DOCENTE:

MG. CPC. LUIS E. CEDILLO PEA

SEMESTRE ACADMICO 2011-I

PRIMERA UNIDAD

EL DERECHO TRIBUTARIO Y
EL CODIGO TRIBUTARO

OBJETIVO
Conocer las fuentes de los tributos y tener
conocimiento
del
derecho
tributario,
precisando sus principios generales y la
pirmide de la estructura jerrquica de la
normatividad legal tributaria y del tributo.
Conocer tambin a partir de qu momento
nace la obligacin tributaria as como
determinar la vigencia de la norma tributaria
para aplicarla en su vida profesional.

El Sistema Tributario
Nacional

DEFINICIN.- Conjunto de tributos que rigen en un pas

en una poca determinada.

El Cdigo Tributario
I. Renta
I. General a las Ventas
COMPREN
I. Selectivo al Consumo
DE
Tributos
Derechos Arancelarios
(Gob. Central)
Servicios Pblicos
R.U.S

Tributos Municipales
Essalud
SENATI
SENCICO
Otros
I. Transacciones Financieras
I. Temporal a los Activos Netos
I. a la Venta de Arroz Pilado

La Potestad tributaria.- Atribucin reconocida

enMarco
la constitucin
y en
el resto del
Constitucional
Tributario
ordenamiento jurdico y que faculta al estado y
a los diferentes niveles del Estado para
establecer tributos.
Art.74 el estado, al ejercer la potestad
tributaria,
debe
respetar
los
principios
constitucionales de reserva de ley, igualdad,
respeto a los derechos fundamentales de la
persona y de no confiscatoriedad.
Potestad que se extiende a los gobiernos
regionales y a los gobiernos locales.

Principios del Derecho

Tributario

La potestad tributaria de la que goza el estado

no es ilimitada, sino que la misma debe ejercerse
en armona con los principios tributarios antes
mencionados?
Principio de Reserva de Ley.- Obligacin que
tiene el estado de crear tributos slo por ley o
norma con rango de ley. Tambin los elementos
constitutivos de la obligacin tributaria.

Principios del Derecho Tributario

No confiscatoriedad.- limita el ejercicio de
potestad tributaria del estado. Constituye un
mecanismo de defensa de ciertos derechos
constitucionales
(derecho
de
propiedad
patrimonio).
Un tributo ser confiscatorio en la medida que el
mismo absorba parte importante del capital del
contribuyente o de la fuente que genera sus
ingresos.

Principios del Derecho Tributario

Principio de igualdad
No Confiscatoriedad

Igualdad

capacidad tributaria
El reparto de los tributos ha de realizarse en
forma tal que se trate igual a los iguales y
desigual a los desiguales.
Las cargas tributarias han de recaer donde existe
manifestacin de riqueza que pueda ser gravada.

Principios del Derecho Tributario

Principio de Respeto por los Derechos
Fundamentales de la Persona:
la constitucin reconoce este derecho como
un principio que limita la potestad
tributaria.
Reserva Tributaria
Inviolabilidad de las
Comunicaciones.
Propiedad
..

Derecho Tributario

Conjunto de normas jurdicas y no jurdicas

(jurisprudencia,
doctrina,
principios,
costumbres) relacionadas a la existencia del
tributo y la relacin obligacional de carcter
jurdica que genera este instituto econmico
- jurdico

Derecho Tributario

Derecho Sistema de
vinculados entre s.

normas

principios

Conjunto de normas que disciplinan la relacin

cuyo objeto es el tributo y las relaciones
jurdicas accesorias,
regulndolos en sus
distintos aspectos.

Rama autnoma del derecho pblico que norma

la relacin jurdica tributaria vinculada entre el
estado sujeto activo y los particulares como
contribuyentes, sujetos pasivos en la aplicacin
de los tributos.

FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO
En el campo tributario las fuentes constituyen
Institutos jurdicos de los cuales nacern las
normas obligatorias, cuyo conjunto representa
el derecho positivo de un determinado pas.
En el Per las fuentes del Derecho Tributario
son bastante amplias, es posible encontrar
inicialmente una norma fundamental hasta
concluir finalmente en normas de inters
particular e incluso en opiniones rectoras que
modelan
la
conducta
de
nuestros
tributaristas, funcin que en nuestro medio lo
cumple la doctrina.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

T.U.O. del Cdigo Tributario
Titulo Preliminar

a)
b)

c)
d)

e)
f)
g)

h)

Son Fuentes del Derecho Tributario:

Las disposiciones constitucionales
Los Tratados internacionales aprobados por el Congreso
y ratificados por el Presidente de la Repblica
Las leyes Tributarias y las normas de rango equivalente
Las leyes orgnicas o especiales que norman la
creacin de tributos regionales o municipales
Los Decretos Supremos y las Normas Reglamentarias
La Jurisprudencia
Las Resoluciones de observancia obligatoria emitidas
por la administracin Tributaria
La Doctrina

LECTURA

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

A.

Las Disposiciones Constitucionales.La Constitucin.- Conjunto de normas

anteriores y superiores a todas las dems
del
ordenamiento
jurdico
que
se
estructuran en base a un proyecto nacional.
Es fuente por excelencia del Derecho
Tributario, recoge los preceptos sustanciales
sobre tributacin que consagran las bases
que
regulan
los
Sistemas
Tributarios
Nacionales.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Tratados Internacionales aprobados por el
Congreso y ratificados por el Presidente de
la Republica.Son normas internacionales que se ubican
jerrquicamente en un segundo nivel. La
creacin de esta clase de normas tiene
como finalidad impedir la doble imposicin
y
el
fraude
fiscal
en
el
campo
internacional, regulando los impuestos
sobre el comercio exterior.
B.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

C.
1.

2.

Las Leyes Tributarias y Normas con rango de ley.La Ley.- Es una regla de Derecho emanada del
Poder Legislativo y promulgada por el Poder
Ejecutivo, que crea situaciones generales y
abstractas por tiempo indefinido y que solo puede
ser modificada o suprimida por otra regla que
tenga rango de ley. (Ley del IGV)
El Decreto Legislativo.- Norma con rango de ley,
surgida como consecuencia de una autorizacin
otorgada por el Congreso al Poder Ejecutivo para
que legisle sobre determinados temas y en un
plazo determinado

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

3.

4.

Los Decretos Leyes Legalizados por leyes o

decretos legislativos.Sentencias
del
Tribunal
Constitucional.Resolucin Judicial del rgano Contralor de la
Constitucin que contienen los documentos
fcticos y jurdicos de la inconstitucionalidad
de una norma, y que tiene como consecuencia
jurdica la derogacin de una norma ilegal al
da siguiente de su publicacin.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

D.

E.

Leyes Orgnicas que norman la creacin de tributos

regionales y municipales.- Norma que ha previsto una
potestad de imposicin delegable a travs de una ley
orgnica o especial con la finalidad de normar la
Tributacin Regional y Municipal
Decretos Supremos y Normas Reglamentarias.- Disponen
y regulan situaciones jurdicas que permiten la
complementacin de normas de jerarqua superior
dictadas por el parlamento o por el ejecutivo,
permitiendo al poder ejecutivo, de acuerdo a lo que
seala la constitucin, la regulacin de aranceles y tasas.
No procede la aplicacin de una norma reglamentaria si
la misma es contraria a la ley.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

F.

G.

Jurisprudencia.- Es una norma de decisiones

reiterativas y uniformes emitidas por un rgano
supremo (Tribunal Fiscal / Corte Suprema), sea
esta de carcter jurisdiccional o administrativo.
No constituye legislacin nueva ni diferente, ya
que solo es la interpretacin de la voluntad de la
ley. No crea una norma nueva sino nicamente
fija el contenido y alcance de una ya existente.
Las Resoluciones.- Es el acto normativo por el
cual la Administracin Tributaria se pronuncia
sobre una reclamacin, una consulta o una
situacin de relevancia tributaria, proyectando
su aplicacin hacia todos los contribuyentes. No
deben contrariar normas de jerarqua superior.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

H.

