Impuesto a la Renta de

Tercera Categora
Dr. Miguel Carrillo
http://blog.pucp.edu.pe/blog/miguelca
rrillo
Carrillo.m@gmail.com

Impuesto a la Renta
de Tercera Categora

Rentas de tercera categora (LIR: 28)

Esquema general de la determinacin
del Impuesto a la Renta de las
empresas: ingreso bruto, devoluciones,
ingreso neto, costo, renta bruta, gasto,
renta neta, prdidas, renta neta
imponible, impuesto, crditos y pago
de regularizacin.
El principio del devengado y el
principio del devengado exigible

Impuesto a la Renta de Tercera

Categoria

Artculo 28.- Son rentas de tercera categora:

Las derivadas del comercio, la industria o minera;
de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera
o de otros recursos naturales; de la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de ndole
similar,
como
transportes,
comunicaciones,
sanatorios,
hoteles,
depsitos,
garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o produccin y venta, permuta
o disposicin de bienes.

Impuesto a la Renta de Tercera

Categoria
Las derivadas de la actividad de los
agentes mediadores de comercio,
rematadores
y
martilleros
y
de
cualquier otra actividad similar.
Las que obtengan los Notarios.
Las ganancias de capital y los ingresos
por operaciones habituales a que se
refieren los Artculos 2 y 4 de esta
Ley, respectivamente.

Impuesto a la Renta de Tercera

Categoria
Las dems rentas que obtengan las
personas jurdicas a que se refiere el
Artculo 14 de esta Ley y las empresas
domiciliadas en el pas, comprendidas en
los incisos a) y b) de este artculo o en su
ltimo prrafo, cualquiera sea la categora
a la que debiera atribuirse.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en
asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
Cualquier otra renta no incluida en las
dems categoras.

Impuesto a la Renta de Tercera

Categoria
La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores
de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza; a otros contribuyentes
generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la
presente Ley.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin
genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%)
del valor de adquisicin produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los
referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la
deduccin de la depreciacin acumulada.

Impuesto a la Renta de Tercera

Categoria
Las
rentas
obtenidas
por
las
Instituciones Educativas Particulares.
Las
rentas
generadas
por
los
Patrimonios
Fideicometidos
de
Sociedades
Titulizadoras,
los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de
Inversin
Empresarial,
cuando
provengan del desarrollo o ejecucin
de un negocio o empresa.

Renta de cuarta o tercera

categora?
En los casos en que las
actividades incluidas por esta ley
en la cuarta categora se
complementen con explotaciones
comerciales o viceversa, el total
de la renta que se obtenga se
considerar comprendida en este
artculo.

Determinacin del IR de
Tercera Categora
INGRESOS BRUTOS
(-) COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA
(-) GASTOS
(+) OTROS INGRESOS
RENTA NETA
(+) ADICIONES
(-)DEDUCCIONES
(-) PRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES DE EJERCICIOS
ANTERIORES
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) CRDITOS
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

Ingreso Neto
Art. 85 de la Ley

Es el total ingresos
gravables deducidas las
devoluciones,
bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que
correspondan a la costumbre
de la plaza.

Informe SUNAT N094-2012SUNAT/4B000

Es pertinente sealar que aun cuando el TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta no contiene una definicin de
ingresos netos, el artculo 20 de dicha norma
dispone, entre otras consideraciones, que la renta bruta
est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Agrega que el ingreso neto total resultante de la
enajenacin de bienes se establecer deduciendo
del
ingreso
bruto
las
devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares
que respondan a las costumbres de la plaza.

Informe SUNAT N094-2012SUNAT/4B000

Adicionalmente, cabe indicar que el
Tribunal Fiscal (RTF N 503-3-97) ha
sealado que los ingresos netos, desde
el punto de vista econmico, contable y
tributario, son entendidos como el total
de ingresos menos los descuentos,
bonificaciones, devoluciones y similares
conceptos
que
respondan
a
las
costumbres de la plaza.

Informe SUNAT N094-2012SUNAT/4B000

As pues, se puede afirmar que
los ingresos netos son aquellos
obtenidos por la empresa con
ocasin del desarrollo de su
actividad, menos los descuentos,
bonificaciones, devoluciones y
similares conceptos propios de la
plaza.

Renta bruta
La renta bruta est constituida por el
conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la
enajenacin de bienes, la renta bruta
estar dada por la diferencia existente entre
el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados.

Costo computable

Conformado por el costo de

adquisicin, produccin o, en su
caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor del ltimo
inventario
determinado
conforme a Ley.

El devengo en el impuesto a la renta

El ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada
ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en
todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio
gravable, sin excepcin.
Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del
ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial.
De igual forma, las rentas provenientes de empresas
unipersonales sern imputadas por el propietario al
ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial.
Las normas establecidas en el segundo prrafo de este
artculo sern de aplicacin analgica para la
imputacin de los gastos.

Hiptesis jurdica del devengo

Enrique Reig: El ingreso devengado es todo aqul sobre el
cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse
producido los hechos necesarios para que se genere.
El concepto de devengado rene las siguientes
caractersticas:
1) requiere que se hayan producido los hechos
sustanciales generadores del ingreso o gasto.
2) requiere que el derecho de ingreso o compromiso no
est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente
3) no requiere actual exigibilidad o determinacin o
fijacin en trmino preciso para el pago, ya que puede ser
obligacin a plazo y de monto no determinado.

Jurisprudencia
RTF N 8534-5-2001
Se contrat en diciembre de 2002 a una
empresa auditora para que la audite sus
EE.FF.
El servicio de auditora culmin en el mes de
enero de 2003. La empresa ha pagado varios
adelantos en diciembre de 2002
En que ejercicio se deducir el gasto de
auditora?
RPTA: Se deducir en el ejercicio 2003 pues
se entiende que la utilizacin o provecho del
servicio se produce en la fecha de su
culminacin.

Renta Bruta de Tercera

Artculo 20 Categora
de la Ley
La renta bruta est constituida por el
conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la
enajenacin de bienes, la renta bruta
estar dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable
de los bienes enajenados.

Renta Bruta de Tercera

Si se trata de bienes
depreciables o amortizables, a
Categora

efectos de la determinacin del impuesto, el costo

computable se disminuir en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por
esta Ley.

El ingreso neto total resultante de la enajenacin

de bienes se establecer deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.

Renta Bruta de Tercera

Categora
Por costo computable
de los bienes enajenados,
se entender el costo de adquisicin, produccin
o construccin o, en su caso, el valor de ingreso
al patrimonio o valor en el ltimo inventario
determinado conforme a ley, ms los costos
posteriores incorporados al activo de
acuerdo
con
las
normas
contables,
ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste
por
inflacin
con
incidencia
tributaria, segn corresponda. En ningn
caso los intereses formarn parte del costo
computable.

