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CONTABILIDAD ECOLOGICA Y DE

INDUSTRIAS EXTRACTIVAS

EMPRESA MINERA
Aspectos a tener en
cuenta

INTEGRANTES:
-MIRTHA MORENO NUNAHUANCA
-ERIKA RODRIGUEZ TUDELANO
-VANESSA POLO

ACTIVIDAD MINERA
La minera es una actividad econmica tpicamente extractiva,
que tiene por finalidad aprovechar los recursos metlicos y no
metlicos que existen en la tierra. El Per ha sido, desde la
colonia, un pas bsicamente minero, porque gran parte de su
economa ha dependido de esta actividad.

CONTABILIDAD MINERA
Es la tcnica de registrar las operaciones administrativas
financieras, de exploracin, explotacin, beneficio y
comercializacin que realiza una empresa minera en el
ejercicio de su giro o actividad

Las actividades mineras que son


consideradas en el TUO de la
ley general de minera son las
siguientes:

CATEO

PROSPECCIN

COMERCIALIZACIN

EXPLORACIN

EXPLOTACIN

BENEFICIO

LABOR GENERAL

TRANSPORTE MINERO

Impuesto a la Renta
La retribuciones que reciben las empresas mineras con personera
natural o jurdica estn gravadas al Impuesto a la Renta de tercera
categora, con una tasa del 30% sobre las utilidades.

Adems podrn deducir en el primer ejercicio o hasta en 10 aos posteriores, los gastos de
organizacin, pre operativos iniciales o de expansin de actividades de la empresa, en el ejercicio
de inicio de actividades de produccin o explotacin.

La distribucin de dividendos en las empresas mineras estn


gravadas con el Impuesto a la Renta de 2da Categora. Se debe
pagar el 4.1% sobre los dividendos remitidos.

Sistema de deduccin de gasto:

IMPUESTO A LA
RENTA
Los titulares de
actividad
minera
regirn conforme a
siguiente:

la
se
lo

Amortizacin de la concesiones
Deduccin de inversiones en
infraestructuras publicas
gasto de exploracin
gasto de desarrollo y preparacin

Aporte del 1.5% de la renta neta

Renta distribuida y renta no distribuida

TRIBUTOS
MUNICIPALES

DERECHOS DE
ARANCELES

PEQUEA MINERIA Y
MINERIA
ARTESANAL

segn el articulo 76 del TUO de la ley


general de minera, los titulares de la
actividad minera estn grabados con
los tributos municipales que son
aplicados solo en zonas urbanas.

el pago fraccionado de derecho arancelarios


que graven la importacin de nuevos
equipos y maquinarias, utilizados de manera
directa en el proceso productivo por las
empresas, es autorizado por el D.S. N03796

sujetos
comprendidos
beneficios aplicables

CANON MINERO
Segn el ordenamiento jurdico peruano, el Canon Minero es la participacin efectiva y adecuada de la
que gozan los Gobiernos Regionales y Locales (municipalidades provinciales y distritales) del total de
ingresos y rentas obtenidos por el Estado por la explotacin econmica de los recursos mineros
(metlicos y no metlicos).
El canon minero es constituido por el 50% del Impuesto a la Renta (30%) y son destinados de la
siguiente manera:

DISTRIBUCIN DEL CANON MINERO:

LA REGALA MINERA
Es una contraprestacin econmica establecida por ley, mediante la cual los titulares o cesionarios de
concesiones mineras estn obligados a pagar mensualmente al Estado por la explotacin de los
recursos minerales metlicos y no metlicos. Esta contraprestacin ha sido establecida desde el mes
de junio del ao 2004.
Calculo y Distribucin de la Regala Minera:

CASO PRCTICO:
Minera Ave Fenix, nos da los sgtes datos:
Importe de las ventas a precios internacionales
Costo de produccin de los concentrados
Base Imponible
Regala minera del ejercicio 2011

12,412,997.12
(6,797,448.00)
5,615,549.12
1%

56,155.49

DERECHO DE VIGENCIA
Todo minero titular de una concesin minera o de beneficio est obligado a pagar un monto de dinero al
Estado, a fin de mantener vigente su concesin. Este pago se conoce como derecho de vigencia.

