ARMONIZACIN CON NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORA
EN ARGENTINA
Temas especficos contenidos en las
NIAs
CP GUSTAVO MONTANINI

PROCESO DE ARMONIZACIN CON

NIAS
Adaptacin
Tomar como base las normas internacionales y
adaptarlas a la idiosincrasia de nuestro pas
Proceso seguido por las normas de contabilidad

Adopcin
Copiar textualmente las normas internacionales
Proceso seguido por las normas de auditora
Se est prorrogando la aplicacin porque falta una
traduccin oficial argentina

SANCIN DE LAS NIAS

Son sancionadas por la IFAC
Para que tengan vigencia en nuestro pas
deben seguir el procedimiento de sancin de
normas en Argentina
Emisin por parte de los CPCE
CECYT (Proyecto de RT) Consulta pblica
CECYT Junta de Gobierno de la FACPCE
Resolucin Tcnica - CPCE

ESTRUCTURA DE LAS NIAS

100-999 Normas Internacionales de Auditoria
(NIA)
1000-1100 Declaraciones Internacionales
sobre Prcticas de Auditoria (DIPA)
2000-2699 Normas Internacionales sobre
compromisos de Revisin (NICR)
3000-3699 Normas Internacionales sobre
compromisos de Aseguramiento (NICA)
4000-4699 Servicios Afines (NISA)

ASPECTOS RELEVANTES DE LAS

NIAS
Poseen un marco de referencia a las normas
de auditora
Hacen distinciones significativas en
determinados temas
Papeles de trabajo
Proceso de auditora
Independencia

Tratan temas no tratados por las normas

argentinas

NIAS 120 200

MARCO DE REFERENCIA DE LAS NIAS
El propsito de este documento es describir
el marco de referencia dentro del cual se
emiten las NIAs en relacin a los servicios
que pueden ser desempeados por los
auditores.
Distingue la auditora de los servicios
relacionados. Servicios relacionados
comprende revisiones, procedimientos
convenidos y compilaciones.

NIAS 120 200

MARCO DE REFERENCIA DE LAS NIAS

NIAS 120 200

MARCO DE REFERENCIA DE LAS NIAS
El propsito de la NIA 200 es establecer
normas y dar lineamientos sobre el objetivo y
los principios generales que gobiernan una
auditora de estados financieros.

NIA 200
OBJETIVO DE UNA AUDITORA
Hacer posible al auditor expresar una opinin sobre
si los estados financieros estn preparados, respecto
de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros identificado.
Normas internacionales de contabilidad
Normas nacionales de contabilidad
Otro marco de referencia

El usuario no puede asumir que la opinin es una

seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la
entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la
administracin ha conducido los asuntos de la
entidad

NIA 200
PRINCIPIOS DE UNA AUDITORA
El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica
para los Contadores Profesionales" emitido por la
Federacin Internacional de Contadores. Los
principios ticos que gobiernan las responsabilidades
profesionales del auditor son:

independencia;
integridad;
objetividad;
competencia profesional y debido cuidado;
confidencialidad;
conducta profesional; y
normas tcnicas.

NIA 200
PRINCIPIOS DE UNA AUDITORA
Conducir una auditora de acuerdo a las
Normas Internacionales de Auditora.
Planear y desempear la auditora con una
actitud de escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los estados
financieros estn sustancialmente
representados en forma errnea.