Costo de Adquisicin

Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada

por el bien adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin,
montaje,
comisiones
normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente.

Costo de produccin o
construccin

Costo
de
produccin
o
construccin: El costo incurrido
en la produccin o construccin
del bien, el cual comprende: los
materiales directos utilizados, la
mano de obra directa y los costos
indirectos
de
fabricacin
o
construccin.

Valor de Ingreso al
Patrimonio

Valor de ingreso al
patrimonio: el valor que
corresponde al valor de
mercado de acuerdo a lo
establecido
en
la
presente Ley.

RENTA NETA DE TERCERA

Artculo 37CATEGORIA
de la Ley
A fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley

Para efecto de determinar que los gastos
sean necesarios para producir y mantener la
fuente, estos debern ser normalmente para
la actividad que genera la renta gravada, as
como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a
que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este
artculo, entre otros.

Principio de Causalidad en la
Ley del IR- Artculo 37 LIR

Se admite la deducibilidad de los gastos

directos o aquellos que guardan una relacin
finalista con los ingresos gravados; es decir,
los realizados con la finalidad de obtener,
mantener y asegurar ingresos gravados; as
como la deducibilidad de todos aquellos
otros gastos incurridos en el mantenimiento
de la fuente productora, esto es los gastos
que tiene una relacin causal ocasionados
por la actividad productora.

Principio de Causalidad

Resolucin del Tribunal Fiscal N 753-3-99

La Ley del Impuesto a la Renta recoge el principio de causalidad

como regla general para admitir la deducibilidad o no de los
gastos y as determinar la renta de las empresas; as , conforme a
este principio sern deducibles slo los gastos que cumplan con el
propsito de mantener la fuente productora de renta o generar
nuevas rentas, debiendo indicarse que los gastos deducibles que
se expresen en los incisos que contiene dicha norma son de
carcter enunciativo ms no taxativos, desde que pueden
existir otros gastos que por el principio en mencin son plausibles
de ser deducidos para determinar la renta neta; debiendo
merituarse si el monto del gasto corresponde al volumen de
operaciones del negocio para lo cual corresponde analizar la
proporcionalidad y razonabilidad de la deduccin as como el
modus operandi de la empresa.

Oficio 015-200-K0000SUNAT
Como regla general
se consideran deducibles
para determinar la renta neta de la tercera
categora, los gastos necesarios para producir y
mantener la fuente, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida, segn lo establece el
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Pero adems del requisito de la relacin causal
entre el gasto y la fuente productora de renta, y de
la no existencia de una prohibicin legal para su
deduccin se debe tener en cuenta los lmites
o reglas que por cada concepto hubiera
dispuesto el referido TUO, cuyo anlisis
depender de cada caso en concreto.

Precisin del Principio de

Causalidad
DCIMO OCTAVA
DISPOSICIN TRANSITORIA
Y FINAL DE LA LEY DEL IR.
Precisase que para efecto de determinar que los
gastos sean necesarios para producir o mantener
la fuente, a que se refiere el artculo 37 de la
Ley, stos debern ser, normales para la
actividad que genera la renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refiere el
inciso l) de dicho artculo; entre otros.

Razonabilidad y
Proporcionalidad del Gasto
Razonabilidad respecto de la relacin
existente entre el gasto y los ingresos
correspondientes a determinados ejercicios.
Proporcionalidad. El Tribunal Fiscal en la
Resolucin N 5795-5-2003 indic que:
corresponde a la Administracin Tributaria y no
al contribuyente explicar las razones por las
que le parece desproporcionado el gasto
(consumido cotidianamente y no adquirido en
grandes proporciones) y reparar la parte que
exceda a un uso normal

Gastos Deducibles

Intereses de deudas (Inciso a) del artculo

37 de la Ley e inciso a) del artculo 21 del
Reglamento).
Sern deducibles los intereses de las deudas y
los gastos originados por su constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas
siempre que hayan sido contradas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en
el pas o mantener su fuente productora

Gastos Deducibles
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos
otorgados conforme al Cdigo Tributario. No son deducibles
los intereses moratorios por pago fuera de los plazos
establecidos.
Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos del
contribuyente con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio
neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con
lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del
Reglamento. Para poder verificar los supuestos en que dos o ms
sujetos se encuentran vinculados, puede revisar el artculo 24 del
Reglamento.
Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que
resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.

RTF N 00261-1-2007del
Que los gastos16/01/2007
financieros originados por un crdito

bancario que fluyen a la empresa a fin de dar

cobertura a otro crdito de la misma naturaleza, a
travs de operaciones de refinanciamiento, como en
el caso de autos, corresponden a pagos de
obligaciones frente a terceros, que en tanto
obedezcan al ejercicio normal del negocio
encuentran relacin con el mantenimiento de
la fuente productora de renta, esto es, con la
conservacin del capital de trabajo de la
empresa a efecto de continuar con su
actividad generadora de renta.

Gastos Deducibles
A.1 Los
gastos
por
concepto
de
movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeo de sus
funciones y que no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial para los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn
ser sustentados con comprobantes de pago o
con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad, en la forma y
condiciones sealadas en el Reglamento.

Gastos Deducibles
Los gastos sustentados con esta
planilla no podrn exceder, por
cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la
Remuneracin
Mnima
Vital
Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada (S/.
30.00 Nuevos Soles)

Gastos Deducibles

La planilla de movilidad constituye un libro o

registro contable?
La planilla de movilidad no constituye un libro ni un
registro, por lo que no le sern de aplicacin las
normas
contenidas
en
la
Resolucin
de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, que establece
las normas referidas a libros y registros vinculados a
asuntos tributarios.
Tampoco, ser exigible la legalizacin de la referida
planilla ante Notario Pblico, pudiendo llevarse,
incluso en hojas sueltas, debidamente numeradas.

Informe N 0462008/SUNAT/2B0000
gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del

Los
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son los
incurridos a efecto que los trabajadores puedan desplazarse de un
lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con
la actividad del empleador, sea utilizando sus propias unidades de
transporte
o
no.
Los gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas,
seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los
trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte,
no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos
incurridos en vehculos automotores deducibles al amparo
de los incisos a1) y w) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto
a
la
Renta,
respectivamente.

Informe N 0462008/SUNAT/2B0000

El monto entregado al trabajador que exceda el lmite establecido en el

inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (4%
diario de la Remuneracin Mnima Vital Mensual por cada trabajador,
sustentado con la planilla respectiva), no puede deducirse a ttulo de gastos
incurridos en vehculos automotores a que se refiere el inciso w) de dicho
artculo.

Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de

movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende,
no califican como rentas de quinta categora; sin importar si tales montos
superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneracin Mnima Vital
Mensual.

En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para

realizar las funciones y labores asignadas por su empleador, ello no
constituye una cesin de bienes a este ltimo, por lo que no se configurara
el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo prrafo
del inciso b) del artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Gastos Deducibles

A.3. Los gastos en investigacin

cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica, destinada a generar una
mayor renta del contribuyente, siempre
que no excedan, en cada ejercicio el
diez por ciento (10%) de los ingresos
netos con un lmite mximo de
trescientas (300) Unidades Impositivas
Tributarias en el ejercicio.

Gastos en Investigacin
Cientfica
Requisitos para
la deduccin:
1.- La investigacin sea calificada como
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica.
2.La
investigacin
cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica
sea realizada directamente por el
contribuyente o a traves de los centro
de investigacin cientfica.

Gastos en Investigacin
La deduccinCientfica
se efectuar a partir del
ejercicio en que se aplique el resultado de
la investigacin a la generacin de la
renta.
En caso la investigacin culmine y su
resultado no sea aplicado por el
contribuyente, se podr deducir los gastos
de la investigacin en el ejercicio en que
se certifique que el resultado de la
investigacin no es de utilidad.

Gastos Deducibles

C) Las primas de seguro que cubran

riesgos sobre operaciones, servicios y
bienes productores de rentas gravadas,
as como las de accidentes de trabajo de
su personal y lucro cesante..
Tratndose
de
personas
naturales
esta
deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la
prima respectiva, cuando la casa de propiedad
del contribuyente sea utilizada parcialmente
como oficina o como establecimiento comercial

Gastos Deducibles

Artculo 21 inciso c) del

Reglamento:
La deduccin contenida en el segundo
prrafo del inciso c) del Artculo 37
de la Ley, tambin es de aplicacin
cuando el predio de propiedad del
contribuyente sea ocupado como casa
habitacin
y
adems
como
establecimiento comercial.

Gastos Deducibles

D) Las prdidas extraordinarias sufridas

por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por
delitos
cometidos
en
perjuicio
del
contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es intil ejercer la accin judicial
correspondiente.

RTF N 5509-2-2002 del

20/09/2002
Puede deducirse
como gasto, en

la
parte no cubierta por el seguro y
siempre que resulte intil ejercer la
accin
judicial
correspondiente,
cuando
se
ha
acreditado
el
archivamiento provisional de la
denuncia
penal
por
la
no
identificacin de los autores de los
referidos delitos.

Gastos Deducibles
F) Las depreciaciones por
desgaste u obsolescencia de los
bienes del activo fijo y las
mermas y desmedros de
existencias
debidamente
acreditados, de acuerdo con las
normas establecidas en los
artculos siguientes.

Gastos Deducibles

El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del

activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios,
industria, profesin u otras actividades productoras de
rentas gravadas de tercera categora, se compensar
mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas
en la Ley del Impuesto a la Renta.
Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de
adquisicin o produccin de los bienes o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflacin del balance
efectuado conforme a las disposiciones legales en
vigencia. A dicho valor se agregarn las mejoras
incorporadas con carcter permanente.

Gastos Deducibles
Los edificios y construcciones slo sern
depreciados mediante el mtodo de lnea
recta, a razn de 3% anual, esto es hasta el
31.12.09.
Estando a lo dispuesto por la Ley N 29342,
la depreciacin anual de edificios y
construcciones es de 5% anual.
Los dems bienes afectados a la produccin
de rentas gravadas de la tercera categora,
se depreciarn aplicando el porcentaje que
resulte de la siguiente tabla:

BIENES

Gastos Deducibles

Porcentaje anual de
depreciacin hasta un
mximo de:

1.- Ganado de trabajo y

reproduccin, redes de pesca

25%

2.- Vehculos de transporte

terrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general

20%

3.- Maquinarias y equipos

utilizados para las actividades
minera, petrolera y construccin

20%

4.- Equipos de procesamiento de

datos

25%

5.- Maquinaria y equipo adquirido

a partir del 01.01.91

10%

6.- Otros bienes del activo fijo

10%

7.- Depreciacin de Gallinas

75%

Gastos Deducibles

Contabilizacin de la Depreciacin:
La depreciacin aceptada tributariamente
ser aqulla que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no exceda
el porcentaje mximo establecido en la
presente tabla para cada unidad del activo
fijo, sin tener en cuenta el mtodo de
depreciacin aplicado por el contribuyente.

Gastos Deducibles

Depreciacin de Bienes del Activo

Fijo cuya adquisicin, construccin
o produccin se efecte por etapas.
En este caso, la depreciacin de la parte
de los bienes del activo fijo se realiza
tambien por etapas, correspondiendo el
cmputo para la depreciacin a partir
del mes siguiente al que se afecta a la
produccin de rentas gravadas.

Gastos Deducibles

Depreciacin de mejoras realizadas

en bienes alquilados.
Las
mejoras
introducidas
por
el
arrendatario en un bien alquilado, en la
parte que el propietario no se encuentre
obligado a reembolsar, sern depreciadas
por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente
a
los
bienes
que
constituyen las mejoras.

Gastos Deducibles

Mermas y desmedros de las

existencias.
1.- Merma: Prdida fsica, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
2.- Desmedro: Prdida de orden cualitativo
e
irrecuperable
de
las
existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinados.

Gastos Deducibles

Acreditacin de las Mermas:

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente
deber acreditar las mermas mediante un
informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por
un organismo tcnico competente.
Dicho informe deber contener por lo menos
la metodologa empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario no se admitir la
deduccin.

Gastos Deducibles

Acreditacin de los Desmedros.

Tratndose de desmedros de existencias, la SUNAT
aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuada ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles
anteriores a la fecha a la que se llevar a cabo la
destruccin de los referidos bienes.
Dicha entidad podr designar a un funcionario para
presenciar dicho acto; tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.

RTF N 07538-2-2004 del

01/10/2004
Respecto al reparo a la provisin por
desvalorizacin de existencias, en primer
trmino se indica que la merma implica una
prdida fsica en la cantidad, volumen o
peso de las existencias destinadas a la
venta como consecuencia del proceso
productivo mismo o por causas inherentes a
su naturaleza, mientras que en el
desmedro, los bienes fsicos existen pero
han sufrido un deterioro o perjuicio y de
acuerdo con el dao sufrido, la empresa
puede optar por venderlos a menor precio o
destruirlos originando su prdida.