Doctrina Jurdica.- Representa las opiniones de los

cientficos del Derecho objetivadas en estudios de
investigacin jurdicas en la que se explica o
propone ideas sobre la legislacin vigente, pasada
o futura que permita su proyeccin hacia la
resolucin de problemas jurdicos en la realidad
judicial concreta y vigente.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

La Doctrina
ALGUNOS ALCANCES DE EL PRINCIPIO NON BIS IN IDEM" EN MATERIA
TRIBUTARIA...
Por este Principio se entiende que, se prohbe aplicar dos ms
sanciones ante un mismo hecho. O de forma simple y sencilla No dos
veces por lo mismo.
En relacin a ello Alejandro Nieto expone:
Un mismo hecho puede ser objeto de una regulacin sancionadora
administrativa y de otra penal. La conducta en este caso se tipifica en
ambos ordenamientos. El problema que se plantea consiste en
determinar la posibilidad de aplicar o no acumulativa o sucesivamente la
sancin administrativa junto con la penal: el BIS IN IDEM o el NON BIS IN
IDEM significa resolver la coexistencia de diversas sanciones por un
hecho nico, la compatibilidad de la sancin penal y la de otra clase. (1)
(1) NIETO, Alejandro.Derecho Administrativo sancionador. Tecnos. Madrid 1994. Pg. 165 - 166

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

TRIBUTO: CONCEPTO Y
CLASIFICACION
Porqu pagar tributos?

Existen necesidades pblicas que el

Estado debe satisfacer.
Deber de contribuir a los gastos
pblicos.

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

Actividad Financiera

Actividad encaminada a la obtencin de

ingresos y realizacin de gastos con el
objeto de satisfacer necesidades pblicas.
Actividad sustancialmente poltica (fines y
entes pblicos), y de aspectos muy
distintos: aspecto poltico, econmico,
sociolgico y jurdico.

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

TRIBUTO

Es
la
prestacin
de
naturaleza
pecuniaria, exigida por el Estado en
ejercicio de su poder de imperio,
sobre la base de la capacidad
contributiva y en virtud de una ley
previa.

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

MANIFESTACIONES DE RIQUEZA
RENTA

PATRIMONIO

CONSUMO

IMPUEST
O A LA
RENTA

IMPUESTO
PREDIAL,
VEHICULA
R

IMPUESTO
GENERAL A
LAS VENTAS
Y SELECTIVO
AL

TRIBUTO: CONCEPTO Y
CLASIFICACION
Caractersticas

Es una prestacin: obligacin de dar (no

contraprestacin).
De naturaleza pecuniaria (dinero).
Exigida coactivamente (poder de imperio).
Base
capacidad
contributiva
(hecho
econmico)
Ley previa.

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

TRIPARTITA
(Clsica).
Impuesto,
Contribucin, Tasas. La diferencia radica en
el hecho imponible.
El Estado peruano adopta esta clasificacin.
Base Legal: Art.74 Constitucin y Cdigo Tributario Norma II

BIPARTITA.- En funcin a su vinculacin con

la actividad del Estado:
Vinculados.Cuando el hecho generador
supone el desempeo de una actividad
estatal, o con repercusin en favor del
contribuyente: Contribuciones y Tasas
No
Vinculados.Cuando
el
hecho
generador no supone el desempeo de una
actividad estatal: Impuestos

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

CLASIFICACIN ADOPTADA POR EL

ESTADO PERUANO

Impuesto
Contribucin
Tasa

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

IMPUESTO
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin
directa
en
favor
del
contribuyente por parte del Estado.
Tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal.
Refleja una determinada Capacidad Econmica
(existencia de riqueza en posesin de una
persona). Es la causa jurdica del impuesto.