NIIF 6 EXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS MINERALES


El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y evaluacin de recursos
minerales.
Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin son los gastos incurridos por una entidad debido a la
exploracin y evaluacin de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la
viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales. Exploracin y evaluacin de recursos minerales es
la bsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos similares no
renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un rea
determinada, as como la determinacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de
recursos minerales. Los activos para exploracin y evaluacin son los desembolsos relacionados con la
exploracin y evaluacin reconocidos como activos.

Ejemplo Prctico:
La empresa minera ABC S.A. acaba de adquirir una concesin minera por un
tiempo correspondiente a 11 aos, el importe del costo de dicha concesin es
de S/.450,000.00.
As mismo ha incurrido en gastos correspondientes a:
Estudios topogrficos y geogrficos por un importe igual a S/.150,000.00,
dichos estudios fueron realizados por profesionales independientes.
Perforaciones exploratorias por un importe de S/.495,000.00, la cual incluye la
depreciacin de las maquinarias por S/.70,000.00 y las remuneraciones de los
trabajadores.
Despus de un ao de trabajo exploratorio la empresa ha llegado a determinar
que existe la fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin del
recurso mineral.
Se entiende que los desembolsos efectuados durante la etapa de exploracin y
evaluacin han sido acumulados como costo del activo, y la amortizacin de
este activo debe ser en funcin a la vida til de dicha activo, se entiende que
la explotacin de la mina ser por 10 aos.
.

SOLUCION
Como indica el prrafo 8 de la NIIF 6 el reconocimiento inicial es al
costo, as mismo el prrafo 9 de la misma norma contable seala los
componentes del costo del activo en la etapa de exploracin y
evaluacin, segn el prrafo 9 de norma contable el costo del activo es
la
siguiente:

Concesin minera
Estudios
Perforaciones
Costo del activo en la etapa de exploracin

450,000.00
150,000.00
495,000.00
1,095,000.00

Debe

68 VALUACION Y DETER DE ACTIVOS Y PROV

Haber

681

depreciacin

6814

Depreciaci. Inm Maq. Y equipo-costo

68142 Maquinaria y equipos de explotacin

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTA ACUM

70,000.00

70,000.00

391

Depreciacin Acumulada

3913

Inmuebles, maquinarias y equipo-costo

62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y OTROS


621

Remuneraciones

6211

Sueldos y salarios

627

Seguridad y previsin social y otras contri

6271

Rgimen de prestaciones de salud

40 TRIB, CONTRAPRESTAC.Y POR AL SIST PENS Y SALUD

425,000.00

389,908.26

35,091.74

85,779.82

403

instituciones publias

4031

Essalud

35,091.74

4032

ONP

50,688.07

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR


411

Remuneraciones por pagar

339,220.19

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO


632

Asesora y consultora

6326

Investigacin y desarrollo

150,000.00

40 TRIB,CONTRAPRESTAC.Y APOR AL SIST PRIV DE PEN

15,000.00

40172 Renta 4ta categora


42 CUENTAS POR PAGAR

135,000.00

COMERCIALES - TERCEROS

424

Honorarios por pagar

x/x Por el destino de los gastos de exploracin


x

93 COSTO DE PRODUCCION DEL ACTIVO INTANGIBLE

645,000.00

932 Costo de exploracion - costo


79 CARGAS IMPUT.ACUENTA DE COSTO Y GASTO
791 Cargas imput. Acdta dectos y gastos
x/x Por el destino delos gastos de exploracion
x

