NORMAS DE INFORMACIN

FINANCIERA
NIF C-1
EFECTIVO y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

ALCANCE
Todo tipo de entidades que
emitan estados financieros en
concordancia con lo dispuesto
por la NIF A-3, Necesidades de
los usuarios y objetivos de los
estados financieros debern
aplicar lo dispuesto en esta NIF
C-1

DEFINICIN DE TRMINOS
Costo de adquisicin: Monto pagado
en efectivo o equivalentes por un
activo o servicio al momento de su
adquisicin.
Efectivo: Moneda de curso legal en
caja y en depsitos bancarios
disponibles, ejemplo
1)Disponibilidad en cuenta de
cheques
2)Giros bancarios, telegrficos o
postales
3)Remesas en trnsito

DEFINICIN DE TRMINOS
Equivalentes de efectivo: valores de gran
liquidez, corto plazo, convertibles en
efectivo, sujetos a cambios no riesgosos
en su valor como
1.Moneda extranjera
2.Metales preciosos amonedados
3.Inversiones disponibles
Efectivo y equivalentes de efectivo
restringidos (Tienen ciertas limitaciones
en disponibilidad de tipo legal o
contractual)

DEFINICIN DE TRMINOS
Inversiones disponibles a la vista
(disposicin de forma inmediata,
generan rendimientos,, riesgos poco
importantes en cambio de valor como
inversiones de muy corto plazo, 3
meses de su fecha de vencimiento,
por ejemplo)
Valor neto de realizacin
(Monto que se recibe en efectivo,
equivalentes, especie por venta o
intercambio de un activo)

DEFINICIN DE TRMINOS
Valor nominal
(Cantidad de unidades monetarias expresadas en
billetes, monedas, ttulos e instrumentos)

Valor razonable
(Monto de efectivo o equivalentes que
participantes en el mercado estaran dispuestos
a intercambiar para:
1.Compra o venta de un activo
2.Asumir o liquidar un pasivo
3.Operacin entre partes interesadas
dispuestas e informadas en un mercado de libre
competencia.
En ausencia de estos requisitos, se debe estimar
mediante tcnicas de valuacin

NORMAS DE VALUACIN
Efectivo a su valor nominal
Equivalentes de efectivo a su costo de
adquisicin

NORMAS DE VALUACIN
Reconocimiento posterior de los equivalentes de
efectivo

Metales preciosos amonedados a su valor razonable

Utilizar su valor neto de realizacin a la fecha de cierre
de estados financieros.
Moneda extranjera al tipo de cambio vigente al cierre
de estados financieros.
UDI, deben reexpresarse a la medida de intercambio
correspondiente a la fecha de cierre de estados
financieros.
Inversiones disponibles a la vista a su valor razonable,
utilizando su valor neto de realizacin al cierre de los
estados financieros
Los efectos por cambios en su valor, conversiones,
reexpresiones y rendimientos generados, deben
registrarse en el estado de resultados cuando se
devenguen.

NORMAS DE PRESENTACIN

En el balance general o estado de posicin financiera deben

presentarse como Efectivo y equivalentes de efectivo (E
y E) en un solo rengln como el primer rubro del Activo
Circulante o Activo a Corto Plazo, incluyendo el
restringido

Los cheques emitidos con anterioridad a la fecha de los

estados financieros y no entregados a los beneficiarios (en
poder de la entidad), deben reincorporarse al rubro de
Efectivo, reconociendo el pasivo

Los sobregiros bancarios deben presentarse como un

pasivo a corto plazo, solo cuando NO exista un convenio
de compensacin con la institucin de crdito (BANCO)

NORMAS DE PRESENTACIN
Segn lo dispuesto en la NIF B-3 Estado de
Resultados deben presentarse en el Resultado
Integral de Financiamiento (RIF):
1. Los intereses generados por el efectivo y
equivalentes de efectivo
2. Las fluctuaciones cambiarias de la moneda
extranjera o en alguna otra medida de intercambio
3. Los ajustes a valor razonable de los equivalentes
de efectivo

NORMAS DE REVELACIN
En Notas a los Estados Financieros debe revelarse lo
siguiente:
1.Integracin del E y E
2.Poltica de valuacin
3.Moneda o medida de intercambio de su denominacin
4.Cuando exista E y E restringidos, revelar su importe,
razones de su restriccin y la fecha de su expiracin (de la
restriccin)
5.E y E destinados a un fin especfico por la Administracin
6. Efecto de hechos posteriores que modifiquen el E y E
entre:
La fecha de los EF y la fecha de emisin (Tomar en cuenta
lo dispuesto por la NIF B-13, Hechos posteriores a la
fecha de los estados financieros)

