Auditoria Financiera

Universidad Inca Garcilaso de la Vega

Asignatura: Auditora
Profesor: CPC Carlos Argote Silva.

OCTAVA SESION
INFORME DEL
AUDITOR

Esquema General

Planeacin

Ejecucin

Informe

PER

Normas vigentes a partir del 15 de diciembre

de 2009
NIA

700: Formarse una opinin e informe de estados

financieros
NIA

705: Modificaciones a la opinin en el dictamen del

auditor independiente
NIA 706: Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos
en el dictamen del auditor independiente
NIA 710: Informacin comparativa, cifras
correspondientes y estados financieros comparativos
NIA 720: Responsabilidad del auditor en relacin a otra
informacin en documentos que contienen estados
financieros auditados

Normativa anterior
NIA

700: El dictamen del auditor sobre los estados

financieros. (1)
NIA 701: Modificaciones al dictamen del auditor
independiente. (1)
NIA 710: Comparativos. (2)
NIA 720: Otra informacin en documentos que
contienen
estados financieros auditados . (2)
SAS

( Statement on Auditing Standarts) N58 emitido en 1989.

SAS

( Statement on Auditing Standarts) N79 emitido en 1995 como enmienda

del SAS N 58.
(1)

fueron aplicables a informes de auditora fechados al 31 de diciembre de

2006 con posterioridad.

(2) fueron aplicables a informes de auditora fechados al 31 de diciembre de

2004 con posterioridad.

Antecedentes

En el Per el Comit Tcnico Permanente de Auditora del Colegio de

Contadores Pblicos de Lima redact el Pronunciamiento N 3 El
Dictamen del Auditor Independiente (revisado a diciembre de 2006) que
contiene la actualizacin de la normatividad vigente relacionada con el
Dictamen del Auditor Independiente. Este documento modifica y deja sin
efecto el Pronunciamiento N 3, "El Dictamen del Auditor Independiente"
(revisado a setiembre de 1998) que fue aprobado en octubre de 1998 y
vigente desde el 31 de octubre de 1999.

Conceptos bsicos del dictamen de auditoria

El dictamen de auditoria contiene una clara opinin sobre los estados

financieros auditados, basados en la evidencia de auditoria obtenida.
Se audita un juego completo de estados financieros para propsitos generales:
Estado de situacin financiera (antes balance general).
Estado del resultado integral (antes estado de ganancias y prdidas)
Estado de cambios en el patrimonio (antes estado de cambios en el patrimonio
neto
Estado de flujo de efectivo.
Notas aclaratorias y explicativas.
Estados financieros preparados sobre un marco de referencia de informacin
financiera aplicable (NIIF)
Importancia y reconocimiento de presentacin razonable.

Principales caractersticas del dictamen

Se separan muy claramente las responsabilidades de la entidad auditada y de

los auditores
El dictamen tiene cuatro prrafos. vigente a partir del 1 de enero del 2007
Se determina que los estados financieros deben estar libre de errores
materiales por fraude y error.
Se establece que la administracin es responsable por el diseo,
implementacin y mantenimiento del control interno contable necesario para la
preparacin de los estados financieros
La practica de la auditoria tambin implica el cumplimiento de los
requerimientos ticos del auditor.
La auditoria no significa evaluar el control interno para fines especficos.

Dictamen estndar -Estructura

Elementos bsicos del dictamen del auditor independiente
El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos bsicos
siguientes:
(a) Ttulo
(b) Destinatario
(c) Prrafo introductorio
(d) Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
(e) Responsabilidad del Auditor
(f) Opinin del Auditor
(g) Lugar y fecha del dictamen
(h) Firma e identificacin del auditor.

Titulo
La NIA 700 menciona lo siguiente:
Prrafos 21 y A15:
El dictamen del auditor deber tener el ttulo de Dictamen de los Auditores
Independientes, para distinguirlo de informes que podran ser emitidos por
otros, como por ejemplo: funcionarios de la entidad, directores, auditores
internos o de informes de otro tipo de auditores. As mismo, este ttulo afirma
que el auditor ha satisfecho todos los requisitos ticos pertinentes respecto a
la independencia.

