Anda di halaman 1dari 47

UNIVERSIDADE

UNIGRANRIO

AUDITORIA
Prof.: Tancredo Lasagno Jnior.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Origem da Palavra Auditoria


Alguns autores defendem tratar-se
de palavra de origem latina, pode
ser interpretada como ouvinte ou
aquele que ouve. Outros que
originou-se do verbo ingls to
audit examinar, corrigir, certificar.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Origem da Auditoria
De acordo com registros histricos, a
Auditoria teve seu incio no ano de
1314, com a criao do cargo Auditor
do Tesouro da Inglaterra.
Sculos XVIII e XIX Inglaterra
potncia econmica mundial.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Origem da Auditoria
Escola Americana de Contabilidade.
Crash da Bolsa de New York 1929.
Brasil 1950 Multinacionais.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

rgos Relacionados com a


Auditoria no Brasil
C.V.M Comisso de Valores Mobilirios.
Ibracon Instituto Brasileiro de Contadores.
CFC e Conselhos Regionais de Contabilidade - CRC.
Audibra Instituto dos Auditores Internos do Brasil.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

C.V.M Comisso de Valores Mobilirios.


Criada pela Lei n.6.385/76, uma entidade autrquica e
vinculada ao Ministrio da Fazenda.
Ela atua como um rgo fiscalizador do mercado de capitais.
O auditor externo ou independente est sujeito a prvio
registro na CVM.
Ela,
tambm,
estabelece
regras
para
os
auditores
independentes e normas para as sociedades/empresas que
integram a BV. (reavaliao de ativos, consolidao de
demonstraes financeiras, etc.)

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

DOCUMENTOS E EXIGNCIAS PARA O REGISTRO DE AUDITOR INDEPENDENTE .


Art. 3 Para fins de registro na categoria de Auditor Independente - Pessoa Fsica, dever o interessado
atender s seguintes condies:
I - Estar registrado em Conselho Regional de Contabilidade, na categoria de contador;
II - Haver exercido atividade de auditoria de demonstraes contbeis, dentro do territrio nacional, por
perodo no inferior a cinco anos, consecutivos ou no, contados a partir da data do registro em Conselho
Regional de Contabilidade, na categoria de contador, nos termos do art.
III - Estar exercendo atividade de auditoria independente, mantendo escritrio profissional legalizado, em
nome prprio, com instalaes compatveis com o exerccio da atividade, em condies que garantam a
guarda, a segurana e o sigilo dos documentos e informaes decorrentes dessa atividade, bem como a
privacidade no relacionamento com seus clientes;
IV - Possuir conhecimento permanentemente atualizado sobre o ramo de atividade, os negcios e as
prticas contbeis e operacionais de seus clientes, bem como possuir estrutura operacional adequada ao
seu nmero e porte; e
V Ter sido aprovado em exame de qualificao tcnica previsto no art. 30.

Fonte:http://www.cvm.gov.br/port/snc/ResumoNormas.asp#D3

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Ibracon Instituto Brasileiro de Contadores.


Fundado em 13/12/1971, pessoa jurdica de direito privado sem fins
lucrativos.
Objetivos: - fixar princpios de contabilidade;
- elaborar normas e procedimentos relacionados com
auditoria (externa e interna) e percias contbeis.
Ele, tambm, emite normas de contabilidade. Exemplos:
- Contabilizao de variaes cambiais;
- Receitas e despesas resultado;
- Estoques;
- Contratos de construo, fabricao ou servios.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

CFC Conselho Federal de Contabilidade e


CRC -Conselhos Regionais de Contabilidade.
Criados pelo Decreto-Lei n9.295, de 27/05/1946.
Tem como principal finalidade o registro e a fiscalizao do
exerccio da profisso de contabilista.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Audibra Instituto dos Auditores Internos do Brasil.