RTF N 147-2-2001 del

09/02/2001
elemento que permite distinguir si

El
el
desembolso relacionado a un activo fijo
preexistente
constituye
gasto
por
mantenimiento
o
mejora
que
debe
incrementar el costo computable es el
beneficio
obtenido
con
relacin
al
rendimiento
estndar
original.
Si
los
desembolsos originan mayor rendimiento
debe reconocerse como activo, mientras que
si
mantiene
su
rendimiento,
deber
reconocerse como gasto del ejercicio.

Gastos Deducibles

i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones

equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden (Inciso i)
del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del
Reglamento).
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
I. Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga
expresa.

Gastos Deducibles
Para efectuar la provisin por deudas
incobrables a que se refiere el inciso i) del
artculo 37 de la Ley y el inciso f ) del Art.
21 del Reglamento deber tener en
cuenta las siguientes reglas:
1.- El carcter de deuda incobrable o no
deber verificarse en el momento en que
se efecta la provisin contable.
2.- Para efectuar la provisin por deudas
incobrables se requiere:

Gastos Deducibles
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la
existencia de dificultades financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad, que podrn ser
acreditadas:
Mediante el anlisis peridico de los crditos concedidos o por
otros medios, o
Se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o
El protesto de documentos, o
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
Hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro
de Inventarios y Balances en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar
equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere el
caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este
numeral, se estime de cobranza dudosa.

Gastos deducibles
Qu sucede cuando la deuda que ha sido
provisionada como incobrable luego es
pagada?
Si sucediera que el acreedor con posterioridad a la
constitucin de la provisin, obtiene el pago de la
deuda provisionada, deber reconocer el monto
percibido como un ingreso gravado del ejercicio en
que tal situacin (el pago) ocurra.
El ingreso obtenido por el pago de la deuda se
considerar a efectos de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta y de la determinacin de la
renta bruta del ejercicio en que se produjo el pago.

Gastos Deducibles
Ll) Los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, as como los
gastos de enfermedad de cualquier
servidor.

Gastos Deducibles
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que
efecte el empleador por las primas de seguro de
salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre
que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del
trabajador mayores de 18 aos que se encuentren
incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente
inciso sern deducibles en la parte que no exceda
del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de 40 UIT (40 X S/. 3,700 = S/. 148,000).

Gastos Deducibles
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal,
a aquellas invertidas por los empleadores con el fin de
incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a
fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa,
incluyendo los cursos de formacin profesional o que otorguen
un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y
maestras.
Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio
por concepto de capacitacin del personal, a que se refiere el
segundo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley, se debe
entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es
el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la
capacitacin del personal que sean deducibles para determinar
la renta neta de tercera categora del ejercicio.
Vlido slo para los ejercicios fiscales 2011 y 2012.

Gastos de Capacitacin
Decreto Legislativo N 1124 del 23/07/2012
Se deja de considerar en el literal ll) del artculo
37 de la Ley, a los gastos de capacitacin con
un tope mximo de 5% del total de gastos, de
este modo se regresa a la situacin anterior a la
vigencia de la Ley N 29498, Ley de Promocin a
la Inversin del Capital Humano, es decir hasta
el 31 de diciembre de 2010.
Se dejar de lado la obligacin de comunicar las
actividades de capacitacin al Ministerio de
Trabajo.

Gastos de Capacitacin
Segunda Disposicin Complementaria y Final
del Decreto Legislativo N 1120, publicado el
18/07/2012.
Criterio de generalidad y deduccin de los
gastos por capacitacin del personal.
El criterio de generalidad establecido en el artculo
37 de la Ley no ser aplicable para la deduccin
de los gastos de capacitacin que respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir
en la capacitacin de su personal a efectos que la
misma repercuta en la generacin de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente
productora.

RTF N 6671-3-2004
Se establece que si un gasto deducido
en virtud del inciso ll) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta,
entre los que se encuentran los gastos
educativos, no cumplen el requisito de
generalidad es deducible si se
considera renta de quinta categora
del trabajador, es decir si se refleja en
la planilla de remuneraciones.

RTF N 603-2-2000 del

19/07/2000
La prestacin de servicios de atencin al personal
de la empresa por fiestas navideas y Ao
Nuevo, alquiler de servicios de chocolatada y
transporte de personal para la reunin navidea,
corresponden a gastos por agasajos navideos,
por lo que si los beneficiarios directos fueron los
trabajadores de la empresa, los mismos sern
deducibles para la determinacin de la renta neta
conforme el inciso ll) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, al redundar en el mejor
desempeo o productividad de estos y por tanto
en la generacin de las rentas gravadas.

Gastos Deducibles
Los gastos de representacin propios del
giro o negocio (Inciso q) del artculo 37 de la
Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento).
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no
exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de 40 UIT (40 x S/. 3,700 =
S/.148, 000).
UIT para el ejercicio 2013: S/. 3,700 Nuevos
Soles

Gastos Deducibles
A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo
37 de la Ley, se considerarn gastos de
representacin propios del giro del negocio los
siguientes conceptos:
1. Los gastos efectuados por la empresa con el
objeto de ser representada fuera de las oficinas,
locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posicin
de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.

Gastos Deducibles
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de
representacin, los gastos de viaje y las erogaciones
dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos
de representacin propios del giro del negocio, se considerar
los
ingresos
brutos
menos
las
devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que
alude el prrafo anterior, proceder en la medida en que aqullos
se
encuentren
acreditados
fehacientemente
mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o
gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de
causalidad con las rentas gravadas.

Gastos Deducibles
La Empresa deber demostrar la
causalidad del gasto.
La Empresa deber verificar que los
gastos de representacin no excedan
el lmite legal establecido.
La
Empresa
deber
acreditar
fehacientemente el gasto mediante
comprobantes de pago que den
derecho a sustentar gasto o costo.

RTF N 05995-1-2008 del

09/05/2008
Se confirma la apelada en cuando al reparo
al crdito fiscal por exceso de gastos de
representacin incurridos en visitas por
clientes de distribuidoras a la fbrica de la
recurrente. Se indica que dichos gastos no
se encuentran dentro de los alcances del
segundo prrafo del inciso m) del artculo
21del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, toda vez que dichos gastos no
han sido destinados a consumidores,
sino a mayoristas y distribuidores.

OFICIO 015-2000-K0000SUNAT
El rubro gastos de representacin comprende: 1)
Los efectuados por la empresa con el objeto de
ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos, 2) Los gastos destinados a
presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar su posicin de mercado, incluidos los
obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto
de gastos de representacin, los gastos de
viaje y las erogaciones dirigidas a la masa
de consumidores reales o potenciales, tales
como los gastos de propaganda

OFICIO 015-2000-K0000SUNAT
Tratndose
de
gastos
de
representacin incurridos con motivo
de viaje, debe acreditarse la
necesidad de dichos gastos y la
realizacin de los mismos con los
respectivos
documentos,
quedando por su naturaleza sujetos
al lmite antes sealado para los
gastos de representacin.