Destinatario
La NIA 700 menciona lo siguiente:
Prrafos 22 y A16:
El dictamen del auditor debe estar dirigido a los Accionistas, al Directorio u
rgano equivalente de la entidad cuyos estados financieros han sido
auditados.

Prrafo introductorio
La NIA 700 menciona lo siguiente:
Prrafos 23 y A17 al A19:
El dictamen debe identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados,
incluyendo el perodo cubierto por los estados financieros.
El prrafo introductorio debe:
(a)
Identificar el ttulo de cada estado financiero que comprende el juego completo de
los estados financieros;
(b)
Referirse al resumen de las polticas de contabilidad significativas y otras notas
explicativas; y
(c)

Especificar la fecha y perodo cubierto por los estados financieros.

En el caso del Per, los estados financieros preparados en concordancia con los principios
de contabilidad generalmente aceptados son: el estado de situacin financiera, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, y un
resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la gerencia
La NIA 700 menciona lo siguiente:
Prrafos 24 al 27 y A20 al A13:
El dictamen del auditor debe establecer que la gerencia es responsable de la
preparacin y de la presentacin clara de los estados financieros en concordancia con
los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per, y que esta
responsabilidad incluye:
(a) Disear, implementar y mantener el control interno pertinente para que la
preparacin y presentacin de los estados financieros est libre de errores materiales,
debido a fraude o error;
(b)

Seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y

(c)

Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del auditor

La NIA 700 menciona lo siguiente:
Prrafos 24 al 27 y A20 al A13:
El

dictamen del auditor debe establecer que la responsabilidad del auditor es

expresar una opinin sobre los estados financieros basada en su auditora.
El

dictamen del auditor establece que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinin sobre los estados financieros basada en su auditora para diferenciarla con la
responsabilidad de la gerencia por la presentacin clara de los estados financieros.

Responsabilidad del auditor

La NIA 700 menciona lo siguiente:
Prrafos 24 al 27 y A20 al A13:
El

dictamen del auditor deber describir que la auditora fue realizada de acuerdo
con normas de auditora generalmente aceptadas en el Per. El alcance se refiere a
los procedimientos de auditora considerados necesarios para la ejecucin del
examen de acuerdo con las circunstancias en las cuales ste se desarrolla. El lector
necesita esta informacin como una confirmacin de que la auditora ha sido llevada a
cabo de acuerdo con normas establecidas y de aceptacin general. Las normas de
auditora aceptadas por la prctica profesional en el Per son las Normas
Internacionales de Auditora aprobadas por la Junta de Decanos de los Colegios de
Contadores Pblicos del Per.

Responsabilidad del auditor

La NIA 700 menciona lo siguiente:
Prrafos 24 al 27 y A20 al A13:
El

dictamen deber incluir una declaracin de que el auditor cumpli con los
requisitos ticos y que la auditora fue planeada y efectuada para obtener seguridad
razonable de que los estados financieros no presentan errores importantes.
El

dictamen del auditor debe describir su auditora, estableciendo que:

(a)
Una auditora involucra el desempeo de procedimientos para obtener
evidencia de
auditora acerca de las cantidades y divulgaciones
de los
estados financieros;

Responsabilidad del auditor

La NIA 700 menciona lo siguiente:
Prrafos 24 al 27 y A20 al A13:
(b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de declaraciones errneas materiales de los estados
financieros, debido a fraude o error. Al realizar esta evaluacin de riesgos, el auditor
considera el control interno pertinente para la preparacin y presentacin clara de los
estados financieros de la entidad para disear procedimientos de auditora que sean
apropiados a las circunstancias, pero no para los propsitos de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno de la entidad. En circunstancias en las que el
auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno en conjuncin con la auditora de los estados financieros, el auditor
debe omitir la frase de que la consideracin del auditor del control interno no es para
propsitos de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno; y

Responsabilidad del auditor

La NIA 700 menciona lo siguiente:
Prrafos 24 al 27 y A20 al A13:
(c) Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables
usadas, la razonabilidad de los estimados contables realizados por la gerencia, as
como la presentacin de los estados financieros en su conjunto.
El

dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la evidencia de

auditora que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar la base para la
opinin del auditor.