645,000.00

34INTANGIBLES
Concesiones, licencias y otros
341
derechos
Conceione
3411 s

1,095,000.00

450,000.00

645,000.00

34411 Costo
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
46 -TERCEROS
Pasivo por compra de activo
465
inmovilizado

4655 Intangibles
PRODUCCION DE ACTIVO
72 INMOV

34111 Costo
344

723
7232
7232.
1
7232.
2
7232.
3
7232.
4
x/x Por

Costos de exploracion

450,000.00

645,000.00

Intangibles

Costo de exploracion y desarrollo

389,908.26

35,091.74

150,000.00

Depreciacion
70,000.00
el reconocimiento inicial del costo del activo

Sueldos y salarios
Essalud
Sercv.Terceros

Procederemos ahora a calcular el importe correspondiente a la


amortizacin del primer ao en la que se lleva a cabo la etapa de
exportacin de la mina, se emplea el mtodo de la lnea recta:
La distribucin de amortizacin de intangibles ser: concesiones
41.10% y costos de exploracin 58.90%

Costo del Adquisicin Valor Residual

Amortizacin

Amortizacin

--------------------------------------Vida til Estimada

S/. 1095,000.00 S/. 0


-----------------------------------------10 Aos

Amortizacin anual
= 109,500.00
Amortizacin mensual =
9,125.00

Debe
68VALUACION Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS

Haber

109,500.00

682

Amortizacin de intangibles

6821

Amortizacin de intangibles costo

68211

concesiones, licencias y otro derechos

45,000.00

68214

Costos de exploracion y desarrollo

64,500.00

39DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAM ACUM

109,500.00

392

Amortizacion acumulada

3921

Intangibles - costo

39211

concesiones, licencias y otro derechos

45,000.00

32214

Costos de exploracion y desarrollo

64,500.00

x/x Por amortizacion del primer ao de explotacion


x
93COSTO DE PRODUCCION DEL MINERAL
932
Mineral
78CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781

Cargas cubiertqase por provsions


x/x Por el costo de produccion mineral

109,500.00

109,500.00

Por cuestiones prcticas se reconoce la amortizacin en un solo asiento de todo un ao,


la adecuada contabilizacin de la amortizacin debe ser mensualmente, esto en
cumplimiento del principio del devengado.

En caso que la empresa hubiera determinado que no existe la fiabilidad tcnica y la


viabilidad comercial, es decir que se haya determinado que no hay mineral que pueda ser
explotada y satisfaga las expectativas econmicas de la entidad, en ese caso la empresa
deber reconocer el ntegro del costo de exploracin y explotacin directamente afectando
a resultados, tal como se seala en el prrafo 20 de la NIIF 6.

Sin embargo en la NIC 38 Activos intangibles se establece como principio general que
los desembolsos ocurridos en la etapa de investigacin de los proyectos se reconocern
como gastos del periodo en el que se incurran y no se reconocern como activos
intangibles surgidos de la investigacin, ya que las entidades no pueden demostrar que
existe un recurso que pueda generar probables beneficios econmicos en el futuro. Esto
parece contradictorio con la NIFF 6

ASPECTO LABORAL MINERO

CONTRATO DE TRABAJO
El contrato individual de trabajo puede celebrarse libremente por
tiempo indeterminado o sujeto a modalidad. El primero podr
celebrarse en forma verbal o escrita y el segundo en los casos y
con los requisitos que la norma en mencin establece.

Los trabajadores mineros, sean empleados u obreros,


incluyndose al personal que labora a travs de contratistas y
subcontratistas, no podrn percibir una remuneracin inferior
al Ingreso Mnimo Minero, el cual equivale al monto resultante
de aplicar a la RMV una sobretasa del 25%, As, el Ingreso
Mnimo Minero no podr ser inferior a S/. 937.50 nuevos soles
mensuales o S/. 31.25 nuevos soles diarios.

