DERECHO

FINANCIERO

NECESIDADES PUBLICAS
Definicin.- Son aquellas necesidades que
nacen de la vida colectiva y se satisfacen
mediante la actuacin del Estado.

Clases de necesidades
a)

1.
2.
3.

Necesidades pblicas absolutas: Son

necesidades esenciales y constantes ligadas
exclusivamente al Estado el cual satisface
exclusivamente.
Defensa exterior,
Orden Interno y
Administracin Pblica

b.

1.
2.
3.
4.

Necesidades pblicas relativas: son

aquellas no vinculadas a la existencia misma
del Estado pero no de menor importancia por
ser de incumbencia estatal.
Asistencia social,
Salubridad,
Transporte
Comunicacin, etc.

SERVICIOS PUBLICOS
Definicin: Actividades realizadas por el
gobierno con la finalidad de procurar la
satisfaccin de necesidades.

Clases de Servicio Pblico

a.

b.

Esenciales: Inherentes a la soberana del Estado,

slo y exclusivamente e indelegablemente prestados
por el. Ejm.: Administracin de justicia, seguridad
pblica, defensa nacional.
No Esenciales: Vinculadas al
social, no es necesaria la
prerrogativas inherentes a a
educacin, transporte, salud.

progreso y bienestar
utilizacin de las
la soberana. Ejm.:

c.

d.

Divisibles: Siendo tiles a la colectividad

pueden ser determinadas y concretadas a un
particular. Ejm.: Administracin de justicia,
servicio postal, emisin de documentos de
identidad.
Indivisibles: Si bien son prestados a la
colectividad
no
son
posibles
de
individualizar en una persona Ejm.: orden
publico.

LA ACTIVIDAD
FINANCIERA DEL
ESTADO

El Estado requiere de recursos para

cumplir con sus fines asignados por la
Constitucin y tratar de cubrir el gasto
pblico.
La actividad estatal destinada a obtener
y hacer uso de los recursos pblicos, es
conocida como la actividad financiera
del Estado la cual se encuentra regida
por el derecho Financiero

LOS INGRESOS PUBLICOS

Son los ingresos en las arcas del Estado sin interesar su
naturaleza econmica y jurdica.

Clases:
1.

2.

Ingresos de derecho privado: aquellos obtenidos por la

explotacin de sus patrimonio. Son los ingresos menos
cuantioso del Estado.
Ingresos de derecho pblico: son aquellos que recauda
el Estado en ejercicio de su potestad financiera y
generalmente de naturaleza tributaria, constituyendo el
ingreso ms cuantioso del Estado.
Los ingresos Tributarios se clasifican en Internos
(impuestos, contribuciones, tasas), y los externos
(aduaneros)

LOS GASTOS PUBLICO

Definicin: Erogaciones realizadas por el
Estado para cumplir con sus fines entre ellos
atender las necesidades pblicas. Para tal
efecto se debe contar con un presupuesto
legitimado y el gasto se materialice
justificadamente.

I.
II.

La decisin de cmo gastar presupone dos

valoraciones por parte del Estado:
Seleccionar las necesidades pblicas.
Comparar la intensidad y urgencia de las
necesidades.
Todo gobierno necesita de un presupuesto
el se constituye de un plan institucional
contemplada en las polticas pblicas
previsionando sus ingresos y gastos.

DERECHO TRIBUTARIO
Las Finanzas Pblicas:
Es objeto del Derecho Financiero el estudio de
la misma considerando la importancia de los
tributos como medio por el cual el Estado
obtiene sus recursos para cumplir sus fines.
Las finanzas pblicas estudian la forma como
el Estado obtiene sus ingresos as de cmo los
gasta.

El Derecho Financiero tiene como objeto de estudio

el aspecto jurdico del fenmeno financiero
conteniendo las normas jurdicas que regulan la
actividad financiera del Estado.
Es una rama del derecho Pblico pero con autonoma
con propia concepcin e instituciones.
Se diferencia del Derecho Tributario en que las
normas que rigen la adquisicin, administracin e
inversin de los ingresos requeridos para la satisfacer
la necesidad pblica constituyen el derecho
financiero teniendo una mayor amplitud que el
derecho tributario.

El Derecho Financiero es de Derecho Pblico al

normar el poder estatal en el campo financiero.
El Derecho Financiero se circunscribe en primer
lugar en la regulacin jurdica del presupuesto,
del gasto y su correspondiente control lo cual es
establecido por la Constitucin, en segundo
lugar en los tributos que se regulan en el
Derecho
Tributario
pero
vinculados
directamente con el Derecho Financiero; en
tercer lugar, en la regulacin jurdica de la
ejecucin del gasto o administracin econmica
y en cuarto lugar la regulacin jurdica de los
emprstitos (Estado como deudor externo).

