Aplicaciones prcticas sobre

presuncin de
ventas o ingresos segn el artculo
67-A del Cdigo Tributario

Presuncin de ventas o ingresos en caso de

omisos
Esta presuncin se aplica cuando la Administracin Tributaria compruebe con
informacin obtenida de terceros o del propio contribuyente, que habiendo
realizado operaciones gravadas, el contribuyente est omiso a la presentacin
de las declaraciones juradas por los perodos tributarios en que se realizaron
dichas operaciones, o presenta las declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto cero o no
consigna cifra, en dicho caso se presumir la existencia de ventas o ingresos
gravados, cuando adicionalmente se constate que:

Presuncin de ventas o ingresos en caso de

omisos
a. El deudor tributario no se encuentre
inscrito en los registros de la
Administracin Tributaria; o
b. El deudor tributario est inscrito en
los registros de la Administracin
Tributaria, pero no exhibe y/o no
presenta su registro de ventas y/o
compras.

2.1. Omisin de ventas

En el caso de ventas o ingresos

omitidos, se imputarn como ventas
o ingresos omitidos al resto de
meses del ejercicio en que no se
encontraron
las
omisiones,
un
importe equivalente al promedio que
resulte de relacionar las ventas o
ingresos que correspondan a los
cuatro meses de mayor omisin
hallada entre cuatro sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas. En
ningn caso las omisiones halladas
podrn ser inferiores al importe del
promedio obtenido anteriormente

2.2. Omisin de compras

Cuando se trate de compras omitidas, se imputarn
como ventas o ingresos en los meses en los cuales se
hallaron las omisiones, el monto que resulte de
adicionar a las compras halladas el margen de
utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la
comparacin de la informacin que arroja la ltima
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de
presentacin del contribuyente o la obtenida de las
declaraciones juradas anuales del Impuesto a la
Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar
del ltimo ejercicio gravable vencido.
Cuando el contribuyente fuera omiso a la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, el monto que se adicionar ser
el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de
las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro y/o actividad similar. En
ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores
al importe del promedio que resulte de relacionar las
ventas determinadas que correspondan a los cuatro
meses de mayor omisin hallada entre cuatro.

Efectos de la aplicacin de la
presuncin

3.1. Para efectos del IGV e ISC

La omisin de las ventas no da derecho a crdito

fiscal alguno. Cuando el contribuyente realizara
exclusivamente operaciones exoneradas y/o
inafectas con el IGV o ISC no se computarn
efectos en dichos impuestos.

Cuando el contribuyente realizara junto con

operaciones gravadas, operaciones exoneradas
y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumir que
ha realizado operaciones Gravadas Cuando el
contribuyente
realizara
operaciones
de
exportacin, se presumir que se han realizado
operaciones internas gravadas.

 3.2. Para efectos del Impuesto a la Renta

Las ventas o ingresos determinados se considerarn
renta neta de tercera categora del ejercicio a que
corresponda y no procede la deduccin del costo
computable, salvo en el caso de compras no
registradas o no declaradas. El artculo 65-A del
Cdigo Tributario establece que en el caso de
deudores tributarios que perciban rentas de primera
y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez
perciban rentas netas de fuente extranjera, los
ingresos determinados formarn parte de la renta
neta global; sin embargo, es necesaria la modificacin
de dicho artculo en vista que a partir del ejercicio
2009 los deudores tributarios que perciban las rentas
mencionadas ya no determinan renta neta global, sino
que determinan rentas netas de capital, rentas netas
de trabajo y renta neta de fuente extranjera.

3.4. Aplicaciones prcticas

Caso N 1

La empresa Comercio Latino EIRL durante el

ejercicio 2009 no ha presentado las
declaraciones mensuales ni la declaracin
anual del Impuesto a la Renta de dicho ao,
la SUNAT por informacin de operaciones con
terceros ha determinado que ha hecho ventas
gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta,
y por otro lado no ha exhibido el registro de
Ventas requerido para el proceso de
fiscalizacin del mencionado ejercicio. La
omisiones determinadas se han detectado en
los siguientes meses:

 Se pide determinar las ventas omitidas, el

IGV y el Impuesto a la Renta que
corresponde pagar por dichas omisiones,
sabiendo que la empresa mencionada se
encuentra en el Rgimen General y sus
operaciones se encuentran gravadas
con el IGV y el Impuesto a la Renta.

Solucin
1. Determinamos los
cuatro meses de mayor
omisin

2.
Determinamos
el
promedio de los
4
meses de mayor omisin
S/. 205,000 4 = S/. 51,250
Dicho promedio se imputa como venta al
resto de meses en que no se encontraron
las omisiones:
Pero debemos tener en cuenta que en
ningn caso las omisiones halladas podrn
ser inferiores al importe del promedio
obtenido. Por lo tanto, las omisiones de
enero, marzo, setiembre y octubre sern de
S/. 51,250. Por el resto de meses tambin se
considera el importe omitido de S/. 51,250.

3. Determinamos las
ventas omitidas

4. Determinamos el
IGV omitido

5. Impuesto a la Renta por

ingresos
omitidos
La empresa deber pagar los tributos omitidos
S/. 627,500 x 30% = S/.
188,250

con los respectivos intereses moratorios y

tambin las
multas por no presentar las
declaraciones con los intereses moratorios
respectivos.

CASO N 02
La empresa Comercio Latino EIRL
durante el ejercicio 2009 no ha
presentado
las
declaraciones
mensuales ni la declaracin anual del
Impuesto a la Renta de dicho ao, la
SUNAT por informacin de operaciones
con terceros ha determinado que
durante el mencionado ao ha realizado
compras en el mencionado ao, y por
otro lado no ha exhibido el registro de
Compras requerido para el proceso de
fiscalizacin del mencionado ejercicio.
La omisiones determinadas se han
detectado en los siguientes meses:

Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el

Impuesto a la Renta que corresponde pagar por
dichas omisiones, sabiendo que la empresa
mencionada se encuentra en el Rgimen General y
sus operaciones se encuentran gravadas con el IGV y
el Impuesto a la Renta.

El margen de utilidad bruta de la empresa es de

22%, segn Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio 2008.

Se pide determinar el importe de los tributos

omitidos.

Solucin
1. Determinamos la omisin total

2. Determinamos los 4 meses

de
mayor omisin

3. Determinamos el promedio de los 4

meses de mayor omisin
138,000.00 /4 = 34,500.00

4. Comparamos la omisin total con el importe

mnimo

5. Determinamos el IGV omitido

6. Determinamos el Impuesto
a la
Renta Omitido

La empresa deber pagar los tributos respectivos con intereses moratorios previa
rectificacin de sus declaraciones juradas y tambin las multas por no presentar
declaraciones con los intereses moratorios.