Base legal: D.S. N 030-89-TR (06.09.89) y Artculo 2,


R.M. N 091-92-TR (08.04.92) que rige a partir del 1
de agosto de 1989.

OBLIGACION DEL EMPLEADOR


a) Facilidades de vivienda, bajo cualquiera de las siguientes
modalidades:
*Viviendas adecuadas al trabajador y sus familiares.
*Facilidades de vivienda, exclusivamente
para los
trabajadores bajo un sistema que permita un nmero de das
de trabajo por otros de descanso en un centro poblado.
b)Escuelas y su funcionamiento
c) Servicios de asistencia social; y
e) Asistencia mdica y hospitalaria gratuita, en la medida que
estas prestaciones no sean cubiertas por las entidades de
Essalud.

SEGURO SOCIAL
Los trabajadores de la actividad minera se encuentran regulados por la
disposicin de la ley de modernizacin de la seguridad social ley N 26790
y su reglamento el decreto supremo N 009-97-SA.
El titular de la actividad minera debe efectuar la aportacin del 9% de las
remuneraciones mensuales percibida por los trabajadores.

Siendo la actividad minera una de alto riesgo para la salud e integridad de


sus trabajadores, se hace necesario y obligatorio que el empleador minero
contrate el seguro complementario de trabajo de riesgo.
Segn anexo N5 el decreto supremo N009-97-sa, reglamento de la ley
de modernizacin de la seguridad social.

COBERTURA DE SALUD POR


TRABAJO DE RIESGO
tiene como objetivo cubrir las prestaciones de
asistencia
y
asesoramiento
preventivo
promocional
en
salud
ocupacional
y
readaptacin laboral que podr ser contratada
libremente con Es salud o una entidad
prestada de salud.

el seguro complementario de trabajo


de
riesgo
otorga
al
trabajador
empleado u obrero cobertura por
accidente
de
trabajo
y
por
enfermedad.

COBERTURA DE INVALIDEZ Y SEPELIO POR EL


TRABAJO DE RIESGO

tiene por finalidad otorgar las pensione


de invalidez total o parcial temporal o
permanente o de sobrevivientes as
como cubrir los gastos de sepelio

El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

conlleva al pago de
una tasa por concepto de aportacin, como tambin una tasa adicional segn la
actividad econmica de la empresa y el nivel de riesgo. A continuacin, se
presentan los
siguientes cuadros.

TASA BSICA DE APORTACIN GENERAL


0.53%
TASA ADICIONAL DE APORTACIN POR NIVEL DE RIESGO
Nivel
Tasa adicional
I
0.00%
II
0.51%
III
0.77%
IV

1.02%

SEC
C.

DESCRIPCION DE ACTIDAD
ECONOMICA

NIVEL
DE
RIESGO

TASA
ADICIONAL

EXPLOTACION DE MINAS Y
CANTERAS

IV

1.02%

COTIZACION
TOTAL

1.55%

BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES MINEROS

Los trabajadores mineros tienen los mismos derechos que los trabajadores del rgimen de la
actividad privada,es decir tienen derecho a:
GRATIFICACIONES.- Todo trabajador tiene derecho a las gratificaciones de Julio y Diciembre,
equivalente a un sueldo en julio y otro en diciembre, siempre y cuando haya laborado el semestre
completo, (enero-junio) (julio-diciembre), caso contrario percibir la parte proporcional, conforme
lo establece Ley N 27735 y Reglamento el Decreto Supremo N 005-2002-TR.

VACACIONES.- Eltrabajador minero tiene derecho a 30 das de vacaciones, despus de un ao


de trabajo, de conformidad con lo dispuesto al Decreto Legislativo No. 713 y su Reglamento el
Decreto Supremo N012-92-TR.

CTS - COMPENSACIN DE TIEMPO DE SERVICIOS.- Este es un beneficio social que le


corresponde al trabajador por el tiempo de servicio laborado para un empleador, todo empleador
tiene la obligacin de depositar a la cuenta de cada trabajador (banco, caja rural, cooperativas de
ahorro), en la primera quincena de mayo y noviembre la respectiva compensacin por tiempo de
servicio.