Fundado em 20/11/1960, uma sociedade civil de direito privado e
no tem fins lucrativos. Seu principal objetivo promover o
desenvolvimento da auditoria interna, atravs da troca de ideias,
reunies, conferncias, congressos, publicaes de livros e
revistas, intercmbio com outras instituies e divulgao da
importncia da auditoria interna.
Somente so aceitos como membros efetivos os Auditores
Internos. Os demais so membros Associados (educadores,
escritores e outros) e membros Honorrios.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

AUDITORIA - CONCEITO

Contabilidade
Controle do patrimnio de uma entidade, atravs de
tcnicas prprias, a fim de demonstrar e fornecer
informaes sobre sua estrutura e composio, assim
como suas variaes quantitativas e qualitativas.
Auditoria

Averiguar a exatido dos registros contbeis e das


demonstraes contbeis no que se refere aos eventos que
alteram o patrimnio e a representao desse patrimnio.
(fonte: Wikipdia, a enciclopdia livre)

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

AUDITORIA OBJETIVO - CFC


De acordo com a NBC TA200 item 3
O objetivo de uma auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel. No caso da maioria das estruturas conceituais
de auditoria, para fins gerais, essa opinio expressa se as
demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura
de relatrio financeiro. Uma auditoria conduzida em conformidade
com NBC TAs e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a
formar essa opinio. (Ver item A1).
Fonte:http://www.cfc.org.br/uparq/NBCTA_200.pdf

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Objetos e Fins

O objeto da auditoria o conjunto de todos


os elementos de controle do patrimnio
administrado,
os
quais
compreendem
registros contbeis, papis, documentos,
fichas, arquivos e anotaes que comprovem
a veracidade dos registros e a legitimidade
dos atos da administrao, bem como sua
sinceridade na defesa dos interesses
patrimoniais.
Fonte: http://www.exameservicos.com.br/contabilidade_auditoria.htm

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Objetos e Fins

A auditoria pode ter por objeto, inclusive,


fatos no registrados documentalmente,
mas relatados por aqueles que exercem
atividades relacionadas com o patrimnio
administrado,
cuja
informao
merea
confiana, desde que tais informaes
possam ser admitidas como seguras pela
evidncia ou por indcios convincentes.
Fonte: http://www.exameservicos.com.br/contabilidade_auditoria.htm

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Objetos e Fins
A confirmao dos registros contbeis e
demonstraes contbeis, so o principal fim
da auditoria. A auditoria avalia a adequao
dos registros, dando administrao, ao
fisco e aos agentes internos e externos, a
certeza de que as demonstraes contbeis
contemplam,
ou
no,
a
situao
do
patrimnio em determinada data e suas
variaes em certo perodo.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

INDEPEDNCIA,
CONFIDENCIALIDADE E CETICISMO
PROFISSIONAL
So tratados pela NBC TA 200, que foi
aprovada pela RESOLUO CFC N. 1.203/09.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

TIPOS DE AUDITORIA

Auditoria
Auditoria
Auditoria
Auditoria
Auditoria
Auditoria
Auditoria
Auditoria
Etc.

Ambiental;
de Circulao;
Contbil;
de Demonstraes Financeiras;
Fiscal;
Social;
de Sistemas;
Operacional; e

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

TIPOS DE AUDITORIA

Auditoria de Demonstraes Financeiras


Consiste numa conferncia sistemtica e
rigorosa das contas de uma empresa, a fim de
verificar a consistncia da demonstrao de
resultados especificada no livro contbil.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

TIPOS DE AUDITORIA
Auditoria de Demonstraes Contbeis;
Compreende o exame de documentos, livros
contbeis, registros, alm de realizao de
inspees e obteno de informaes de fontes
internas e externas, tudo relacionado com o
controle do patrimnio da entidade auditada.
A auditoria tm por objetivo averiguar a exatido
dos registros contbeis e das demonstraes
contbeis no que se refere aos eventos que alteram
o patrimnio e a representao desse patrimnio.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

TIPOS DE AUDITORIA
Auditoria Operacional.
Auditoria Operacional consiste em avaliar as aes
gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo
operacional, ou parte dele, dos rgos ou Entidades da
Administrao Pblica Federal, programas de governo,
atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de
emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos
da eficincia, eficcia, economicidade, efetividade e
qualidade, procurando auxiliar a administrao na
gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes
que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os
controles e aumentar a responsabilidade gerencial.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Objetivos da Auditoria Contbil, Operacional e