AUTONOMIA DEL DERECHO

FINANCIERO
Existe discusin respecto a la autonoma del
Derecho Financiero al ser parte del Derecho Pblico
pero dentro de los que dicen sustentar la autonoma
sealaremos lo siguiente:
a)

Corriente administrativa: se sostiene que el

Derecho Financiero no es autnomo por formar
parte del Derecho Administrativo, siendo su objeto
una funcin administrativa (conseguir recursos,
gastarlos y balancearlos).

b)

c)

Corriente autonomista: Los problemas jurdicos

de la actividad financiera del Estado se resuelven
sobre sus mismos principios.
Corriente intermedia: Dino Jarach, le da cierta
autonoma basndose en que esta rama esta
compuesta de diferentes principios como el
derecho monetario, presupuestario, crediticio, etc.,
sin considerar al Derecho Tributario.
Sus instituciones se encuentran dispersas entre
diversas disciplinas jurdicas, es decir no tiene una
autonoma jurdica

DERECHO
TRIBUTARIO

NOCIONES
GENERALES DEL
DERECHO
TRIBUTARIO

Los seres humanos somos sociales por naturaleza.

Esto nos obliga a reconocer la importancia que tiene
satisfacer determinadas necesidades y/o servicios
comunitarios imprescindibles para la normal
convivencia en sociedad.
El aporte del individuo se ha convertido en un
elemento esencial para el funcionamiento de la
sociedad en la mayor parte de la historia de la
humanidad. La regularizacin de dicho aporte o
contribucin social (tributo) fue objeto del orden
normativo general (derecho) de la comunidad.

Este orden normativo especializado es lo que

conocemos como Derecho Tributario,
entendido como una rama del Derecho en
general y podemos definirlo para fines de
nuestra exposicin como: CONJUNTO DE
NORMAS
JURIDICAS
QUE
SE
REFIEREN
A
LOS
TRIBUTOS,
REGULANDOLOS EN SUS DISTINTOS
ASPECTOS (1)

(1) Villegas, Hctor Curso de Finanzas, Derecho Financiero y

Tributario

Por su parte Manuel Andreozzi define al Derecho Tributario

como la rama del Derecho Pblico que estudia los principios, fija
las normas que rigen la creacin y prescripcin de los tributos y
determina la naturaleza y los caracteres de la relacin del Estado
con el administrado que esta obligado a pagarlos. Mientras
Rafael Bielza dice que el Derecho Fiscal es el conjunto de
disposiciones legales y de principios de Derecho Publico que
regula la actividad jurdica del fisco.
Otra definicin de Derecho Fiscal es considerarla como el
sistema de normas jurdicas quede acuerdo con determinados
principios comunes a todas ellas, regula el establecimiento,
recaudacin y control de los ingresos de derecho publico del
Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, as como
las relaciones entre el propio Estado y los particulares
considerados en su calidad de contribuyentes.

Con todo lo antes sealado podemos decir que

con la expresin de Derecho Tributario se
envuelve todo un rgimen jurdico relativo al
pago de tributos, y con la expresin Derecho
Impositivo se denomina al rgimen jurdico
relativo al cumplimiento de obligaciones
impuestas por el Estado, resulta claro que en
ambos casos se trata de la misma materia
fiscal, por lo tanto, las expresiones Derecho
Fiscal, Derecho Tributario y Derecho
Impositivo pueden considerares sinnimas.

El Derecho Tributario tiene mltiples conceptos y

criterios normativos que son considerados hasta
nuestros das; estos criterios son los siguientes:
Esta compuesto no slo de normas jurdicas positivas
(leyes, y reglamentos tributarios aprobados por ley)
sino tambin contiene jurisprudencia especializada
que resuelve conflictos sobre la materia (Tribunal
Fiscal), desarrollando una teora conceptual propia
(doctrina) y consagrando principios que deben
observarse al regularse o resolver en materia
tributaria. En conclusin es una rama del Derecho
autnoma de otras ramas del derecho General.

