidades
con fines de lucro;
Ref.: Prlogo a las
NIIF
Modelo contable de
las NIIF
El objetivo de los estados financieros es
suministrar informacin de la situacin
financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de una entidad, que sea til
para estos usuarios al tomar decisiones.
Deben representar por tanto, la realidad
econmica de la empresa.
Ref.: Prlogo a las
NIIF
10
Modelo contable de
las NIIF
Debe ser conocido por todos en la
empresa, para que se entienda el
objetivo de contar con informacin
financiera veraz, oportuna y que
realmente sirva para la toma de
decisiones;
Debe ser manejado cabalmente por el
rea contables
11
Compromiso
gerencial
El Directorio y la Gerencia deben estar
comprometidos con el proceso de adopcin;
No hacerlo genera ms gastos, primero al
no completar o no seguir el modelo, al no
capacitar al personal, al no entender que
significa cambios importantes en los
procesos y en la forma de pensar y hacer
las cosas en la empresa.
12
Compromiso
gerencial
Est probado que si la Gerencia y el
Directorio no apoyan el proceso de
adopcin, se tiende al fracaso; y hoy el
fracaso tiene un doble costo. No avanzar
(retroceso) y ser multado.
Ambos deben ser los primeros en entender
el modelo y su aplicacin en la empresa,
supervisando el avance y los resultados
13
Informacin base
Generalmente la informacin
adecuada oportunamente;
no
es
14
Informacin base
Recomendaciones
Ordenar la informacin de los aos anteriores;
Aplicar las
parcialmente;
NIIF
en
su
integridad,
no
15
Revisin de los
procesos
Los procesos estn diseados para una
labor bsicamente operativa o de
generacin de recursos (ventas);
En muchos casos no cumplen
funcin de dar datos financieros;
Se
confeccionaron
econmicas distintas;
con
una
realidades
16
Revisin de los
procesos
Recomendaciones
Rediseo, a partir del flujo de informacin
necesario para cumplir con las NIIF;
La informacin debe llegar oportuna y a
quien corresponde
Mucha informacin debe llegar ahora a
contabilidad.
17
Adopcin por
primera vez de las
NIIF
18
19
PRIMEROS EE FF SEGN
NIIF
20
ALCANCE
PRIMEROS EE FF SEGN
NIIF
ALCANCE
PRIMEROS EE FF SEGN
NIIF
2
No ha presentado
anteriores.
EF
en
periodos
22
ALCANCE
PRIMEROS EE FF SEGN
NIIF
Present EF en el
ao
precedente
2.1
Segn
requerimientos
locales
pero
con
una
declaracin explcita que
estos EF cumplan con
las NIIF
2.2 con una declaracin
explcita que estos EF
cumplan con las NIIF,
aun si los Auditores
emitieron un Dictamen
23
con Salvedades
RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no
aceptados por NIIF
La empresa debe eliminar activos y pasivos
reconocidos con PCGA si no califican con los
requerimientos de las NIIF.
24
RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no
aceptados por NIIF
Ejemplos:
La NIC 38 no reconoce como activos a la
investigacin, pre operativos, entrenamiento,
publicidad y mudanza
Las NIIF no reconocen las Reservas generales
La NIIF 37
Contingentes
no
reconoce
los
Activos
25
RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
2. SE RECONOCEN activos y pasivos segn
NIIF,
La empresa deber reconocer todos los activos y
pasivos que las NIIF requieran, an cuando no fueron
reconocidos segn la aplicacin de anteriores PCGA.
26
RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
2. SE RECONOCEN activos y pasivos segn NIIF,
Ejemplos:
NIC 37 reconoce los Pasivos por Provisiones tales
como garantas, litigios restauracin
NIC 12 reconoce los Pasivos por IR diferido
NIC 19 reconoce los Pasivos por pensiones y
complementarios
NIC 39 reconoce los Activos derivados
27
RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
3. RECLASIFICACIONES
La empresa debe reclasificar previos saldos iniciales
segn PGCA a la debida clasificacin segn NIIF.
Ejemplos
RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
4. MEDICIN
Excepciones opcionales
Excepciones obligatorias
29
20X1
u.m.
20X0
u.m.
28,700
22,075
18,478
10
585,548
573,862
521,234
11
57,381
47,920
45,050
671,629
643,857
584,762
Activos totales
20X2
u.m.
20X1
u.m.
20X0
u.m.
12
107,500
107,500
107,500
13
2,549,945
14
850
2,550
4,250
15
4,309
2,912
2,155
2,401,455 2,186,002
2,662,604
2,514,417 2,299,907
3,334,233
3,158,274 2,884,669
20X2
u.m.
20X1
u.m.
PASIVOS Y
PATRIMONIO
Pasivos corrientes
20X0
u.m.