SECCIONES 11 Y 12
INTRODUCCIN

12

Los instrumentos financieros se dividen

en dos secciones:
Sec. 11 Instrumentos Financieros Bsicos
Sec. 12 Asuntos de Otros Instrumentos
Financieros
Juntas, las dos secciones comprenden
reconocimiento, dar de baja, medicin y
revelaciones de activos financieros y
pasivos financieros

SECCIONES 11 Y 12
INTRODUCCIN
Seccin 11 es relevante a todas las
PYMES
Seccin 12 es relevante, si:
Las PYMES poseen o emiten
instrumentos financieros exticos
instrumentos que imponen riesgos o
recompensas que no son tpicos de
instrumentos financieros bsicos
Las PYMES desean manejar
contabilidad de cobertura

13

SECCIONES 11 Y 12 ELECCIN DE
CONTABILIDAD

14

La entidad puede escoger aplicar, ya sea:

Las secciones 11 y 12 en pleno, o
Las provisiones de reconocimiento y
medicin de IAS 39 y los requisitos para
revelar en las Sec 11 y 12
No hay opcin para usar la NIIF 9
La opcin escogida se aplica a todos los
instrumentos financieros (no
individualmente)
Para cambiar la opcin, siga la Seccin 10

SECCIONES 11 Y 12 PRINCIPIOS
BSICOS
Principio bsico de la Seccin 11:

15

Modelo de costo amortizado para todos los IF bsicos

excepto inversiones en acciones ordinarias o preferenciales
que son negociadas pblicamente o cuyo valor razonable
puede ser medido fiablemente estos son valores
razonables por medio de ganancia o prdida (VRMGP).
La contabilizacin de los activos financieros mantenidos
hasta el vencimiento se hace utilizando el costo
amortizado, que es el costo de adquisicin ms los
intereses devengados hasta el momento de presentacin
de los estados financieros, utilizando el mtodo del tipo de
inters efectivo,
Este costo amortizado ser el valor contable del activo,
salvo que exista riesgo de insolvencia, en cuyo caso habr
que estimar la prdida de valor y deducirla

SECTION 11 ALCANCE

16

Todos los instrumentos financieros bsicos

excepto aquellos cubiertos por otras secciones
de las NIIF para las PYMES:
Inversiones

en subsidiarias, asociadas,
EC* (vase Secciones 9, 14, 15)
Patrimonio propio de la entidad (vase
Secciones 22, 26)
Arrendamiento (vase Seccin 20)
Activos y pasivos de beneficios a los
empleados (vase Seccin 28) *EC = Empresas
Conjuntas

SECCIONES 11 Y 12
DEFINICIONES

17

Instrumento financiero
Contrato que da lugar a un activo
financiero de una entidad y a un
pasivo financiero o instrumento de
patrimonio de otra entidad
Incluye efectivo
Pero materias primas que son casi
efectivo, como el oro, no son
instrumentos financieros

SECCIONES 11 Y 12
DEFINICIONES

18

Instrumento financiero bsico *

Efectivo
Instrumento de deuda (cuentas, notas
y prstamos por cobrar y por pagar)
que rene las condiciones en la
prxima diapositiva
Acciones ordinarias y preferentes no
convertibles y sin opcin de venta
*Estas notas no tratan sobre compromisos de
prstamo

SECCIN 11 INSTRUMENTOS DE DEUDA

BSICOS

19

Instrumentos de deuda estn en la Seccin

11, si:
Rendimientos al propietario son fijos,
variables con referencia de una tasa
observable o combinacin de fijas y variables
Ninguna provisin especial puede causar
prdida del principal al propietario
Condiciones de pago anticipado no son
contingentes en un evento futuro
No hay rendimientos condicionales especiales

SECCIN 11 INSTRUMENTOS DE DEUDA

20
BSICOS
Ejemplos de instrumentos de deuda bsicos:
Cuentas comerciales y pagars por cobrar y
pagar
Prstamos de bancos y de otras terceras partes
Cuentas por pagar en moneda extranjera
Prstamos a/de subsidiarias o asociadas que son
pagaderos a la vista
Instrumento de deuda en el cual el pago vence
inmediatamente si el emisor incumple
Todas estas medidas a costo amortizado