Admite diversas concepciones y denominaciones

segn el sistema jurdico y los tributos. En Amrica
Latina y Espaa tiene caractersticas similares pero en
otros mbitos se le denomina Derecho Impositivo
(Alemania, Suiza) y Derecho Fiscal (Francia e
Inglaterra).
El Derecho Tributario es parte del Derecho Pblico y
si bien es autnomo esta vinculado al Derecho
Financiero, Derecho Administrativo, Derecho Civil y
al orden normativo general.
Desde el punto de vista jurdico el tributo forma parte
de un instituto econmico-jurdico denominado
tributo el mismo es objeto de conocimiento de toda
ciencia tributaria multidisciplinaria (sociologa,
economa, administracin, contabilidad, etc.)


a)

b)

a)

b)

c)
d)

El Derecho Tributario ha sido dividido en diversas sub-ramas:

Derecho Tributario Material o sustantivo.- Normas sobre
regulacin de tributos.
Derecho Tributario Formal o adjetivo.- Normas sobre
regulacin de aplicacin de tributos.
Al relacionarse con otros campos del derecho admite otras
subdivisiones:
Derecho Constitucional Tributario.- Normas constitucionales
aplicables a tributos.
Derecho Internacional Tributario.- Normas internacionales en
materia de tributos.
Derecho Penal Tributario.- Normas tributarias sobre sanciones.
Derecho Procesal Tributario.- Normas que resuelven conflictos
entre el Estado y el contribuyente.

Ramas del Derecho Tributario

Derecho tributario constitucional (delimita el

ejercicio del poder estatal y distribuye las facultades
que de l emanan entre los diferentes niveles y
organismos de la organizacin estatal).
Derecho tributario sustantivo o material : (lo
componen el conjunto de normas que definen los
supuestos de las obligaciones tributarias y los sujetos,
desde una concepcin de la obligacin similar a la del
derecho privado).
Derecho penal tributario (es el conjunto de normas
que define las infracciones)
Derecho tributario internacional (conformado por los
acuerdos en los cuales la nacin es parte a efectos de
evitar la doble imposicin y asegurar la colaboracin
de los fiscos para detectar evasiones).

El Derecho Tributario o Derecho Fiscal, en otros

pases, es la rama del Derecho Financiero que
comprende el conjunto de normas jurdicas que
regulan el nacimiento, determinacin y aplicacin de
los tributos, los derechos y obligaciones que nacen
tanto para el sujeto obligado como para el Estado
acreedor.
Dentro del Derecho Tributario es posible encontrar
una parte general, que comprende los principios
generales que regulan la potestad tributaria del
Estado y sus lmites, comprendiendo normas de
organizacin administrativa en concordancia con las
garantas constitucionales; y se encuentra tambin
una parte especial y que corresponde a los estatutos
especiales que regulan los distintos gravmenes
establecidos por la ley.

A la materia Tributaria podemos conceptuarla como, la rama

ms compleja del Derecho, ya que la solucin de sus
problemas corresponde, en ocasiones, al Derecho
Constitucional o al Penal, o al Civil y Mercantil, o al Procesal.
Ramas con las cuales se relaciona:
a)

b)

Derecho Constitucional: de esta rama obtiene su fundamento

jurdico dentro del sistema normativo general del estado a
travs de los preceptos constituciones que prevn el ejercicio
de la potestad tributaria del propio estado.
La Constitucin Poltica establece los principios generales
rectores de la regulacin de que se ocupa el derecho fiscal,
como son el principio de justicia tributaria (proporcionalidad
y equidad), el principio de destino de las contribuciones
(gasto publico); El principio de legalidad (no hay tributos sin
ley), el principio de aplicacin estricta de la ley entre otras.
Derecho Civil: De esta rama ha tomado numerosos concepto,
entre ellos, obligacin, sujetos de la obligacin,
responsabilidad, domicilio, residencia, pago, prescripcin,
compensacin.

c)

d)

e)

f)

Derecho Societario: De esta rama ha tomado conceptos como

sociedad mercantil, empresa, y titulo de crdito.
Derecho Procesal: de esta rama ha tomado el principio e
instituciones relativos tanto a los procedimientos para el control
de legalidad de los actos del fisco como el procedimiento
administrativo de ejecucin.
Derecho Penal: de esta rama ha tomado los principios bsicos
para tipificar las infracciones a los ordenamientos fiscales y para
aplicar las sanciones correspondientes, siempre dentro de los
principios generales del derecho penal, el derecho fiscal tipifica
los delitos en materia fiscal, tipificacin que no se encuentra en
el Cdigo penal.
Derecho Internacional: de esta rama ha tomado los principios
bsicos y las instituciones conforme a los cuales pretende
resolver los problemas relativos a la doble o mltiple tributacin
internacional.

g)

h)