Sobregiros bancarios
16
83,600
115,507
20,435
Acreedores comerciales
17
431,480
420,520
412,690
2,000
1,200
271,647
190,316
173,211
4,200
5,040
2,000
4,944
4,754
4,571
20X2
u.m.
20X1
u.m.
Pasivos no
corrientes
Prstamos bancarios
Obligaciones a largo
plazo por beneficios a
los empleados
Obligaciones por
arrendamientos
financieros
Pasivos totales
20X0
u.m.
16
50,000
150,000
150,000
19
5,679
5,076
5,066
20
23,163
44,624
64,508
78,842
199,700
219,574
898,174
956,921
850,904
20X2
20X1
20X0
u.m.
u.m.
u.m.
Patrimon
io
Capital en acciones
Ganancias acumuladas
Total pasivos y
patrimonio
22
4
30,000
30,000
30,000
2,406,059
2,171,353 2,003,765
2,436,059
2,201,353 2,033,765
3,334,233
3,158,274 2,884,669
Excepciones
Apndice B: Excepciones
retroactiva de otras NIIF:
la
aplicacin
medicin
de
activos
Derivados implcitos.
35
Exenciones en la
aplicacin de NIIF
Apndice C: Exenciones
combinaciones de negocios;
referidas
las
36
Apndice D: Exenciones
en la aplicacin de
otras NIIF
Entre otras:
38
Explicacin del
cambio a NIIF
39
Ajustes y
reclasificaciones
Identificacin de activos o pasivos que
deben registrarse:
Inventarios no considerados, sobrantes o
faltantes;
Inventarios obsoletos no desvalorizados;
Materiales que no se van a utilizar
40
Ajustes y
reclasificaciones
Activos o pasivos que no deben registrarse:
Costos de financiacin
Reclasificaciones
Unidades
de
inventarios;
reemplazo
clasificadas
como
41
Conciliaciones
Patrimoniales:
De PCGA a NIIF;
Identificando cada ajuste.
Tres aos.
42
Conciliaciones
De resultados acumulados
Movimiento para llegar a saldos NIIF;
Explicacin de cada ajuste y/o reclasificacin;
Tres aos
43
Conciliaciones
Del resultado del ejercicio
Movimiento para llegar a saldos NIIF;
Explicacin de ajustes y reclasificaciones;
Dos aos.
44
Informacin
financiera
intermedia
Vase
base;
preparacin
de
informacin
Define comparabilidad;
Si los aos anteriores no estn
preparados bajo NIIF, solo los fines de
ejercicio son comparables.
45
Conclusiones
46
NIC 2
Inventarios
47
Principales situaciones
identificadas en la adopcin de
las NIIF
A. Actualizacin de
inventarios (bienes
obsoletos, no utilizados,
sin movimiento)
Informe de almacn y
planta; Inventarios
sin movimiento
B. Determinacin del
valor neto realizable
Clculos deficientes
48
Principales situaciones
identificadas en la adopcin de
las NIIF
C. Dificultad en la
identificacin de la
produccin normal y la
produccin real
D.Inadecuada
clasificacin
Errores en el clculo
y en la
clasificacin
Deficiente
presentacin y
revelacin
49
ALCANCE
IASB
PERU
Reemplaza:
NIC 2
Inventarios, revisada en 1993
SIC 1
Uniformidad, Diferentes frmulas
para el clculo del costo de los inventarios.
Definicin
Inventarios son Activos
Posedos para ser vendidos en el curso normal
de la operacin;
En proceso de produccin con vistas a esa
venta;
En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en
la prestacin de servicios.
(Prrafo 6,8)
Definicin
Inventarios para un prestador de
servicios
(Prrafo 6,8)
Definicin
Valor Neto Realizable (VNR)
Precio Estimado de Venta en el curso normal de las
operaciones.
MENOS costos
produccin.
estimados
para
terminar
su
Definicin
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, que realizan una
transaccin libre.
Reconocimiento de los
inventarios
Reconocimiento
Ver Marco Conceptual para todos
los activos
Costos de Adquisicin
Precio de compra
+
Aranceles de Importacin
+
Otros Impuestos no
recuperables
+
Transportes
+
Almacenamiento
+
Otros directamente
atribuibles
a las adquisicin
(Prrafo 11)
Descuento
s
comerciale
sy
rebajas
Costos de
Adquisici
n
Costos de Transformacin
Comprende:
Costos directamente
relacionados con las unidades
producidas: ejemplo: mano de
obra directa y materias primas
Parte calculada de costos
indirectos variables o fijos
incurridos para transformar
materias primas en productos
terminados
(Prrafo 12)
Costos Indirectos
Fijos:
Permanecen relativamente constantes
con independencia del volumen de
produccin
Ej. Amortizacin y Mantenimiento de
edificios y Equipos de la fbrica; Gestin
y Administracin de la planta.