NIA 210
TRMINOS DEL COMPROMISO DE
AUDITORA
Refleja el estancamiento de la RT 7, que no
contempla nada al respecto
Describe los elementos de la Carta de Compromiso
Objetivo, alcance, encuadre normativo
Limitaciones inherentes a la auditora
Responsabilidad de los administradores por los Estados
Contables
Caractersticas de los informes
Expectativa de recibir, de parte de la direccin del ente, una
confirmacin escrita de las respuestas
Delimitaciones de responsabilidad cuando haya otros
auditores involucrados
Necesidad de cooperacin del personal del ente

NIA 220
CONTROL DE CALIDAD
Los equipos de trabajo revisan su propio
desempeo y luego son sometidos a una
inspeccin
Luego se procede a la evaluacin objetiva de
los juicios profesionales del equipo de trabajo
Paralelamente se lleva a cabo el seguimiento
y control de la firma auditora
Existen diferencias en los controles de los
entes que cotizan en la bolsa de valores

NIA 220
CONTROL DE CALIDAD
Antecedentes en Argentina: CPCECF en
1970
Controles de calidad
Autoimpuestos
Determinados por normas

NIA 220 Que las firmas desarrollen

sistemas de control de calidad propios

NIA 220
CONTROL DE CALIDAD
Elementos del control de calidad

Independencia
Asignacin de personal capacitado
Resolucin de consultas del equipo de trabajo
Capacitacin profesional
Contratacin y entrenamiento
Promocin de personal
Inspeccin
Forma, contenido y archivo de los papeles de trabajo
Relacin entre la planificacin y el trabajo
Relacin entre el trabajo y las conclusiones

NIA 230
DOCUMENTACIN
Documentacin como elemento de juicio,
independientemente de su soporte fsico
Extensin
Librada al juicio del profesional

Forma y contenido

Naturaleza del trabajo

Tipo de informe a emitirse
Naturaleza del negocio
Sistema de control interno
Riesgos inherentes y de control

NIA 230
DOCUMENTACIN
Uniformidad
Estandarizacin preferible en la preparacin y
revisin
Se reconoce la necesidad de que distintos
trabajos requieran distintos papeles de trabajo

Auditoras recurrentes
Archivos permanentes
Archivos especficos

Propiedad
Del auditor

NIA 230
DOCUMENTACIN
Utilidad de los papeles de trabajo

Evidencia
Justificacin del trabajo realizado
Materializacin de los criterios utilizados
Utilizacin en auditoras posteriores para recordar
conceptos y criterios

En Argentina el Informe 5 del CECYT

menciona las mismas caractersticas que la
NIA 230

NIA 250
CONSIDERACIN DE LEYES Y
REGLAMENTOS
El incumplimiento de las normas puede tener
consecuencias en los EECC
No se considera la inconducta del personal
La prevencin y la determinacin del
inclumplimiento estn fuera del alcance del
auditor: son parte del control interno
Sin embargo, es parte de la determinacin
del conocimiento del ente y, por lo tanto de la
determinacin del riesgo inherente

NIA 250
CONSIDERACIN DE LEYES Y
REGLAMENTOS
El auditor debe obtener una confirmacin escrita del
cumplimiento de las normas
Hay parmetros para la identificacin de
incumplimientos (multas, sanciones, etc.)
Si hay riesgo, debern determinarse las posibles
consecuencias contables
Tambin debe informarse a la gerencia o a la
direccin superior
Tambin se considera la posibilidad de renunciar al
trabajo contratado
Tener en cuenta el secreto profesional

NIA 260
COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE
LA AUDITORA
El auditor debe comunicar oportunamente a las
autoridades del ente todos los asuntos que surgen de
su trabajo
Enfoque, alcance, efecto potencial de los riesgos inherentes y
de control, contingencias significativas, incertidumbres.

No se requiere del auditor la deteccin de cuestiones no

contempladas en la auditora
El criterio del auditor determinar si las cuestiones se
comunican una vez o en varias auditoras
Es conveniente incorporar un procedimiento de
comunicacin en el Contrato de Auditora
Es importante determinar a quin se hacen las
comunicaciones

NIA 300
PLANIFICACIN DEL TRABAJO
La norma trata la planificacin en las
auditoras recurrentes
Objetivos del planeamiento
Que sean atendidas reas importantes de la
auditora
Que sean identificados los problemas potenciales
Que el trabajo sea llevado sin demoras