SECCIN 11 INSTRUMENTOS DE DEUDA

BSICOS

21

Ejemplos de Instrumentos de deuda NO

bsicos :
Inversin en acciones convertibles o con
opcin de venta
Canjes (swaps), operaciones a plazos
(forwards), futuros, opciones, derechos y
otros derivados
Prstamos con condiciones de pago
anticipado inusuales (basados en cambio de
impuesto, cambio contable, vinculados a los
resultados de la compaa)
Todos estos son VRMGP bajo la Seccin
12

SECCIN 11 RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN

22

Reconocimiento inicial :
Cuando la entidad se hace parte de
las disposiciones contractuales del
instrumento

SECCIN 11 RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN

23

Medicin inicial:
En el precio de la transaccin
Incluir costos de transaccin
excepto por IF que ser medido al
VRMPG
imputar inters si el pago es
diferido ms all de las condiciones
normales o inters inferior al del
mercado

SECCIN 11 RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN

24

Ejemplos de reconocimientomedicin inicial :

Prstamo a otra entidad: Medir al
VA (valor actual) de inters y pagos
principales
Bienes vendidos al cliente
(comprados del proveedor) en
trminos de crdito normal: Medir
cuentas por cobrar (pagar) a precios de
factura no descontados

SECCIN 11 RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN

Ejemplos de reconocimiento-medicin inicial 25

:
Bienes vendidos (comprados) en crdito a 2
aos sin inters: Medir al precio de venta corriente
en efectivo o VA de cuentas por cobrar o pagar
Ejemplo: Vendemos bienes por 1,000, pagadero
en 2 aos, sin inters. Precio en efectivo= 857.
TIR = 8%.

Entradas al Diario

A la venta

Dbito

Por cobrar

857

Ingreso Ventas
Fin de ao 1
8% x 857 = 69

Por cobrar
Ingreso Inters

Crdito

857
69
69

SECCIN 11 RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN

26

Valoracin subsecuente:
Instrumentos de deuda al alcance de la
Seccin 11 (aunque sean negociados
pblicamente):
Costo amortizado usando el mtodo de inters
efectivo
Instrumentos de patrimonio al alcance de la
Seccin 11:
Si negociados pblicamente o al VR pueden ser
medidos confiablemente: VRMGP
Todos los dems: costo menos deterioro

SECCIN 11 RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN

27

Qu es costo amortizado?
Cantidad medida en reconocimiento
inicial
Menos reembolso de principal
Ms o menos amortizacin acumulativa
de cualquier diferencia entre la medicin
inicial y la cantidad al vencimiento
(usando el mtodo de inters efectivo)
Menos (para activos) reduccin por
deterioro o incobrabilidad

SECCIN 11 RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN

28

Qu es mtodo de inters efectivo?

Inters

efectivo es la tasa que exactamente

iguala pagos (cobros) futuros de efectivo al
valor en libros
Tambin llamado Tasa Interna de
Rendimiento
Costo amortizado = VA de cobros (pagos) de
efectivo futuros descontados a tasa de inters
efectiva
Gasto (ingreso) de inters = valor en libros al
inicio del perodo x tasa de inters efectivo

SECCIN 11 EJEMPLO DE INTERS

EFECTIVO

29

1/1/X0 compra de bono a 5-aos por 900,

costo de transaccin = 50, inters = 40/ao,
redencin obligatoria a 1,100 al 31/12/X4.
Ao Valor en
libros
inicio

Ingreso
Int. al
6.9583%*

Ingreso
de
Efectivo

Valor en
libros final

X0
X1
X2

66.10
67.92
69.86

(40)
(40)
(40)

976.11
1,004.03
1,033.89

950.00
976.11
1,004.03

X3
1,033.89
71.94
(40)
1,065.83
X4
1,065.83
74.16
(40)
1,100.00
*6.9583% es la tasa que descuenta exactamente el flujo de efectivo a
950.00

SECCIN 11 RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN

30

Qu es valor razonable?
Cantidad por la cual un IF podra ser
vendido o colocado en una transaccin libre
Mejor: Precio de mercado cotizado en un
mercado activo (precio de oferta)
Siguiente: Precio para activos idnticos en
una transaccin reciente (salvo que las
circunstancias hayan cambiado)
Estime usando una tcnica de valoracin
(un modelo)

SECCIN 11 DETERIORO

31

Deterioro slo se aplica a IF medidos al

costo o costo amortizado
En cada fecha del informe, busque
evidencia de que el VA est debajo del valor
en libros
Dificultad financiera significativa del emisor
Incumplimiento o delincuencia
Concesin anormal otorgada al deudor por el
acreedor
Probable bancarrota de deudor o reorganizacin.