Variables:
Varan
directamente
o
casi
directamente con el volumen de
produccin
(Prrafo 12)
Ej. Materiales y Mano de obra indirecta
(Prrafo 13)
(Prrafo 13)
Capacidad Normal:
10,000 unidades.
8,000 unidades.
(Prrafo 13)
Capacidad Normal:
10,000 unidades.
12,000 unidades.
(Prrafo 13)
Fabricacin conjunta
Co-productos y Sub-productos
Costos comunes no identificables con
productos individuales
Distribucin usando bases uniformes y
racionales
Ej. Valor de mercado
Si sub productos no poseen valor
significativo, se puede medir a valor
neto realizable
(Prrafo 14)
Otros Costos
Se incluyen costos indirectos no
derivados de la produccin
si son necesarios para dar su
condicin y ubicacin actuales
Costos de diseo para clientes
especficos
Costos financieros, permitidos por
el NIC 23
(Prrafos 15 y 17)
Costos de financiacin
Costos por prstamos atribuibles a la
construccin o produccin de activos
aptos o calificados.
Corresponden a los costos que se
hubieran evitado en la construccin,
por ejemplo de una planta, si no
hubiera efectuado un desembolso en el
activo
correspondiente.
Base: NIC
23, prrafo 8
NIC 2, prrafo 17
70
Costos de financiacin
Dificultad para identificar la relacin
directa
Actividad financiera de la entidad
centralizada
Variedad en las tasas de inters y
presta luego esos fondos con
diferentes criterios a empresas
vinculadas.
Uso de moneda extranjera, en
Base: NIC 23, prrafo 11
economas hiperinflacionarias y se
producen fluctuaciones en tasa de
71
Costos Excluidos
a) Cantidades anormales de desperdicio de
materiales, mano de obra u otros costos
b) Costos de almacenamiento, a menos
que sean necesarios en el proceso
productivo.
c) Costos indirectos de administracin.
d) Costos de vender.
(Prrafo 16)
Medicin de los
inventarios
Medicin
Costo o el valor neto realizable el que sea
menor.
Costo o valor de reposicin, cundo este
ltimo sea menor.
Al final del perodo:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
(Prrafos 9 , 10 y 33)
Medicin
Comprende
- Costos de adquisicin
- Costos de transformacin
- Costos incurridos para darles su
condicin y ubicacin actuales.
(Prrafos 9 y 10)
Costos Excluidos
Diferencias de cambio
Desde la eliminacin de tratamiento
alternativo
permitido antes por la NIC 21
Elemento de Financiacin incluido en
el precio de adquisicin.
Repuestos
Importantes o solo
utilizados como IME
Se activa.
Cuando se usan se da de baja a los sustituidos
Reparaciones e
Inspecciones
Generales
77
Prestador de Servicios
Inventarios (trabajos en proceso) a
costo de produccin, incluyendo:
Mano de obra y costos del
personal directamente
involucrados
Personal de supervisin
Otros costos indirectos
atribuibles
No incluye
Gastos de venta y
administracin
(Prrafo 19)
Margen de utilidad
PCGR
21 PRODUCTOS
TERMINADOS
21 PRODUCTOS
TERMINADOS
Nueva,
No exista
Referencia
NIC 2
Nueva,
No exista
NIC 2
79
Productos Agrcolas
Recolectados
En momento de reconocimiento
inicial
A valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta
Considerados en el momento de su
cosecha
Se considera costo para esta norma
(Prrafo 20)
Tcnicas de Medicin de
los inventarios
COSTO ESTANDAR
Se puede utilizar por conveniencia
Siempre que resultado se
aproxima al costo
Estndares se establecen a partir
de niveles normales de consumo,
eficiencia
y utilizacin de capacidad
Se revisan de forma regular
(Prrafo 21)
Mtodo Minorista
Aplicable al sector comercial al por menor
con gran nmero de
rpidamente
y mrgenes similares
artculos
que
rotan
No es aceptable
ltima entrada primera salida
(Prrafo 23 y 25)
Identificacin Especfica
Aplicable a:
Productos no intercambiables
entre si
Bienes o servicios producidos y
segregados para proyectos
especficos.
Se identifica
especficamente sus
costos individuales.
(Prrafo 23 )
Promedio puede
calcularse
peridicamente o
despus de recibir cada
envo adicional
(Prrafo 27 )
(Prrafo 6 )
Aplicable
a
productos
daados,
obsoletos o cuyos precios de mercado
han cado
Los activos no deben valorizarse por
encima de los importes que se esperan
obtener de su venta o uso
(Prrafo 28 a 31 )
Reconocimiento como
gasto
Cuando existencias sean vendidas
por su valor en libros
en el periodo en que se reconoce el
ingreso
Cuando reconocer la
venta?
