El 9 de julio de 2009, el
International
Accounting Standards
Board (IASB) emiti la
versin
oficial
debidamente aprobada
de
la
Norma
Internacional
de
Informacin Financiera
para
Pequeas
y
Medianas
Entidades
(NIIF para PYMES o
IFRS for SMEs por sus
1
siglas en ingls).
MARCO LEGAL:
CDIGO DE COMERCIO (Art. 443-444)
Los renglones del balance se formarn
tomando
como
base
los
criterios
emitidos por el CVPCPA y en su defecto
por las NIC.
LEY DEL EJERCICO DE LA CONTADURA
(Art. 36)
Entre las atribuciones del CVPCPA:
Aprobar los principios de contabilidad
y
las
normas
de
auditora
2
internacionalmente aceptados.
II.
III.
IV.
V.
VI.
5 Slide 5
VII.
IX.
7 Slide 7
9 Slide 9
10Slide 10
11Slide 11
Seccin 7:
EFECTIVO
ESTADO
DE
FLUJOS
DE
12
ALCANCE
Esta seccin establece la informacin
a incluir en un estado de flujos de
efectivo y cmo presentarla. El estado
de flujos de efectivo proporciona
informacin sobre los cambios en el
efectivo y equivalentes al efectivo de
una entidad durante el periodo sobre
el que se informa, mostrando por
separado los cambios segn procedan
de
actividades
de
operacin,
actividades de inversin y actividades
13
13
de financiacin.
EQUIVALENTES AL EFECTIVO
14
14
EQUIVALENTES AL EFECTIVO
EQUIVALENTES AL EFECTIVO
ACTIVIDADES DE
OPERACIN
Son las actividades que constituyen la
principal
fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad.
Por ello, los flujos de efectivo de
actividades de operacin generalmente
proceden de las transacciones y otros
sucesos y condiciones que entran en la
determinacin del resultado. Son
ejemplos de flujos de efectivo
por
actividades
de operacin los
siguientes:
18
18
ACTIVIDADES DE
OPERACIN
(a) Cobros procedentes de las ventas
de bienes y prestacin de servicios;
ACTIVIDADES DE
OPERACIN
(e) Pagos
o
devoluciones
de
impuestos a las ganancias, a
menos
que stos
puedan
clasificarse especficamente dentro
de las actividades de inversin o
financiacin; y
20
20
ACTIVIDADES DE
OPERACIN
(f) Cobros y pagos procedentes
de
inversiones,
prstamos
y
otros contratos
mantenidos
por
motivos
de
intermediacin
u
otros acuerdos comerciales que se
consideren
similares
a
los
inventarios
adquiridos
especficamente para revender.
21
21
ACTIVIDADES DE
OPERACIN
Algunas transacciones, tales como
la venta de un elemento de la
planta, puede dar lugar a una
prdida o una ganancia que se
incluye en la determinacin de la
ganancia o prdida. Sin embargo, los
flujos de efectivo relacionados con
tales transacciones son flujos de
efectivo procedentes de actividades
de inversin.
22
22
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Actividades
de
inversin son la
adquisicin y disposicin de activos a
largo plazo y otras inversiones no
incluidas en equivalentes de efectivo.
Ejemplos de flujos de efectivo por
actividades de inversin son:
23
23
ACTIVIDADES DE INVERSIN
24
24
ACTIVIDADES DE INVERSIN
(b) Cobros
por
ventas
de
propiedades,
planta
y
equipo,
activos intangibles y otros activos a
largo plazo;
(c) Pagos
por
la
adquisicin
de
instrumentos de patrimonio o de deuda
emitidos
por
otras
entidades,
y
participaciones en negocios conjuntos
(distintos de los pagos por esos
mismos
instrumentos clasificados
como equivalentes al efectivo, o 25
25
ACTIVIDADES DE INVERSIN
(d) Cobros
por
la
venta
de
instrumentos de patrimonio o de
deuda emitidos por otras entidades, y
de
participaciones
en
negocios
conjuntos (distintos de los cobros
por
esos
mismos
instrumentos
clasificados como equivalentes al
efectivo
o
mantenidos
para
intermediacin o negociacin);
26
26
ACTIVIDADES DE INVERSIN
27
27
ACTIVIDADES DE INVERSIN
(g) Pagos procedentes de contratos
de futuro, a trmino, de opcin y de
permuta financiera, excepto cuando
dichos contratos se mantengan por
motivos
de
intermediacin
o
negociacin,
o
bien
cuando
los
pagos se clasifican como actividades
de financiacin; y
28
28
ACTIVIDADES DE INVERSIN
ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
Actividades
de
financiacin
son
actividades que resultan en cambios
del
tamao
y
composicin
del
patrimonio y prstamos de una
entidad. Son ejemplos de flujos de
efectivo
por
actividades
de
financiacin:
(a) Cobros procedentes de la emisin
de acciones u otros instrumentos de
capital;
(b) Pagos a los propietarios por
adquirir o redimir las acciones de3030
ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
(c) Cobros procedentes de la emisin
de obligaciones, prstamos, pagars,
bonos, hipotecas y otros fondos
tomados en prstamo a corto o a
largo plazo;
(d) Reembolsos de los fondos tomados
en prstamo; y
(e) Pagos
realizados
por
un
arrendatario para reducir la deuda
pendiente
procedente
de
un
arrendamiento financiero.