Derecho Administrativo: De esta rama ha tomado los principios

bsicos y las instituciones necesarias para la administracin fiscal.
No obstante que el derecho tributario es autnomo, es innegable que
los rganos pblicos encargados de la aplicacin de las leyes
impositivas y de la vigilancia de su cumplimiento son de carcter
administrativo por lo tanto, la actividad de estos organismos est
regulada a la vez por las leyes fiscales y las administrativas.
Derecho Financiero: Esta rama del derecho se ocupa del estudio
general del aspecto jurdico de la actividad financiera del estado en
sus tres momentos, el de la obtencin, el de la administracin o
manejo y la del empleo de los recursos monetarios y al derecho fiscal
corresponde el estudio detallado del aspecto jurdico de uno solo de
esos tres momentos, el de la obtencin de los recursos monetarios,
nicamente en lo que se refiere a las contribuciones forzadas o
exacciones, el derecho fiscal desarrolla el estudio detallado de las
exacciones y de las instituciones jurdicas complementarias
necesarias para su efectividad a partir de los principios bsicos,
conceptos generales e instituciones relativas a los ingresos del estado
elaborados por el derecho financiero.

TRIBUTO
1.

Concepto
Se pueden definir al tributo como toda prestacin
pecuniaria exigible coactivamente por el Estado en virtud de
leyes dictadas en ejercicio de su poder tributario. Otra
definicin similar nos dice que los tributos son prestaciones
en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio
exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento
de sus fines.
Por ltimo Giuliani Fonrouge seala que los tributos son una
prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigido por
el Estado en virtud de su poder de imperio, y que da lugar a
relaciones jurdicas de derecho pblico.

El fenmeno del aporte que realizan los individuos y

agentes econmicos de un pas para la satisfaccin
de necesidades sociales y fines del Estado, es
estudiado a partir del concepto de tributo, respecto
del cual existen mltiples definiciones como:
El profesor Dino Jarach resalta el carcter
pecuniario de la prestacin del tributo (que implica
dinero), as como su eventual exigibilidad coactiva.

El profesor Ernst Blumenstein agrega que la

prestacin pecuniaria tributaria puede ser a favor del
Estado, o un ente pblico autorizado al efecto por
aqul, por virtud de una soberana territorial aplicable
a sujetos econmicos sometidos a la misma.
Hctor Villegas incorpora a la definicin la
posibilidad que la prestacin puede ser en especie, al
mencionar que los tributos son prestaciones
comnmente en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio. Pero adems,
incorpora la consideracin de capacidad contributiva,
la necesidad que sea establecida por ley y su
orientacin a cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de los fines del Estado.

Prez de Ayala y Gonzlez Garca, plantean su consideracin

como un ingreso coactivo de Derecho Pblico, con una realidad
econmica, definido por ley, y que origina el nacimiento de toda
una serie de situaciones subjetivas, activas y pasivas, dirigidas a
hacer la prestacin tributaria.
Ral Barrios Orbegoso resalta el vnculo jurdico que establece
el tributo, cuya fuente mediata es la la ey, que nace con motivo
de ocurrir o de no ocurrir hechos o situaciones que en la misma
ley se designan y que originan en determinadas personas la
obligacin de realizar a favor del Estado una prestacin
pecuniaria para la satisfaccin de necesidades colectivas.
Geraldo Ataliba precisa este vnculo como una obligacin
jurdica pecuniaria ex lege (legal) que no constituye sancin
de acto ilcito. Cuyo sujeto activo es en principio una persona
pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin
por voluntad de la ley.

En conclusin podemos afirmar que es una

prestacin usualmente en dinero, realizada por
un sujeto deudor a favor del Estado,
establecida por ley, sin constituir sancin y
considerando en principio la capacidad
contributiva, para cumplir determinados fines
sociales, siendo exigible coactivamente ante su
incumplimiento.

2. Caractersticas generales.
a) El tributo es una prestacin en dinero, de modo que se
excluyen las prestaciones personales o en especie a que
eventualmente pueda estar obligado un sujeto a favor del
Estado;
b) El tributo es exigible forzadamente por el Estado, su
cumplimiento no es voluntario, el sujeto obligado no puede
sustraerse a su cumplimiento, y ello es as por cuanto es el
Estado el acreedor o sujeto activo de la obligacin tributaria
siendo titular de la potestad tributaria en virtud de la cual el
tributo se ha establecido;
c) La imposicin o establecimiento de todo tributo se somete a un
principio de legalidad, y ello quiere decir que su nacimiento y
aplicacin no est sujeto a la discrecionalidad de la autoridad
administrativa sino a reglas fijas, por ello se afirma que no
existe un impuesto sin una ley previa que lo establezca, todo lo
cual deriva del ejercicio de la potestad soberana limitada por
los derechos constitucionales de los obligados;