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

IMPUESTOS

Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto Predial
Impuesto al patrimonio Automotriz
Impuesto de Alcabala
Impuesto a los Espectculos Pblicos No
Deportivos
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuesto a los Casinos y Mquinas Traga
Monedas

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

CLASIFICACIN DE IMPUESTOS
I. Por la manifestacin de Riqueza:
Imp. Renta; Imp. Patrimonio; Imp. Consumo
II. En funcin del traslado de la carga tributaria:
Directos: sujeto que realiza el Hecho Imponible.
Indirectos: entra un tercero ajeno a la RJT
III. Por la estructura de alcuota:
Fija: monto fijo - Proporcional: % Progresiva: diversos % por tramos.
IV. Por la realizacin del Hecho Imponible:
Inmediata ... A los espectculos peridica ...
Predial
Imp. Realizacin contnua ... I.G.V.

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

CONTRIBUCIN

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho

generador
beneficios
derivados
de
la
realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
Causa jurdica: Beneficio, para el obligado.
Es necesaria la actuacin del Estado para el
Beneficio. Sino no hay base imponible.
Afectacin
especial
de
los
recursos
recaudados.

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

CONTRIBUCIONES SOCIALES
Estos tributos se rigen por el CT, salvo
aquellos aspectos que por su naturaleza
requieran normas especiales.
Los aspectos tributarios: Infracciones,
sanciones, fiscalizacin, determinacin,
recaudacin,
procesos
contencioso
tributarios,
accin
contencioso
administrativa, relacionados a ESSALUD
y ONP, se regulan ntegramente por el CT

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

CONTRIBUCIONES SOCIALES

Los aspectos administrativos, obligaciones

de
seguridad
social,
prestaciones
derivadas del seguro social y del sistema
nacional
de
pensiones
se
regulan
ntegramente por sus normas privativas.

ONP
Ley 19990 y D.S. 011-74-TR

ESSALUD
Ley 27056 y D.S. 002-99-TR

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

TASAS
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente.
Hecho
generador = servicio pblico o
administrativo
Servicio
Pblico: criterios:
la finalidad
(necesidad
pblica);
la
organizacin
(administracin pblica); rgimen jurdico.
Servicio Administrativo: es una modalidad del
servicio pblico (comercial, social). Implica un
acto de autoridad, inherente al municipio.

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

TASAS en LTM

Son los tributos creados por los Consejos

Municipales, cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por
la Municipalidad de un servicio pblico o
administrativo,
reservado
a
las
Municipalidades de acuerdo con la LOM. .
Reservado a la Municipalidad: que la
Municipalidad mantenga la titularidad del
servicio.
Intervencin del sector privado mediante
Concesiones.
No cabe la privatizacin.

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

CARACTERSTICAS DE LAS TASAS
1. Prestacin efectiva de un servicio: No basta
que se ponga a disposicin del contribuyente,
no potencial.
2. Divisibilidad del servicio: individualizar el
servicio en el contribuyente, es decir debe ser
divisible en unidades de uso o de consumo.
3. Naturaleza del servicio: servicios inherentes
al Estado, no pueden ser prestados por
particulares. En principio son gratuitos, salvo
que el gravamen provenga del ius imperium.

Poder del Estado (ius imperium) para imponer normas y organizarse, imponer sanciones,hacer expropiaciones, imponer
tributos,
y
administrar
los
recursos
...

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

CARACTERSTICAS DE LAS TASAS
4. Principio de Provocacin del Costo:
equivalencia entre el costo del servicio
y la cuanta de la tasa.
5. Destino especifico: sufragar el costo de
los servicios pblicos individualizables
por los que se cobra.

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

SUBESPECIES DE TASAS
Arbitrios:
Se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.
Derechos: Se pagan por la prestacin de
un servicio administrativo pblico o el uso
o aprovechamiento de bienes pblicos.
Licencias: Gravan
la
obtencin
de
autorizaciones
especficas
para
la
realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin.

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

CLASES DE ARBITRIOS
1. Arbitrio de Limpieza Pblica.- Es la tasa que
normalmente cobran las municipalidades
por
la
recoleccin
domiciliaria
de
escombros, transporte y descarga de los
residuos slidos, as como el servicio de
barrido, lavado y baldeo de las pistas y
plazas.
2. Arbitrio de Parques y Jardines.- Es la tasa
que crean las municipalidades para financiar
la
implementacin,
recuperacin,
mantenimiento y/o conservacin de los
parques y jardines de uso pblico.

TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASIFICACION

CLASES DE ARBITRIOS
3. Relleno Sanitario.- Es la tasa que se cobra
por efectuar la disposicin final de los residuos
slidos producidos. Algunas municipalidades
consideran la tasa de relleno sanitario incluida
dentro de la tasa de limpieza pblica.
4.Seguridad ciudadana (serenazgo).- Es la tasa
que
cobran
las
municipalidades
como
consecuencia del mantenimiento y mejora del
servicio de vigilancia, que tiene como objeto
velar y contribuir para la seguridad ciudadana
y de sus bienes.

HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

(HECHO IMPONIBLE)
Docente:
Mg. CPC Luis E. Cedillo Pea

IGV e ISC
La obligacin tributaria se origina:
En la venta de bienes, en la fecha en
que se emite el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratndose de naves y aeronaves, en la
fecha
en
que
se
suscribe
el
correspondiente contrato

HIPOTESIS DE INCIDENCIA
TRIBUTARIA (HECHO
IMPONIBLE)
Como todas las normas jurdicas, las tributarias

tienen hiptesis, mandato y sancin.

Solo es Obligacin Tributaria la que nace por
fuerza de mandato. Aquellas obligaciones
pecuniarias que provengan de sancin, no son
tributarias.
Hiptesis de Incidencia.- Es el concepto legal
(Descripcin, Hipottica de un hecho, estado de
hecho o conjunto de circunstancias de hecho)
Hiptesis
Imponible.Es
el
hecho
efectivamente acontecido, en un determinado
tiempo y lugar, configurando rigurosamente la
Hiptesis de Incidencia.

HIPOTESIS DE INCIDENCIA
TRIBUTARIA
(HECHO IMPONIBLE)

1.

2.

Hiptesis de Incidencia es la expresin,

distinguindola del hecho concreto que en ella se
subsume.
Hiptesis de Incidencia
Descripcin Hipottica
Hiptesis Imponible Concreta Verificacin
Dos momentos:
La ley describe un hecho y le asigna la capacidad
(potencial) de generar (dar vencimiento) a una
Obligacin
Ocurre el hecho, vale decir, acontece, se realiza.

El evento previsto por la norma con carcter

hipottico que se concreta en hecho generador.

HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

(HECHO
IMPONIBLE)

La Hiptesis de Incidencia Tributaria deja de ser

tal, cuando se realiza por el acontecimiento de
todos los hechos en ello previstos.
No se pueden confundir las cualidades del
hecho material, con las cualidades de una
abstraccin, como es el concepto de Hiptesis
de Incidencia.

La Hiptesis de Incidencia es primeramente la

descripcin legal de un hecho, es la formulacin
hipottica, previa y genrica, contenida en la
ley, de un hecho

HIPOTESIS DE INCIDENCIA
TRIBUTARIA
(HECHO IMPONIBLE)
COMPARACION
HIPOTESIS DE
HECHO IMPONIBLE
INCIDENCIA
Designacin de sujeto
activo
Sujeto
activo
ya
Criterio de fijacin del determinado
momento
de Acaecimiento; da y
configuracin.
hora determinada.
Comerciante
vende Le quedar vender al
mercadera en el Territorio estado el 19% del valor
x
de la operacin.

VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Docente:
Mg. CPC Luis E. Cedillo Pea

VIGENCIA DE LAS NORMAS

TRIBUTARIAS

Las leyes Tributarias rigen desde el da

siguiente de su publicacin en el Diario Oficial,
salvo disposicin contraria de la misma ley que
posterga su vigencia en todo o en parte.

Las Leyes referidas a Tributos de periodicidad

anual rigen desde el primer da del siguiente
ao calendario.

VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Los Reglamentos rigen desde la entrada en

vigencia de la ley reglamentada. Cuando se
promulguen con posterioridad a la entrada en
vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente
al de su publicacin, salvo disposicin
contraria del propio reglamento
Las resoluciones que contengan directivas o
Instrucciones de carcter tributario que sean
de aplicacin general, debern ser publicadas
en el Diario Oficial