JURISPRUDENCIA
RTF N. 4546-3-2003 No son
deducibles los gastos de bar y
restaurante realizados
por el
gerente general de una empresa
cuando no se acredita el motivo ni
los clientes con los que se realiz
dicho egreso, pues no se verifica la
realizacin de la causalidad

JURISPRUDENCIA
RTF No. 814-2-98 el egreso por el
auspicio publicitario al Campeonato
mundial de Tiro tiene vinculacin con el
giro de negocio de la Empresa, ya que
sta tiene por objeto social la produccin
y la fundicin de metales en general,
pudiendo tambin dedicarse a la
fabricacin de perdigones de plomo, por
tanto, se cumple con el principio de
causalidad para la deduccin

RTF N 08634-2-2001
Se revoca la resolucin ya que procede levantar
el reparo a los gastos por concepto de coctel, al
establecerse que el mismo s tiene vinculacin
con la produccin o el mantenimiento de la renta
(principio de causalidad) porque si bien no todos
los invitados eran clientes, sino que haba
banqueros, funcionarios pblicos, asesores, etc,
con estas personas se relaciona directa o
indirectamente la recurrente, de modo que el
evento permiti a la recurrente estrechar
relaciones con su entorno econmico, originando
una mejora de su imagen en el mercado o en su
caso fortaleciendo su posicin en el mismo.

RTF N 02200-5-2005
Se confirman las apeladas en lo dems que
contienen, mantenindose el reparo a gastos
por obsequio de bebidas gaseosas a clientes,
pues si bien dichos gastos resultan
razonables como gastos de promocin, no se
ha acreditado con documentacin que la
adquisicin de dichas gaseosas tuvieran tal
destino, ya sea a travs de documentacin
contable o documentacin interna respecto a
la medida de promocin adoptada, no siendo
suficiente su sola afirmacin en tal sentido.

Gastos Deducibles
M) Las remuneraciones que por el ejercicio de
sus funciones correspondan a los directores de
sociedades annimas, en la parte que en
conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de
la utilidad comercial del ejercicio antes del
Impuesto a la Renta
Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no
exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad
comercial en el ejercicio, no podrn ser deducidas
las remuneraciones del directorio.
El importe abonado en exceso a la deduccin que
autoriza este inciso, constituir renta gravada para
el director que lo perciba.

Gastos Deducibles
R) Los gastos de viaje por concepto de
transporte
y
viticos
que
sean
indispensables de acuerdo con la actividad
productora de renta gravada
La necesidad del viaje quedar acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentacin
pertinente, y los gastos de transporte con los
pasajes.
Los viticos, comprenden los gastos de
alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales
no podrn exceder del doble del monto que, por
este concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

Gastos Deducibles
Los gastos de transporte son aquellos
que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto del de
su residencia habitual en razn del
servicio que presta, y los gastos de
movilidad son aquellos en los que se
incurre para trasladarse o movilizarse
de un lugar a otro cuando el servicio
es prestado en un lugar distinto al de
su residencia habitual.

Gastos Deducibles
Qu requisitos deben cumplir los gastos de
viaje para que sean deducibles?
Para que proceda la deduccin de los gastos de
viaje realizados al interior o al exterior del pas,
se deber acreditar lo siguiente:
- La necesidad del viaje en relacin con la
actividad gravada de la empresa.
- La efectividad del viaje, con los boletos de los
pasajes o los tickets areos.
A efectos de la determinacin de los
viticos, se deber tener en cuenta lo
siguiente:

Gastos Deducibles
A) Tratndose de viajes al
interior del pas, a partir del
24/01/2013, estando a lo dispuesto
porDETALLE
el Decreto Supremo
N 007A PARTIR DEL
24/01/2013
2013-EF
Vitico que el gobierno
otorga a sus
funcionarios de carrera
de mayor jerarqua

S/. 320.00

Lmite para fines de

deducir gastos. El doble
de lo que el gobierno
asigna.

S/. 640.00

Gastos Deducibles
Viticos por viajes al exterior del
TABLA
DE VITICOS MXIMO POR DA: $
pas:
ZONA GEOGRFICA

SECTOR PBLICO

SECTOR PRIVADO

frica

200.00

400.00

Amrica Central

200.00

400.00

Amrica del Sur

200.00

400.00

mrica del Norte

220.00

440.00

Caribe

240.00

480.00

Oceana

240.00

480.00

Asia

260.00

520.00

Europa

260.00

520.00

Gastos Deducibles
Z) Cuando se empleen personas con
discapacidad, tendrn derecho a una
deduccin
adicional
sobre
las
remuneraciones que se pague a stas
personas en un porcentaje que ser fijado
por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, en
concordancia con lo dispuesto en el
artculo 35 de la Ley N 27050, Ley
General de la Persona con Discapacidad.

Gastos Deducibles
Artculo 21 inciso x del Reglamento.
Se considera persona con discapacidad a aquella
que tiene una o ms deficiencias evidenciadas
con la prdida significativa de alguna o algunas
de sus funciones fsicas, mentales o sensoriales,
que impliquen la disminucin o ausencia de la
capacidad de realizar alguna actividad dentro de
formas o mrgenes considerados normales,
limitndola en el desempeo de un rol, funcin o
ejercicio de actividades y oportunidades para
participar equitativamente dentro de la sociedad.

Gastos Deducibles
Se
entiende
por
remuneracin
cualquier retribucin por servicios
que constituyan rentas de quinta
categora para la Ley.
de personas
Porcentaje de deduccin
El Porcentaje
porcentaje
de
deduccin
adicional
con discapacidad que
adicional aplicable a las
laboran
en la empresa,
remuneraciones
ser
el siguiente:
calculado sobre el total
de trabajadores

pagadas por cada

persona con
discapacidad.-

Hasta 30%

50%

Ms de 30%

80%

Gastos Deducibles
El monto adicional anualmente por cada persona
con discapacidad no podr exceder de
veinticuatro (24) remuneraciones mnimas
vitales. Tratndose de trabajadores con menos
de un ao de relacin laboral, el monto adicional
deducible no podr exceder de 2 RMV por mes
laborado por cada persona con discapacidad.
El porcentaje de personas con discapacidad que
laboran para el generador de rentas de tercera
categora se debe calcular por cada ejercicio
gravable.