d) La imposicin de un tributo emana del poder de

imperio del Estado que es inherente a su soberana,
poder en virtud del cual el Estado se encuentra en
situacin de crear tributos y perseguir su
cumplimiento forzado, radicndose esta facultad
fundamentalmente en el Poder Legislativo, a travs
del cual nacen las leyes que establecen la carga
tributaria, y el Poder Ejecutivo, encargado de velar
por el control y cumplimiento de la obligacin.
e) Los tributos recaen sobre una persona determinada,
natural o jurdica.

3. Clasificacin de los Tributos

En general todos los tributos tienen una estructura
comn, se originan en el ejercicio de la potestad
tributaria del Estado, son obligatorios, y su objeto es
una suma de dinero. Sin embargo, algunos de ellos se
diferencian a partir, segn algunos, de la mayor o
menor evidencia en la contraprestacin o beneficio que
recibe el contribuyente por la satisfaccin del tributo o,
segn otros, a partir del presupuesto de hecho
establecido por la ley para dar por establecido el
gravamen.
As, los tributos se clasifican en:
a) Impuestos;
b) Tasas;
c) Contribuciones

Clasificacin
1)

2)

Impuestos: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte
del Estado. Acorde con la necesidad que exista una finalidad
social en el tributo, se asume que existe una
contraprestacin colectiva en la satisfaccin de necesidades
pblicas, para ello no esta individualizada en el
contribuyente que realiza la prestacin de dar dinero.
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente. Supone una
contraprestacin por la accin del Estado de satisfacer
intereses colectivos, pero, a instancia de algn inters
particular.
Las tasas entre otras pueden ser: arbitrios (alumbrado),
derechos (expedicin de copia de partidas de un registro
civil) y licencias (construccin, anuncios ventas de bebidas
alcohlicas).

No son tasas las que se reciben como contraprestracin de un

servicio de origen contractual. Ejm.: el precio pagado por un
pasaje de ferrocarril, el pago por el uso del muelle que cobra
ENAPU, pago de suministro de agua.

Contribucin
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
En la contribucin se trata de establecer una obligacin
tributaria a quienes experimentan una particular ventaja
econmica por efecto del desarrollo de una actividad
administrativa. Esta ventaja puede ser potencial, an cuando en
los hechos, directamente no se aprecie un aumento del
patrimonio.

Otras clasificaciones
Impuestos directos:
Son aquellos cuya carga econmica es soportada
por el mismo contribuyente, afectando las
manifestaciones inmediatas de la capacidad
contributiva. Ejemplo: impuesto a las ganancias,
impuesto al patrimonio.
Impuestos indirectos:
Son aquellos cuya carga econmica es susceptible
de ser trasladada a terceros afectando las
manifestaciones mediatas de la capacidad
contributiva Ejemplo: Impuesto General a las
Ventas).

Tributos de carcter peridico

Aquellos en los cuales el hecho que origina la
obligacin de pago se configura al final de un
plazo de tiempo dado ( Ejm.: determinacin
anual del impuesto a la renta.
Tributos de realizacin inmediata
Aquellos en los cuales el hecho que origina la
obligacin de pago se configura en un solo
momento Ejm.: el impuesto de alcabala.

TASA Y PRECIO PUBLICO

Cuando la norma indica que tasa no es el pago por un
servicio de origen contractual, esta haciendo
referencia al precio pblico. Este ltimo se diferencia
como la prestacin de un servicio por una empresa
pblica a personas naturales o jurdicas. Nace de una
relacin contractual, donde se acuerda las
condiciones en que se va a prestar el servicio.
Entonces encontramos que los conceptos de tasa y
precio pblico tienen caractersticas diferentes. Las
principales caractersticas se muestran en el siguiente
cuadro:

TASA

PRECIO PUBLICO

Se presta un servicio a una persona (natural o jurdica).

El servicio es prestado por un gobierno
local, regional o un Poder del Estado.

El servicio es prestado generalmente por

una empresa pblica.

El servicio prestado forma parte de

una actividad inherente a la soberana
del Estado.

El servicio prestado forma parte de

cualquier actividad que realizan los
particulares, no siendo inherente a la
soberana del Estado.

El servicio satisface el inters de la

colectividad, predominando el inters
pblico.

El servicio tiene inters lucrativo y

satisface secundariamente un inters
pblico.