ASIGNACION FAMILIAR: Todo trabajador (cuya remuneracin no se regule por negociacin


colectiva) que tenga a su cargo uno o ms hijos menores de 18 aos. En caso que algunos de sus
hijos cumpla la mayora de edad y se encuentra cursando estudios superiores o universitarios,
este beneficio se extender hasta que culmine sus estudios o hasta un mximo de 24 aos de
edad.

Cul es la tasa de descuento para un T


rabajador Minero si se encuentra afilia
do
a una
AFP?de una tasa diferente para el caso de trabajadores de
La razn
de la existencia
minera esta relacionado con la posibilidad de jubilarse anticipadamente bajo un
Rgimen Especial para Trabajadores de Riesgo.
Para ello, es necesario que se realicen aportes complementarios a la Cuenta
Individual de Capitalizacin (CIC). El aporte complementario es de responsabilidad,
tanto del trabajador como del empleador.
Este aporte es obligatorio desde junio de 2003 y se realiza de acuerdo a las siguientes
consideraciones:
Mineros: Se realizan aportes del 4% (2% afiliado + 2% empleador), adicional al 10%
del aporte obligatorio, para reducir la edad legal de jubilacin (65 aos) en 2 aos por
cada 36 meses de aportes.

Participacin de Utilidades a los trabajadores mineros

Este pago adicional se da una vez al ao y es un reconocimiento a la


importancia de los trabajadores en el logro de las ganancias obtenidas. Las
empresas mineras tienen la obligacin de efectuar este pago (cuyas sumas
suelen ser considerables) segn los detalles que damos a continuacin.

Las utilidades se pagan dentro de los 30 das naturales despus del


vencimiento de la declaracin jurada anual. Dicho cronograma ser publicado
por SUNAT.

Lmite de la utilidad:
El importe mximo que puede recibir cada trabajador bajo el concepto de
participacin de utilidades no podr ser mayor a 18remuneraciones
mensuales.

Liquidacin de Participacin de utilidades:


Las empresas estn obligadas a dar un detalle del clculo de la participacin
de la utilidad, dicho documento contendr los datos del beneficiario as como
el detalle del clculo de la utilidad.

Caso prctico de clculo de participaciones de utilidades:

A continuacin presentamos el caso hipottico de un Superintendente de la Minera Shouglan Hierro Per, que declar 22 trabajadores para el ejercicio
2012.
Datos Generales:

Renta Anual antes de impuestos


: S/.1,500,000.00

Tasa a aplicar
: 8%

Das laborados por el trabajador


: 310 das

Das laborados por todos los trabajadores


: 6563.00

Remuneracin anual del trabajador


: S/.79,000.00

Remuneracin de todos los trabajadores


: S/.585,800.00

Liquidacin:

Monto a distribuir

: S/.120,000.00

1)
Por los das laborados: 50 %
60,000.00 x 310
=
S/. 2,834.07
6563
2)
Por las remuneraciones percibidas: 50 %
60,000.00 x 79,000.00 = S/. 8,091.50
S/.585,800.00
3)
Resumen:
Participacin por los das efectivos de labor
Participacin en base a la remuneracin anual
Total a percibir

:
:

S/.2,834.07
S/.8,091.50
:

S/.10,925.57

La legislacin establece que el monto mximo de Utilidades que un trabajar puede recibir es 18 veces su sueldo mensual. Este sueldo mensual es el
promedio mensual de todo lo ganado en el ao.
En este caso hipottico el total a percibir es inferior al promedio mensual del sueldo del trabajador
(S/. 6,583.33), multiplicado por 18 (S/. 118,500.00), el cual sera el tope de Utilidades que este trabajador podra recibir segn Ley.