Chapter 19

AUDIT SIKLUS AKUISISI &

PEMBAYARAN : PENGUJIAN
PENGENDALIAN, PENGUJIAN
SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI
& UTANG USAHA

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 1

Learning Objective 1
Mengidentifikasi akun
2. Kelas transaksi
3. Pada siklus akuisisi &
pembayaran
1.

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 2

Akuisisi barang dan jasa mencakup

:
Akuisisi bahan baku
Peralatan
Perlengkapan
Utility
Perbaikan & pemeliharaan
Penelitian & pengembangan
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 3

2 topik berhubungan :
1. Kelas transaksi & saldo akun
silkus akuisisi & pembayaran
pada sebuah perusahaan umum
2. Dokumen & catatan khusus yang
digunakan dalam siklus akuisisi
& pembayaran

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 4

Akun & kelas transaksi dlm siklus

akuisisi & pembayaran
Ada 3 kelas transaksi yang dimasukkan
dalam silkus :
1. Akuisisi barang & jasa
2. Pengeluaran kas
3. Retur & pengurangan peembelian serta
diskon pembelian

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 5

Fungsi bisnis dlm siklus serta

dokumen & catatan terkait
Learning objective 2
Menerangkan

tentang fungsi bisnis terkait

Catatan & dokumen terkait
Siklus :
Pembuatan permintaan pembelian

Pembayaran utang usaha

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 6

Kelas
transaksi
akuisisi

Pengeluara
n kas

akun
Persediaan
Properti pabrik
& peralatan
Beban dibayar
dimuka
Perbaikan
Utang usaha
Beban
manufaktur
Beban
penjualan
Beban
administratif

Fungsi
bisnis
Memproses
pesanan
pembelian

Dokumen & catatan

permintaan pembelian
Pesanan pembelian

Menerima
Laporan penerimaan
barang & jasa
Mengakui
kewajiban

Faktur vendor
Memo debet
Voucher
File transaksi akuisisi
Jurnal akuisisi atau
listing
File induk utang usaha
Neraca saldo utang
usaha
Laporan vendor

Memproses & cek

Pengeluaran
kas
mencatat
File transaksi
pengeluaran
pengeluaran kas
Utang usaha
kas
Diskon
Jurnalpengeluaran kas
atau listing
2008 Prentice Hall Business pembelian
Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder
19 - 7

Bagaimana e-commerce mempengaruhi

siklus akuisisi & pembayaran

Learning objective 3
Menguraikan

bagaimana e-

commerce
Dampaknya terhadap akuisisi
barang & jasa

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 8

Bagaimana e-commerce mempengaruhi

siklus akuisisi & pembayaran

Agen-agen pembelian mengakses informasi

mengenai produk-produk yang diperlukan dari
suatu penyedia layanan kelompok
Informasi mengenai produk tersedia di internet

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 9

Bagaimana e-commerce mempengaruhi

siklus akuisisi & pembayaran

Beberapa perusahaan menggunakan extranets,

yang merupakan jaringan perseorangan yang
dibangun atas dasar teknologi Internet, yang
memudahkan pemasok dan pelanggan bisnis
berkomunkasi dan melakukan bisnis secara
langsung didalam lingkungan yang aman.
Perusahaan-perusahaan lainnya memakai
lelang bisnis-ke-bisnisyang diselenggarakan
melalui internet untuk melakukan negosiasi
pembelian perlengkapan dan jasa
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 10

Metodologi utk merancang pengujian

pengendalian & pengujian substantif atas
transaksi
Learning objective 4
Memahami pengendalian
Merancang & melaksanakan pengujian
Pengendalian & substantif test
Pengujian pengendalian & pengujian substantif atas
transaksi untuk siklus akuisisi & pembayaran terbagi 2 :
1. Pengujian akuisisi, yg meliputi : proses pesanan
pembelian, menerima barang & jasa, mengakui
kewajiban
2. Pengujian pembayaran : memproses & mencatat
pengeluaran kas
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 11