Trabajadores
discapacitados

Deduccin
adicional
sobre
las
remuneraciones
a
trabajadores
discapacitados.
La empresa Alfa S.A. tiene 50 trabajadores
de los cuales 7 son discapacitados con una
antigedad de un ao y una remuneracin
de S/. 1,500 cada uno.
Determinamos
el
porcentaje
de
trabajadores discapacitados:
Nmero de trabajadores durante el ejercicio
2013: 50 x 12 = 600

 Nmero de trabajadores discapacitados: 7

x 12 = 84
Porcentaje de trabajadores discapacitados:
84/600 x 100 = 14%
Remuneraciones
pagadas
a
los
discapacitados: 1,500 x 14 x 7 = 147,000
Deduccin adicional 50% = 73,500
Lmite 24 RMV por cada trabajador
24 x 750 x 7 =126,000
No excede lmite, deduccin adicional ser
S/. 73,500.

Gastos de Responsabilidad
Social

93

Gastos Vinculados a la Responsabilidad Social

En la actualidad, al encontrarnos en un mundo cambiante y

globalizado, el cul presenta cambios tecnolgicos da a
da; cambios que repercuten no slo en la empresa sino en
su entorno social; genera de esta manera en la empresa
una supuesta obligacin hacia la comunidad, entendida
en nuestra actualidad con el nombre de Responsabilidad
Social Empresarial (RSE) o Responsabilidad Social
Corporativa (RSC), esto es debido a que en la actualidad ya
no slo se busca el inters de la empresa: propietario o
accionista (shareholder), sino tambin el de los otros o
grupos de inters: clientes, trabajadores, proveedores y
sociedad en general (stakeholders). Esto se produce debido
a que las empresas son cada vez ms conscientes de la
necesidad de incorporar las preocupaciones sociales,
laborales y medioambientales y de derechos humanos,
como parte de su estrategia de negocio y no perdiendo por
esta accin su finalidad lucrativo que tiene toda empresa.
94

GASTOS NECESARIOS
Ahora bien, los desembolsos por RSE estn vinculados a
todo el sector empresarial en general, a saber, en el Per los
principales problemas sobre la deducibilidad de dichos
desembolsos esta en el sector minero e hidrocarburos.
As, se ha visto en los ltimos aos que las empresas mineras
han visto amenazado el desarrollo de sus actividades, debido
a que los pobladores de las comunidades de las zonas no
estn conformes con la distribucin de la riqueza obtenida por
las empresas mineras al aprovechar los recursos naturales de
la zona.
Por tanto, de no cumplir con las exigencias o pedidos de las
comunidades se corre el riesgo de interrumpir o suspender la
generacin de rentas gravadas. (deducible)
95

GASTOS NECESARIOS
Asimismo, en otros casos, en la medida que el
desembolso califique como RSE, formando parte
del programa estratgico del negocio, por ejemplo
inversin en tecnologa y practicas comerciales
respetuosas con el medio ambiente, o en materia
de formacin y condiciones laborales o en
relaciones entre la direccin y los trabajadores,
permite incrementar la productividad de la
empresa. (deducible)
___________________
RSC Jordi Morros Ribera, Isabel Vidal Martnez
96

GASTOS NECESARIOS
La incidencia econmica de la RSE puede
desglosarse en efectos directos e indirectos:
Directos: Un mejor entorno laboral, que genere
mayor compromiso de los trabajadores con la
empresa, aumentando su productividad, y, una
utilizacin eficaz de los recursos naturales.
Indirectos: Aumento
del
inters
que
los
consumidores e inversionistas prestan a la
empresas permitindoles incrementar su cuota en el
mercado.
97

GASTO NECESARIO
Conclusin: los recursos por RSE califican como
gastos deducibles para propsitos tributarios, pues
atenan o eliminan los riesgos de una empresa,
estn preservando para el futuro el mantenimiento
de la fuente productiva, que en trminos
empresariales implican la viabilidad, continuidad o
permanencia de la organizacin empresarial en el
entorno social y geogrfico en que se
desenvuelve.
________________
Miguel Mur Valdivia
98

Cas. 2743-2009-Lima del

14/09/2010
Dcimo Primero: Por tanto, el sustento de la
resolucin impugnada referido a que los
gastos de mantenimiento de carreteras para
ser deducibles tengan que ser de carcter
extraordinarios y no ordinarios, as como que
no correspondan ser realizados por terceros
como el Estado, a travs de Provas Nacional,
que tiene a su cargo las funciones de
mantenimiento y seguridad conforme a la Ley
de su creacin, devienen en exigencias que
no se desprenden del propio artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta.

Cas. 2743-2009-Lima del

14/09/2010
Dcimo Segundo: En ese contexto, los gastos de
mantenimiento de carreteras por parte de la empresa
demandante para efectos de permitir el trnsito
normal y seguro hacia y desde el campamento
devienen en gastos necesarios y razonablemente
convenientes para el funcionamiento de la misma, y
con ello, permitir obtener los ingresos gravados con
renta; actividad que deviene en normal, razonable y
por, tanto en general atendiendo a las actividades
mineras generadoras de dichos ingresos, por lo que
siendo as, dichos gastos no pueden ser reputados
como liberalidades al amparo de lo dispuesto en el
artculo 44 inciso d) de la Ley del IR, al encontrarse
vinculados con la actividad generadora de renta, lo
que descarta un nimo de liberalidad de la empresa.

GASTOS NO DEDUCIBLES
Artculo 44 LIR

GASTOS NO DEDUCIBLES
Los gastos personales y de
contribuyente y sus familiares.

sustento

del

El Impuesto a la Renta.
Las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el CT y en general sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

GASTOS NO DEDUCIBLES
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en
dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el
inciso x) del Artculo 37 LIR.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de
reservas o provisiones cuya deduccin no admite
esta Ley.
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidas en el RCP.
El IGV e IPM que graven el retiro de bienes.

GASTOS NO DEDUCIBLES
Artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112
Incorpora el inciso s) al artculo 44 a la Ley
del Impuesto a la Renta:
S) No constituye gasto deducible los gastos
constituidos por la diferencia entre el valor
nominal de un crdito originado entre partes
vinculadas y su valor de transferencia a terceros
que asuman el riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos
generen cuentas por cobrar a favor del
transferente, no constituyen gasto deducible para
ste las provisiones y/o castigos por incobrabilidad
respecto de dichas cuentas por cobrar.

RTF N 02116-5-2006 del

25/04/2006
Que atendiendo a que los intereses reparados
provienen del incumplimiento de la recurrente
de efectuar los pagos por aportes a la AFP de
cargo de sus trabajadores en el plazo
establecido para tal efecto, no se encuentran
vinculados con la generacin de la renta
gravada o mantenimiento de su fuente,
pues no se trata de un gasto necesario para tal
fin, sino con la omisin de pagar oportunamente
los aportes retenidos a los trabajadores que
deba efectuar por cuenta de aqullos,
independientemente del motivo que lo ocasion.