El grado de planificacin depende del tamao

de la entidad, la complejidad de la auditora,
el enfoque utilizado

NIA 300
PLANIFICACIN DEL TRABAJO
Elementos a considerar en la planificacin
Un plan es distinto de un programa de auditora
Conocimiento del ente y su negocio (NIA 315)
Comprensin del sistema de contabilidad y de
control interno
Determinacin de riesgos inherente y de control
Importancia relativa
Naturaleza, alcance y oportunidad de las PVS
Coordinacin de equipos de trabajo
Controles de calidad

NIA 320
SIGNIFICATIVIDAD
Una desviacin es significativa cuando puede
modificar la decisin de los usuarios
La significatividad se mide en dos niveles
Cuentas o rubros particulares
Estados contables en su conjunto

Cuanto ms alta es la significatividad ms bajo es el

riesgo de auditora
Hay que evaluar si la acumulacin de errores no
corregidos es significativa
En el ejercicio
En ejercicios siguientes

NIA 500
EVIDENCIA DE AUDITORA
El auditor deber obtener evidencia suficiente
apropiada de auditora para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la
opinin de auditora.
"Evidencia de auditora" significa la informacin
obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones
sobre las que se basa la opinin de auditora. La
evidencia de auditora comprender documentos
fuente y registros contables subyacentes a los
estados financieros e informacin corroborativa de
otras fuentes

NIA 500
OBTENCIN DE EVIDENCIA
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada
de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En
algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.
"Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener
evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y
operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
Pruebas de validacin de saldos" significa pruebas realizadas
para obtener evidencia de auditora para detectar
representaciones errneas de importancia relativa en los
estados financieros, y son de dos tipos:
pruebas de detalles de transacciones y balances; y
procedimientos analticos

NIA 500
SUFICIENCIA Y COMPETENCIA DE LA
EVIDENCIA
La
suficiencia
y
la
competencia
estn
interrelacionadas y son relativas a la evidencia
obtenida tanto de las pruebas de control como de los
procedimientos sustantivos.
La suficiencia es la medida de la cantidad de
evidencia de auditora; la competencia es la medida
de la calidad de evidencia de auditora
Habitualmente, el auditor confa en evidencia de
auditora que es persuasiva y no conclusiva y
buscar evidencia de diferentes fuentes o de una
naturaleza diferente para soportar la misma
aseveracin.

NIA 500
EVIDENCIA EN PRUEBAS DE
CONTROL
Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de
control, el auditor debera considerar la suficiencia y
propiedad de la evidencia de auditora para soportar el
nivel evaluado de riesgo de control.
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de
control interno sobre los que el auditor debera obtener
evidencia son:
diseo: los sistemas de contabilidad y de control
interno estn diseados adecuadamente para
prevenir y/o detectar y corregir representaciones
errneas de importancia relativa; y
operacin: los sistemas existen y han operado en
forma efectiva a lo largo del periodo relevante.

NIA 500
EVIDENCIA EN PRUEBAS DE
VALIDACIN DE SALDOS
Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos
sustantivos, el auditor debera considerar la suficiencia y
propiedad de la evidencia de auditora de dichos
procedimientos junto con cualquiera evidencia de
pruebas de control para soportar las aseveraciones de
los estados financieros.
Las aseveraciones de los estados financieros son
aseveraciones de la administracin, explcitas o de otro
tipo, que estn incorporadas en los estados financieros.
Pueden categorizarse como sigue:
Existencia
Propiedad
Integridad
Medicin
Exposicin

NIA 500
EVIDENCIA EN PRUEBAS DE
VALIDACIN DE SALDOS
Cuando est en una duda sustancial respecto
de una aseveracin de importancia relativa
en los estados financieros, el auditor debera
intentar
obtener
evidencia
suficiente
apropiada de auditora para quitar dicha
duda. Sin embargo, si no le es posible
obtener evidencia suficiente apropiada de
auditora, el auditor debera expresar una
opinin calificada o una abstencin de
opinin.
PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS

NIA 500
EVIDENCIA EN PRUEBAS DE
VALIDACIN DE SALDOS
La confiabilidad de la evidencia de auditora es
influenciada por su fuente
La evidencia de auditora de fuentes externas es
ms confiable que la generada internamente.
La evidencia de auditora generada internamente
es ms confiable cuando los sistemas de
contabilidad y de control interno relacionados son
efectivos.
La evidencia de auditora obtenida directamente
por el auditor es ms confiable que la obtenida de
la entidad.
La evidencia de auditora en forma de documentos
y representaciones escritas es ms confiable que
las representaciones orales.