El servicio no se puede negociar, dado

que todo est regulado.

Las condiciones del servicio pueden ser

discutidas, pero de manera restringida.

Se sustenta bsicamente en una norma

legal.

Se sustenta bsicamente en una relacin

contractual, aun cuando est
reglamentada.

SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL

Nuestra Constitucin Poltica del Per de 1993,contiene diversas

normas de carcter tributario, en ella resulta presentar como base
fundamental de nuestro Derecho Tributario la denominada Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional establecida por el
Decreto Legislativo N 771, publicada el 31 de diciembre de
1993.
En virtud a dicha norma, nuestro Sistema Tributario esta
comprendido por diversos tributos, donde se puede apreciar que
es el Cdigo Tributario el que se constituye en el pilar normativo
de todo el sistema.
La norma I del Ttulo Preliminar dispone expresamente que el
Cdigo Tributario establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento
jurdico-tributario.

Los principales tributos que integran el Sistema Tributario Peruano son los
siguientes:

Tributos para el Gobierno Central:

Tributos para los Gobiernos Locales:

Impuesto a la Renta;
Impuesto General a las Ventas;
Impuesto Selectivo al Consumo;
Impuesto Extraordinario de Solidaridad; y
Derechos Arancelarios.
Impuesto Predial;
Impuesto de Alcabala; e
Impuesto al Patrimonio Vehicular.

Tributos para otros fines:

Contribuciones a la Seguridad Social;

Contribuciones al Servicios Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial
- SENATI
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin - SENCICO

TRIBUTOS DEL
GOBIERNO CENTRAL

Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y
de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a
aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco
categoras, adems existe un tratamiento especial para la rentas percibidas de
fuente extranjera. Estas son:
1.

2.

3.

4.

5.

Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento
o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios
rsticos y urbanos o de bienes muebles.
Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.
Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia.

Impuesto General a las Ventas

El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava
la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la
prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de
construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la
produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la
deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se
denomina crdito fiscal.
El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 17%.
Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto,
podemos mencionar la exportacin de bienes y servicios y la
transferencia de bienes con motivo de la reorganizacin de empresas.

Impuesto de Promocin Municipal

Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y
de la misma forma que el Impuesto General a las
Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto, funciona
como un aumento de dicho Impuesto.
En la prctica, en todas las operaciones gravadas
con el Impuesto General a las Ventas se aplica la
tasa del 18%, que resulta de la sumatoria de este
impuesto con el de Promocin Municipal.

Impuesto Selectivo al Consumo

El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo
especfico, y grava la venta en el pas a nivel de productos de
determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en
el pas de los mismos bienes cuando es efectuada por el
importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a
lo que acontece con el Impuesto General a las Ventas este
tributo es de realizacin inmediata, pero se determina
mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 y
118%, dependiendo del bien gravado, segn las tablas
respectivas.

Impuesto Extraordinario de Solidaridad

Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a
los trabajadores, as como las retribuciones de quienes
prestan servicios sin relacin de dependencia ya sea que
califiquen como rentas de cuarta o de quinta categora. Es
contribuyentes el empleador slo por la remuneraciones y
retribuciones que califiquen como rentas de quinta
categora, debiendo calcularse el Impuesto aplicando la
tasa de 2%.

Derechos Arancelarios
Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el
valor CIF (Cost, Insurance and Freight, es decir
Costo, Seguro y Flete, que significa el vendedor
queda libre de obligaciones cuando las mercancas
sobrepasan la borda del buque en el puerto de
embarque convenido) de los bienes importados al
Per. Las tasas son de 12% 20%. Slo sobre
algunos bienes afectos a la tasa del 20% se aplica
una sobretasa de 5%.

Tributos para los

Gobiernos Locales:

Impuesto Predial
El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad
anual que grava el valor de los predios urbanos o rsticos.
Para este efecto, se consideran predios a los terrenos, las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes.
La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando
entre 0.2% y 1%, dependiendo del valor del predio.
Se encuentran inafectos del Impuesto Predial, entre otros, los
de propiedad de las Universidades, centros educativos y los
comprendidos en concesiones mineras.

Impuesto de Alcabala
El Impuesto de Alcabala grava las transferencia de inmuebles a ttulo
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las
ventas con reserva de dominio.
La base imponible ser el valor del inmueble determinado para efectos del
Impuesto Predial. La tasa aplicable es del 3%, de cargo del comprador.
Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de
los bienes materia de la concesin que realicen los concesionarios de las
obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos al trmino de la
concesin; as como las transferencias patrimoniales derivadas de las
fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de reorganizacin de empresas del
Estado, en los casos de inversin privada en empresas del Estado.
Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con
el Impuesto General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de
Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno.
Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las
Ventas la primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los
mismos.