31
31
Una
entidad
deber informar
acerca de los flujos de efectivo
de las operaciones utilizando:
32
32
+ OTROS AJUSTES
Gastos de depreciacin, agotamiento y amortizacin
(+ -) Otras partidas no monetarias.
35
AJUSTES PARA CONVERTIR EL INGRESO NETO A FLUJO DE EFECTIVO NETO EN LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN (M.I)
Ms
Menos
Otros Ajustes
Gastos de depreciacin, agotamiento y amortizacin
Amortizacin de descuento en bonos por pagar
Amortizacin de primas en inversin en bonos
Incremento en pasivo de impuestos diferidos
Reduccin en activo de impuestos diferidos
Incremento en el costo de indemnizaciones- retiro
Prdida en venta o retiro de activos fijos
Aumento en la Reserva Legal
Aumento en estimacin de cuentas incobrables
Aumento en estimacin obsolescencia de inventarios
Otros Ajustes
Ingreso por ajustes depreciacin, agotamiento y amort
Amortizacin de primas en bonos por pagar
Amortizacin de descuentos en inversin en bonos
Reduccin en pasivo de impuestos diferidos
Aumento en activo de impuestos diferidos
Reduccin en el costo de indemnizaciones- retiro
Ganancia en venta o retiro de activos fijos
Disminucin en estimacin de cuentas incobrables
Disminucin en estimacin obsolescencia de inventarios
=
Flujos de efectivo netos de las Actividades de operacin
3636
Salidas:
($__________)
Salidas:
($__________) $_____________
$_____________
$
3737
3838
39
39
Salidas:
($__________)
Salidas:
($__________)
Salidas:
($__________) $_____________
$_____________
$
42
Una
entidad
presentar por
separado las principales categoras
de
cobros
y
pagos
brutos
procedentes de las actividades de
inversin y financiacin. Los flujos de
efectivo agregados procedentes de
adquisiciones y ventas y disposiciones
de subsidiarias u otras unidades
de
negocios
debern
ser
presentados
por
separado
y
clasificados
como
actividades
de4343
FLUJOS DE EFECTIVO EN
MONEDA EXTRANJERA
Una entidad registrar los flujos de
efectivo
procedentes
de
transacciones
en
una
moneda
extranjera en la moneda funcional de
la entidad, aplicando al importe en
moneda extranjera la tasa de cambio
entre ambas monedas en la fecha en
que se produjo el flujo de efectivo.
44
44
FLUJOS DE EFECTIVO EN
MONEDA EXTRANJERA
La entidad convertir los flujos de
efectivo
de
una
subsidiaria
extranjera utilizando la tasa de
cambio entre la moneda funcional de
la entidad y la moneda extranjera,
en la fecha en que se produjo el flujo
de efectivo.
Las
ganancias
o
prdidas
no
realizadas, procedentes de cambios
en las tasas de cambio de la moneda
extranjera no son flujos de efectivo.
45
45
FLUJOS DE EFECTIVO EN
MONEDA EXTRANJERA
Sin embargo, para conciliar el
efectivo
y
los
equivalentes
al
efectivo al principio y al final del
periodo, debe presentarse en el
estado de flujos de efectivo el efecto
de la variacin en las tasas de
cambio sobre el efectivo y los
equivalentes al efectivo mantenidos
o debidos en moneda extranjera.
46
46
FLUJOS DE EFECTIVO EN
MONEDA EXTRANJERA
Por tanto, la entidad volver a medir
el efectivo y los equivalentes al
efectivo
mantenidos
durante
el
periodo sobre el que se informa
(tales como los importes mantenidos
en moneda extranjera y las cuentas
bancarias en moneda extranjera) a
las tasas de cambio del final del
periodo.
47
47
FLUJOS DE EFECTIVO EN
MONEDA EXTRANJERA
La entidad presentar por separado
la ganancia o prdida no realizada
resultante de los flujos de efectivo
procedentes de las actividades de
operacin,
de
inversin
y
financiacin.
48
48
TRANSACCIONES NO MONETARIAS
TRANSACCIONES NO MONETARIAS
Una
entidad
presentar
los
componentes
del
efectivo
y
equivalentes al efectivo, y deber
presentar una conciliacin de los
importes presentados en el estado
de flujos de efectivo con las partidas
equivalentes que se presentan en el
estado de situacin financiera.
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