Financeira

A Contbil compreende a verificao dos atos e fatos


administrativos levados a registro pelo servio de
contabilidade.
A Operacional visa avaliar o grau de cumprimento
dos objetivos e metas previstos, e determinar a
eficincia, eficcia e economicidade.
A Financeira engloba a anlise dos fluxos
financeiros, mensurando o grau de confiabilidade,
segurana e adequao as reais necessidades
exigidas.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Eficincia, Eficcia e Economicidade

Eficincia - trata de como fazer, no do que fazer. Trata de fazer


certo a coisa, e no fazer a coisa certa. Quando se fala em
eficincia, est se falando em produtividade, em fazer mais com o
mnimo de recursos possveis.

Eficcia - trata do que fazer, de fazer as coisas certas, da deciso


de que caminho seguir. Eficcia est relacionada escolha e,
depois de escolhido o que fazer, fazer esta coisa de forma produtiva
leva eficincia. A eficcia o grau em que os resultados de uma
organizao correspondem s necessidades e aos desejos do
ambiente externo.

Economicidade a apurao dos resultados esperados com o


menor custo possvel.

Fonte: http://www.baguete.com.br/colunistas/colunas/51/paulo-krieser/29/01/2009/a-diferenca-entre-eficiencia-e-eficacia

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

FORMAS DE AUDITORIA
AUDITORIA INTERNA
AUDITORIA EXTERNA

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Diferenas entre
Auditoria Interna e
Auditoria Externa

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

A diferenciao clssica entre


auditoria
interna
e
externa
centraliza-se na posio de quem
as realiza. Se a auditoria est
sendo realizada por membro da
entidade, ser interna. Se por
profissional
independente
da
entidade, auditoria externa.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

O
Conselho
Federal
de
Contabilidade - CFC classifica as
normas
em
Profissionais
e
Tcnicas,
sendo
estas
enumeradas sequencialmente.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Res. CFC n. 1.156/09


Art. 4. As Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais se estruturam
conforme segue:
a) Geral NBC PG so as normas gerais aplicadas aos profissionais da rea
contbil;
b) do Auditor Independente NBC PA so aplicadas especificamente aos
contadores que atuem como auditor independente;
c) do Auditor Interno NBC PI so aplicadas especificamente aos
contadores que atuem como auditor interno;
d) do Perito NBC PP so aplicadas especificamente aos contadores que
atuem como perito contbil.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Res. CFC n. 1.156/09

Art. 5. As Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica se estruturam


conforme segue:
a) Societria NBC TS so as Normas Brasileiras de Contabilidade
convergentes com as Normas Internacionais;
.
.
.

d) de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica NBC TA


so as Normas Brasileiras de Auditoria convergentes com as Normas
Internacionais de Auditoria Independente (ISAs) emitidas pela Federao
Internacional de Contadores (IFAC);
.
.
.

h) de Auditoria Interna NBC TI so as Normas Brasileiras aplicadas aos


trabalhos de auditoria interna;

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Res. CFC n. 1.156/09


Art. 6 Pode ser emitida, quando necessria,
Interpretao Tcnica para esclarecer de forma mais
ampla a interpretao das Normas Brasileiras de
Contabilidade.
Pargrafo
nico.
A
Interpretao
Tcnica

identificada pelo cdigo da norma a que se refere,


seguido de hfen, sigla IT, numerao sequencial em
cada agrupamento, seguido de hfen e denominao,
por exemplo NBC TP 01 IT 01 Denominao.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Auditor Interno
empregado da
empresa.
Menor
grau
de
Independncia.
Executa Auditoria
Contbil
e
Operacional.

Auditor
Externo
No tem vnculo
empregatcio.
Maior grau de
independncia.
Executa apenas
Auditoria
Contbil.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Auditor Interno
A remunerao
por salrio.
A responsabilidade
trabalhista.
Pode ter formao
profissional
diversa.