Impuesto al Patrimonio Vehicular

El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad
anual y grava la propiedad de los vehculos automviles,
camionetas y station wagons, fabricados en el pas o
importados, con una antigedad no mayor de 3 aos. La
antigedad de 3 aos se computar a partir de la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
La base imponible est constituida por el valor original de
adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio,
siendo que la tasa es de 1%.

Tributos para otros fines:

Contribucin al SENATI
La Contribucin grava el total de las remuneraciones que pagan a
sus trabajadores las empresas que desarrollan actividades
industriales manufactureras en la Categora D de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme - CIIU de todas las actividades
econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3). Debe
entenderse por remuneracin todo pago que perciba el trabajador
por la prestacin de servicios personales, sujeto a contrato de
trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.
La tasa de la Contribucin al SENATI es de 0.75% del total de las
remuneraciones que se paguen a los trabajadores.

Contribucin al SENCICO
Aportan al Servicio Nacional de Capacitacin para la
Industria de la Construccin - SENCICO, las personas
naturales y jurdicas que construyan para s o para
terceros dentro de las actividades comprendidas en la
Gran Divisin 45 de la CIIU de las Naciones Unidas
(revisin 3).
La tasa de esta contribucin es de 0.2% y se aplica sobre
el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos,
por concepto de materiales, mano de obra, gastos
generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro
elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
contratacin de obras.

Contribucin a la Seguridad Social

1)

Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud

La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en
reemplazo del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como
un organismo pblico descentralizado, con la finalidad de dar
cobertura a los asegurados y derecho - habientes a travs de
diversas prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con
los planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea
en establecimientos propios o con planes contratados con
Entidades Prestadoras de Salud (EPS) debidamente constituidas.
Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios.
Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud los afiliados regulares (trabajadores en relacin de
dependencia y pensionistas), afiliados potestativos (trabajadores y
profesionales independientes) y derecho - habientes de los afiliados
regulares (cnyuge e hijos).

2)

Sistema Nacional de Pensiones

Se cre en sustitucin de los sistemas de
pensiones de las Cajas de Pensiones de la Caja
Nacional de Seguridad Social, del Seguro del
Empleado y del Fondo Especial de Jubilacin de
Empleados Particulares.
A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP), tiene como
funcin administrar el Sistema Nacional de
Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se
refiere el Decreto Ley N 19990.

ASEGURADOS

SUJETOS

TASAS

Asegurados regulares en
actividad

Entidad empleadora

9%

Asegurados regulares
pensionistas

Pensionista

4%

Asegurados potestativos

Segn el plan elegido

SISTEMA PRIVADO DE ADMINISTRACION DE FONDOS DE

PENSIONES (SPP)
Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo N 054-97-EF,
TUO de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones y su Reglamento Decreto Supremo N 004-98-EF, entre otras
normas.
Es un rgimen previsional conformado por las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones (AFP), las cuales iniciaron sus operaciones el 7 de
mayo de 1993, y se encargan de administrar los aportes de sus afiliados
bajo la modalidad de cuentas de capitalizacin individual.
Otorgan las pensiones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y no incluye
prestaciones de salud, ni riesgos de accidentes de trabajo.
Cuando un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones ingrese
a laborar a un centro de trabajo, el empleador deber obligatoriamente
afiliarlo a una AFP que aqul elija, salvo que expresamente y por escrito,
manifieste su decisin de permanecer o incorporarse al Sistema Nacional
de Pensiones.
Los aportes son de cuenta exclusiva del trabajador.

Aplicacin de la ley
tributaria en el tiempo y
en el espacio.

Vigencia en el tiempo
Este tema es relevante para la correcta aplicacin de
las disposiciones tributarias, permite entender a partir
de qu momento stas empiezan a producir efectos.
Las formalidades jurdicas estn establecidas en la
Constitucin y otras normas.
Los entes autorizados y facultados para la
promulgacin de normas tributarias son el Congreso
y el poder Ejecutivo en la promulgacin de normas
tributarias.

La Norma X de l Ttulo preliminar del Cdigo

Tributario establece que las leyes (y por ende
Decretos Legislativos) rigen desde el da siguiente de
su publicacin, salvo disposicin contraria de la
misma norma.
En el caso de leyes sobre tributos de periodicidad
anual , su vigencia empieza a partir del primero de
enero del ao siguiente a su promulgacin.
En el caso de supresin de tributos y designacin de
los agentes de retencin o percepcin, puesto que la
ley que trate esta materia entra en vigencia a partir del
da siguiente de su publicacin.