Compensacin de Prdidas
Tributarias

COMPENSACIN DE PRDIDAS
DE TERCERA CATEGORA
La norma vigente establece que los
contribuyentes domiciliados en el
pas podrn compensar la prdida
neta total de tercera categora de
fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable, de acuerdo con
alguno de los siguientes sistemas:

COMPENSACIN DE PRDIDAS
DE TERCERA CATEGORA
a) Compensar la prdida neta total de tercera
categora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta
agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio
siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr
computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora
de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores

COMPENSACIN DE PRDIDAS
DE TERCERA CATEGORA
En ambos sistemas, los contribuyentes que
obtengan rentas exoneradas en el ejercicio
debern considerar entre los ingresos a
dichas rentas a fin de reducir y determinar
la prdida neta compensable por el ejercicio.
En caso que el contribuyentes no arroje
prdida por el ejercicio y slo cuente con
prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, las rentas exoneradas no
afectarn estas ltimas prdidas (Inciso c)
del artculo 29 del Reglamento)

COMPENSACIN DE PRDIDAS
DE TERCERA CATEGORA
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la
oportunidad de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta y en el
ejercicio que se genere dicha prdida. Slo se podr
cambiar de sistema de compensacin en el ejercicio en
que no se tengan prdidas de ejercicios anteriores.
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior,
los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar
de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente
hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios
anteriores. Sin embargo, podra rectificar el sistema de
arrastre de prdidas elegido si presenta la rectificatoria
de la declaracin anual donde ha elegido el sistema y
hasta antes del vencimiento de la declaracin anual del
siguiente ejercicio, segn el Informe 069-2010-SUNAT.

COMPENSACIN DE PRDIDAS
DE TERCERA CATEGORA
En caso que el contribuyente obligado se
abstenga de elegir uno de los sistemas de
compensacin
de
prdidas,
la
Administracin aplicar el sistema a).
La
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria-SUNAT, fiscalizar
las prdidas que se compensen bajo
cualquiera de los sistemas sealados en
este artculo, en los plazos de prescripcin
previstos en el Cdigo Tributario.

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

EN LAS UTILIDADES
Los trabajadores sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada participan en las
utilidades de las empresas que desarrollan
actividades generadoras de rentas de
tercera categora, mediante la distribucin
por parte de stas de un porcentaje de la
renta anual antes de impuestos.
La referida participacin constituye gasto
deducible por la empresa, para efecto de
la determinacin de su renta neta.

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

EN LAS UTILIDADES
La participacin se calcular sobre el saldo de
la renta imponible del ejercicio gravable.
Dicho saldo se obtiene luego de compensar la
prdida de ejercicios anteriores con la renta
neta determinada en el ejercicio, sin que sta
incluya la deduccin de la participacin de los
trabajadores en las utilidades.
El porcentaje de participacin se determinar
segn la actividad que realice la empresa de
acuerdo al siguiente cuadro:

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

EN LAS UTILIDADES

EMPRESAS

PARTICIPACIN

PESQUERAS

10%

TELECOMUNICACIONES

10%

INDUSTRIALES

10%

MINERAS

8%

COMERCIO AL POR MAYOR Y

MENOR Y RESTAURANTES

8%

OTRAS ACTIVIDADES

5%

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

EN LAS UTILIDADES
Para efectos de su contabilizacin, el Consejo
Normativo ha Contabilidad con Resolucin N
046- 2011-EF/94, ha precisado que para el
reconocimiento de las participaciones de los
trabajadores en las utilidades de las empresas
determinadas sobre BASE TRIBUTARIA, se deber
hacer de acuerdo con la NIC-19 Beneficios a los
Empleados y no por analoga con la NIC 12
Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
La presente Resolucin entra en vigencia a partir
del ejercicio 2011, siendo opcional la aplicacin
en las empresas, en la presentacin de sus
Estados Financieros del ejercicio 2010

TASA DEL IMPUESTO A LA

RENTA
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la
tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
Tasa Adicional, las personas jurdicas se encuentran sujetas a
una tasa adicional del 4.1% sobre la suma a que se refiere el
inciso g) del 24- A. El impuesto determinado deber abonarse
al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin
indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
En caso que no sea posible determinar el momento en que se
efecto la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber
abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se
deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha de
devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero
del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efecto la
disponibilidad indirecta de renta.

CRDITOS CONTRA EL
IMPUESTO
Deben considerarse los siguientes crditos en el
siguiente orden de prelacin:
a. Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente
Extranjera (Inciso e) del artculo 88 de la Ley y
artculo 58 del Reglamento)
Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente
Extranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho
a un crdito equivalente al monto del Impuesto a la
Renta pagado en el exterior por dichas rentas,
siempre que dicho monto no exceda del importe que
resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a
las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior.

CRDITOS CONTRA EL
IMPUESTO
El importe que por cualquier circunstancia no
se utilice en el ejercicio gravable, no podr
compensarse en otros ejercicios ni dar
derecho a devolucin alguna.
b. Crditos por reinversiones Las
empresas beneficiadas a que se refiere el
literal
a)
de
la
Quinta
Disposicin
Complementaria de la Ley N 27037 - Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona,
tendrn derecho a un crdito tributario
equivalente al 5% del monto reinvertido.

CRDITOS CONTRA EL
IMPUESTO
C) Saldos a favor del Impuesto de
ejercicios anteriores (Inciso c) del artculo
88 de la Ley)
Los contribuyentes deducirn los saldos a
favor del impuesto de ejercicios anteriores,
reconocidos por la SUNAT o establecidos en las
declaraciones juradas anteriores, siempre que
no se haya solicitado su devolucin, o no
hayan sido aplicados contra los pagos a
cuenta, y las Declaraciones Juradas no hayan
sido impugnadas.

CRDITOS CONTRA EL
IMPUESTO
D) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
acreditados contra el ITAN (Artculo 8 de la
Ley N 28424 y artculos 11, 14 y 15 del D.
S. N 025-2005-EF)
Los contribuyentes obligados a tributar en el
exterior por rentas de fuente peruana que
ejerzan la opcin de utilizar contra el Impuesto
Temporal a los Activos Netos hasta el lmite del
mismo, el monto efectivamente pagado por
concepto de pagos a cuenta del impuesto a la
renta, podrn usar dichos pagos a cuenta
como crdito sin derecho a devolucin contra
el Impuesto a la Renta del ejercicio.

