libertad
de
Esquema del
anlisis
I.- Principios Constitucionales de la libertad de
contratacin y sus efectos tributarios.
(Constitucin Poltica
de la Repblica de
El derecho de propiedad en
especies
sobre
toda
clase
corporales o incorporales.
sus
de
diversas
bienes
(CPE)
(Constitucin
Poltica
de
la
(CPE)
10
Concepto Obligacin
Tributaria
La ley debe establecer los elementos de la
obligacin tributaria:
HECHO
gravado
GRAVADO:
Acto
contrato
BASE
: Sobre qu monto
TASA
: Porcentaje o monto
SUJETOS
indirectos
: Pasivos directos e
11
Lmites Normativa a la
Planificacin Tributaria
Hasta dnde es lcito el uso de contratos
y regmenes especiales en materia tributaria?
Crnica de una muerte anunciada
Del caso Baha a Embonor, y actualmente con
querellas
12
Relaciones y
Obligaciones Jurdicas de
Distinta Naturaleza
IMPUESTO
CONTRATO
VENDE
COMPRA
13
Planificacin,
Elusin, Evasin ?
TASA
44,45%
TASA
20%
TASA
16%
TASA
0%
PLANIFICACIN
DELITO
14
15
Introducir
mecanismos ms
incentivo al ahorro e inversin
eficientes
de
16
20
NORMAS TRANSITORIAS
(24)
Artculo 9: Factura electrnica (Prrrogas)
Artculo 10: Vigencia nuevo impuesto vehculos
Artculo 11 : Vigencia modificaciones impuesto al tabaco
Artculo 12: Vigencia modificaciones crdito a la construccin
Artculo 13: Vigencia impuesto de timbres y estampillas (artculos 6 y 7)
Artculo 14: Vigencia nuevo impuesto a emisiones contaminantes (artculo 8)
Artculo 15: Vigencia modificaciones Cdigo Tributario (artculo 10)
Artculo 16: Vigencia modificaciones Ordenanza de Aduanas (artculo 11)
21
NORMAS TRANSITORIAS
(24)
Artculo 17: Vigencia nuevas facultades SVS (artculo 14)
Artculo 18: Vigencias normas adecuatorias (artculo 17)
Artculo 19: Incremento dotacin personal del SII y Aduanas
Artculo 20: Facultad
sistematizados
para
dictar
textos
refundidos,
coordinados
22
24
RESUMEN NORMA
Art.
11
12
Art.
22
N2
14
Art.
29
26
15 letra f)
Nuevo art.
31 N5 bis
15 letra g) Art.
N6
27
31
26
31
35
36
28
RESUMEN NORMA
41
b)
letra Art. 60
46
Art. 70
50 29
Art. 97
RESUMEN NORMA
ARTCUL
O LIR
Art.
14
quter.
15
30a)
15
RESUMEN NORMA
Art.
2 Deroga referencia al art. 14 bis
nmero 1.
Art. 14 bis.
letra Art. 31 inc. Nuevos requisitos para gatos en supermercados y comercios similares.
primero
(5 UTA o ms con informe previo)
letra Art. 31 inc. Deduccin gastos entre partes relacionadas por pagos al exterior. Slo en
de ARTCULO
1 LIR
la
17
Art. 33 bis
23
Art. 40
24
a)
letra Art. 41 N 1
27
(excepto
41 G)
40
31
48
d)
Art.
41
nuevas
letras F y H
Art. 59
letra Art.
letra i)
84
RESUMEN NORMA
de
1
la
ARTCULO
LIR
Art. 12
10
b)
letra Art. 20 N 1
13
Art. 23 inc.
final.
16
b)
letra Art. 33 N 4
18
Art. 34
32
19
Art. 34 bis.
RESUMEN NORMA
27
(referido
al 41 G)
Nuevo Art.
41 G
48
a)
letra Art.
84
letra a)
48
b)
letra Art.
84
letra e)
33
48
letra Art.
84
Se establecen nuevas reglas en materia de reinversiones (similares a las ya existentes para las reinversiones en acciones de sociedades annimas) asegurando que las
mismas tributen en la oportunidad que corresponda (enajenacin o retiro).
34
Se perfeccionan las normas sobre reconocimiento de crditos extranjeros, precisando ciertas materias, y tambin hacindolo consecuente con la incorporacin de los nuevos artculos 41 F y 41 H rigen tambin a partir del ao 2015.
N9: Se precisa que debern incluirse en la base imponible del impuesto Global Complementario, las cantidades percibidas, o retiradas por el contribuyente a cualquier ttulo desde la empresa , comunidad o sociedad respectiva, en conformidad a lo dispuesto en la letra A) del artculo 14 y
en el nmero 7 del artculo 17 de la LIR, adems de considerar la renta devengada en los casos de contabilidad simplificada .
37
38
40
Reglas (XVI) para la determinacin del costo en la enajenacin de bienes races situados en Chile adquiridos por personas naturales con domicilio o residencia en el pas, que no sean contribuyentes de impuesto de primera categora y que los hayan
adquirido con anterioridad a la publicacin de la ley (29.09.2014). Valor de mercado a Septiembre 2014. Casos Pre-2004.