Segn NIC 18 - Ingresos
Transferencia al comprador de
riesgos sin retener control
Ingresos medibles fiablemente
Probabilidad que beneficios
econmicos fluyan
Costos medibles fiablemente
Informacin a revelar 1
a) Las polticas contables adoptadas para la
medicin de los inventarios incluyendo la
frmula de medicin de los costos que se
hayan utilizado;
b) El importe total en libros de los inventarios, y
los importes parciales segn la clasificacin
que resulte apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se
llevan al valor razonable menos los costos de
vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como
gasto durante el periodo;
(Prrafo 36 )
Informacin a revelar 2
e) El importe de las rebajas de valor de los
inventarios que se ha reconocido como gasto en
el periodo, de acuerdo con el prrafo 34;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de
valor anteriores, que se ha reconocido como una
reduccin en la cuanta del gasto por inventarios
en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34;
g) Las circunstancias o eventos que hayan
producido la reversin de las rebajas de valor, de
acuerdo con el referido prrafo 34; y
h) El importe en libros de los inventarios
pignorados en garanta del cumplimiento de
deudas.
(Prrafo 36 )
Ejemplo de revelaciones
EN LA NOTA A LOS EE.FF. DE POLTICAS CONTABLES
Existencias
Las existencias son valoradas al costo y al valor neto de
realizacin, el que sea menor. El costo de las existencias se
basa en el mtodo PEPS, e incluye el gasto en la adquisicin
de existencias, produccin o costos de conversin y otros
costos incurridos en su traslado a su ubicacin y condiciones
actuales. En el caso de las existencias producidas y de los
productos en proceso, los costos incluyen una parte de los
costos indirectos de fabricacin variables y fijos. Los costos
fijos son asignados con base a la capacidad operativa normal.
El valor neto de realizacin es el valor de venta estimado
durante el curso normal del negocio, menos los costos de
terminacin y los gastos por venta estimados.
Ejemplo de revelaciones
Ejemplo de revelaciones
Una forma de presentar en una Nota de
detalle a los Estados Financieros las
existencias por grupos es la siguiente:
Nota 6. Existencias
Esta conformado por:
200x 200x
S/.
S/.
Productos terminados xxxx
Productos en proceso xxxx
Materias primas xxxx xxxx
Materias auxiliares y suministros
Existencias por recibirxxxx
TOTAL
xxxx
(Prrafo 36b )
xxxx
xxxx
xxxx xxxx
xxxx
xxxx
Clasificacin en el PCGE
PCGE
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
PCGR
Referencia
28 EXISTENCIAS
POR RECIBIR
NIC 2
281 Mercaderas
Nueva,
No exista
NIC 2
Nueva,
No exista
NIC 2
Nueva,
No exista
NIC 2
Nueva,
No exista
NIC 2
Nueva,
No exista
NIC 2
99
Clasificacin en el PCGE
PCGE
29 DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS
PCGR
Referencia
29 PROVISIN PARA
DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
Nueva, No exista
NIC 2
Nueva, No exista
NIC 2
293 Subproductos,
desechos y
desperdicios
Nueva, No exista
NIC 2
Nueva, No exista
NIC 2
100
Clasificacin en el PCGE
PCGE
PCGR
Referencia
29 DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS
29 PROVISIN PARA
DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS
Nueva, No exista
NIC 2
Nueva, No exista
NIC 2
Nueva, No exista
NIC 2
NIC 2
101
Conclusiones
102
Conclusiones
En una adopcin de NIIF en lo concerniente a
Inventarios debemos tener en cuenta lo siguiente:
1.Primero, definicin de polticas contables
aplicables en la empresa;
2.Se debe evaluar siempre la obsolescencia y el
posible uso;
3.Debe revisarse la rotacin peridica;
4.Revisar clasificacin de unidades de reemplazo y
de bienes que califican como de PPE;
Conclusiones
En una adopcin de NIIF en lo concerniente a
Inventarios debemos tener en cuenta lo siguiente:
5.Se deben tener actualizados el VNR y el valor residual,
de ser el caso;
6.Una correccin posterior (luego de una adopcin de
NIIF ) implica utilizar la NIC 8 polticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores;
7.Las revelaciones son tan importantes como las cifras
(desvalorizaciones, recuperacin de desvalorizaciones;
garantas, consignacin).
Informacin consultada
Normas
Internacionales
de
Informacin
Financiera (NIIF) Pronunciamientos oficiales
emitidos por el IASB. Edicin 2012, y Exposure
Draft 1 Mayo 2012
http://www.ifrs.org/
Pgina web del Consejo Normativo de
Contabilidad http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com
_content&view=article&id=1376&Itemid=10120
6&lang=es
Pgina web de la Superintendencia del Mercado
105
de Valores