NIA 500
PROCEDIMIENTOS DE OBTENCIN DE
EVIDENCIA
El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o
ms de los siguientes procedimientos: inspeccin,
observacin, investigacin y confirmacin,
procedimientos de cmputo y analticos. La
oportunidad de dichos procedimientos depender, en
parte, de los periodos de tiempo durante los que la
evidencia de auditora buscada est disponible.

NIA 510
TRABAJOS DE PRIMER EJERCICIO
SALDOS INICIALES
Estados auditados por primera vez o
auditados anteriormente por otro auditor
El auditor debe obtener evidencia
Los saldos iniciales no contienen errores
significativos
Los saldos de cierre anterior fueron transferidos
correctamente al ejercicio actual
Los criterios contables fueron aplicados
uniformemente

NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
"Procedimientos analticos" significa el anlisis de
ndices y tendencias significativos incluyendo la
investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones
que son inconsistentes con otra informacin
relevante o que se desvan de las cantidades
pronosticadas.

NIA 520
OBJETIVO DE LOS PROCEDIMIENTOS
ANALTICOS
Ayudar al auditor a planear la naturaleza,
oportunidad y alcance de otros procedimientos
de auditora;
Como procedimiento sustantivo cuando su
uso puede ser ms efectivo o eficiente que las
pruebas de detalles para reducir el riesgo de
deteccin para aseveraciones especficas de
los estados financieros; y
Como una revisin global de los estados
financieros en la etapa de revisin final de la
auditora.

NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS EN LA
PLANIFICACIN
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en
la etapa de planeacin para ayudar en la
comprensin del negocio y en identificar reas de
riesgo potencial.
La aplicacin de procedimientos analticos puede
indicar aspectos del negocio de los cuales no tena
conciencia el auditor y ayudar a determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditora.
Los procedimientos analticos al planear la auditora
usan informacin tanto financiera como no financiera,
por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie de
espacio de venta o volumen de mercancas vendido.

NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS COMO
PVS
La confianza del auditor en los procedimientos
sustantivos para reducir el riesgo de deteccin relativo a
aseveraciones especficas de los estados financieros
puede derivarse de las pruebas de detalles, de
procedimientos analticos, o de una combinacin de
ambos.
La decisin sobre qu procedimientos usar para lograr
un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del
auditor
El enfoque de las NIAs otorga ms importancia a los
procedimientos analticos

NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS COMO
PVS
Cuando tenga la intencin de desempear procedimientos analticos
como procedimientos sustantivos, el auditor necesitar considerar un
nmero de factores como:
Los objetivos de los procedimientos analticos y el grado al cual
pueden ser confiables sus resultados
La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la
informacin
La disponibilidad, confiabilidad, relevancia y comparabilidad de la
informacin, lo mismo financiera, como presupuestos o pronsticos,
que no financiera, como el nmero de unidades producidas o
vendidas.
Fuente de la informacin disponible, por ejemplo, las fuentes
independientes de la entidad son ordinariamente ms confiables que
las fuentes internas.
El conocimiento ganado durante auditoras previas, junto con la
comprensin del auditor de la efectividad de los sistemas de
contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas que en
periodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.

NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS EN LA
ETAPA FINAL DE LA AUDITORA
El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o
cerca del final de la auditora al formarse una conclusin
global sobre si los estados financieros como un todo son
consistentes con el conocimiento del auditor, del
negocio.
Las conclusiones extradas de los resultados de dichos
procedimientos se pretende que corroboren las
conclusiones formadas durante la auditora de
componentes individuales o de elementos de los
estados financieros y que ayuden a llegar a las
conclusiones globales respecto de la razonabilidad de
los estados financieros.
Sin embargo, tambin pueden identificar reas que
requieren procedimientos adicionales.

NIA 520
INVESTIGACIN DE PARTIDAS
INUSUALES
Cuando los procedimientos analticos identifican
fluctuaciones o relaciones significativas que son
inconsistentes con otra informacin relevante, o que se
desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor
debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y
evidencia corroborativa apropiada.
La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales
ordinariamente comienza con investigaciones con la
administracin, seguidas por:
corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo,
comparndolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra
evidencia obtenida durante el curso de la auditora; y
consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de
auditora basados en los resultados de dichas investigaciones, si la
administracin no es capaz de proporcionar una explicacin o si la
explicacin no es considerada adecuada.

NIA 540
ESTIMACIONES CONTABLES
Las estimaciones contables son
aproximaciones a los importes de las partidas
Tipos de estimaciones
Simples Complejas
Rutinarias No rutinarias

Enfoques
Revisar y probar el proceso usado por la gerencia
Efectuar una estimacin independiente
Revisar hechos posteriores

NIA 560
HECHOS POSTERIORES
Pretende determinar la responsabilidad del
auditor por los hechos posteriores
Hechos posteriores
Relacionados con hechos anteriores
Hechos nuevos

Para los hechos relacionados con anteriores

Revisin de procedimientos para identificar
hechos posteriores determinados por la gerencia
Lectura de libro de actas
Circularizacin a abogados

NIA 560
HECHOS POSTERIORES
Puede ser que el auditor conozca la
existencia de hechos posteriores a la
auditora
No hay responsabilidad sobre estos hechos
Sin embargo, puede ocurrir que el auditor
determine que es necesario hacer una
revisin de stos y realizar un nuevo informe

NIA 570
EMPRESA EN MARCHA
El auditor debe realizar procedimientos para
determinar la existencia de un negocio en
marcha
Supuestos financieros
Supuestos operativos
Revisar la evaluacin del ente

Cuando los problemas en la empresa en

marcha estn manifestados por el ente
Opinin sin salvedades
Prrafo de nfasis

NIA 600
USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR
Aplicable a los estados consolidados o a
aquellos que involucran manifestaciones
contables de otros entes
El auditor debe evaluar si puede o no ser el
auditor principal
Debe analizarse la idoneidad del otro auditor
El auditor principal deber realizar
procedimientos para obtener evidencia de
que el trabajo del otro auditor es adecuado

NIA 700
INFORMES DEL AUDITOR
Dictamen sin modificacin
Favorable sin salvedades

Dictamen modificado
Favorable con salvedades
Desfavorable

Abstencin
Prrafo de nfasis

NIA 710
ESTADOS COMPARATIVOS
El auditor deber seguir los lineamientos de
la NIA 510 (trabajos iniciales)
Los dictmenes solamente se refieren a los
del perodo actual
Hay que ver cul es la influencia de cualquier
modificacin de dictamen en los saldos
actuales y en los movimientos del ejercicio
Si los estados contables anteriores no fueron
auditados debe hacerse mencin en el
informe

OTROS INFORMES DE CONTADOR

PBLICO
NIA 800 Auditoras especiales y auditoras
sobre componentes de estados contables
ISRE 2400 Revisin de estados contables
ISRE 2410 Revisin de estados contables
de perodos intermedios
ISAE 3000 Trabajos para atestiguar que no
sean auditoras o revisiones de informacin
histrica
ISAE 3400 Examen de informacin
prospectiva

OTROS INFORMES DE CONTADOR

PBLICO
ISRS 4400 Trabajos de procedimientos
convenidos respecto de informacin
financiera
ISRS 4410 - Compilaciones