Sucede en ocasiones que la entrada en vigencia

de las normas reglamentarias puede ser
concurrente con la norma reglamentada pero si
an no se tiene un nuevo reglamento se aplica el
anterior sucediendo una prrroga implcita o
explcita por la nueva norma en lo que
corresponda a las disposiciones que no sean
contradictorias a ella.
Normalmente las normas reglamentarias se
promulgan con posterioridad a la norma
reglamentada por lo que entran en vigencia al
da siguiente de su publicacin.

Aplicacin de las normas en el tiempo (principio de

irretroactividad de las normas)
En nuestro ordenamiento jurdico existen lmites, tanto
constitucionales como legales, para la aplicacin de las normas.
Respecto de los lmites constitucionales, tenemos los artculos
103 y 109 de la Ley Fundamental. La vigencia de las normas
tributarias tambin se regula por el artculo X del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario.
Conforme a ello, es posible inferir que, como regla, las normas
rigen a partir del momento de su entrada en vigencia y carecen
de efectos retroactivos. Nuestro ordenamiento adopta la teora
de los hechos cumplidos (excepto en materia penal cuando
favorece al reo), de modo que para aplicar una norma tributaria
en el tiempo debe considerarse esta teora y, consecuentemente,
el principio de aplicacin inmediata de las normas.

Vigencia en el espacio
Una demostracin de soberana del Estado es la
imposicin tributaria sobre la base de la
existencia de un elemento que sirve de vnculo
entre el Estado y los particulares. Este vnculo
puede ir ms all del mbito territorial del
Estado pudiendo este exigir el cumplimiento de
las normas inclusive a sujetos ubicados fuera de
su territorio.

Para determinar que sujetos estn alcanzados

por el poder tributario del Estado se adoptan
criterios o puntos vinculantes.

a.
b.
c.

Criterios de Vinculacin:
Nacionalidad,
Domicilio y
Ubicacin de la Fuente.
Los dos primeros son criterios de vinculacin
subjetivos mientras que el tercero es de
carcter objetivo.

a. Criterio de Nacionalidad
La normas tributarias se aplican a todos los nacionales
de un Estado, sin tomar en cuenta su ubicacin ni
condicin de domicilio dentro de su territorio.
Ello implica que todos los nacionales
independientemente
del lugar
donde
estn
domiciliados (dentro o fuera del pas) debern cumplir
las normas tributarias y pagar tributos del pas. Pero
tambin implicara que los extranjeros en el pas no
paguen tributos en el pas.

b. Criterio de domicilio
La normas tributarias se aplican a todas las personas
que se encuentren domiciliadas en el territorio de un
Estado, sin considerar la nacionalidad de las mismas.
Lo que significara que slo las personas domiciliadas
en el pas A debern cumplir con las normas
tributarias y pagar los tributos sin interesar que sean
nacionales o extranjeros, a su vez los ciudadanos del
pas A domiciliados en otro pas no estarn obligados
a pagar los tributos del pas A.

c. Ubicacin territorial de la fuente

La normas tributarias se aplican a las personas que
posean bienes o realicen alguna actividad econmica
susceptible de tributacin dentro del territorio de un
Estado, sin considerar la nacionalidad o domicilio de
dichas personas.
Las personas que posean bienes o realicen actividades
econmicas en el pas X se encuentran obligados a
cumplir las normas tributarias y pagar sus tributos si
inclusive un extranjero tiene bienes o realiza
actividades econmicas en el pas X, se encontrarn
obligados a pagar los tributos.
Entonces los ciudadanos del pas X domiciliados en
otro pas no pagarn los impuestos del pas X , en
tanto no posean bienes o realicen actividades en su
pas.

Situacin en el Per
La Norma XI establece un sistema mixto, optando por
el criterio de vinculacin del domicilio, y si este no es
aplicable recoge el criterio de ubicacin territorial de
la fuente.
La personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros domiciliados en el
pas, estn sometidas al cumplimiento de las
obligaciones establecidas en el Cdigo Tributario las
leyes y reglamentos tributarios.
Asimismo, los no domiciliados en el Per tributarn
sobre los patrimonios, rentas o actos o contratos que
estn sometidos a tributacin en el pas. En este caso,
estas debern constituir domicilio en el pas o
nombrar representante con domicilio en el mismo.

GRACIAS POR SU
ATENCION