Opinin
La NIA 700 menciona lo siguiente:
Prrafos 24 al 27 y A20 al A13:
El

dictamen del auditor deber expresar claramente su opinin respecto a si los

estados financieros auditados presentan razonablemente la situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.
Los

trminos usados para expresar la opinin del auditor es presentan

razonablemente, en todos sus aspectos significativos. Dichos trminos indican que el
auditor considera slo aquellos asuntos que son materiales, respecto a los estados
financieros.

Lugar y fecha
La NIA 700 menciona lo siguiente:
Prrafos 24 al 27 y A20 al A13:
La

fecha del dictamen deber ser aquella que coincida con la finalizacin de la
auditora. Esto indica al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados
financieros auditados y sobre su opinin, de los acontecimientos y transacciones
importantes que ocurrieron desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha de
su dictamen.
Debido

a que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados

financieros preparados por la gerencia, el auditor no deber fechar su dictamen antes
que los estados financieros sean aprobados por la gerencia.
El

auditor deber indicar la localidad donde est domiciliado.

Firma e identificacin del auditor

La NIA 700 menciona lo siguiente:

Prrafos 24 al 27 y A20 al A13:
El

dictamen debe ser firmado por el Contador Pblico Colegiado responsable de la

auditora, indicando su nombre completo y nmero de matrcula.

Modelo de dictamen estndar

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los seores Accionistas de Empresa Industrial S.A.C.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Empresa Industrial S.A.C. (una
subsidiaria indirecta de Industrial IMG - Germany a partir del 2011) que
comprenden los estados de situacin financiera al 31 de diciembre de 2011 y al
31 de diciembre de 2010 y los estados del resultado integral, de cambios en el
patrimonio y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, y el
resumen de polticas y prcticas contables significativas y otras notas
explicativas.

Modelo de dictamen estndar

(continuacin)

Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros

La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de
estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye: disear,
implantar y mantener el control interno relevante en la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros para que no contengan
representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de
fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y
realizar estimaciones contables razonables de acuerdo con las
circunstancias.

Modelo de dictamen estndar (continuacin)

Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos
estados financieros basada en nuestras auditoras. Nuestras auditoras
fueron realizadas de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con
requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la auditora para obtener
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen
representaciones errneas de importancia relativa.

Modelo de dictamen estndar

(continuacin)

Responsabilidad del auditor

Una auditora comprende la realizacin de procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin
del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones errneas de
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluacin
de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno relevante de la Compaa
en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear
procedimientos de auditora apropiados a las circunstancias, pero no con el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora
tambin comprende la evaluacin de que los principios de contabilidad aplicados son
apropiados y que las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables,
as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditora.

Modelo de dictamen estndar

(continuacin)

Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de Empresa
Industrial S.A.C. al 31 de diciembre de 2011 y al 31 de diciembre de 2010,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos
terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per.
Refrendado por..
CPCC
Matrcula No.

Tipos de opinin modificada

Naturaleza del
asunto que dio lugar
a la modificacin

Juicio del auditor sobre lo generalizado de

los efectos o posibles efectos sobre los estados
financieros
Material pero no
Material y
generalizado
generalizado

Los estados
financieros tienen

Opinin con salvedad

Opinin negativa

representaciones
errneas materiales
Incapacidad para
obtener suficiente

Opinin con salvedad

Abstencin de
opinin

evidencia apropiada
de auditora

GRACIAS