Auditor
Externo
A remunerao
por honorrios.
A
responsabilidade
e civil e criminal.
S
pode
ser
Contador.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO
Auditor Interno
Objetivos

Auditor Externo

a) Verificar se as normas
internas
esto
sendo
seguidas;
b) Verificar a necessidade de
melhorias nas normas.
c) Verificar necessidade de
novas normas.
d) Efetuar
auditoria
das
diversas
reas
das
demonstraes contbeis
e em reas operacionais

Objetivos
Emitir um parecer ou opinio sobre
as demonstraes contbeis, no
sentido de verificar se estas
refletem adequadamente a posio
patrimonial
e
financeira,
o
resultado
das
operaes,
as
mutaes do patrimnio lquido e
as
origens
e
aplicaes
de
recursos da empresa examinada. E
, tambm, se essas demonstraes
foram elaboradas de acordo com
os princpios contbeis e se esses
princpios foram aplicados com
uniformidade
em
relao
ao
exerccio social anterior.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Auditor Externo

Auditor Interno
Maior volume de
testes, uma vez
que possuem mais
tempo na empresa
para executar os
servios
de
Auditoria.

Menor volume de
testes, j que est
interessado em erros
que individualmente
ou cumulativamente
possam alterar de
maneira substancial
as informaes das
demonstraes
contbeis.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

AUDITORIA INTERNA

Compreendem os exames, anlises, avaliaes,


levantamentos e comprovaes, metodologicamente
estruturados para a avaliao da integridade,
adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos, dos sistemas de informaes e de
controles internos integrados ao ambiente, e de
gerenciamento de Riscos.
(NBC-TI-01, 12.1.1.3)

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

SUBORDINAO

1100 Independncia e Objetividade


A atividade de auditoria interna deve ser independente e os
auditores internos devem ser objetivos ao executar seus trabalhos.

1110 Independncia Organizacional


O executivo chefe de auditoria deve reportar-se a um nvel dentro da
organizao que permita atividade de auditoria interna cumprir
suas responsabilidades. O executivo chefe de auditoria deve
confirmar junto ao conselho, pelo menos anualmente, a
independncia organizacional da atividade de auditoria interna.
Fonte: NORMAS INTERNACIONAIS PARA A PRTICA PROFISSIONAL DE AUDITORIA INTERNA (NORMAS)
http://www.iiabrasil.org.br/new/images/down/IPPF2011/IPPF_Normas_01_11.pdf

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

SUBORDINAO
1110.A1 A atividade de auditoria interna deve estar
livre de interferncias na determinao do escopo da
auditoria interna, na execuo dos trabalhos e na
comunicao de resultados.
1120 Objetividade Individual
Os auditores internos devem adotar uma atitude
imparcial e isenta e evitar qualquer conflito de
interesses.
Fonte: NORMAS INTERNACIONAIS PARA A PRTICA PROFISSIONAL DE AUDITORIA INTERNA (NORMAS)
http://www.iiabrasil.org.br/new/images/down/IPPF2011/IPPF_Normas_01_11.pdf

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Presidncia

Departamento
de Auditoria

Diretoria
Tcnica

Diretoria
Financeira

Diretoria
Administrativa

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

AUDITORIA EXTERNA
NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE
DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
11.1.1.1 A auditoria das demonstraes contbeis
constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem
por objetivo a emisso de parecer sobre a sua
adequao, consoante os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade
e, no que for pertinente, a legislao especfica.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

OBRIGATORIEDADE DE AUDITORIA

A CVM e a Lei n11.638/07 exigem auditoria nas S.A. de


Capital Aberto e nas sociedades de grande porte ainda
que no constitudas sob a forma de sociedade por
aes.

CMN, por meio do BACEN-Banco Central do Brasil, exige


auditoria em:
- Bancos comerciais, de Investimento e etc.
- Financeiras.
- Distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios.
- Corretoras de Cmbio de Valores Mobilirios.
- Sociedades de Arrendamento Mercantil.
- Sociedades de Crdito Imobilirio.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

OBRIGATORIEDADE DE AUDITORIA

Conselho Nacional de Seguros Privados CNSP, por


meio da SUSEP, exige auditoria em sociedades
seguradoras e de previdncia privada.