Se otorga (XVII) el 50% de crdito contra el impuesto de primera categora durante el ao 2015, por impuesto territorial pagado en el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de dichos bienes, efectuados por
propietarios o usufructuarios de bienes races que declaren su renta efectiva segn contabilidad completa.
41
Establece que las normas sobre exceso de endeudamiento regirn a partir del
1de enero de 2015, aplicndose a los intereses por crditos contrados a
partir de dicha fecha y que las reglas del art. 41 G (CFC Rules), se aplicarn
respecto de rentas pasivas percibidas o devengadas a partir del ao comercial 2016.
42
Ao 2014: 21%
Ao 2015: 22,5%
Ao 2016: 24%
Ao 2017 la tasa ser de 25% para el rgimen de atribucin de rentas. Para el semi-integrado, la tasa de 27% entrar en vigencia a partir del ao comercial 2018. Durante el ao comercial 2017, se aplicar una tasa de
25,5%.
43
VIGENCIAS
IVA
44
46
VIGENCIA MODIFICACIONES
CRDITO A LA CONSTRUCCIN
Restringe este crdito especial de IVA para la venta de
bienes corporales inmuebles para habitacin, cuyo valor
de construccin no exceda de 2.000 UF (precio al
consumidor de 3.200 UF aproximadamente ).
La gradualidad de dicha modificacin considera para:
2015 un monto mximo de 4.000 UF,
2016 de 3.000 UF, y
A partir de 2017, de 2.000 UF.
47
52
53
54
56
59
60
61
Requisitos:
Ingresos promedio anual percibidos o devengados del
62
propiedad,
administracin o
responsabilidad crediticia,
que hacen presumir que la actuacin econmica y
financiera de sus integrantes est guiada por los
intereses comunes del grupo o subordinada a
stos, o que existen riesgos financieros comunes en
los crditos que se les otorgan o en la adquisicin de
valores
que
emiten.
63
64
66
67
Requisitos:
Ingresos promedio anual percibidos o devengados del
giro: 50.000 U.F. (1 ao hasta 60.000 U.F.)
Suma con relacionados:Mismo grupo empresarial, los
controladores y las empresas relacionadas (art.96 al 100
ley 18.045, excepto cnyuge o parientes letra c)
Al inicio de actividades Capital efectivo hasta 60.000 UF
Ingresos conjuntos hasta el 35% de:
Art. 20 N1 y 2 LIR, SALVO BIENES RAICES AGRCOLAS
Asociacin o cuentas en participacin
Derechos y acciones, o cuotas de fondos (Mx.20%)
Soc con ms del 30% de capital aportado por Soc. con
cotizacin bursatil
69
72
73
Determinacin
de
la
base
imponible
y
su
tributacin.
a) tributan anualmente con el impuesto de primera categora. Los
dueos, socios, comuneros o accionistas de la empresa, comunidad o
sociedad
respectiva,
se
afectarn
con
los
impuestos
global
complementario o adicional, segn corresponda.
74
Determinacin
de
la
base
imponible
y
su
tributacin.
i) Se considerarn tambin percibidos los ingresos devengados cuando haya
transcurrido un plazo superior a 12 meses, contados desde la fecha de emisin de la
factura, boleta o documento que corresponda. Tratndose deoperaciones pagaderas
a plazo o en cuotas, el plazo anterior se computar desde la fecha en que el pago sea
exigible.
ii) Se entender por egresos las cantidades efectivamente pagadas por concepto de
compras, importaciones y prestaciones de servicios; remuneraciones y honorarios;
intereses; impuestos pagados que no sean los de esta ley, las prdidas de ejercicios
anteriores, y los que provengan de adquisiciones de bienes del activo fijo fsico
pagadas, salvo los que no puedan ser depreciados de acuerdo a esta ley, y los
crditos incobrables castigados durante el ejercicio, todos los cuales debern cumplir
con los dems requisitos establecidos para cada caso en el artculo 31 de esta ley.
75
76
Determinacin
de
la
base
imponible
su
tributacin.
77
78
5.-Condiciones
simplificado.
para
ingresar
abandonar
el
rgimen
79
6.-Efectos
del
retiro
o
exclusin
del
rgimen
simplificado.
a) Si optan por retirarse debern dar aviso al Servicio durante el mes de octubre del ao
anterior a aqul en que deseen cambiar de rgimen, quedando a contar del da primero de
Enero del ao siguiente al del aviso, sujetos a todas las normas comunes de esta ley.
80
Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los hechos
imponibles, nacern y se harn exigibles con arreglo a la naturaleza jurdica de
los hechos, actos o negocios realizados, cualquiera que sea la forma o
denominacin que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los vicios o
defectos
que
pudieran
afectarles.
El Servicio deber reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en
materia tributaria supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos
o negocios jurdicos o de un conjunto o serie de ellos, segn la forma en que
estos
se
hayan
celebrado
por
los
contribuyentes.
No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurdicos o conjunto o
serie de ellos, se eluden los hechos imponibles establecidos en las
disposiciones legales tributarias correspondientes. Se entender que existe
elusin de los hechos imponibles en los casos de abuso o simulacin establecidos en
los
artculos
4
ter
y
4
quter,
respectivamente.
81
82
83
84
86
FIN
87