CRDITOS CONTRA EL
IMPUESTO
E) Pagos a cuenta mensuales del ejercicio
(Artculo 87 e inciso b) del artculo 88 de
la Ley)
Los pagos a cuenta realizados durante el
ejercicio, de acuerdo a alguno de los sistemas
revistos en el artculo 85 de la Ley, se aplicarn
contra la regularizacin del Impuesto. Si el
monto de los pagos a cuenta excediera del
impuesto anual que corresponde abonar al
contribuyente, ste podr optar por solicitar la
devolucin de dicho exceso o su aplicacin
contra los pagos a cuenta mensuales que sean
de su cargo a partir del mes siguiente al de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual.

Pagos a Cuenta de Tercera

Categora
Artculo 85 de la Ley del IR modificado por la
Ley N 29999 publicada el 13/03/2013
Los contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categora abonarn con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta, que en
definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario, el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales,
determinadas con arreglo a lo siguiente:

Pagos a Cuenta de Tercera

Categora
A) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos
netos obtenidos en el mes el coeficiente resultante
de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable entre el total
de ingresos netos del mismo ejercicio.
En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y
febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la
base
del
impuesto
calculado
e
ingresos
netos
correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior, o
en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los
contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las
cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con lo
establecido en el literal siguiente:

Pagos a Cuenta de Tercera

Categora
B) La cuota que resulte de aplicar el
uno coma cinco por ciento (1,5%) a
los ingresos obtenidos en el mismo
mes.

Cules son los cambios

efectuados por la Ley N
29999?

1.- Los contribuyentes que utilicen el sistema de

pago a cuenta b), esto es la cuota que resulte de
aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en
el mes, podrn solicitar la suspensin a
partir del pago a cuenta del mes de febrero,
marzo, abril o mayo segn corresponda.
Antes de la modificacin de la norma, el pago a
cuenta del sistema b) nicamente se poda
suspender a partir del pago a cuenta del mes de
mayo, con lo cual la norma resulta ms ventajosa
al permitir la suspensin desde el pago a cuenta
correspondiente al mes de febrero, que
justamente se declara y paga en el mes de marzo

Cules son los cambios

efectuados por la Ley N
29999?

2.- Se establecen los siguientes requisitos para

solicitar la suspensin del pago a cuenta del
sistema b) (1.5% de los ingresos netos obtenidos
en el mes):
Presentar
a
SUNAT
una
solicitud,
adjuntando los registros de los ltimos 4
ejercicios vencidos, a que se hace referencia el
artculo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta (registros contables
dependiendo de si los ingresos netos anuales
durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a 1500 UITs, 500 UITs o menores a 500
UITs)

Cules son los cambios

efectuados por la Ley N
29999?

- El promedio de los ratios de los

ltimos 4 ejercicios vencidos, de
corresponder, obtenidos de dividir
el costo de ventas entre las ventas
netas del ejercicio debe ser mayor
o igual al 95% ( no aplica para
sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas
de empresas constituidas en el exterior)

Cules son los cambios

efectuados por la Ley N
29999?

-Presentar el estado de ganancias y

prdidas de los periodos a partir de
los cuales se solicita la suspensin
temporal y que el coeficiente que
se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero
correspondiente, no exceda el
lmite detallado a continuacin:

Cules son los cambios

efectuados por la Ley N
29999?
Suspensin a partir de

Estado de ganancias y Suspensin a partir de:

prdidas TABLA 1

Coeficiente TABLA 2

Febrero

Al 31 de enero

Febrero

Hasta 0,0013

Marzo

Al 28 o 29 de febrero

Marzo

Hasta 0,0025

Abril

Al 31 de marzo

Abril

Hasta 0,0038

Mayo

Al 30 de abril

Mayo

Hasta 0,0050

Cules son los cambios

efectuados por la Ley N
29999?

Los coeficientes que se obtengan de

dividir el impuesto calculado entre los
ingresos netos correspondientes a cada
uno de los 2 ltimos ejercicios vencidos
no debern exceder el lmite sealado
en la TABLA 2. Si no se hubiera obtenido
impuesto calculado en alguno o ambos de los
2 ltimos ejercicios vencidos, se entender
cumplido el requisito si se present la
declaracin jurada anual correspondiente.

Cules son los cambios

efectuados por la Ley N
29999?

3.- La suspensin ser aplicable respecto de

los pagos a cuenta de los meses de febrero a
julio que no hubieran vencido a la fecha de
notificacin del documento mediante el cual
se autoriza la suspensin del pago a cuenta.
4.- Los pagos a cuenta de los meses de
agosto a diciembre podrn suspenderse
o modificarse sobre la base del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, de
acuerdo a lo siguiente:

Cules son los cambios

efectuados por la Ley N
29999?

-Suspenderse: a) Cuando no exista impuesto calculado

en el estado financiero o, b) De
existir impuesto
calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho
impuesto entre los ingresos netos que resulten del
estado financiero no deben exceder del lmite sealado
en la TABLA 2, correspondiente al mes en que se efectu
la suspensin.
-Modificarse: Cuando el coeficiente que resulte del
estado financiero exceda el lmite previsto en la TABLA 2,
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
En caso, no se cumpla con presentar el estado financiero
al 31 de julio, los contribuyentes efectuarn sus pagos a
cuenta, abonando el monto que resulte mayor, entre el
coeficiente o el 1.5% de los ingresos netos, hasta que se
cumpla con presentar el referido estado financiero.

CRDITOS CONTRA EL
IMPUESTO
F) Retenciones por Rentas de Tercera Categora
(Inciso f) del artculo 71 y artculo 73-B de la Ley y
artculo 54- A del Reglamento).
G) Saldo a favor del exportador (Artculos 34 y 35
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo N 055-99-EF)
El saldo a favor del exportador correspondiente al
Impuesto General a las Ventas, originado por sus
adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido
aplicado contra sus operaciones gravadas con dicho
impuesto por ser stas insuficientes para absorber dicho
saldo, podr compensarse automticamente con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin
del Impuesto a la Renta.

CRDITOS CONTRA EL
IMPUESTO
H) Impuesto Temporal a los Activos Netos (Artculo 8
de la Ley N 28424, modificado por Decreto Legislativo N
976 y artculos 9 y 10 del D. S. N 025-2005-EF)
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos
efectivamente pagado que no hubiera sido acreditado
contra los pagos a cuenta podr utilizarse como crdito
contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable al que corresponda.
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no
aplicado como crdito contra los pagos a cuenta y/o de
regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, no
podr ser aplicado contra los futuros pagos del Impuesto
a la Renta.