Methodology for Designing

Controls and Substantive Tests
Memahami pengendalian internal
Akuisisi & pengurangan kas
Menilai resiko pengendalian yg direncanakan
Akuisisi & pengurangan kas
Menentukan luas pengujian pengendalian
Merancang pengujian pengendalian
& pengujian substantif atas
Transaksi utk akuisisi & pengeluaran
Kas guna memenuhi
Tujuan audit yg berkaitan dgn
transaksi
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

Prosedur audit
Ukuran sampel
Item yg akan dipilih

Penentuan waktu
19 - 12

Menilai resiko pembelian

otorisasi pembelian

pemisahan penyimpanan aktiva &

fungsi lainnya

pencatatan yg tepat waktu & review

independen atas transaksi

otorisasi pembayaran

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 13

Menentukan luas pengujian

pengendalian
auditor harus mampu mengidentifikasi
pengendalian kunci & kelemahannya
& menentukan resiko pengendalian
auditor harus melakukan pengujian
pengendalian secara memadai untuk
meyakinkan bahwa pengendalian berjalan
secara efektif

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 14

Merancang pengujian pengendalian &

pengujian substantif atas transaksi
untuk akuisisi
Tabel 19 - 2
mencatat akusisi barang &
jasa yang diterima (keterjadian)

akuisisi yang ada telah dicatat

(kelengkapan)

akuisisi telah dicatat dengan akurat

(keakuratan)

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 15

transaksi akuisisi telah dicantumkan

dengan benar dalam file induk persediaan
& utang usaha (posting & pengiktisaran)

transaksi akuisisi telah

diklasifikasikan dengan benar (klasifikasi)

transaksi akuisisi telah dicatat

pada tanggal yg benar ( penetapan waktu)

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 16

Perancangan pengujian pengendalian & Pengujian

substantif atas transaksi utk pengeluaran kas
pengeluaran kas yg dicatat adalah utk barang & jasa yg
benar2 diterima (keterjadian)
Pengeluaran kas yg ada telah dicatat (kelengkapan)
Transaksi pengeluaran kas yg dicatat sudah akurat
(keakuratan)
Transaksi pengeluaran kas telah dicantumkan dgn benar
dalam file induk utang usaha & diiktisarkan secara benar
(posting & pengiktisaran)
Pengeluaran kas telah diklasifikasikan secara benar
(klasifikasi)
Transaksi pengeluaran kas telah dicatat pada tanggal
yang benar (penetapan waktu)
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 17

Attributes Sampling
Karena pengujian pengendalian & pengujian
substantif atas transaksi penting bagi akuisisi
& pengeluaran kas, penggunaan atribut sampling
merupakan hal yang penting

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 18

Perbedaan siklus ini dengan

siklus lainnya
banyaknya transaksi yg terkait
pertimbangan yg signifikan
jumlah uang dalam tiap transaksinya
cukup besar

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 19

Metodologi utk merancang pengujian atas

rincian saldo utang usaha
Learning objective 5
Menguraikan metodologi untuk
Merancang pengujian atas rincian saldo
Semua transaksi pada siklus ini melalui akun
UTANG USAHA

Utang usaha kewajiban dianggap sebagai

utang usaha jika total jumlah terhutang
diketahui & terjadi pada tanggal neraca
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 20

Methodology for Designing Tests

of Balances for Accounts Payable

Mengidentifikasi resiko bisnis klien yang

mempengaruhi utang usaha

Tahap I

Menetapkan salah saji yg dapat ditoleransi &

menilai resiko inhern

Tahap I

Menilai resiko pengendalian

Tahap I

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 21

Merancang serta melaksanakan pengujian

pengendalian & pengujian substantif atas
transaksi

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

Tahap II

19 - 22

Merancang &
melaksanakan
prosedur analitis

Tahap III

Prosedur audit
Merancang
pengendalian atas saldo
Ukuran sampel
utang usaha untuk
Tahap III
memenuhi tujuan audit
Item yang akan dipilih
yang berkaitan dengan
saldo
Penentuan waktu
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 23