SECCIN 11 DETERIORO

Valoracin de deterioro :
Individualmente para todos los
instrumentos de patrimonio
Individualmente para instrumentos de
deuda que son significativos
individualmente
Para otros instrumentos de deuda, sea
individualmente o agrupados en base a
caractersticas de riesgos similares
Reconocimiento de deterioro :
Devaluacin es reconocida en GyP

32

SECCIN 11 DETERIORO

33

Medicin de prdida de deterioro:

Instrumentos de deuda: Diferencia entre
el valor en libros y VA corriente de flujos de
efectivo estimados descontados a la tasa
original de inters efectivo del activo. (Usar
tasa corriente si es variable.)
Instrumentos de patrimonio: Diferencia
entre el valor en libros y mejor estimado
(aproximacin) de la cantidad (podra ser
cero) que la entidad podra recibir si el
activo fuese vendido en la fecha del informe.

SECCIN 11 DETERIORO

34

Reversin de una prdida de

deterioro:
Requerida si el problema que causa el
deterioro original se reduce
Revaluar pero no ms de lo que el
valor en libros hubiera sido si ningn
deterioro hubiese sido reconocido (esto
es, no al VR sino al nuevo costo
amortizado)
Reversin reconocida en PyG

SECCIN 11 DAR DE BAJA

35

Dar de baja a un activo financiero:

Dar de baja = eliminar del balance general
Slo cuando:
a. Derechos a flujos de efectivo expiran o son
pagados
b. Todos los riesgos y retribuciones (flujos de
efectivo) son transferidos a otra entidad
c. Algunos riesgos y retribuciones se transfieren
pero no sustancialmente todos y el control fsico
de activos es transferido a otra parte que tiene el
derecho a vender el activo a una tercera parte no
relacionada.

SECCIN 11 DAR DE BAJA

Dar de baja a un activo financiero :

En

36

caso (c) arriba:

Eliminar el activo viejo totalmente y
Reconocer separadamente cualesquiera
derechos y obligaciones retenidos o creados
en el traspaso (medir al valor razonable)
Si el traspaso no resulta en una baja,
mantenga el activo traspasado en libro y
reconozca el pasivo financiero para la
consideracin recibida.
No hay compensacin

SECCIN 11 DAR DE BAJA

37

Dar de baja a un activo financiero:

Remitente da colateral no en efectivo:
Si el receptor puede vender o pignorar
el colateral: El remitente debe mostrar el
activo separadamente en su balance de
situacin.
Si el receptor vende: Debe reconocer un
pasivo para devolver el colateral.
Si el remitente incumple: No reconoce el
colateral y el receptor lo reconoce en el VR
(o si ya lo ha vendido, no reconoce el pasivo).

SECCIN 11 DAR DE BAJA

Dar de baja a los activos financieros

ejemplos:

38

Se debe dar de baja: Venta de cuentas por

cobrar a un banco pero se contina con su cobro
y remesa, por cargo de manejo. El banco
asume riesgo de crdito.
No se pueden dar de baja: Los mismos
datos excepto que la entidad acuerda recomprar
cuentas morosas por ms de 120 das. La
entidad contina reconociendo las cuentas por
cobrar hasta que las haya cobrado o las elimine
como incobrables.

SECCIN 11 DAR DE BAJA

39

Dar de baja a un pasivo financiero:

Slo cuando se ha anulado, esto es:
a.
b.
c.

Descargado
Cancelado
Expirado

Si la deuda existente es remplazada por

una nueva con trminos diferentes
sustancialmente (o si hay una
modificacin significativa de trminos):
Tratar como nuevo pasivo y anulacin del
pasivo original

SECCIN 11 REVELACIN

40

Revelar polticas contables para IF

Revelar activos y pasivos financieros
por categoras en el balance general:
Patrimonio o deuda al VRMGP
Deuda a costo amortizado
Patrimonio medido al costo menos
desvalorizacin
Pasivos en VRMGP
Pasivos a costo amortizado

SECCIN 11 REVELACIN

41

SECCIN 11 REVELACIN

42

Elementos de ingresos, gastos,

ganancias y prdidas:
Cambios en VR para instrumentos
valorizados al VRMGP
Ingreso de inters total y gasto total
de inters en IF no medidos al
VRMGP
Prdida de deterioro por clase de
activo financiero