Entidades Filantrpicas com faturamento superior


a R$2.400.000,00.

Fundos de Penso
Previdncia Privada.

Entidades

Fechadas

de

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

MOTIVOS PARA CONTRATAR UMA


AUDITORIA EXTERNA

Como medida de controle interno tomada pelos


acionistas, proprietrios ou administradores da
empresa;
Imposio de um banco para ceder emprstimo;
Imposio de um fornecedor para financiar a
compra de matria-prima;
Para efeito de compra de empresa;
Para efeito de Incorporao, Fuso ou Ciso; e
Para fins de consolidao das demonstraes
contbeis.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

Relembrando

Incorporao Operao pela qual uma empresa absorvida


por outra, que lhe sucede em todos os direitos e obrigaes.
Fuso Operao pela qual se unem duas ou mais empresas
para formar uma nova sociedade, que lhes sucede em todos
os direitos e obrigaes.
Ciso Operao pela qual a empresa transfere parcelas de
seu patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas
para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a empresa
cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou
dividindo-se seu capital, se parcial a distribuio.
Consolidao Obrigatria para companhia aberta que tiver
mais de 30% do valor de seu PL lquido representado por
investimentos em sociedades controladas.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

NORMAS DE AUDITORIA GERALMENTE ACEITAS


Relativas pessoa do auditor:
* Deve ser executada
habilitada, perante ao CRC;

por

pessoa

* Ser independente em todos


relacionados com seu trabalho;

os

legalmente
assuntos

* Aplicar o mximo de cuidado e zelo na


realizao de seu exame e na exposio de suas
concluses.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

NORMAS DE AUDITORIA GERALMENTE ACEITAS


Relativas execuo do trabalho:

* O trabalho deve ser adequadamente planejado;

* Deve estudar e avaliar o sistema contbil e o


controle
interno
da
empresa,
como
base
para
determinar a confiana que neles pode depositar, bem
como fixar a natureza, a extenso e a profundidade dos
procedimentos de auditoria a serem aplicados;
* Os procedimentos de auditoria devem ser
estendidos e aprofundados at a obteno dos
elementos
comprobatrios
necessrios
para
fundamentar o parecer do auditor.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

NORMAS DE AUDITORIA GERALMENTE ACEITAS


Relativas ao parecer:

* Deve esclarecer:
1. Se o exame foi efetuado de acordo com as normas
de auditoria geralmente aceitas;
2. Se as demonstraes contbeis examinadas foram
preparadas de acordo com os princpios de
contabilidade geralmente aceitos;
3. Se os referidos princpios foram aplicados, no
exerccio examinado, com uniformidade em relao
ao exerccio anterior.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

NORMAS DE AUDITORIA GERALMENTE ACEITAS


Relativas ao parecer:
NPA 01 - NORMA DE PROCEDIMENTO DE AUDITORIA 01 IBRACON

6. O parecer emitido pelo auditor independente compe-se,


basicamente, de trs pargrafos, como se segue:
a. Pargrafo referente identificao das demonstraes
contbeis e definio das responsabilidades da administrao e
dos auditores.
b. Pargrafo referente extenso dos trabalhos.
c. Pargrafo referente opinio sobre as demonstraes
contbeis.

UNIVERSIDADE
UNIGRANRIO

O auditor realizou uma contagem fsica no caixa da empresa


auditada. Considerando que nessa data o saldo anterior existente era
de R$ 100.000,00 e, levando em considerao os eventos aps a
contagem, oCORRETOvalor do saldo final do caixa da empresa de:
Eventos:-Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor,
efetuado por meio de cheque no valor de R$ 57.000,00.
-Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$ 72.000,00,
acrescido de juros por atraso de 2%.
-Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor de R$
21.900,00.
-Pagamento em dinheiro de servios terceirizados no valor de R$
51.000,00.