Tahap I
Fokus

akan lebih banyak pada

perbaikan aktivitas manajemen
co. sistem just in time
Resiko : apabila pemasok
memiliki akses yang besar pada
catatan utang dan melakukan
rekonsiliasi secara terinci
Sejumlah besar transaksi dapat
menjadi peluang salah saji,
karena terdiri dari sejumlah besar

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 24

Tahap II
Pengujian

substantif dari auditor

hanya bergantung pda
keefektifan pengendalian internal
klien pada utang usaha
Maka auditor perlu memiliki
pemahaman yg menyeluruh
tentang bagaimana pengendalian
tersebut berhubungan dengan
utang usaha
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 25

Learning Objective 6
Merancang

& melaksanakan
prosedur analitis untuk utang
usaha

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 26

Analytical Procedures for the

Acquisition and Payment Cycle
Analytical procedure

Possible misstatement

Membandingkan saldo akun beban

yg berhubungan dengan akuisisi
dgn thn sebelumnya

Salah saji utang usaha &

beban

Mereview daftar utang usaha untuk

melihat utang yg tidak biasa,
nonvendor & utang bunga

Klasifikasi salah saji

untuk kewajiban non
dagang

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 27

Analytical procedure

Possible misstatement

Membandingkan utang usaha

individual dengan thn sebelumnya

Akun yg tdk tercatat atau

tidak ada, atau salah saji

Menghitung rasio, seperti

pembelian dibagi dengan
utang usaha, dan utang usaha
dibagi dengan kewajiban
lancar

Akun yg tidak tercatat

atau tidak ada,atau salah
saji

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 28

Learning Objective 7
Merancang

& melaksanakan pengujian atas

rincian saldo untuk utangb usaha,
termasuk pengujian setelah periode
Delapan tujuan audit :
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Eksistensi
Kelangkapan
Keakuratan
Klasifikasi
Pisah batas
Detail tie in
Hak
kewajiban

Perhatian pada :
- Kurang saji
- Lebih saji
Verifikasi dengan :
konfirmasi
Pemeriksaan fisik
Pemeriksaan dokumen
Tabel 19-5

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 29

Out-of-Period Liability Tests

memeriksa dokumen yg mendasari
pengeluaran kas selanjutnya
memeriksa dokumentasi yg mendasari untuk
tagihan yg belum dibayar beberapa minggu
setelah akhir tahun
menelusuri laporan penerimaan yg
dikeluarkan sebelum akhir tahun ke faktur
vendor terkait
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 30

Out-of-Period Liability Tests

menelusuri laporan vendor yg menunjukkan
saldo yg jatuh tempo ke neraca saldo
mengirim konfirmasi ke vendor

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 31

Cutoff Tests
hubungan pisah batas dengan
observasi fisik persediaan

persediaan dalam perjalanan

FOB destination hak pindah ke
pembeli ketika persediaan diterima

FOB origin persediaan dan utang

usaha dicatat pada periode berjalan
jika pengiriman dilakukan pada atau
sebelum tanggal neraca

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 32

Learning Objective 8
Membedakan

relaibilitas faktur
vendor,laporan vendor &
konfirmasi utang usaha sebagai
bukti audit

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 33

Reliabilitas bukti

perbedaan antara faktur & laporan vendor

Laporan vendor : mencantumkan saldo akhir
Faktur vendor : merincikan setiap transaksi &
rincian akuisisi

perbedaan antara laporan vendor & konfirmasi

dilihat dari sumber informasi
Laporan vendor : disiapkan oleh pihak ke 3,
namun di tangan klien
Konfirmasi : disiapkan oleh pihak ke 3 dan
dikirim langsung ke auditor
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 34

Sample Size
Ukuran sampel untuk pengujian utang usaha
sangat bervariasi, tergantung dari banyak
faktor : materialitas utang usaha, jumlah
utang yg beredar, penilaian resiko
pengendalian & hasil tahun sebelumnya

Sampling statistik kurang begitu umum

digunakan dalam audit utang usaha
ketimbang untuk piutang usaha
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 35

End of Chapter 19

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

19 - 36